Второй этап Государственного контракта "Оценка с позиций системной концепции гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговых систем"

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Различий нет.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98).

Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) - принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Формулировки сходны.

Однако прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РСБУ.

Применение МСФО на национальном уровне во многих странах обусловливает проблему инкорпорирования МСФО в рамках национального законодательства. Внедрение МСФО в учетную практику государств может потребовать внесения изменений в национальные законы, касающиеся различных вопросов. Поскольку МСФО, в первую очередь, предназначены для крупных листинговых компаний, которые часто представляют собой группу, то есть составляют консолидированную отчетность, существует проблема их применения для среднего и малого бизнеса Internet resource: http://www.inec.ru - Группа «ИНЭК». Российские технологии для успешного бизнеса.

Исследователи в области гармонизации информационных потоков учетно-налоговых систем отмечают, что в рамках усиления интернационализации и глобализации экономических процессов формируются фундаментальные основы реализации процесса гармонизации отечественных и международных информационных потоков. В настоящее время многим компаниям необходимо готовить отчетность по МСФО, несмотря на рост затрат и объем работ. При этом в рамках гармонизации предполагается применять правила МСФО, закрепленные в российских нормативных актах на национальном языке с применением соответствующих деловой практике конструкций и оборотов. Основная задача гармонизации состоит в том, чтобы отчетность удовлетворяла именно требованиям международных стандартов.

Действующие в настоящее время ПБУ не могут служить базой для разработки новых стандартов, поскольку уровень их соответствия МСФО в данном случае недостаточно высок. Форма гармонизированных нормативно-правовых документов может быть аналогична либо российским стандартам, либо международным, но с некоторыми изменениями. Принципы МСФО могут быть изложены разными способами. Основное допущение заключается в том, чтобы под отчетностью российской организации, составленной по обновленным стандартам, можно было бы ставить подпись, предусмотренную Лондонским комитетом: «Данная отчетность соответствует всем требованиям МСФО».

Возможные варианты сопоставления подходов к формированию систем отчетности юридических лиц в рамках гармонизации представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Сопоставление базовых подходов к формированию систем отчетности организаций - юридических лиц в рамках гармонизации отечественных и международных информационных потоков

Разработка текстов гармонизированных стандартов учетно - налоговых систем ведется в рамках проекта реформы бухгалтерского учета и отчетности в России, финансируемого TACIS. Несоответствие РСБУ и МСФО связано в первую очередь с особенностями систем налогообложения. С одной стороны, Министерство финансов курирует реформу бухгалтерского учета, не отвечая за состояние бухгалтерской системы, с другой - его основополагающей целью является обеспечение наполнения бюджета налогами. То есть налоговая составляющая превалирует и не позволяет провести реформу бухгалтерского учета достаточно эффективно.

Конкретные сроки внедрения в отечественную учетную практику новых стандартов финансовой отчетности в настоящее время не установлены. Однако существуют предположения о том, какие субъекты будут вести свою деятельность, опираясь на новые стандарты Internet resource: http://www.fd.ru.

Успех российских компаний в привлечении инвестиций зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономических условий, в которых работают компании. Прежде всего это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Отечественные компании составляют финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к такой отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (GAAP).

Российские компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, нефтедобывающие и торговые компании, девелоперские и производственные компании осуществляют выход на международные рынки капитала с целью привлечь финансирование на более выгодных условиях. Привлечение капитала тесно взаимосвязано с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО или ОПБУ США. Прозрачная, информативная отчетность, финансовые показатели, рассчитанные на основе отчетности по МСФО или US GAAP, играют наиболее важную роль в привлечении финансирования, поиске партнеров и инвесторов. В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.

В таблице 10 представлены основополагающие направления гармонизации требований РСБУ и положений МСФО.

Таблица 10 - Гармонизация требований РСБУ и положений МСФО Международные стандарты финансовой отчетности - Internet resource: http://buhgal.narod.ru

Следует учитывать, что при гармонизации с МСФО последствия для компании могут стать как положительными, так и отрицательными. В качестве положительных аспектов можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и, как следствие, - облегчение доступа к международным рынкам капитала. При этом необходимо отметить, что обособленно отчетность не может гарантировать притока инвестиций. На практике величина балансовой прибыли при переходе на международные стандарты может быть значительно ниже, чем в соответствии с российской системой учета. Также, переход на МСФО требует выделения значительных трудовых, финансовых и временных ресурсов, а оценить положительные экономические последствия от данного мероприятия на первоначальном этапе достаточно трудно.

