Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Дипломна робота на тему «Управління оподаткуванням прибутку підприємств в Україні» 113 с., 28 рис., 14 табл., 12 додатків, 75 джерел.

Об'єкт дослідження - процес адміністрування податку на прибуток підприємств в Україні.

Мета роботи - теоретичне обґрунтування та аналіз впливу прямого оподаткування на стан суб'єктів господарської діяльності в ринкових умовах та на формування дохідної частини бюджету.

Методи дослідження: історичний метод; метод синтезу; статистико-економічні методи.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в удосконаленні механізму оподаткування прибутку шляхом розрахунку обсягів надходжень податку на прибуток за допомогою економетричних моделей динаміки, які дозволяють дослідити тенденцію, періодичність коливань процесу та можливі впливи екзогенних факторів.

Дипломна робота складається з трьох розділів.

У першому розділі роботи розкрито теоретичні основи формування податку на прибуток підприємств.

У другому розділі роботи проведено аналіз надходжень податку на прибуток по Україні та по Східній ОДПІ міста Харкова за 2014-2016 роки.

У третьому розділі роботи здійснено прогнозування податку на прибуток підприємств на перший та другий квартали 2017 року та розглянуто напрями удосконалення системи оподаткування підприємств в Україні.

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, ПРЯМІ ПОДАТКИ, ПОДАТКОВІ НАДХОДЖЕННЯ, ЗБІР ДО ЗВЕДЕНОГО БЮДЖЕТУ, ЗБІР ДО ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ, ЗБІР ДО МІСЦЕВОГО БЮДЖЕТУ.



Дипломная работа на тему «Управление налогообложением прибыли предприятий в Украине» 116 с., 37 рис., 19 табл., 12 приложений, 75 источников.

Объект исследования - процесс администрирования налога на прибыль предприятий в Украине.

Цель работы - теоретическое обоснование и анализ влияния прямого налогообложения на состояние субъектов хозяйственной деятельности в рыночных условиях и на формирование доходной части бюджета.

Методы исследования: исторический метод; метод синтеза; статистико-экономические методы.

Научная новизна полученных результатов заключается в совершенствовании механизма налогообложения прибыли путем расчета объемов поступлений налога на прибыль с помощью эконометрических моделей динамики, которые позволяют исследовать тенденции, периодичность колебаний процесса и возможные влияния экзогенных факторов.Дипломная работа состоит из трех разделов.

В первой главе работы раскрыты теоретические основы формирования налога на прибыль предприятий.

Во втором разделе работы проведен анализ поступлений налога на прибыль по Украине и по Восточной ОГНИ города Харькова за 2014-2016 годы.

В третьем разделе работы осуществлено прогнозирование налога на прибыль предприятий на первый и второй кварталы 2017 года и рассмотрены направления совершенствования системы налогообложения предприятий.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ПРЯМЫЕ НАЛОГИ, НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ, СБОР В СВОДНЫЙ БЮДЖЕТ, СБОР В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ, СБОР В МЕСТНЫЙ БЮДЖЕТ.

Thesis on "Managing Corporate Income Taxes in Ukraine" 116 pp., 37 pp., 19 pp., 12 pp., 75 sources.

The object of the study is the process of administering the corporate profit tax in Ukraine.

The purpose of the work is theoretical substantiation and analysis of the impact of direct taxation on the state of economic entities in market conditions and on the formation of the revenue part of the budget.

Methods of research: historical method; synthesis method; statistical and economic methods.

The scientific novelty of the results obtained is to improve the profit taxation mechanism by calculating the income tax revenue using econometric dynamics models that allow us to investigate the tendency, frequency of fluctuations in the process, and the possible effects of exogenous factors.

Thesis consists of three sections.

In the first section of the work, the theoretical basis for the formation of corporate profit tax is disclosed.

The second section of the paper analyzes income tax revenues across Ukraine and the Eastern OSPI of the city of Kharkiv for 2014-2016.

In the third section of the work the forecast of corporate income tax for the first and second quarters of 2017 was made and the directions of improvement of the taxation system of enterprises in Ukraine were considered.

PROFIT TAX, DIRECT TAXES, TAX REVENUES, STORAGE TO THE CONSOLIDATED BUDGET, COLLECTION TO THE STATE BUDGET, LOCAL BUDGET COLLECTION.



ЗАВДАННЯ

ДО ДИПЛОМНОЇ РОБОТИ

Студентці Шкрабалюк Анні Русланівні

1. Тема випускної кваліфікаційної роботи: Управління оподаткуванням прибутку підприємств в Україні

Керівник роботи Тофанюк Ольга Володимирівна

Затверджено Наказом вищого навчального закладу від «__» ____20__ року №__.

Дата подання закінченої роботи: 22 січня 2018 року

Цільова установка та вихідні дані до роботи

звіт про збори до державного, місцевого та зведеного бюджетів за останні три роки

Податкові надходження до Місцевого, Державного та Зведених бюджетів України за останні три роки

Зміст дипломної роботи:

1 Податок на прибуток підприємств в податковій системі

1.1 Поняття та етапи становлення податку на прибуток підприємств в Україні

1.2 Загальні особливості та по порядок визначення податку на прибуток підприємств

1.3 Податок на прибуток підприємств: іноземний досвід

2 Аналіз надходжень від податку на прибуток підприємств

2.1 Аналіз надходжень податку на прибуток підприємств по Україні

2.2 Аналіз надходжень податку на прибуток підприємств у місті Харкові

3. Удосконалення механізму оподаткування прибутку українських підприємств

3.1 Моделювання системі управлінням оподаткуванням прибутку підприємств

3.2 Розрахунок надходжень податку на прибуток у місті Харкові

3.3 Оцінювання затрат по забезпеченню при оподаткуванні на підприємствах України Висновки

Додатки

Перелік графічного матеріалу : 37 рисунків, 19 таблиць, презентація обсягом 15 слайдів

Консультанти по роботі із зазначенням розділів, за якими здійснюється консультування:

Розділ	Науковий ступінь, вчене звання, посада, ініціали і прізвище консультанта	Підпис, дата
		завдання видав	завдання прийняв
4	канд. екон. наук, доцент Тофанюк О.В.

