Методы выявления фальсификации финансовой отчетности

В данной работе представлены не все способы выявления манипуляций с финансовой отчетностью. К сожалению, процесс формирования и предоставления искаженной информации становиться распространенным явлением. И в этой связи ответственность аудиторов повышается, так как именно они должны лучше всего понимать риски, которые возникают при предоставлении искаженных данных, и влияние такой информации на деятельность самой компании и на решения внешних пользователей. Но даже аудитор, который сам выбирает способы выявления искажений, при этом применяя свой опыт и навыки, не всегда сможет выявить все мошеннические действия, которые были осуществлены с финансовой отчетностью.

Снова хочется обозначить, что фальсификация финансовой отчетности -- это значительная проблема для мировой экономики. Мошеннические схемы постоянно появляются и совершенствуются. Искоренить и не допустить мошенничество нельзя, поэтому главной задачей становиться минимизация рисков мошенничества. Лучшим вариантом для этого является создание культуры поведения (честность и этичность) внутри компании, причем она должна проявляться во всем. Также эффективным вариантом будет создание системы внутреннего контроля со своими способами поощрения и наказания работников (а также доведения до них всех законодательных норм и правил).

Предупредить фальсификацию намного проще чем ее выявить в последствии, не достаточная проработка российского законодательства негативным образом сказывается экономике страны в целом с позиции большого количества фальсификаций и объема теневой экономики. Основными направлениями, в которых необходимо провести какие-либо законотворческие инициативы связаны с наказанием за фальсификацию, в нашей стране слишком маленькие штрафы и сроки лишения свободы за данные правонарушения, это если не говорить о возможностях их избежать. Если посмотреть на закон Сарбейнса-Оксли, то можно понять, что любой здравомыслящий человек не захочет того наказания, которое в нем прописано, напомню это штрафы до 5 млн долларов и лишение свободы до 25 лет, вкупе с реальной неотвратимостью наказания это позволяет экономике США процветать. В целом положительным эффектом для развития страны будет повышение штрафов, тогда даже при редких случаях наказания, которые будут выявляться, это будет приводить к «доброму» запугиванию всех остальных. Получается, что человек, который нарушит законодательство получит хорошую оплеуху и маловероятно, что займется этим вновь, а пока существуют законодательно возможные способы ухода от серьезного наказания, правонарушения и фальсификация будут очень долго.

Большая роль в предупреждении фальсификаций в современном мире должна отводится внутреннему контролю и для этого в большинстве компаний должна присутствовать ревизионная комиссия, но при этом очень важно чтобы некоторые пункты законодательства США перекочевали к нам, такие как: комиссия по аудиту в США обладает правом и обязанностью выбирать аудитора фирмы (у нас эта функция находится у общего собрания акционеров), ревизионная комиссия должна делать особенный акцент именно на недостатках внутреннего контроля, к слову и аудиторское заключение желательно чтобы тоже делало на это акцент. Улучшение внутреннего контроля проводится в интересах собственников организации, благодаря нему будет снижаться риск банкротства и больших убытков, он позволит с одной стороны решить проблему агентских отношений причем на всех уровнях, то есть убрать неуправленческую фальсификацию и значительно сократить управленческую фальсификацию с другой стороны хороший внутренний контроль должен облегчить работу по аудиту финансовой отчетности предприятия. Стоит отметить что данный способ должен быть поддержан со стороны законодательства в плане реальных наказаний недобросовестных работников, то есть развитие системы штрафов (и имеются в виду штрафы значительные). В случае, когда собственники сами являются инициаторами фальсификаций роль на выявление таких случаев, отводится аудиторским компаниям, которые добросовестно должны выполнять свои обязанности; и тут также стоит в российское законодательство внести коррективы либо как в ЕС с полным отстранением, либо с частичным как в США от оказания сопутствующих аудиту услуг, то есть компания и аудиторская организация должны иметь отношения оказания только аудиторских услуг или же только сопутствующих аудиту услуг, либо иметь жесткие законодательно закрепленные ограничения по возможным сопутствующим аудиту услугам.

Список используемых источников

1. ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 9 августа 2005 года № ЧД-6-09/668 О реализации регистрирующими (налоговыми) органами положений Федерального закона от 2 июля 2005 года № 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации" С изменениями на 21 июня 2017 года.

2. Thornhill W. T., Wells J. T. Fraud terminology reference guide //Austin, TX: Association of Certified Fraud Examiners. - 1993.

3. Арабян К. К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями. - М.: КноРус, 2010. С 304

4. Брюханов М. Ю. Фальсификация финансовой отчетности: обнаружение и предотвращение/Дисс. на соискание ученой степени к. э. н. по спец. 08.00.12, 2009 г.

5. Глотова Ю. А., Петров А. Н. Методы выявления и способы противодействия фальсификации финансовой отчетности // учетно-аналитическое обеспечение-информационная основа экономической безопасности хозяйствующих субъектов. - 2017. - С. 59-66.

6. Началов А. В. Налоговый словарь. - М.: Статускво, 2004. - 860 с.

7. Николаев И. Р. Проблема реальности баланса, - Ленинград: Экономическое образование, 1926,- С. 51.

8. Сотникова Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 208 с.

9. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс //М.: Экономическая жизнь. - 1925. - С.293

10. Feldman A. Surviving Sarbanes-Oxley//lNC. Magazine.- 2005.- Sep.-- P. 132-138

11. Katzel J. What in the world is Sarbanes-Oxley?//Control Engineering.- 2005.- July P. 17-25.

12. Когденко В.Г. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью // Экономический анализ: теория и практика. 2015. №4 (403). С.2-13

13. Кувакина Л.В., Долгополова А.Ф. Закон Бенфорда: Сущность и применение // Современные наукоемкие технологии. 2013. №6. С. 74 - 76.

14. Куликова Л. И. Вуалирование и фальсификация финансовой отчетности: историко-эволюционный аспект //Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №. 14.

15. Левчакова А. А., Ямбашева А. В., Тухватуллин Р. Ш. Способы выявления искажений финансовой отчетности //Успехи современной науки. - 2016. - Т. 2. - №. 2. - С. 74-77.

16. Мухаметшин Р.Т. Мошенничество в финансовой отчетности // Экономический анализ: теория и практика. 2009. №6. С.49-58

17. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Международный бухгалтерский учет. 2013. №4. С.44-52

18. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 46. С. 24 - 31.

19. Попонова Н. А. Уклонение на грани закона и методы борьбы с ним //Налоговая политика и практика. - 2008. - №. 10. - С. 50-55.

20. Эйхерн Дж.Т., Куликова Л.И., Гафиева Г.М. Способы фальсификации финансовых результатов, применяемые современными компаниями США // Международный бухгалтерский учет. 2014. №16 (310). С.58-62

Приложение

Дерево мошенничества.

Источник: Мошенничество в финансовой отчетности. Мухаметшин Р.Т. С 50.

Вероятность появления первой цифры в массиве данных

Источник: Способы выявления искажений финансовой отчетности Левчакова А. А., Ямбашева А. В., Тухватуллин Р. Ш. С. 76.

Значения ключевых финансовых индикаторов для исследуемых компаний

Источник: Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение / Сотникова Л.В. С. 165-166.

Размещено на Allbest.ru