Можно выделить три основных условия, наиболее благоприятных для гармонизации отечественных информационных потоков с МСФО.

Во - первых, это работа компаний с зарубежными партнерами. В данном случае отчетность, составленная в соответствии с общепринятыми в качестве национальных международными стандартами, представляет собой основу для облегчения взаимопонимания руководства сторон с целью принятия эффективных решений.

Во - вторых, это компании, нуждающиеся в инвестициях. Основным препятствием для роста российских компаний в настоящее время является недостаток денежных ресурсов, либо их высокая стоимость. Система менеджмента крупных российских компаний ориентирована преимущественно на западные рынки капитала, где применяются более низкие процентные ставки как по краткосрочным, так и по долгосрочным кредитам. К данной категории можно отнести, в первую очередь, капиталоемкие компании, принадлежащие к наиболее быстро растущим отраслям (лизинговые, торговые, промышленные, девелоперские компании).

В - третьих, это компании, имеющие развитую систему корпоративной культуры, внутреннего мониторинга и эффективного управления. Применение МСФО оказывается полезным не только для крупных международных организаций, но и для тех компаний, которые еще не ведут деятельность на западных финансовых рынках. Составляя отчетность по МСФО для внутренних управленческих целей, компания получает возможность обеспечить менеджеров информацией, которая повышает эффективность принятия решений, предоставляет возможность грамотно общаться с собственниками. Такой подход является приемлемым в компаниях, в которых собственник не участвует в повседневном руководстве компанией, но при этом заинтересован получать наиболее полную информацию о ее финансовом положении и результатах деятельности. Основным недостатком данного подхода является отсутствие аудиторского заключения, без которого отчетность по МСФО не может считаться в полной мере соответствующей стандартам.

Финансовая отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить не только финансовое положение и результаты деятельности компании, но и качество работы менеджмента компании в целях принятия экономически оправданных решений. В западной экономике основными пользователями отчетности публичных компаний являются существующие и потенциальные инвесторы. В России основная группа заинтересованных пользователей отчетности состоит из банков, финансирующих деятельность организаций, и акционеров, которые требуют точной и надежной информации, отражающей экономическую сущность деятельности компании.

Международные стандарты являются только инструментом для составления финансовой отчетности. Каждая компания одновременно составляет и управленческую отчетность в соответствии с требованиями руководства, учредителей, акционеров. Если руководству компании удастся увязать принципы МСФО с теми ключевыми моментами, выполнение которых требуется для составления управленческой отчетности, то ее финансовая отчетность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

Существует несколько факторов, которые препятствуют переходу организаций на МСФО. Основными из них являются следующие:

1) Нехватка квалифицированного персонала. В настоящее время на рынке труда не достаточно квалифицированных специалистов по МСФО. Из-за этого только некоторые российские предприятия могут составлять международную отчетность самостоятельно, многие организации вынуждены обращаться для этого к консалтинговым и аудиторским компаниям.

2) Сопротивление руководства некоторых компаний в предоставлении полной и прозрачной информации в финансовой отчетности. Отчетность по МСФО должна быть прозрачной и раскрывать информацию о структуре группы и реальных владельцах бизнеса - физических лицах. Информация о связанных сторонах не может быть личным делом руководителей и собственников.

При переходе на МСФО достаточно важно соблюдать юридическую и организационную чистоту структуры группы компаний, которая составляет консолидированную отчетность. В России существуют структуры, которые юридически не организованы в группы. При переходе на МСФО таким компаниям необходимо приводить в соответствие с юридической точки зрения контакты с контрагентами.

3) Высокие затраты. Многие компании не располагают собственными кадрами для подготовки отчетности по МСФО, вследствие чего им необходимо привлекать консалтинговые компании. Оплата труда специалистов, знающих МСФО и имеющих сертификаты, подтверждающие знания, значительно выше, чем у других финансовых специалистов. Причем при переходе на МСФО наиболее существенные затраты после внедрения системы международного учета имеют тенденцию к снижению.

