Особенности проведения финансово-экономической экспертизы хозяйствующего субъекта на примере ООО "Альфа"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность исследования. Обновление законодательства, связанное с происходящими в России реформами и преобразованиями во всех сферах общественно-экономической жизни, ставит перед органами суда и следствия новые задачи и требует разработки новых подходов к их решению, способствующих поддержанию и укреплению законности и правопорядка.

Успешное достижение этих целей подразумевает не только активную и безупречную деятельность органов дознания, следствия, прокурорского надзора и суда, но и эффективное функционирование института судебной экспертизы, поскольку экспертиза является одним из важнейших средств доказывания при расследовании и судебном рассмотрении дел.

Судебная финансовая экономическая экспертиза (СФЭЭ) играет важную, а иногда и решающую роль в расследовании преступлений в сфере экономики, предпринимательской деятельности, финансов, кредита, банковского дела, налогообложения, выпуска и обращения ценных бумаг. В основу приговоров и решений суда зачастую могут быть положены выводы СФЭЭ, используемые в числе доказательств по делу.

В последние годы экономические экспертизы существенно усложнились, стали многообъектными и многоэпизодными.

По данным, предоставленным Министерством юстиции РФ, дела, представленные на исследование, превышают 100 томов, а интересующий органы суда и следствия период исследования составляет 5 и более лет.

Существенные изменения, произошедшие в последнее время в жизни нашей страны, обусловлены введением в действие новых условий хозяйствования.

Прошедшие повсеместно в Российской Федерации:

- процесс приватизации бывшей государственной собственности;

- развитие частного предпринимательства;

- проводимые налоговые, ценовые, банковские реформы, - способствовали тому, что российское законодательство не своевременно и не полностью «обеспечило» нормативными актами все эти государственные нововведения, что и породило, в свою очередь, различные виды экономических правонарушений.

Типичными являются такие тянущиеся (во времени) преступления, такие как фиктивное или преднамеренное банкротства, необоснованное получение кредита за счет представления заведомо ложных сведений о финансовом состоянии предприятия, присвоение или нецелевое использование заемных средств, обман вкладчиков и строительство «финансовых пирамид», невыполнение обязательств перед государством по уплате обязательных платежей.

По официальной статистике причинами этих событий являются преступные злоупотребления отдельных лиц должностными полномочиями в начале своей деятельности, халатность в отношении использования государственным и личным имуществом, а также злоупотребления в отношении использовании рабочей силы на предприятих и компаниях (строительство домов и ремонт квартир, например, за счет труда работников предприятия в рабочее время),неправомерный сбор средств обманным путем, например, якобы с целью строительства жилого дома (кооператива), либо на лечение какого-либо определенного человека, страдающего тяжким, якобы, недугом. В результате наносится огромный вред развитию нашего общества, также при этом возникает и материальный ущерб, отмывание государственных денег, которые могли бы пойти, например, на увеличение пенсий, улучшение качества организации медицинских услуг и т.д.

Поэтому уголовно-правовая охрана интересов государства, обеспечение прав и интересов собственников, акционеров и кредиторов коммерческих и иных организаций, стабильности и предсказуемости кредитно-денежных отношений становится важной задачей государственного уровня.

Для ее решения и получения требуемых результатов необходимо рассмотреть научно-технические, управленческие, финансово-экономические аспекты, а также вопросы совершенствования правового обеспечения.

Судебная экономическая экспертиза как форма реализации связи специальных знаний имеет важное значение для изменения характеристики обстоятельств, уже установленных по делу, выявления новых обстоятельств, а также для расследования и принятия обоснованных решений в ходе решения судебного разбирательства организации.

Чтобы рассмотреть современное положение дел в даной сфере необходимо, во-первых, акцентировать внимание на решении и анализе существующих проблем судебных финансовых экономических экспертиз в целом, во-вторых - необходимо подробно рассмотреть особенности работы органов экспертного исследования финансового состояния хозяйствующих субъектов.

Указанные положения и обстоятельства и определили выбор темы данного исследования.

Степень разработанности темы. На сегодняшний день существует ряд изданий, авторы которых рассматривали проблемы судебных экономических экспертиз.

Действительно, исторически сложилась и развивалась судебно-бухгалтерская экспертиза (экспертиза учетных правил записей), затем к ней добавились планово-экономические исследования (анализ финансовых результатов, финансового равновесия жизни предприятия, ликвидности органов баланса охранного предприятия, рейтинговая оценка деятельности органов финансового состояния предприятия).

Однако в результате проведенных за последнее время политических и экономических реформ, перехода к рыночным условиям хозяйствования планово-экономическая экспертиза утратила свою актуальность,существенно возросла потребность в проведении финансово-экономических экспертных исследований.

Кроме того, в работах не было подробно освещена тема проведения диагностики финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Также необходимо учитывать достаточную подвижность современной экономической ситуации, появление новых законодательных инициатив, накопление объемного эмпирического материала, постоянно меняющиеся и усложняющиеся требования судебной и следственной практики.

Поэтому предметом исследованияни в рамках целей данной работы являются закономерности и специфика деятельности формирования ни СЭЭ в целом и СФЭЭ в частности.

