Особенности проведения финансово-экономической экспертизы хозяйствующего субъекта на примере ООО "Альфа"

Рассмотрим более подробно эти контрольные соотношения.

Поскольку Единый социальный налог и страховые взносы платятся с одной и той же базы, целесообразно сравнивать «пенсионную», то есть расчетную, базу с налоговой, причем по той части единого социального налога, которая зачисляется в федеральный бюджет.

Именно в федеральный бюджет потому, что ООО «Альфа» иногда выплачивает вознаграждения по договорам подряда и не включает эти суммы в налоговую базу по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования (в соответствии с п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ).

При этом данное контрольное соотношение не применимо для органов власти и других организаций, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 245 Налогового кодекса РФ.

Накопленный практический опыт и основанные на нем теоретические положения экспертиз финансовой деятельности экономических субъектов модифицируются с целью активизации правоохранительной деятельности не только для борьбы с новыми видами экономических преступлений, но и для их профилактики.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.

Характеристика современного состояния теории и практики судебной экономической экспертизы в целом и финансово-экономической экспертизы в частности, комплексный анализ организационно-правовых и хозяйственных форм применяемых для функционирования любого хозяйствующего субъекта, системный подход к ним позволяют раскрыть недостатки и возможности определенного звена (промышленного (коммерческого) предприятия, общественной организации, бюджетного учреждения) жизнедеятельности нашего общества.

В части 2 статьи 50 Конституции РФ закреплено, что при осуществлении правосудия не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Федерального закона.

Заключение эксперта является одним из видов доказательств, предусмотренных законом (п.2. ст.64 АПК РФ) и подлежит оценке, равно как любое другое доказательство, на общих основаниях, которыми являются критерии относимости, допустимости, достоверности, достаточности, каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимная связь доказательств в их совокупности (п.2. ст. 71АПК РФ). Поскольку никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы (п. 5. ст. 71 АПК РФ).

В методах проведения судебных экономических экспертиз при исследовании финансового состояния хозяйствующего субъекта в последние годы произошли существенные изменения. Появилось такое понятие - система внутреннего контроля (далее - СВК). Необходимо отметить, что все этапы управленческого процесса можно рассматривать в тесной взаимосвязи с системой внутреннего контроля.

К основным функциям СВК относят информационную, оперативную, регулирующую, коммуникационную, защитную и превентивную (предупредительную).

На этапе предварительного контроля экономическому субъекту требуется получить предварительные данные для предупреждения нежелательных отклонений от норм и для защиты организации от последствий неблагоприятного характера, а также рисков.

Дадим определение, что же такое «риск», рассматривая его в данном аспекте. Под «риском» часто считают возможность отклонения от намеченного, но риск - это факт, который наступает после определенного события и вследствие неопределенности может привести к неточным прогнозам.

При этом под неопределенностью следует понимать неточность информации о событиях, которые связаны с исполнением отдельных плановых показателей и за которыми могут последовать некоторые потери.

Важность исследования риска в деятельности экономического субъекта ложится в основу управления производственными и финансовыми процессами.

Постатейный анализ на макро- и микроуровне позволяет оценивать возникающие экономические тенденции и научно предвидеть развитие отношений. Это не только помогает выявлять возможные риски при реализации того или иного инвестиционного проекта, но и определить финансовое состояние экономического субъекта.

Прежде чем управлять рисками, необходимо их классифицировать как по определенным факторам, так и признакам.

Составим первую классификацию видов рисков, исходя из их возникновения.

1. Технологический риск. Возникает при планировании технологических процессов, связанных с реализацией различного рода проектов, и вложением средств в эти проекты (рисунок 2).

Рациональная структура затрат помогает избежать потерь активов экономического субъекта, а правильность выбора контрагентов-поставщиков основного сырья и материалов позволяют минимизировать риск.

2. Рыночный (операционный) риск.

3. Условия функционирования рынка, в которых реализуются проекты, минимизируют зависимость результатов реализации проекта от рынка, но только при условии гарантированности сбыта.

Финансовые риски.

Возникновение финансовых рисков инвесторов соотносят с инфляцией, динамикой процентных ставок, валютным курсом, изменениями на финансовом рынке страны, источниками финансирования.

Финансовые риски делятся на инвестиционные и денежные.

Инвестиционные риски - это риски потерь в процессе прямого или косвенного вложения капитала.

Денежные риски связаны со структурой источников инвестирования, с недостатком средств выплаты процентов по ссудам и займам долгосрочного характера.

Измерителем инвестиционного риска выступает показатель доходности (прибыльности) экономического субъекта.

Особенностью измерения инвестиционного риска является необходимость применения статистических коэффициентов и источников возникновения.

Денежные риски - это риски, связанные с покупательной способностью денег.

4. Политический риск - связан с осуществлением финансовых проектов в условиях возможных изменений общественно-политического климата в стране.

5. Законодательные риски - связаны с отсутствием достаточной защиты интеллектуальной собственности, неумением правильно оценить нематериальные активы, в частности, гудвилл -- деловую репутацию, а также несовершенные нормы действующего законодательства и проблемы, связанные с системой реализации существующих законов.

6. Экологический риск состоит в том, что нарушения экологической сферы приводят к дополнительным расходам организаций в виде штрафных санкций для компенсации нанесенного природе ущерба.