Элементы финансовой отчетности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. В качестве элементов финансовой отчетности определяются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Эти категории определены в МСФО. В Концепции реформирования бухгалтерского учета Российской Федерации перечень элементов, характеризующих финансовое положение, соответствует МСФО, однако формулировки Концепции более сокращены по сравнению с МСФО и не содержат пояснений и примеров. В законодательных актах Российской Федерации, регламентирующих учет и отчетность, нет определения категорий «Активы», «Обязательства» и «Капитал».

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет объекты бухгалтерского учета как имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (гл. 1, ст. 1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.1996г.. В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) не приводятся определения или трактовки понятий «актив» и «пассива» баланса как хозяйственных средств и их источников. При этом капитал рассматривается как один из видов пассива, а в недалеком прошлом убытки в балансе по РСБУ рассматривались в качестве актива баланса.

Таким образом, трактовки элементов баланса в РСБУ отличаются от их трактовок в МСФО. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике данные определения приближены к международным стандартам, однако заявленные в Концепции трактовки «активов», «обязательств» и «капитала» не согласуются с действующими нормативными актами, и, как результат, их реализация на практике затруднена.

Согласно МСФО элементы отчетности признаются тогда и только тогда, когда они удовлетворяют критериям признания, а именно: существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент отчетности имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. В российской Концепции также обозначаются критерии признания активов и обязательств. Трактовка признания капитала в РСБУ отсутствует, так как в ней нет статей, посвященных концепции капитала и концепции поддержания капитала, как в МСФО.

Сформированные в Концепции критерии признания активов и обязательств совпадают с требованиями МСФО. При этом ни в одном нормативном акте, регламентирующем бухгалтерский учет в Российской Федерации, нет термина «признание элементов отчетности». Отражение активов и обязательств в российском балансе осуществляется на основании первичных документов, оформленных в соответствии с унифицированными формами первичной документации. Специалисты по РСБУ не имеют возможности применять профессиональное суждение для определения вероятности получения или утраты экономических выгод от активов и обязательств. На практике указанные в Концепции подходы к признанию активов, обязательств и капитала, несмотря на схожесть с МСФО, носят лишь декларативный характер, их применение затруднено.

Сравнивая критерии признания расходов в отчетности по МСФО и Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, также можно отметить ряд сходств. Дополнительно в Концепции отмечается условие, по которому расход признается в отчетности независимо от признания этого расхода для налогообложения. Все требования к признанию расходов изложены в Концепции, в ПБУ 10/99 включены дополнительные условия: «расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота»Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», т.е. в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании вероятного уменьшения экономических выгод, а должен подтверждаться документально. Пункт 18 ПБУ 10/99 содержит возможность признания расхода по кассовому методу, что противоречит МСФО.

Несмотря на заметное сближение МСФО и РСБУ, существует ряд спорных аспектов. Проблемным является вопрос жесткого нормативного регулирования некоторых вопросов учета финансовых результатов предприятия. Декларируемое заявление о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения на практике требует от предприятия выделения дополнительных ресурсов.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительная записка.

Необходимо отметить, что существуют различия в терминологии стандартов. Международные стандарты - это стандарты финансовой отчетности, а в РСБУ отчетность называется бухгалтерской. Обязательным также является заявление о соответствии МСФО. Отчетность считается соответствующей МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И, наоборот: невозможно сделать заявление о том, что финансовая отчетность соответствует МСФО, если имеются какие - либо существенные отступления от стандартов и интерпретаций в отношении учета и раскрытия информации. Международные стандарты предусматривают, что в исключительных случаях отступление от требований МСФО может оказаться необходимым. Это возможно, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае примечания должны содержать следующие обоснования:

- мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;

- подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;

- описание правил, предписанных МСФО, и фактически использованной схемы учета;

- оценка влияния данного отклонения на элементы отчетности и величину денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности Internet resource: http://korub-buh.ru - Бухгалтерский справочник. Все о бухгалтерии и финансах.

Ориентация на крупнейшие компании, а также высокая степень сложности международных стандартов для применения в российских организациях, является одним из весомых факторов, объективно затрудняющих продвижение МСФО. Для большинства компаний, имеющих разные масштабы деятельности, полное применение МСФО означает сильное увеличение затрат, особенно на подготовку значительных массивов информации для раскрытия в пояснениях к отчетности. Советом по МСФО не до конца разработан проект по учету в малых и средних предприятиях, в соответствии с которым для таких организаций планируется ввести упрощенный порядок формирования и раскрытия информации в отчетности.