Объектом исследования послужила практика проведения СФЭЭ хозяйствующего субьекта - организации с ограниченной ответственностью «Альфа» с использованием научных разработок в области теории судебной экономической экспертизы, теоретические разработки в области анализа финансово-хозяйственной операций деятельности, нормативно-правовая и законодательная база, регламентирующая как проведение изменения жизни судебных правил экспертиз, так и деятельность субъектов хозяйствования.

Цель и задачи исследования.

Основной целью исследования является анализ теоретических и методологических основ экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта, предложение научнообоснованных рекомендаций по повышению эффективности проведения финансово-экономических экспертиз.

Для реализации этих целей были поставлены и решены следующие задачи:

- дана общая характеристикакласса судебных финансово-экономических экспертиз;

- рассмотрены теоретические основы судебных финансово-экономических экспертиз хозяйствующегосубъекта: сформулированы понятия предмета, объектов и задач судебной финансово-экономической экспертизы, в том числе при исследовании финансового состояния хозяйствующего субъекта;

- сформирована и проанализирована нормативно-правовая и информационная база данных, обеспечивающая проведение экспертного исследования финансового состояния предприятий;

- разработаны методические подходы и даны практические рекомендации попроведению судебно-экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта;

- выявлены наиболее распространенные положения ипроблемы экспертной диагностики финансового состояния организаций и предложены пути их решения;

- рассмотрен процесс выявления и определение самого факта присутствия негативных явлений, повлиявших на финансовое состояние хозяйствующего субъекта в результате несоблюдения финансовой дисциплины;

- сформулированы предложения по увеличению эффективности судебной финансово-экономической экспертизы в современный период.

1. Особенности проведения финансово-экономической экспертизы хозяйствующего субъекта

1.1 Общая характеристика класса судебных финансово-экономических экспертиз

Для определения понятия судебно-экономической экспертизы следует прежде рассмотреть само понятие экспертизы.

Термин «экспертиза» происходит от латинского «ехpertus», что означает «опытный», «сведущий».

Сам термин «судебная экспертиза» означает, что имеется в виду не любая экспертиза, а используемая в судебном процессе (конституционном, гражданском, арбитражном, уголовном, административном).

Характерной чертой судебного процесса является достаточно жесткая процессуальная форма его существования.

Заключение эксперта как самостоятельный вид судебного доказательства, предусмотренный ч. 2 ст. 49 Гражданского процессуального кодекса РСФСР, ч. 2 п. 1 ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. 69 Уголовного процессуального кодекса РСФСР, ч. 2 ст. 231 Кодекса административных правонарушений РФ, ч. 2 ст. 321 Трудового кодекса РФ, ст. 63 , ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", ст. 95 Налогового кодекса РФ, может быть результатом только судебной экспертизы, т.е. такой экспертизы, которая была назначена и проведена после возбуждения судебного дела в строгом соответствии с правилами процессуального права.

Основной задачей судебно-экспертной деятельности является установление обстоятельств, подлежащих доказыванию по поручению судов, судей, органов дознания, производящих дознания, следователей и прокуроров посредством производства судебной экспертизы.

Основанием для назначения экономических экспертиз являются факты, вызывающие необходимость их проведения.

Они должны быть указаны в постановлении (определении) следователя или суда.

При этом следует учесть, что основания и мотивы назначения экспертизы не должны иметь обтекаемых и неточных формулировок, т.к. несоблюдение этого требования ведет к отождествлению экспертизы с ревизией.

В постановлении (определении) должны быть также описаны фабула дела и перечислены все представляемые на исследование материалы.

Перечисление (индивидуализация) в постановлении материалов, направляемых на экспертизу, способствует сокращению сроков производства экспертизы, поскольку эксперт заранее знает круг исследуемых материалов, а обвиняемый имеет возможность заявить ходатайство о приобщении к делу новых уже в момент назначения экспертизы, а не в ходе ее производства, как это часто бывает на практике.

Круг материалов, предоставляемых в распоряжение эксперту, определяется, исходя из оснований назначения и задачи экспертного исследования.

Подготовка материалов для производства экономических экспертиз имеет свои особенности, т.к. эксперт в данном случае имеет дело не с реальным объектом, а его формальным отражением, материальным носителем которого выступают документы, содержащие экономически значимую информацию, в т.ч. о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования.

К таким документам относятся:

* первичные документы - платежные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платежные, расчетные ведомости, квитанции, чеки и т.д.;

* бухгалтерские регистры - главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учета;

* материалы инвентаризации - описи наличия товара, сличительные ведомости, отчеты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;

* калькуляции - расчет себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;

* отчетность бухгалтерская и налоговая - бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчеты, отчет о движении капитала, отчет о прибылях и убытках, расчеты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;

* организационно-распорядительные - приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учетную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;

* различные виды договоров, меморандумов, контрактов;

* ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);

* документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.

Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учетного характера, то они могут стать объектами исследования.

Достоверность содержащихся в них сведений определяется анализом и сопоставлением с материалами официальной отчетности.

В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают следующие роды судебных экономических экспертиз:

* бухгалтерская экспертиза;

* финансово-экономическая экспертиза.

Следует отметить, что такое деление весьма условно, поскольку первая может являться информационной основой для производства второй: между ними существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов.