Нормоконтроль

Посада, ініціали та прізвище нормоконтролера	Дата, підпис
Доц. О. В. Дзюбенко

Дата видачі завдання: 2 листопада 2017 року.

Календарний план виконання роботи

Номер етапу	Назва етапу дипломної роботи	Строк виконання етапу	Примітка
1	2	3	4
1	Збiр матерiалу для теоретичного обгрунтування роботи	10.11.2017
2	Виконання аналізу надходжень податку від прибутку підприємств	20.11.2017
3	Підготовка вхідних даних для прогнозування надходжень від податку на прибуток підприємств	5.12.2017
4	Економіко-математичне моделювання обсягів надходжень податку на прибуток	25.12.2017
5	Написання роботи	22.01.2018
6	Попередній захист	2.02.2018

Студент ________ Шкрабалюк А.Р.

Керівник роботи_________Тофанюк О.В.



ЗМІСТ

ВСТУП

1. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ В ПОДАТКОВІЙ СИСТЕМІ

1.1 Поняття та етапи становлення податку на прибуток підприємств в Україні

1.2 Загальні особливості та по порядок визначення податку на прибуток підприємств

1.3 Податок на прибуток підприємств: іноземний досвід

2. АНАЛІЗ НАДХОДЖЕНЬ ВІД ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ

2.1 Аналіз надходжень податку на прибуток підприємств по Україні

2.2 Аналіз надходжень податку на прибуток підприємств у місті Харкові

3. УДОСКОНАЛЕННЯ МЕХАНІЗМУ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ УКРАЇНСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВ

3.1 Моделювання системі управлінням оподаткуванням прибутку підприємств

3.2 Розрахунок надходжень податку на прибуток у місті Харкові

3.3 Оцінювання затрат по забезпеченню при оподаткуванні на підприємствах України

ВИСНОВКИ

ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ

ДОДАТКИ



ВСТУП

Актуальність теми дослідження обумовлена трансформаційними процесами в економіці України, направленими на створення ринкового середовища, що виставляють конкретні вимоги до розвитку і функціонування національної податкової системи. Складність здійснення цих процесів обумовлена впливом різних чинників об'єктивно-суб'єктивного характеру, а особливо загостренням основної фіскальної суперечності між необхідністю і можливістю забезпечення достатніх податкових надходжень. Тому для України дуже важливим на сьогоднішній день є вдосконалення національної податкової системи, яка сприятиме стабілізації і конкурентоспроможності її економіки, а звідси і збільшенню податкових надходжень до бюджету.

Вагомим фінансовим регулятором економічних процесів виступають прямі податки, одним з який і виступає податок на прибуток підприємств та організацій. Він є не тільки істотним джерелом доходів бюджету, але і важливим інструментом державної регуляції доходів юридичних осіб, еластичним важелем впливу на їх поведінку.

Аналіз діючої системи оподаткування прибутку підприємств в Україні свідчить, що її становлення і розвиток відбувається без належного теоретичного обґрунтування. В даний час він характеризується, в першу чергу, високим і нерівномірним податковим навантаженням на доходи суб'єктів господарювання, що ускладнює позитивні зрушення у виробничій і соціальній сфері. Нестабільністю методологією визначення бази оподаткування, кількості надання податкових пільг. Це зумовлює необґрунтований перерозподіл ВВП, створює неоднакові економічні умови для суб'єктів господарювання, приводить до порушення податкового законодавства.

Від результатів діяльності суб'єктів господарювання значною мірою залежать бюджетні надходження. Фінансовий стан підприємства прямо пропорційно впливає на стан державних фінансів і на фінансове забезпечення населення, тобто є найвагомішим індикатором фінансово-економічного стану в державі.

Оподаткування суб'єктів господарювання входять в коло наукових інтересів багатьох вчених. Зокрема, даній проблематиці присвячено праці вітчизняних вчених В. Андрущенка, О. Василика, В. Вишневського, М. Демяненка, О. Кириленко, А. Крисоватого, М. Кучерявенка, П. Лайка, А. Поддерьогіна, А. Соколовської, В. Федосова та інших, а також зарубіжних науковців, а саме: І. Буздалова, А. Вагнера, У. Петті, Д. Рікардо, О. Сагайдака, А. Сміта, І. Янжула та інших.

Віддаючи належне науковим напрацюванням по даній проблематиці, варто наголосити, що питання прямого оподаткування підприємств, особливо в світлі сучасних процесів в галузі, є недостатньо розробленими. Система оподаткування прибутку юридичних осіб має ряд суттєвих недоліків і потребує вдосконалення. Це вимагає наукового обґрунтування та розробки специфічного інструментарію та механізмів оподаткування, що зумовлює актуальність теми та народногосподарське її значення.

Метою роботи є теоретичне обґрунтування та аналіз впливу прямого оподаткування на стан та розвиток суб'єктів господарської діяльності в ринкових умовах та на формування дохідної частини бюджету.

Для досягнення поставленої мети в даній роботі сформульовано та вирішено такі завдання:

а) визначити сутність та етапи формування прибуткового оподаткування підприємств;

б) дослідити та проаналізувати структуру елементів оподаткованого прибутку та механізм розрахунку і сплати податку на прибуток;

в) здійснити аналіз надходжень податку на прибуток до Державного бюджету України за 2014-2016 роки;

г) розглянути функціонування автоматизованої системи управління прибутку підприємств;

д) запропонувати конкретні заходи, спрямовані на вдосконалення механізму адміністрування податку на прибуток підприємств;

Об'єктом дослідження дипломної роботи є процес адміністрування податку на прибуток підприємств в Україні.