Международные стандарты не обладают юридической силой императивного акта или обязательного для использования нормативного документа, утвержденного уполномоченным правительством органом государственной власти. В требованиях МСФО по формированию финансовой отчетности корпораций предполагается обеспечение приоритета экономического содержания по отношению к юридической форме. При выработке согласованного профессионалами информационного документа отчетной формы необходимо обеспечить адекватную интерпретацию и применение на практике основных принципов его построения, объективное отражение информации финансового или экономического характера, снижающее ее политическую или иную специфику.

Разработка методологического подхода и концептуальных основ формирования финансовой отчетности будет способствовать Гармонизации систем и моделей бухгалтерской (финансовой) отчетности в международном аспекте в условиях их реформирования. Актуализация определенных положений международных стандартов через внесение поправок, изменений и уточнений в МСФО достаточно распространена в практике применения международных стандартов финансовой отчетности. Это обусловлено не только стремлением к гармонизации учета или конвергенции учетной политики национальных корпораций профессиональным бухгалтерским сообществом, но и воздействием на МСФО ряда влиятельных международных организаций, органов исполнительной государственной власти, а также общественных институтов, объединяющих профессионалов - финансистов, аудиторов, менеджеров (Таблица 11).

Таблица 11 - Оценка степени гармонизации международной и российской систем учета по ряду основополагающих аспектов

Наряду с общепризнанными достоинствами МСФО, они содержат некоторые недостатки. Процедуры одобрения и принятия МСФО, действующие в разных странах, способствуют появлению различных версий МСФО (когда стандарты принимаются частично, когда вступление в силу отдельных положений откладывается и т.п.). Совет по МСФО является компетентным в урегулировании этого процесса, однако с ростом количества стран, применяющих МСФО, сохранять единство международных стандартов достаточно сложно.

В настоящее время широкое распространение в практике ведения бухгалтерского учета приобретает максимизация стоимости фирмы (бизнеса), обобщающая различные группы показателей стоимостной оценки имущественного комплекса корпорации. Последствием смены стратегических целей развития бизнес-структур является изменение парадигмы формирования корпоративной отчетности. При этом ключевым отчетом за рассматриваемый период деятельности корпорации становится отчет о стоимости ее имущественного комплекса с аналитическим отчетом о рисках.

Финансовая отчетность, соответствующая принятой концепции ее формирования - концепции капитала, является второй необходимой частью отчета, отражающей результаты реальных событий, имевших место в организации в отчетном периоде. Это позволяет идентифицировать факты с прогнозируемыми показателями хозяйственной деятельности корпорации.

Новая парадигма формирования корпоративной финансовой отчетности позволяет максимально использовать данные бухгалтерской отчетности для более качественного решения задач стратегического, тактического и оперативного управления, давать обоснованную и согласованную оценку деятельности корпорации всем группам пользователей отчетности - участникам корпоративных отношений, включая бухгалтеров, оценщиков и аудиторов.

Важным для реализации процесса гармонизации отечественных и международных информационных потоков является применение терминологии, соответствующая принятой в МСФО финансовой и экономической лексике. При этом консолидированная отчетность крупных корпоративных структур полностью основывается на данных динамики функциональных бюджетов организаций-участников, показателях финансового планирования и прогнозирования и оценочных показателях стоимости их имущественных комплексов.

В практике составления консолидированной отчетности крупных транснациональных корпораций при решении собственных задач организаций - участников в состав годовых отчетов включаются дополнительные сведения финансового и нефинансового характера. Основной целью при этом является способность информации динамично дополнять, разворачивать и уточнять бухгалтерские отчеты.

Основные направления совершенствования учета и отчетности предполагают замену сложившейся отечественной практики их формирования на межнациональные общепринятые руководящие начала, обеспеченные соответствующим научно - методическим инструментарием.

Оценка гармонизации ПБУ и МСФО в части определения и учета расходов представлена в таблице 12.

Таблица 12 - Оценка степени гармонизации РСБУ и МСФО в части расходов в рамках учетно-налоговой системы

Гармонизация отечественных нормативных актов с международными нормами и принципами должна осуществляться по ряду основополагающих направлений (Рисунок 26).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 26 - Основополагающие направления гармонизации нормативно-правовых актов с международными стандартами

Рассмотрим каждое из представленных направлений подробнее.