В связи с тем, что объекты исследования обоих видов экспертиз и требования к подготовке материалов на экспертизу совпадают, они (требования) будут рассмотрены в целом для судебных экономических экспертиз, а задачи и вопросы для каждого вида даны раздельно.

Суть судебной экспертизы состоит в проведении судебно-экспертных исследований объектов на основе специальных знаний в области науки, техники и даче экспертом заключения по поставленным вопросам.

Предметом судебно-экономических экспертиз являются конкретные факты, оценка которых наряду с оценкой финансово-экономических данных требует специальных познаний в области бухгалтерского учета, экономики в целом, финансов и кредита и иных науках.

Рассмотрим критерии этих двух видов экспертиз в таблице 1.

Таблица 1. Аспекты разновидностей экспертиз

Виды экспертиз	Финансово-экономическая экспертиза	Бухгалтерская экспертиза
Задачи	· Определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей предприятия в случаях искажения его данных о доходах и расходах. · Исследование финансового состояния и платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности предприятия (организации). · Определениепризнаков банкротства или объектов возмещения убытков кредитору, а также уровня исследование динамики показателей финансовогосостояния и платежеспособности организации, находящейся в процедуре экономической несостоятельности органов (банкротства); · Определениестепени обеспеченности предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности. · Выявлениефактов нарушений в порядке формирования и расходования денежных фондов. · Определение несоответствий требованиям нормативных правовых актов и договорным обязательствам при совершении расчетных, хозяйственных, финансовых, кредитных и банковских операций. Потребность в организации производствафинансово-экономических экспертиз может возникать также при необходимости исследования финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением предельного является уровня рентабельности органов и получением сверхприбыли объектов предприятиями-монополистами.	· Выявлениеналичия (или объектов отсутствия) фактов искажения учетных данных, определение видов искажения, установление степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности, в т.ч. на исчислениеналогооблагаемой базы. · Установление тождества или объектов различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета. · Установление изменения соответствия данных бухгалтерского аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчетности. · Реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или объектов предыдущих закономерных связей. Установление соответствия совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.
Решаемые вопросы	· Согласно отчетным данным, каково финансовое службы состояние предприятия за период…? · Соответствует ли действующему законодательству формирование себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия? · Не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота? · Соответствует ли использование полученных в банке кредитных средств их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором и технико-экономическим обоснованием к нему? · Соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности организации за период с … по … первичным документам по оприходованию денежных средств. Если объектов нет, то на какую сумму допущеноискажение показателей отчетности об объемах привлеченных денежных средств? · Соответствует ли направление расходования заемных денежных средств их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором № … (дата)? · Каковавеличина чистых активов, по данным бухгалтерской отчетности коммерческого является банка, АО, ООО и др. (наименование) на …(дата)? · Имеется ли дебиторская (кредиторская) задолженность предприятия (наименование) перед предприятием (наименование) по договорам № … от … (дата) и как она отражалась и (или) должна была отражаться в отчетности? · В соответствиили с правилами ведения бухгалтерского учета отражена определенная финансово-хозяйственная операция в учете организации…? Если объектов нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы по конкретному виду налога за последующий период? · Каковы, поданным бухгалтерскогоучета, объемы товаров (продукции, изделий, материалов) были поставлены предприятием (наименование), оказаны им же услуги за период с … по продукции … включительно организации (наименование) и на какую общую сумму? Какая форма данных расчетов существовала между указанными состояния в период с …по продукции … включительно? · В соответствии ли с правилами отражена финансово-хозяйственная операция в учете предприятия? Если объектов нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы и исчисление налогов (указать каких) за период….? · Изменения в экономике, обусловленные новыми условиями хозяйствования, налоговой и банковской реформами, развитием предпринимательской деятельности, породили разнообразные, неизвестные ранее виды экономических преступлений, которые все более смещаются в сферу финансовых отношений. К ним относятся: преднамеренное службы или объектов фиктивное банкротство.	· В соответствии ли с правилами ведения бухгалтерского учета отражена та или иная хозяйственная операция? · Нашла ли отражение та или иная хозяйственная операция в бухгалтерской отчетности органов предприятия? В связи с тем, чтобухгалтерский учет является информационной системой, организованной по четким правилам, любое отступлениеот правил неминуемо приводит к искажению значений учетных данных.По конкретным фактам (обстоятельствам) вопросы могут быть сформулированы следующим образом: · Какую сумму денежных средств ФИО ____ получила в кассе предприятия в период ________ по расходным кассовым ордерам, находящимся в томе № 2 дела? · Имеются ли расхождения между складским и бухгалтерским движением товара на предприятии _____ в период? · Соответствуют ли доходы и расходы индивидуальногопредпринимателя, представленные в декларациях о доходах и расходах за ____период , полученным доходам и произведенным расходам за тот же период по материалам дела? Если не соответствуют, то какова разница между ними? · Соответствует ли сумма (какая), указанная в акте ревизии (дата проведения за период с ___ по___) в ____ (наименование организации), представленным документам, черновым записям? · Каковасумма задолженности______ (наименование организации) перед _________ (наименование организации) на дату ___? Отражены ли в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета операции по «списанию» имущества____ (наименование организации) и продаже за наличный расчет _____ (наименование товара) в период с ____ по _____ 20__ года?