Предметом дослідження є аналіз та оцінка елементів оподаткованого прибутку та податку на прибуток підприємств по Східній об'єднаній державній податковій інспекції міста Харкова за 2014-2016 роки з метою визначення недоліків та напрямів щодо вдосконалення оподаткування прибутку господарюючих суб'єктів.

Для наукового вирішення поставлених у роботі завдань використовувалися: історичний метод (при дослідженні історії становлення оподаткування прибутку підприємств); метод синтезу (для вивчення можливостей адаптації зарубіжного досвіду); статистико-економічні методи (для дослідження тенденцій розвитку оподаткування, чинників, що впливають на розмір податкових надходжень).

Наукова новизна дослідження полягає у розробці рекомендацій щодо удосконалення оподаткування прибутку юридичних осіб в Україні. А саме потрібно щоб набули подальшого розвитку напрямки удосконалення механізму оподаткування прибутку, які забезпечать підвищення його ефективності за рахунок введення регресивної шкали оподаткування, встановлення системи пільг, спрямованої на стимулювання інноваційно-інвестиційної діяльності підприємства, спрощення адміністрування податку на прибуток підприємств, вдосконалення податкового контролю за справлянням податку.

Результати дослідження можуть бути використані для оцінки ефективності реалізації податкової політики держави та її вплив на соціальне-економічне становище суб'єктів господарювання.



1. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ В ПОДАТКОВІЙ СИСТЕМІ УКРАЇНИ

1.1 Поняття та етапи становлення податку на прибуток підприємств в Україні

В сучасних умовах становлення і розвитку економічних відносин України провідну роль відіграє діяльність підприємств, особливо це стосується його регулювання з боку держави. Дане регулювання здійснюється через систему оподаткування, провідне місце в якій посідає податок на прибуток.

Податок на прибуток є важливим як для підприємств так і для держави, що спрямовує здійснення фіскальної функції податків. Податок на прибуток, який стягується в Україні, має дуже велике фіскальне значення, чим відрізняється від аналогічних податків в економічно розвинутих країнах. Це обумовлено, перш за все, пропорціями в розподілі валового національно продукту, що склалися історично в централізовано плановій економіці. Основну масу доходів бюджету становили надходження від державних підприємств і досить незначну - податки з населення.

Податок на прибуток підприємств, крім великого фіскального значення, має й широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. Цей вплив може здійснюватися як завдяки диференціації ставок оподаткування по різних видах діяльності, так і завдяки наданню пільг у виробництві пріоритетних товарів.

Цей податок має свої характерні особливості, що складають його загальну характеристику, яку можна розглянути детальніше на рисунку 1.1.

Податок на прибуток підприємств - одна із найрозвиненіших форм оподаткування, яка має багатовікову історію. Цей податок - продукт цілої епохи економічного та політичного розвитку суспільства, фіскальний інструмент, який властивій високій культурі державності з витонченим механізмом функціонування, що потребує від платників усвідомленого становлення до своїх прав та обов'язків [50]. Усвідомлення того, що цей податок є платою з боку виробництва за сприятливі умови господарювання, тобто вилучаючи частину доходів юридичних осіб держава гарантує їм ефективніше використання капіталу, що залишається в їх розпорядженні. Податок на прибуток має чітко виражений регульований характер. Цей аспект податку потребує дуже уважного ставлення при його запровадженні в умовах переходу до ринку.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Загальна характеристика податку на прибуток підприємств

Податок на прибуток на сьогодні є одним з основних прямих податків, сума якого повністю залежить від результату господарської діяльності підприємства. Класифікаційні ознаки цього податку зображені на рисунку 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2. - Класифікаційні ознаки податку на прибуток

Ефективність діяльності кожної держави обумовлює рівень виробництва, якість продукції, робіт, послуг, їх відповідність міжнародним еталонам, що забезпечують підприємства - виробники цієї продукції. Тому важливим є дослідження особливостей оподаткування прибутку підприємств не лише як потужного фіскального інструменту, а і з точки зору його регулятивних функцій.

Використання податку на прибуток як регулятора економічних процесів здійснюється шляхом дотримання чи порушення критерію його нейтральності відносно прийняття конкретних фінансово-господарських рішень на мікро- та макрорівні. За допомогою податку на прибуток підприємств можна регулювати:

а) вибір правової форми організації діяльності;

б) напрями розподілу прибутку (накопичення чи споживання);

в) вибір джерел фінансування інвестицій;

г) розподіл матеріальних та трудових ресурсів між окремими галузями;

д) розподіл та перерозподіл валового внутрішнього продукту;

Вітчизняні реалії цього податку мають свої особливості і свою історію. Аналіз історичних передумов оподаткування прибутку дає можливість виділити шість етапів становлення та розвитку податку на прибуток підприємств в Україні.

Перший етап (1991-1992 роки) - період становлення оподаткування прибутку підприємств в рамках податкової системи та прийняття Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 р. №1251-ХІІ. В законі закладені основні принципи побудови системи оподаткування, які значною мірою визначали податкову політику держави в умовах перманентного зростання безробіття, гіперінфляції, недосконалості державної структури управління, відсутності власної нормативно-правової бази з питань оподаткування, орієнтації економіки країни на ринкові методи господарювання при адміністративному способі управління економікою, невідповідності податкових механізмів новим методам господарських відносин, що базувалися на приватній власності. Все це спричинило недієздатність як принципів системи оподаткування взагалі.