Важнейшим направлением распространения МСФО и повышения их статуса является конвергенция (сближение) с общепризнанными стандартами учета и отчетности, в первую очередь, с US GAAP и Japan GAAP. Масштабы и динамика этого процесса означают, что основные проблемы Совет по МСФО может решить в краткосрочной перспективе. В дальнейшем совершенствованием стандартов финансовой отчетности должны заниматься несколько компетентных структур.

Значительная часть изменений в стандартах предусматривает ретроспективное применение. Такая ситуация влечет за собой необходимость пересмотра информации за все представленные в отчетности периоды в соответствии с новыми правилами. Таким образом, возрастут затраты как со стороны пользователей, так и со стороны составителей отчетности.

Необходимо отметить, что МСФО разрешены к применению не во всех странах, в частности, некоторые достаточно развитые государства применяют национальные стандарты, не придерживаясь международных норм (например, Аргентина и Бразилия, Канада и США, Южная Корея и Япония). Это обусловлено разными причинами: некоторые из таких стран довольно зависимы от экономики США (например, Израиль и все страны Южной Америки), что накладывает отпечаток и на применяемые стандарты учета. В других государствах уже имеется достаточно развитая национальная бухгалтерская школа при существующем уровне экономической независимости (например, Канада и Япония).

Применение МСФО странами, в которых применение международных стандартов не разрешено, в будущем станет необходимым в результате роста давления все большего количества развитых стран, перешедших на МСФО, а также в результате конвергенции US GAAP и IFRS. Страны второй категории также впоследствии введут в учетную практику применение МСФО, поскольку в связи с высокой степенью интеграции в мировую экономику это входит в их компетенцию, а с крупнейшими из таких стран Совет по МСФО осуществляет двусторонние проекты по конвергенции учета.

В целом динамика конвергенции позволяет сделать вывод о том, что если при гармонизации отечественных нормативных актов с МСФО не возникнут корпоративные разногласия, то в ближайшие несколько лет отчетность, составленная в соответствии с МСФО, будет приниматься на всех крупнейших биржах мира без каких - либо ограничений.

Российские стандарты учета и налогообложения в некоторой степени схожи с международными. Анализ существующих отличий показал, что более 90% отличий российской отчетности от требований МСФО обусловлено не требованиями нормативных актов, а учетной политикой организаций. Именно поэтому важно адаптировать программы обучения МСФО к российским потребностям. Наиболее полезным является объяснение стандартов МСФО с использованием российского плана счетов, терминологии, устоявшихся семантических конструкций.

Одной из проблем гармонизации является неадаптированность большинства программ обучения МСФО к российским потребностям. То есть слушатель не всегда может рассчитывать на объяснение того, что такое финансовый инструмент в нашей российской практике и как такие объекты отражаются по действующим у нас правилам учета.

Одной из главных проблем гармонизации является нехватка кадров. Многие специалисты имеют базовое или поверхностное знание международных стандартов, не имеют практического опыта работы. В условиях гармонизации двух систем учета нужно большое количество специалистов, обладающих практическими навыками по подготовке и проверке отчетности по МСФО Internet resource: http://www.inec.ru - Группа «ИНЭК». Российские технологии для успешного бизнеса.

Перечень действующих различий между требованиями МСФО и РСБУ достаточно небольшой. Рассмотрим принципы двух систем учета по МСФО и РСБУ, которые влекут за собой непреодолимые расхождения как в составе, так и в показателях финансовой отчетности, составленной по российским и международным стандартам.

Несмотря на большое количество сходных вариантов учетных политик, разрешенных в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение аналогичных учетных политик часто базируется на различных основополагающих принципах, теориях, целях и базисах оценки. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленными различными конечными целями использования финансовой информации, содержащейся в отчетах.

Например, финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, составляется для действительных и потенциальных инвесторов и финансовых институтов. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются фискальные органы, органы государственного управления и статистики. Данные группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации, поэтому принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, исторически развивались в различных направлениях.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» декларирует в качестве цели бухгалтерского учета в России формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой, с одной стороны, внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам организации, с другой стороны, внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. В условиях рыночной экономики эта цель трактуется более широко. Внимание акцентируется на том, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону сближения с МСФО. Но, несмотря на это, на практике составители отчетности часто преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.