Судебная финансово-экономическая экспертиза представляет собой относительно новый вид судебной экспертизы, получивший распространение в 90-е годы ХХ века.

Судебная финансово-экономическая экспертиза подразумевает собой такой вид экспертной деятельности, которая представляет собой установление фактов, касающихся расследования экономических преступлений, а также экономических споров, лежащих в основе гражданских и арбитражных дел, осуществляемая на основе специальных познаний различных наук экономического профиля.

Другими словами, финансово-экономическая экспертиза -- это проведение специалистами исследования действительных объемов и направлений движения финансовых средств в целях выявления целесообразности, рациональности и эффективности проведенных финансовых операций и финансовой деятельности предприятия за проверяемый период.

В ходе судебной экономической экспертизы могут решаться вопросы о правомерности штрафных санкций, налогов и сборов, о соответствии отчетной документации деятельности организации, о выполнении договорных отношений, о наличии или отсутствии признаков преднамеренного банкротства предприятия и другие.

Судебно-экономическая экспертиза решает достаточно широкий круг вопросов и охватывает практически все сферы гражданского, уголовного, административного и хозяйственного права.

По результатам исследования выносится экспертное заключение, содержащее оценку финансового состояния и финансово-экономических показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

1.2 Теоретические основы судебных финансово-экономических экспертиз хозяйствующего субъекта

Финансово-экономическая экспертиза - это комплекс исследований, целью которого является определение финансового состояния организации, решение финансовых задач, соблюдение законодательных актов в сфере финансовых отношений, что проверяет финансово-экономические показатели организации (включая процесс формирования этих показателей) и отклонения от нормы движения денежных средств.

Независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия изучает финансовые показатели, фактические данные распределения и использования денежных фондов, а также документальное оформление наличных и безналичных расчетов.

Сравнение этих характеристик с типовыми для данного бизнеса, дает следствию основание для выводов по конкретным фактам и обстоятельствам расследуемого уголовного дела.

Судебная финансово-экономическая экспертиза характеризуется тем, что:

1) определяет степень обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженностей.

2) выявляет диспропорции в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли;

3) устанавливает негативные отклонения в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении предприятия;

4) определяет реальную и экономическую обоснованности финансовых показателей предприятия в случаях искажения его данных о доходах и расходах;

5) исследует причины изменения финансового состояния и платежеспособности предприятия;

6) проводит анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов в целях установления негативных отклонений недоплат и переплат по отдельным статьям доходов и направлениям расходов денежных средств;

7) проводит анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей.

При проведении финансовой экспертизы необходимо учитывать, что такие показатели как себестоимость, рентабельность и прибыль имеют сложный характер их определения, основанный на синтезе большого количества источников экономической информации, которые формируются в бухгалтерском учете.

Поэтому наиболее исчерпывающая взаимосвязь всех элементов, отображающих финансовую область предприятия, и ее результаты, как правило, в ходе комплексной судебной экспертизы, которая выполняется последовательно различными специалистами в области экономики, например, эксперт- финансист, эксперт -бухгалтер.

В ситуациях, при которых существуют признаки искажения такого показателя как прибыль, производится комплексная экспертиза, решающая все задачи следствия.

1.3 Методы проведения судебных экономических экспертиз при исследовании финансового состояния хозяйствующего субъекта

Как мы уже сказали выше, СФЭЭ проводят эксперты.

Этот метод финансового контроля является наиболее сложным, трудоемким, но важным и необходимым как для контролирующего органа, так и для подконтрольного субъекта.

В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности предприятия (организации) анализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемых субъектов.

Для оценки уровня финансовой устойчивости российских предприятий предлагается использовать экспертный метод оценки финансовой устойчивости.

Суть этого метода заключается в следующем.

Экспертами выбирается совокупность частных критериев, характеризующих различные аспекты финансовой устойчивости. Такими критериями могут быть:

Х1 - Коэффициент оборачиваемости запасов:

Х1 = В/МПЗ (1)

Х2 - Коэффициент покрытия краткосрочных пассивов оборотными активами:

Х2 = ТА/ТО (2);

Х3 - Коэффициент структуры капитала:

Х3 = СК/ПК (3);

Х4 - Коэффициент общей рентабельности активов:

Х4 = П/КАП (4);

финансовый экспертный экономический доходность

Х5 - Рентабельность продаж:

Х5 = П/В (5).

Расшифруем условные обозначения:

В - выручка от реализации;

МПЗ - материально-производственные запасы;

ТА - текущие активы;

ТО - текущие обязательства;

СК - собственный капитал компании;

ПК - привлеченный капитал, т.е. сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств компании;

П - прибыль до налогообложения;

КАП - капитал компании - валюта баланса.

Опишем подробнее каждый из элементов модели экспертной оценки финансовой устойчивости.

Коэффициент оборачиваемости запасов.

Данный показатель описывает скорость оборота средств, вложенных в материальные оборотные активы. Рост этого коэффициента в динамике оказывает благоприятное влияние на уровень финансовой устойчивости и свидетельствует о росте эффективности управления запасами;

Коэффициент покрытия краткосрочных пассивов оборотными активами показывает степень покрытия краткосрочных обязательств оборотными средствами. Рост показателя благоприятно влияет на уровень платежеспособности, финансовой устойчивости.