Другий етап оподаткування прибутку (1992-1997 роки) вимагав нового механізму справляння податку та контролю за його сплатою. Це було пов'язано, з одного боку, з широкомасштабними процесами роздержавлення і приватизації, появою значної кількості підприємств, заснованих на приватній власності, спробою узгодити власну податкову систему з податковими системами розвинених країн; з іншого - відсутністю власного досвіду в побудові системи оподаткування, механічному запозиченні її у країн з розвинутою ринковою економікою, наявністю кризових явищ в економіці. Була створена Державна податкова служба України, яка прийняла активну участь у трактуванні законодавчих документів з оподаткування прибутку підприємств шляхом видання підзаконних нормативних актів, що призвело до ще більш незрозумілого, двозначного трактування законодавчої бази.

Було сформовано новий механізм стягнення податку на прибутку та контролю за його сплатою, що набув чіткого фіскального забарвлення. Базові принципи оподаткування прибутку підприємств закладалися у Законі України «Про оподаткування доходів підприємств і організацій», об'єктом оподаткування в якому визначався валовий дохід підприємств, зменшений на суму матеріальних витрат і обов'язкових платежів, а базова ставка становила 18% доходу. Залежно від виду діяльності, встановлювалися і диференційовані ставки: для спільних підприємств з часткою іноземних інвестицій ставка податку становила 15%, для посередницької діяльності - 65%, для грального бізнесу - 70%.

Черговим кроком на шляху зміни методології оподаткування податком на прибуток стало ухвалення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Об'єктом оподаткування став балансовий прибуток, що визначався за правилами бухгалтерського обліку. Базова ставка податку складала 30%, додаткові ставки, наприклад, для підприємств агропромислового комплексу - 15%, для посередницьких операцій - 45%, грального бізнесу - 60%.

Тобто, в цей період оподаткування прибутку характеризується частою зміною об'єкта оподаткування. Так, у 1992 році податок справлявся з доходу; в І кварталі 1993 році - з прибутку; починаючи з ІІ кварталу 1993 року та у 1994 році - з доходу; у 1995-1997 роках - з прибутку. Результатом стало значне зростання заборгованості з податку на прибуток і створення тіньового сектора економіки. Спроби виправити ситуацію коригуванням чинного законодавства з оподаткування прибутку спричинили втрату довіри платників податку до уряду і масове ухилення від його сплати та, як наслідок, зниження фіскального ефекту.

Більшість законодавчих документів з оподаткування прибутку змінювалась саме в цей період. Аналіз законодавчої бази наведено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 - Аналіз законодавчої бази з оподаткування прибутку підприємств [23]

Назва і дата прийняття документу	Загальні особливості документу
Закон Української РСР «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 р. № 1251-ХІІ	Доволі недосконалий нормативно-правовий акт. Непродумана структура, а також складний другий розділ, в якому описані конкретні податкові механізми.
Закон України «Про оподаткування доходів підприємств і організацій» від 21.02.1992 р. № 2146-ХІІ	Закон діяв впродовж 1992 р. З'явився механізм нарахування податку на доходи. Оподаткування доходів підприємств відбувалось за ставкою 18%. Новим для законодавства стало використання податкового кредиту.
Декрет Кабінету Міністрів України «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 26.12.1992 р.№ 12-92	Декрет почав діяти з І кварталу 1993 р. Основним прямим податком для юридичних осіб став податок на прибуток. Декрет був відмінений відповідно до змін, внесених до Закону України "Про Державний бюджет України на 1993 рік". Продовжується використання механізму податкового кредиту.
Закон України «Про оподаткування доходів підприємств і організацій» від 21.02.1992 р.	З ІІ кварталу 1993 р. об'єктом оподаткування знову став дохід. Така зміна пояснюється спробою будь-якими методами скласти державний бюджет, не збільшуючи при цьому його дефіцит.
Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР	З 1 січня 1995 р. основним прямим податком для юридичних осіб знову став податок на прибуток. Об'єкт оподаткування - прибуток, що визначався як виручка від реалізації, з якої вираховувалась собівартість.
Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 24.12.2002 р. № 349-ІУ	Закон почав діяти з 1 січня 2003 р., хоча був опублікований вперше лише 22 січня 2003 р. Закон провів «податкову революцію». Радикально змінені правила податкового обліку, що призвело до збільшення відмінностей між бухгалтерським та податковим обліком.
Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-УТ.	Справляння податку на прибуток регламентується Розділом ІІІ Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01.04.2011 р. Запроваджено: податкові канікули; 5 методів нарахування амортизації.

Третій етап оподаткування прибутку підприємств (1997--2000 роки) відзначається необхідністю зміни державних підходів у податковій політиці і формуванні нової системи оподаткування. Головною подією цього етапу стало впровадження Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР. З набуттям чинності цього закону, а також Закону «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР з'явилось поняття «податковий облік». Цими законодавчими документами були впроваджені первинні документи, аналітичні регістри та форми звітності, які використовуються тільки в податковому обліку. Були запропоновані також і правила ведення податкового обліку, які жорстко регламентували не тільки механізм утворення валових доходів та валових витрат, але й їх економічну сутність. Впроваджені закони, на наш погляд, ще більше поглибили прірву між реальним ринковим середовищем та державним регулюванням ринкових відносин. Так, у процесі застосування на практиці Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” залишався невирішеним ряд питань, що потребував негайного врегулювання. Зокрема, це питання адміністрування податку на прибуток, наявності норм, що перешкоджають або не забезпечують залучення внутрішніх та зовнішніх інвестицій в Україну, та норм, які призводили до неоднозначного тлумачення або до ухилення від сплати податку

Починаючи з 1997 року, в Україні змінена методологія обліку основних засобів та нематеріальних активів, їх класифікація; запроваджена нова методика нарахування амортизації; змінені норми амортизації, які не обґрунтовані жодною методикою, а встановлені адміністративним шляхом.

Нові норми амортизації використовувалися у 1997 році з коефіцієнтом 0,7; у 1998 році - 0,6 з метою спрямування зазначених сум до Державного бюджету України. Проте вже з І кварталу 2000 року нарахування амортизаційних відрахувань на основні фонди провадилось без застосування понижуючих коефіцієнтів.