Одним из принципов МСФО является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО для правильного отражения операций или событий в отчетности необходимо рассмотреть вопрос соответствия содержания операции или события тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. В соответствии с РСБУ операции учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Например, при отсутствии надлежащей документации для списания основных средств нет оснований для их списания с баланса, несмотря на то, что руководству известно о том, какие объекты более не существуют. Пока документы на списание не будут оформлены, такие основные средства будут отражаться в качестве активов в балансе организации.

Другим главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, ведущим к возникновению большого количества различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Одно из основополагающих допущений МСФО предписывает следовать концепции соотнесения, согласно которой затраты отражаются в том же периоде, что и соответствующие доходы, а в российской системе учета затраты отражаются не раньше того, как будут выполнены определенные требования в отношении документации. Строгая связь учетных процедур с документооборотом часто не позволяет российским предприятиям отразить все операции, относящиеся к определенному периоду, отразить все понесенные в периоде затраты. Эта разница приводит к различиям в периоде отражения операций.

В России принципы бухгалтерского учета сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» в положениях по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. На практике существуют значительные сложности с реализацией продекларированных принципов.

Рассматривая различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и РСБУ, можно сделать ряд выводов.

Во-первых, основными задачами бухгалтерского учета в РСБУ, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», являются формирование полной и достоверной информации в отчетности, обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением норм законодательства, и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности. Во-вторых, в российской практике присутствуют допущения имущественной обособленности организации, последовательности применения учетной политики. В качестве основополагающих допущений они не предусмотрены МСФО. В-третьих, в российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО. В-четвертых, структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование). Собственно принципы РСБУ не представлены в каком - либо одном нормативном документе и не структурированы. В-пятых, имеются различия в терминологии.

В отношении направления базисов оценки можно отметить, что в соответствии с МСФО активы и обязательства могут оцениваться в учете с использованием следующих методов: фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость; текущая или восстановительная стоимость.

Критерии признания выручки в соответствии с МСФО и российской практикой следующие: возможная стоимость продажи или погашения; дисконтированная или приведенная стоимость.

Методы оценки, установленные в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, совпадают с перечнем в МСФО, однако их трактовка в Концепции дается только для активов. В Концепции ничего не говорится о применении данных методов к обязательствам. В ней отсутствует определение дисконтированной стоимости. В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для конкретных статей баланса, например в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Наиболее распространенной является фактическая себестоимость, однако в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством Российской Федерации. В то же время в РСБУ подходы к оценкам активов и обязательств строго регламентированы. Международные стандарты в некоторых случаях допускают оценку активов и обязательств на основании основополагающих принципов МСФО и, полагаясь на профессиональное суждение руководства, позволяют учесть особенности предприятия, интересы пользователей. При составлении отчетности по РСБУ оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями соответствующих Положений по бухгалтерскому учету.

Отнесение доходов к тому или иному виду носит условный характер и зависит, прежде всего, от специфики деятельности компании. Доходы, поступающие по сходным сделкам, могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата, полученные проценты и др.). Сравнительный анализ соответствия требований РСБУ положениям МСФО представлен в таблице 13.

Таблица 13 - Сравнительный анализ соответствия требований РСБУ положениям МСФО Международные стандарты финансовой отчетности - Internet resource: http://buhgal.narod.ru

Наряду со значительной схожестью требований МСФО и РСБУ в отношении отражения доходов существуют и различия. Критерии признания выручки в МСФО и Концепции являются схожими: ПБУ 9/99 (п. 12) содержит пять критериев признания выручки, которые распространяются на все виды выручки, и три критерия признания выручки от предоставления за плату во временное пользование активов.

Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО.

Следует отметить, что МСФО требуют достаточно жесткого подхода к выбору учетной политики и устанавливают серьезные ограничения на ее пересмотр. Специальный стандарт МСФО (IAS) 8 определяет правила, на которые компания должна ориентироваться в вопросе изменения учетной политики. При отсутствии четко сформулированных требований для отражения отдельных операций или событий руководство компании разрабатывает учетную политику, которая обеспечит содержание более надежной и уместной информации, необходимой пользователям для принятия решений, достоверно отражающей финансовое положение, результаты деятельности и экономическую суть операций (а не их юридическую форму). Для достижения этой цели необходимо ориентироваться на требования, принятые в отношении сходных операций или событий, и принципы МСФО. В качестве вспомогательных правил допускается использовать общепринятые отраслевые методики и передовую практику в той мере, в которой их требования не противоречат МСФО.