Коэффициент структуры капитала.

Данный показатель показывает, сколько рублей собственного капитала приходится на одни рубль заемных средств. Рост коэффициента структуры капитала с положительной стороны характеризует уровень платежеспособности компании, снижает уровень финансовой зависимости от внешних инвесторов.

Коэффициент общей рентабельности активов.

Значение коэффициента показывает, сколько рублей прибыли до налогообложения приходится на 1 рубль активов.

Увеличение значения показателя положительно влияет на финансовое состояние и свидетельствует о повышении качества управления имуществом и источниками его покрытия.

Произведя расчет коэффициентов, далее экспертами устанавливается значимость каждого частного критерия в соответствии с его влиянием на финансовую устойчивость.

Затем рассчитываются соотношения между значениями частных критериев и их нормативными значениями.

В результате формируется комплексный индикатор финансовой устойчивости вида:

R = (Х1/3*25) + (Х2/2*25) + (Х3/1*20) + (Х4/0,3*20) + (Х5/0,2*10) (6).

При этом если значение данного индикатора финансовой устойчивости не менее 100 (R = 100), то финансовая ситуация компании считается хорошей. Если значение показателя менее 100, то финансовая ситуация организации не является благоприятной. Чем больше отклонение от 100 в меньшую сторону, тем сложнее финансовое состояние организации, тем более вероятно наступление в ближайшее время для предприятия финансовых трудностей.

Экспертиза может проводиться в различных государственных органах, ведомственных учреждениях и негосударственных организациях в зависимости от предмета и назначения экспертизы.

При этом во всех случаях, когда говорят об экспертизе, то имеют в виду исследование, проводимое сведущим лицом (экспертом) для ответа на вопросы, требующие специальных (научных, опытных, профессиональных) познаний.

Постановка решаемых экспертами вопросов определяется потребностями практики государственных органов, коммерческих и некоммерческих организаций, должностных лиц и просто интересами граждан.

Чаще всего такие вопросы относятся к областям науки, техники, искусства и ремесла (ст. 78 УПК РСФСР).

Таким образом, судебную экспертизу можно определить как одну из разновидностей экспертизы, обладающую особыми свойственными ей признаками, описанными в процессуальном законодательстве:

1. Гражданском процессуальном кодексе РСФСР;

2. Арбитражном процессуальном кодексе РФ;

3. Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР.

Как и всякая иная экспертиза, судебная экспертиза есть специальное исследование. Но не всякое исследование может быть названо судебной экспертизой.

Следует заметить, что финансово-экономическая экспертиза предполагает наличие многообразных методик, в том числе по исследованию вопросов, касающихся банкротства.

Однако сертифицированных методик финансово-аналитической экспертизы по вопросам банкротства в настоящее время нет.

В то же время при производстве судебной финансово-экономической экспертизы по вопросам, связанным с банкротством, могут быть использованы методики, опубликованные ведущими учеными-экономистами.

Несмотря на то что данные методики базируются на общепринятых экономических принципах и подходах, они могут иметь существенные расхождения, связанные с различными научными взглядами отдельных ученых, отраслевой спецификой финансовых показателей, различной степенью адаптации зарубежных методик к российской экономике и др.

Поэтому в отсутствие единой сертифицированной методики по одним и тем же вопросам возможно получение различных выводов.

Необходим сказать несколько слов о документации, которая используется при проведении финансово-экономической экспертизы.

Большое значение при проведении ФЭЭ имеет то, кем проводится эта экспертиза.

Обращаем внимание, что главное преимущество финансово-экономической экспертизы, выполняемой независимым специалистом, заключается в том, что отчет (финансово-экономическая экспертиза) - это официальный документ доказательного значения. Благодаря этому полученное заключение может использоваться в суде, а также в процессе проведения дознания и следствия.

На основании изложенного выше, можно сделать следующие выводы.

Судебная финансово-экономическая экспертиза может иметь исследуемым предметом обстоятельства и элементы различных сфер практической деятельности, для профессиональной оценки которых необходимы специальные знания.

Следует отличать СФЭЭ от аудита и ревизии.

Хотя предметом СФЭЭ являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины, СФЭЭ не является формой финансового контроля, она преследует цели, отличные от целей аудита и ревизии, является формой использования специальных знаний в судопроизводстве, регламентируемых процессуальным законодательством, основанием для назначения финансовой -экономической экспертизы являются такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователю или суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера.

Судебные экономические экспертизы подразделяются на бухгалтерские экспертизы и финансово-экономические экспертизы.

Судебная финансово-экономическая экспертиза представляет собой такой вид экспертной деятельности, перед которой ставится задача установления фактов, касающихся расследования экономических преступлений, а также экономических споров, лежащих в основе гражданских и арбитражных дел.

По результатам судебной финансово-экономической экспертизы выносится экспертное заключение, содержащее оценку финансового состояния и финансово-экономических показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

Следует отметить, что пользователи аналитической информации делятся на две группы:

- внутренние (менеджеры высшего звена, бухгалтера, крупные акционеры, внутренние аудиторы);

- внешние (кредиторы, инвесторы, внешние аудиторы, независимые аналитики, а также государственные и контролирующие органы).