Четвертий етап (кінець 2000-2004 років) розпочався з прийняттям Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 -III. Цим законом для платників податку на прибуток, як і для багатьох інших осіб, вперше була узаконена можливість “конфлікту інтересів” контролюючого органу і платника податків. Це означає, що рішення з неурегульованих питань повинні прийматися на користь платника податків. І напевно, щоб конфліктів інтересів було якнайменше, законом введено цілком новий тип документів - податкові роз'яснення. З набранням чинності цього закону (1 квітня 2001 р.) строки подання податкової декларації з податку на прибуток подовжені і залежать від тривалості базового звітного податкового періоду Тепер декларації потрібно подавати в терміни, які передбачені пп.4.1.4 ст.4 Закону № 2181, тобто за календарний квартал, півріччя та дев'ять місяців податкову декларацію необхідно подавати на протязі 40 календарних днів, наступних за останнім днем таких звітних періодів. Встановлено, що податкові органи зобов'язані прийняти податкову декларацію без попередньої перевірки.

Значною подією цього етапу стало прийняття Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 24.12.2002 р. № 349-ІУ, спрямованого на вдосконалення оподаткування прибутку в контексті світової практики оподаткування, в якому було змінено більшість правил податкового обліку: щодо питань оперативного та фінансового лізингу, оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами, врегулювання безнадійних (сумнівних) боргів, курсових різниць, обліку запасів з використанням методів оцінки ФІФО та ідентифікованої вартості, купівлі-продажу землі, оподаткування страхової діяльності, визначення звичайної ціни, виникнення доходів і витрат у межах бартерних операцій тощо.

Разом з тим, у 2003 році значно ускладнено облік витрат за операціями з нерезидентами, платниками єдиного та фіксованого податку, підприємствами та організаціями, які сплачують податок на прибуток за ставками, що нижчі від передбачених ст. 10 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств». Довгоочікуваними змінами стало зменшення ставки податку на прибуток з 30% до 25% та збільшення норм амортизаційних відрахувань з 1 січня 2004 року.

П'ятий етап (кінець 2004 року - 2010 рік) починається з набранням чинності Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01.07.2004 р. № 1957-ІУ. Суттєвою особливістю зазначеного етапу є щорічна зміна законодавчих норм щодо оподаткування прибутку Законами України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та «Про Державний бюджет України на 2006 рік». Унікальність цих законів полягає в тому, що ними визначалися річні фінансові показники країни та одночасно вносилися зміни та доповнення до податкових законів.

Впродовж 2005-2006 років існував додатковий звітний період - одинадцять місяців звітного року. За результатами такого нестандартного періоду платники податків повинні були подавати декларацію і сплачувати податок на прибуток. При цьому, податок сплачувався в строки, передбачені для місячного періоду, тобто протягом 30 календарних днів, наступних за звітним періодом.

Форма декларації з податку на прибуток підприємств знову була оновлена у відповідності з чинним законодавством.

Шостий етап (з 2011 року). Особливістю цього етапу є прийняття економічної конституції України - Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ. Основною метою реформування системи оподаткування прибутку підприємств є:

а) забезпеченні умов для структурної перебудови національної економіки;

б) стимулюванні ділової та інвестиційної активності;

в) гармонізації податкового та бухгалтерського обліку.

Зокрема, Податковим кодексом України:

а) запроваджено (до 2016 року) «податкові канікули» для новоутворених суб'єктів господарювання-юридичних осіб.

б) запроваджено на 10 років звільнення від оподаткування прибутку підприємств легкої, суднобудівної та літакобудівної промисловості; підприємств галузі електроенергетики від продажу електричної енергії, виробленої з відновлювальних джерел енергії;

в) запроваджено 5 методів нарахування амортизації по 16 групам основних засобів, передбачених бухгалтерським обліком.

Прийняття цього закону принесло ряд позитивних змін податкової системи, одним з яких є скорочення кількості податків і зборів, зниження податкового тиску на підприємство. Так, Податковий кодекс України сприяє формуванню цілісної та зрозумілої системи оподаткування. Замість понять «податок», «платіж», «збір» «плата», «внески» Податковий кодекс чітко виділяє два режими обов'язкових платежів: податок і збір. Істотно змінився склад місцевих податків і зборів [13]. Відмінені комунальний податок, податок з реклами, ринковий збір і збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі. Прийняття Податкового кодексу принесло багато позитивних змін.

Отже, на сучасному етапі відбувається розвиток системи оподаткування прибутку підприємств та подальша його адаптація до світових тенденцій та умов ведення вітчизняного господарства.

Таким чином, особливості національної системи оподаткування прибутку підприємств полягають у відсутності чіткої цілеспрямованої державної політики. Мають місце непослідовність у визначенні об'єктів оподаткування, часті зміни методики розрахунку податку, нестабільність законодавства тощо. Становлення податкової системи України, а саме законодавча база адміністрування податку на прибуток підприємств пережили довгий етап становлення та безліч змін. Постійно змінювалися ставки та умови визначення об'єкту оподаткування, це є негативним явищем оскільки ускладнювало процес адміністрування. Переломний момент припадає на 2011 рік, коли в дію вступив Податковий Кодекс України.

В підсумок можна сказати, що наявність Податкового кодексу і ті новації, які він приніс, дало можливість сформувати таку систему оподаткування, яка може стати відправною точкою для побудови по-справжньому науково- обґрунтованої податкової системи України. Він став передумовою виконання завдань податкової реформи і кроком на шляху до створення більш досконалої системи оподаткування.

1.2 Загальні особливості та порядок визначення податку на прибуток підприємств

Податок на прибуток підприємств є одним із видів прямого оподаткування - прибуткового, і оподатковує доходи юридичних осіб, на відміну від прибуткового податку, який стягується з громадян.