Различия между этими группами показаны ниже в таблице 2.

Таблица 2 - Основные особенности внутреннего и внешнего анализа

Классификационный признак	Вид анализа
	Внешний	Внутренний
Назначение	Общая оценка имущественного и финансового состояния	Поиск резервов увеличения прибыли и эффективности деятельности
Исполнители и пользователи	Собственники, участники рынка ценных бумаг, налоговые службы, кредиторы, инвесторы и др.	Управленческий персонал предприятия (руководители и специалисты)
Базовое информационное обеспечение	Финансовая отчетность	Регламентированные и нерегламентированные источники информации
Характер предоставляемой информации	Общедоступная аналитическая информация	Детализированная аналитическая информация конфиденциального характера
Степень унификации методики анализа	Достаточно высокая возможность унификации процедур и алгоритмов	Индивидуализированные разработки
Доминирующий временной аспект анализа	Ретроспективный и перспективный	Оперативный

Из представленных в таблице различий следует выделить два основных:

- во-первых, широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения;

- во-вторых, степень формализуемости аналитических процедур и алгоритмов.

Если в рамках внешнего анализа опираются прежде всего на бухгалтерскую отчетность, которую, в принципе, можно получить, обратившись в органы статистики, то информационное обеспечение внутреннего анализа гораздо шире, поскольку для его проведения возможно привлечение практически любой необходимой информации, в том числе и не являющейся общедоступной, в частности для внешних аналитиков.

Стоит также отметить, что для удобства внешних пользователей российские фирмы постепенно переходят на международную систему финансовой отчётности (МСФО), т.к. это является необходимым условием для привлечения иностранных кредитов и инвестиций, а также даёт возможность фирме выйти на IPO (Initial Public Offering) - первую публичную продажу акций частной компании.

Выделяют ретроспективный и перспективный анализы.

Вполне очевидно, что второй вытекает из первого, поскольку прогнозировать будущее положение компании возможно только на основе уже имеющихся данных о тенденциях и закономерностей.

Кроме того перспективный анализ более важен, поскольку он позволяет определить факторы, которые будут оказывать влияние на деятельность компании и её результаты в будущем.

На основе перспективного анализа осуществляется оперативное, тактическое и стратегическое планирование деятельности предприятия.

Под оперативным понимается контроль текущей деятельности выполняется в рамках оперативного анализа.

Анализ в краткосрочной перспективе является тактическим, а долгосрочное прогнозирование - стратегическим анализом.

Очевидно, что планирование деятельности компании позволяет поставить конкретные цели и сосредоточить внимание на тех проблемах, которые являются ключевыми в текущей период времени.

Поскольку в данной работе проводится внешний анализ финансового положения хозяйствующего субъекта, то он будет строиться на основе финансовой отчётности, имеющейся в открытом доступе.

В ходе проведения финансового анализа применяются различные инструменты диагностики, которые зависят от целей аналитика. Вот некоторые из них:

1.Сравнительная финансовая отчетность.

2. Серии трендов.

3. Обычная финансовая отчетность.

4. Анализ коэффициентов.

Сравнительная финансовая отчётность осуществляется путем постатейного сопоставления балансов, отчетов о прибылях и убытках и отчетов о движении денежных средств и выявления изменений, происшедших в них из года в год и ряд лет.

Самым важным фактором при сравнении финансовой отчетности является тренд. Сравнение финансовой отчетности за ряд лет позволяет выявить также направление, скорость и амплитуду тренда. Сравнение финансовой отчетности за два или три года может быть выполнено путем расчета цепных приростов в процентном выражении. Сравнение за дли-тельный период лучше всего делать при помощи серии трендов.

Показатель серии трендов.

При сравнении финансовой отчётности за три года и более, применение метода расчёта цепных приростов является неэффективным. Поэтому в данном случае при осуществлении долгосрочных трендовых сравнение следует пользоваться индексами.Расчет серии индексных чисел требует выбора базисного года для всех показателей. Индексы этого года принимаются за 100. Поскольку такой базисный год будет выступать основой для всех сравнений, лучше всего выбрать год, который в смысле предпринимательских условий является самым типичным или нормальным. Если первый год сравниваемой серии не может быть таковым, выбирается другой.

Обычная финансовая отчётность.

При анализе финансовой отчетности имеет смысл выяснить, какую долю в группе или подгруппе составляет конкретная статья. В балансе активы и пассивы представлены как 100%, а каждая статья выражена в процентном отношении к валюте. Аналогично в отчете о прибылях и убытках чистая реализация представлена как 100%, а все прочие составляющие отчета приведены в процентном отношении к ней. Анализ обычной финансовой отчетности часто называют "вертикальным" анализом, а анализ трендов -- "горизонтальным".

Анализ коэффициентов.

Коэффициенты являются одним из наиболее применяемых инструментов финансового анализа. В тоже время интерпретировать его следует крайне осторожно.

Так, отношение между продажной ценой товара и его себестоимостью -- ясное, прямое и понятное.