До переваг податку на прибуток підприємств можна віднести значні можливості для регулюючого впливу на виробничу сферу. Крім того, пряма залежність суми податку від отриманого прибутку забезпечує соціальну справедливість цієї форми оподаткування.

До недоліків цього податку слід віднести досить складний порядок його визначення, що створює проблеми як для платників, так і для контролюючих органів, значні можливості щодо ухилення від сплати. Крім того, прибуток у ринковій економіці - це величина нестабільна, його розмір постійно коливається на різних фазах економічного циклу, а тому, оподаткування прибутку, з однієї сторони, є «вбудованим стабілізатором» економічного розвитку, тобто автоматично пом'якшує циклічні коливання економіки, а з іншої - створює проблеми для формування бюджетних надходжень у періоди економічного спаду.

З 1 січня 2017 року в Україні набули чинності зміни до Податкового кодексу України. Зміни торкнулися в тому числі і такого базового податку, як податок на прибуток підприємств. Як і раніше, податку на прибуток підприємств присвячено цілий розділ Податкового кодексу, а саме третій, починаючи з 133 статті. Платниками податку на прибуток традиційно є резиденти - юридичні особи, які ведуть господарську діяльність на території України, і одержують прибуток як в Україні, так і за її межами, крім того, платниками податку є нерезиденти - юридичні особи та їх постійні представництва, які отримують прибуток на території України, за винятком мають привілеї та імунітет забезпечується міжнародними договорами. Неприбуткові організації, бюджетні установи та платники єдиного податку не сплачують податку на прибуток. Однак, неприбуткові організації повинні складатися у Реєстрі неприбуткових організацій.

Податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною Кодексом, від оподатковуваного прибутку.

Протягом всього періоду формування системи оподаткування підприємств постійно відбувалися зміни стосовно об'єкту оподаткування, в останні роки основним мінусом адміністрування даного податку були розбіжності між

бухгалтерським та податковим обліком. На початку 2015 року відбулися кардинальні зміни стосовно об'єкта оподаткування.

Головним нововведенням податку на прибуток є перехід до єдиної моделі обліку підприємств, а саме бухгалтерський облік. При цьому, податкова служба отримала право здійснювати перевірки бухгалтерського обліку.

Так, за загальним правилом, об'єктом оподаткування підприємств податком на прибуток є прибуток. А розмір прибутку визначається шляхом коригування фінансового результату на різниці встановлені Податковим кодексом. Фінансовий результат до оподаткування визначається на підставі даних фінансової звітності згідно бухгалтерського обліку за національним або міжнародним стандартам.

Отже, об'єкт оподаткування визначається як фінансовий результат до оподаткування, скоригований на передбачені різниці, які збільшують або зменшують фінансовий результат до оподаткування. Відповідно до положень 3 розділу Податкового кодексу передбачені такі різниці:

а) різниці, пов'язані з амортизацією основних засобів

б) різниці, пов'язані з формуванням резервів

в) різниці, пов'язані з фінансовими операціями (проценти, участь у капіталі, офшорні виплати, роялті тощо) Повний список ст. 140 ПК України.

Фінансовий результат до оподаткування - це прибуток або збиток який отримує господарюючий суб'єкт внаслідок своєї діяльності. Розглянемо порядок визначення фінансового результату діяльності підприємства до оподаткування за допомогою рисунок 1.3.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Розрахунок фінансового результату діяльності підприємства до оподаткування [27]

Податковим кодексом передбачені такі коригування:

а) шляхом збільшення фінансового результату - при цьому відбувається зменшення збитків та збільшення прибутку у фінансовому результаті (рисунок 1.4);

б) шляхом зменшення фінансового результату - відбувається збільшення збитку та/або зменшення прибутку.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок. 1.4 - Коригування, які збільшують фінансовий результат підприємства до оподаткування



Коригування, які впливають на зменшення фінансового результату зображені на рисунку 1.5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5 - Коригування, які зменшують фінансовий результат підприємства до оподаткування

При застосуванні коригувань, варто враховувати, що підприємства, дохід яких за рік не перевищує 20 млн. грн., мають право не застосовувати коригування (крім збитків).

Після коригування фінансового результату визначається податок на прибуток, що необхідно сплатити до бюджету (рисунок 1.6).

= =

(+;-)

Рисунок 1.6. - Визначення податку на прибуток підприємств

В 2017 році ставка податку на прибуток становить 18% [43]. З точки зору порядку сплати податку на прибуток, так і порядку надання звітності, серед платників податку на прибуток, можна виділити дві основні групи:

а) юридичні особи, чия річна виручка складає менше 20 млн. грн у рік. Такі підприємства сплачують податку на прибуток раз на рік за підсумками подання податкового звіту - Податкової декларації з податку на прибуток.

б) підприємства, дохід яких складає більше 20 млн. грн. у рік. Для таких підприємств введений особливий режим - сплата податку на прибуток квартальними платежами (авансові платежі скасовані).

Податковими періодами для податку на прибуток є календарний рік, півріччя, три квартали, квартал. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім:

а) виробників сільськогосподарської продукції, визначеної статтею 209 ПКУ, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року.

б) у разі якщо особа ставиться на облік контролюючим органом як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду;

в) якщо платник податку ліквідується (у тому числі до закінчення першого податкового (звітного) періоду), останнім податковим (звітним) періодом вважається період, на який припадає дата ліквідації.

У разі, коли платник податку береться на облік податковим органом всередині податкового періоду, перший звітний податко-вий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду. Якщо ж платник податку ліквідується, то останнім податковим періодом вважається період, на який припадає дата такої ліквідації [42].

Річний податковий (звітний) період встановлюється для таких платників податку:

а) платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році;

б) виробників сільськогосподарської продукції;

в) платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 мільйонів гривень. При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Платники податку на дохід: суб'єкти, які здійснюють випуск та проведення лотерей, щоквартально сплачують податок на дохід у порядку і в строки, які встановлені для квартального податкового періоду з поданням податкової декларації з податку на прибуток

Річна декларація з податку на прибуток подається платниками самостійно або через бухгалтерську компанію за підсумком року протягом 60 днів наступних за звітним роком (ст. 49.18.3 ПКУ). Сплата податку здійснюється протягом 10 календарних днів з моменту припинення строку подання податкової декларації. Платники податків не зобов'язані подавати звітність за відсутності об'єкта оподаткування або показників, що підлягають декларуванню. Платники податків податку на прибуток за підсумками року віднімають від суми податку на прибуток - суму податку на нерухомість (крім податку на землю), сплаченого за об'єкти нежилого фонду.

Таким чином з початку 2015 року повністю змінюється спосіб визначення об'єкта оподаткування податку на прибуток. Нововведення повинні значно полегшити адміністрування податку на прибуток, хоча і відкривають можливість підприємцям зменшувати фінансовий результат до оподаткування за рахунок інших операційних витрат та витрат на поліпшення основних засобів. Проте такий підхід надає можливість стимулювати діяльність підприємств. Незважаючи

на значні зміни в ПКУ, систему стягнення податку на прибуток є куди удосконалювати. Одним із удосконалень може стати запровадження регресивної податкової шкали, окрім цього, варто ввести в Україні вищий за чинний податок на прибуток підприємств-монополій, що практикується в ринково розвинутих країнах, і який сприятиме встановленню належної податкової справедливості.

1.3 Податок на прибуток підприємств: іноземний досвід

Для створення стабільної податкової системи, що буде сприяти економічному розвитку країни важливого значення набуває покращення механізму оподаткування прибутку підприємств, маючи на меті збільшення ефективності його впливу на фінансово - господарську діяльність підприємств, а дослідження зарубіжного досвіду у даному питанні дозволить прискорити виконання таких цілей.

Системи оподаткування в різних країнах світу відрізняються одна від одної за структурою, набором податків, зборів та обов'язкових платежів, методами їх стягнення, податковими ставками, фіскальними повноваженнями органів різних рівнів влади, податковою базою та податковими пільгами. Це закономірно, оскільки податкові системи формувалися та формуються сьогодні під впливом різних економічних, політичних і соціальних факторів [48].

В Україні розділом ІІІ Податкового кодексу України визначений податок на прибуток підприємств, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами. Відповідно до статті 135 Податкового кодексу України ставка цього податку становить 18 %. Практично для кожної організації цей податок складає основну долю податкового навантаження, тому необхідно визначити оптимальний рівень податкової ставки з метою гармонізації податкового законодавства та побудови ефективної системи оподаткування. Для цього розглянемо особливості прибуткового оподаткування у зарубіжних країнах світу на прикладі США, Канади, Великобританії, Німеччини, Китайської народної республіки, Японії, Іспанії, Франції та Австрії.

Як свідчить світовий досвід, податок на прибуток підприємств можна використати як потужний механізм для стимулювання інвестиційної діяльності підприємств та прискорення їх економічного розвитку. Фіскальна функція цього податку поступається місцем регуляторній та стимуляційній, адже високі ставки податку демотивують інвесторів, які вносять значний вклад у загальний обсяг виробництва країни. Система оподаткування України виконує переважно фіскальну функцію, а стимулююча функція використовується недостатньо.

Якщо порівняти із Сполученими Штатами Америки, то там податок на прибуток корпорацій у 2016 році в доходах федерального бюджету займав третє місце. В Україні податок на прибуток підприємств посідає друге місце після ПДВ за значущістю у доходах державного бюджету.

Крім того, до переваг оподаткування податку на прибуток в США можна віднести прогресивну ставку оподаткування. Тобто ставка на податку залежить від розміру оподаткованого прибутку корпорації. (Таблиця 1.2)

Таблиця 1.2 - Ставки податку на прибуток корпорацій в США [47]

Величина прибутку, дол.США	Ставка податку
0-50000	15 %
50001-75000	7500 дол. США + 25 % над перевищенням
75001-100000	13750 дол. США + 34 % над перевищенням
100001-335000	22250 дол. США + 39 % над перевищенням
335001-10000000	113900 дол. США + 34 % над перевищенням
10000001-15000000	3400000 дол. США + 35 % над перевищенням
15000001-18330000	5150000 дол. США + 38 % над перевищенням
18330001 і більше	35 %

Малі та середні підприємства в США відіграють значну роль в створенні інновацій, розширені виробництва та зростанні зайнятості. Тому вони є найбільш динамічним елементом приватного виробництва, і для них побудова шкали податкових ставок передбачає знижені ставки. Крім того, в США податок на прибуток корпорацій має велику кількість пільг. Застосовуються податкові пільги в рамках прискореної амортизації, пільги на інвестиції, на науково-дослідні роботи, діють податкові знижки, що стимулюють використання альтернативних видів енергії.

Отже, податок на прибуток підприємств в США допомагає уряду штату впливати на розвиток найбільш вигідних для даної території напрямів виробництва і послуг, на його економічну ситуацію. Тобто цей податок є і фіскальним важелем, і інструментом впливу уряду на економічні процеси.

На наш погляд, для стимулювання українських підприємств отримувати більше прибутку, не завадило б впровадження прогресивної ставки податку на прибуток в Україні. Адже, при застосування такої ставки, у розпорядженні організацій залишалося б більше вільних коштів, які можна було б, наприклад, використовувати на розширення виробництва. Для позитивного соціально-економічного ефекту можна було б ввести податкові пільги на використання альтернативних видів енергії. Адже, вагомим чинником для зростання внутрішнього валового продукту, могло б стати саме виробництво енергії з екологічно чистих джерел.