В результате коэффициент отношения себестоимости к продаж¬ной цене будет значимым. С другой стороны, между транспортными расходами и рыночными ценными бумагами, которыми владеет предприятие, априорной или понятной взаимосвязи нет, и, следовательно, их соотношение значимым не будет». Поскольку коэффициенты, как и другие инструменты анализа, ориентированы на будущее, аналитик должен уметь корректировать факторы соотношения, прогнозируя значения показателей.

Ему необходимо также понимать, какие влияния на коэффициенты возможны в будущем.

Так, при окончательном анализе полезность коэффициентов будет полностью зависеть от их разумной и умелой интерпретации.

Это самый сложный аспект анализа коэффициентов.

Надежность коэффициентов зависит также от надежности цифр, используемых при их расчете.

Сами по себе коэффициенты не несут никакой информации, поэтому их интерпретация возможно только в сопоставлении с:

1) коэффициентами данного предприятия прошлых лет;

2) определёнными стандартами (к примеру, характерными для отрасли);

3) коэффициентами других компаний отрасли.

Большое значение имеет мониторинг изменений значений коэффициентов во времени т.к. именно эта информация даёт представление об изменении тренда.

2. Методика экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта

2.1 Нормативно-правовое регулирование и информационно-методологическое обеспечение экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта

В своей работе судебный эксперт-экономист при проведении экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта должен руководствоваться требованиями различных нормативных актов и владеть значительным объемом информации, относящейся как к отраслям права, так и к социально экономическим отраслям.

Условно их источники можно разделить на три группы:

- нормативные акты и документы, регламентирующие деятельность эксперта;

- нормативные акты и документы, регламентирующие деятельность хозяйствующего субъекта;

- документы, содержащие информацию методического характера, и иную информацию.

Для экспертных учреждений системы Минюста России разработаны и утверждены Методические рекомендации по производству судебных экспертиз и Инструкция по организации производства судебных экспертиз.

В этих документах определены условия и порядок организации производства судебных экспертиз, установлены сроки их выполнения, указанны права и обязанности как экспертов, так и руководителя судебно-экспертного учреждения, перечислены составные части заключения эксперта (комиссии экспертов) и их содержание.

Требования, изложенные в перечисленных выше документах, обязательны для всех государственных судебных экспертов.

Поскольку суть экономических преступлений, при расследовании и судебном разбирательстве, в которых возникает необходимость в привлечении эксперта-экономиста, заключается в покушении на экономические интересы государства и иных субъектов экономических отношений, возникших в результате производства и потребления различных материальных благ, ценностей и услуг, то при производстве экспертизы эксперт должен владеть основами материального (отраслевого) права - гражданского, финансового, трудового и т.д.

Кроме того, он обязан принять во внимание те законы, подзаконные акты и документы, которые регламентируют деятельность конкретного хозяйствующего субъекта.

При этом важно отметить, что нормативные акты, в том числе кодексы, различные законы, например законы о бухгалтерском учете, об акционерных обществах, о банкротстве, инструкции и методические рекомендации различных министерств и ведомств являются той основой, на которой и благодаря которой хозяйствующие субъекты организуются, осуществляют и прекращают свою деятельность.

Для эксперта-экономиста они (то есть акты) не являются объектами для исследования, а представляют собой ту нормативную базу, с положениями и требованиями которой производится сопоставление.

Таким образом, они составляют часть методологии экспертного экономического исследования. Рассмотрим это подробнее.

Гражданское право «представляет собой совокупность норм, регулирующих товарно-денежные и иные имущественные, а также связанные с имущественными личные неимущественные отношения».

В его сферу входят отношения собственности, договорные связи участников экономической деятельности (например, купли-продажи, займа, строительства, страхования), их обязательства, а также отношения, связанные с возмещением причиненного вреда, убытков и т.д.

Источниками гражданского права являются Конституция РФ, ГК РФ и другие законы; подзаконные акты - указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы и инструкции министерств и ведомств.

Эксперт-экономист, проводя исследование, должен обратить внимание на то, какими именно отношениями с вытекающими из них правами и обязанностями связан хозяйствующий субъект, деятельность которого подлежит рассмотрению.

Специальные знания в широком смысле - это «знания, полученные соответствующими лицами в результате теоретического и практического обучения определенному виду деятельности (в науке, технике, искусстве, ремесле), лицами, обладающими как научными знаниями в данной конкретной области, так и определенными навыками и умениями для реализации этих знаний».

Основу специальных знаний судебного эксперта-экономиста составляют бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, экономика и управление производством, финансы и кредит, налоги и налогообложение, банковское дело, анализ финансово-хозяйственной деятельности, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаг и т.д., дополненные знаниями в области криминалистики, уголовного, гражданского, арбитражного процесса, а также различных отраслей права (уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, финансового, бюджетного, трудового).

При этом надо иметь в виду, что освоение экспертом-экономистом юридических наук не означает возможность решения им правовых вопросов, например, о преднамеренности банкротства, наличии недостачи или факте хищения. Они не входят в его компетенцию.

Однако на практике достаточно часто встречаются вопросы, затрагивающие соблюдение специальных правил, таких, как правила ведения бухгалтерского учета, осуществления валютных операций, расчетно-кассовая дисциплина и т.п.

Попова Л.В. отмечает, что «такого рода правила носят двойственный характер: с одной стороны, они являются правовыми предписаниями, а с другой -рассчитаны на лиц, имеющих соответствующую специальную подготовку и определенные практические навыки, то есть не являются общеизвестными и общедоступными.