У Німеччині для розвитку і успішної діяльності підприємств важливу роль відіграє сприятливе фіскальне середовище. Корпоративний податок з прибутку стягується за єдиною загальнодержавною ставкою у розмірі 15% від оподатковуваного прибутку корпорацій. Сплачувати корпоративний податок з прибутку зобов'язані всі німецькі корпорації, засновані у формі товариства з обмеженою відповідальністю або акціонерного товариства, а також всі філії іноземних корпорацій у Німеччині. Надбавка на солідарність є єдиним і фіксованим загальнодержавних компонентом оподаткування компаній. Вона була введена в 1995 р. для фінансування возз'єднання двох частин Німеччини. Ця надбавка становить 5,5% від нарахованої суми корпоративного податку з прибутку. Таким чином, надбавка на солідарність вимагає сплати ще 5,5% від корпоративного податку з прибутку, що в цілому дорівнює 0,825% оподатковуваного прибутку [26]. Податкові пільги, які використовуються в нових землях Німеччини, мають три головні види:

а) спеціальні норми амортизаційних відрахувань;

б) створення резервів прибутку, який не оподатковується;

в) інвестиційні надбавки, що надаються податковим відомствам.

Можна виділити основні позитивні риси досвіду Німеччини, зображені на рисунку 1.7.

Рисунок 1. 7. - Позитивні риси досвіду Німеччини [17]

Завдяки такій амортизаційній політиці є стимул для німецьких підприємців щорічно створювати сотні нових підприємств за рік.

Застосування такого досвіду було б вигідно для українських підприємств:

а) по-перше, створені фонди слугували б страховкою при непередбачуваних обставинах виробничої діяльності;

б) по-друге, зростання відрахувань в резервні фонди вело б до зменшення розмірів прибутку, що підлягає оподаткуванню та збільшувало б прибуток, що міг би бути використаний на розширення виробництва та інноваційні проекти.

Далі розглянемо особливості прибуткового оподаткування підприємств Великобританії. Частка податків на прибуток з компаній складає близько 20% доходів державного бюджету. Розкритий перелік платників податків включає корпоративні організації та некомерційні асоціації, що є великим плюсом в податковому праві. В Україні такий перелік відсутній.

Також велике значення має відношення територіальній належності корпорації країні. Адже, компанії, що створені в країні, завжди є його резидентами. Інші компанії вважаються резидентами, якщо їх центральне управління відбувається в Великобританії. Вийнятком є лише ті корпорації, які за зовнішньоекономічною згодою між Великобританією та іншою країною сплачують податки не в Об'єднаному Королівстві. Таким чином, присікається подвійне оподаткування [7].

Ставки корпоративного податку є диференційованими і розподіляються за величиною прибутку. (Таблиця 1.3)

Таблиця 1.3 - Ставки корпоративного податку Великобританії [36]

Величина прибутку, фунтів стерлінгів	Ставка податку
	Корпорації	Корпорації з нафтовими розробками
0-300000	20%	19%
301000 і більше	21%	30%

Отже, ми бачимо, що в Великобританії відбувається більш диференційоване та деталізоване оподаткування прибутку підприємств, ніж в Україні. Основні відмінності в системі оподаткування України та Великобританії зображені на рисунок 1.8.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.8 - Основні відмінності в системі оподаткування України та Великобританії

Світовим лідером по залученню іноземних інвестицій в економіку протягом декількох років є Китайська Народна Республіка. Інвестиційно-орієнтована податкова політика, в основі якої знаходяться заходи податкового стимулювання є дуже важливою. Для підприємств, що випускають товари, напівфабрикати та інноваційну продукцію та передбачають працювати не менше 10 років в Китаї діють заходи, що дозволяють не сплачувати податок на прибуток протягом 2 років з моменту отримання першого прибутку, а потім протягом наступних 3 років їхній оподаткований прибуток підлягає зменшенню на 50%. Такі заходи дали змогу збільшити іноземні інвестиції в Китай. Так, іноземному інвестору може бути повернуто до 40% суми сплаченого податку на прибуток з реінвестованих сум, якщо він здійснить реінвестування протягом 5 років після отримання даної податкової пільги. При цьому платник податку має право реінвестувати прибуток у році його отримання або для цілей акумулювання фінансових коштів створити фонд майбутніх інвестицій. В разі, якщо іноземний інвестор реінвестував прибуток в експортно-орієнтовані або технологічно-інноваційне виробництво, він має право на повне відшкодування сум податку на прибуток сплаченого раніше у відношенні реінвестованих сум [63].

Саме тому заходи направлені на реінвестування отриманого прибутку в розвиток існуючого або нового виробництва не були б зайвими і для України. Це б дало покращення податкового середовища та умов для створення нових підприємств, що, в свою чергу, сприяло б збільшенню робочих місць та не спричиняло б відплив капіталу за кордон, тобто реінвестований прибуток залишався б в межах країни.

Крім того, в податковій системі Китаю є можливість амортизації підготовчих витрат, пов'язаних з організацією нової юридичної особи або створенням бізнесу (протягом 5 років з початку діяльності). В Україні такі витрати не можуть бути списані на витрати, а повністю покриваються за рахунок чистого прибутку або власних коштів власників. Використання аналогічної норми в українській практиці призвело б до підвищення підприємницької активності.

Далі хотілося б розглянути оподаткування юридичних осіб в Японії. Податок на прибуток підприємств в Японії називається корпоративним податком. В національний, префектурний та муніципальний бюджети цей податок формує найбільш значний обсяг надходжень. Національна ставка податку складає 33,48 %, префектурна 5 % від національної (1,65% від прибутку), муніципальна - 12,3 % від національної (4,12 % від прибутку). Загальна ставка складає близько 40 % прибутку компанії [68].