Следовательно, для решения вопроса о соблюдении таких правил требуются соответствующие специальные знания».

Отвечая на него, эксперт-экономист должен говорить не о «нарушении специальных правил, поскольку этот термин предполагает вину», что делает вопрос правовым, а о соответствии/несоответствии тех или иных действий, установленным правилам.

Существуют различные формы использования специальных знаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учета, например: ревизия, налоговая и аудиторская проверки, результатом которых является составление соответствующих документов.

Однако только комплекс экономических и юридических знаний, трансформированный и интегрированный в целях изучения деятельности хозяйствующих субъектов, ее возможных негативных экономических последствий для нужд правосудия, составляет методологию судебной экономической экспертизы.

Таким образом, специальные знания судебного эксперта-экономиста могут быть охарактеризованы как теоретическая база, обеспечивающая решение экспертных задач данного класса экспертиз, та основа, на которой формируется компетенция и компетентность судебного эксперта.

Под компетенцией в данном случае понимается весь объем знаний, которыми владеет эксперт и которые он применяет в границах полномочий, предоставленных ему законом, а под компетентностью - степень владения этими знаниями, умение применять их в практической деятельности.

Как самостоятельный класс экономические экспертизы характеризуются общностью предмета исследования, объектов и задач.

Следует отметить, что в теории судебной экспертизы принято различать понятия: предмет судебно-экспертной отрасли, предмет экспертизы определенного вида и предмет судебной экспертизы как вид практической деятельности.

Предметом экспертизы как научной отрасли знания являются «закономерности формирования свойств объектов и их изменения в связи с совершением преступления».

В практической деятельности «предметом судебной экспертизы являются фактические данные (обстоятельства дела), исследуемые и устанавливаемые при расследовании или судебном разбирательстве уголовного или гражданского дела, дела об административном правонарушении на основе специальных познаний в области науки, техники, искусства или ремесла».

Предметом конкретной экспертизы является задача, которая поставлена на разрешение эксперта.

Предмет судебной экспертизы является научно-практическим понятием.

Без его четкого определения сложно получить правильное представление о сущности и содержании судебной экспертизы.

Кроме того, предмет экспертизы очерчивает пределы компетенции эксперта, которая обусловлена необходимостью решения определенного круга задач.

Формирование новых экономических отношений, поощрение развития предпринимательства предопределили задачу пересмотра законодательства.

Одни общественные отношения в сфере экономической деятельности были взяты под уголовно-правовую охрану, а другие из-под такой охраны выведены.

Так, в новом УК РФ появились нормы об уголовной ответственности за неправомерные действия:

* при банкротстве (ст. 195);

* преднамеренное банкротство (ст. 196);

* фиктивное банкротство (ст. 197);

* лжепредпринимательство (ст. 173);

* незаконное получение кредита (ст. 176);

* злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177);

* незаконную банковскую деятельность (ст. 172);

* и другие.

Общественная опасность указанной категории преступлений заключается в том, что причиняется или создается реальная возможность причинения существенного ущерба экономическим интересам государства, а также иным субъектам экономических отношений.

Надо отметить, что понятие значительного/незначительного ущерба является сугубо оценочным, оно не формализовано в законе, что не способствует единообразному применению данной категории в судебно-следственной практике при квалификации действий виновных лиц.

В гражданском законодательстве закреплено понятие реального ущерба -стоимости утраченного или поврежденного имущества (ст. 15 ГК РФ).

По определению, предложенному профессора Е.У.Грачевой, «вред или ущерб - это общественно опасное изменение в объектах вследствие преступных посягательств на них».

Отсюда очевидно, что содержание объекта посягательства определяет содержание тех изменений, которые в нем производит то или иное преступление.

Там, где объект - собственность, ущерб соответственно материальный, имущественный, экономический.

Однако в экспертной практике принято говорить не об ущербе, который определяется органами суда и следствия с учетом всех обстоятельств и доказательств по делу, а об экономических последствиях того или иного деяния.

Именно такую позицию мы будем иметь в виду в той части нашей работы, которая относиться непосредственно к теоретическим и практическим аспектам судебной финансово-экономической экспертизы.

С позиции уголовного права родовым объектом преступлений в сфере экономической деятельности является экономика, понимаемая как совокупность общественных отношений по поводу производства, обмена, распределения и потребления материальных благ, ценностей и услуг.

В качестве видовых или непосредственных объектов преступлений этой группы принимаются общественные отношения (интересы), на которые происходят преступные посягательства.

Иными словами, видовой объект в данном случае может быть определен как установленный государством порядок осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Кроме того, некоторые исследователи подразделяют непосредственный объект на основной и дополнительный.

Так, В.И.Лакис в случае неправомерных действий при банкротстве под непосредственным объектом рассматривает «общественные отношения, регулирующие основанную на законе предпринимательскую деятельность и обеспечивающие охрану законных интересов кредиторов», а в качестве дополнительного объекта указывает «имущественные интересы кредиторов».

Объективная сторона преступлений в сфере экономической деятельности представляет собой общественно опасные деяния (действие или бездействие), состоящие в нарушении установленного порядка осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.