7. Риск прекращения деятельности.

8. Особенностью данного вида риска является то, что он не только исправим, но и частично компенсируется в последующие годы вследствие снижения доходности проекта его можно сократить, минимизировать.

9. Риск банкротства (неплатежеспособности) - означает утрату всех будущих доходов экономического субъекта.

Мы видим, что четкая классификация видов рисков позволяет выстроить систему внутреннего контроля с учетом специфики рисков.

Рассмотрев подробно виды рисков, котрые присутсвуют при любой организации деятельности можно сказать, что по анализируемому предприятию ООО «Альфа» могут присутствовать все из них.

Например, увеличивая темп объема продаж, возникают, либо увеличиваются, денежные риски: инфляционный и дефляционный.

Инвестиционный риск присутствует при внедрении нового оборудования.

Немаловажным фактором, который инвесторы учитывают при принятии решений о финансировании инноваций, является период, в течение которого будут возмещены понесенные расходы, а также период, необходимый для получения расчетной прибыли.

Риск банкротства присутствует всегда, при осуществлении любой деятельности.

Но он существенно повышен и для компании ООО «Альфа», так как предприятие находится в финансово неустойчивом положении.

Предприятие ООО «Альфа» относится к разряду мелких торгово-оптовых компаний, поэтому проведение финансовой экспертизы деятельности данной компании производилось путем анализа всей имеющейся финансово-хозяйственной информации на данном предприятии и всех подразделений данной фирмы, т.е. здесь имеет место быть экспертиза сплошной выборки, информационный риск, который бывает при выборочной проверке отсутствует.

В любой деятельности присутствуют риски, и задачей руководителей является управление этими рисками. Целями системы внутреннего контроля является управление рисками посредством внедрения в текущие процессы контрольных процедур, что позволяет свести к минимуму вероятность наступления риска либо его негативные последствия. Фактически система внутреннего контроля «заставляет» управлять рисками.

Управление рисками не является одномоментным событием, а осуществляется периодически, поэтому руководителю необходимо проводить контроль рисков. Мониторинг и контроль - это разработка материалов по минимизации рисков в соответствии с текущей информацией, количественные и качественные анализы рисков, дополнительные идентификации рисков в ходе деятельности.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать выод о том, что на хозяйственную и финансово-экономическую деятельность современных компаний оказывает важное значение наличие всех этих вышеперечисленных рисков, и было бы неправильно игнорировать их присутствие при проведении финансово-экономической экспертизы предприятия.

Установлено, что для выявления и предупреждения экономических правонарушений может использоваться как заведомо искаженная, так и нефальсифицированная (неискаженная) отчетная информация.

С этой целью разработана классификационная группировкаа приемов искажения информации бухгалтерской отчетности.

Наиболее распространенными терминами при этом являются «вуалирование» и «фальсификация» показателей отчетности.

С точки зрения экспертного исследования, вуалирование есть умышленное искажение отдельных статей актива или пассива баланса, не оказывающее влияния на величину валюты баланса, с целью улучшения или ухудшения финансового положения организации.

В современном мире наиболее распространены следующие приемы вуалирования.

1. Погашение (компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются при отражении данных по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

2. Дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием используется с целью сокращения суммы остатка наличных денежных в кассе на отчетную дату, если допущен перелимит.

Сумма превышения может быть присоединена к какой-либо другой статье актива, показатель которой не влияет на общее финансовое положение.

Это может быть намеренное незаконное увеличение затрат организации для снижения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с Налоговым кодексом РФ все затраты предприятия, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль должны быть непосредственно связаны с прямой деятельностью предприятия и они должны быть результатом возникновения деятельности, направленной на получение дохода. То есть, например, взносы в уставный капитал других организаций не будут считаться расходами и не будут уменьшать базу по налогу на прибыль.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто приводит к занижению данных отчетности. Одним из примеров является неотражение в учете поступивших от поставщика товаров, если по договору товары оплачиваются после их реализации. Так как право собственности на товары возникло у организации в момент их приемки, значит в отчетности строки 1210 «Запасы» и 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» будут указаны неверно.

Рассмотрим факт искажения отчетных данных в анализируемом нами предприятии - сокрытия прибыли от налогообложения.

В отчете финансовых результатах ООО «Альфа» за I квартал 2012 г. была показана выручка от реализации 1000 руб., себестоимость реализации -- 800 тыс. руб. и прибыль от реализации за I квартал 2012 г. равна 200 тыс. руб., налог на прибыль составил 40 тыс. руб.

Следует отметить, что показатели данного отчета формируются нарастающим итогом с начала года. Но за III квартал 2012 г. выручка от реализации по предприятию, по сравнению с данными за I квартал, не изменилась и составляет 1000 руб., в то время как себестоимость реализации возросла с 800 до 1040 тыс. руб.. Поэтому вместо прибыли за III квартал 2012 г. был получен убыток 40 тыс. руб.

При экономическом анализе этих отчетов обра¬щает на себя внимание тот факт, что за II и Ш кварталы объем реализации не изменился, по сравнению с I кварталом, но затраты по реализации возросли на 240 тыс. руб. (1040--800). Такая ситуация нетипична для обычной деятельности коммерческих организаций и поэтому привлекает внимание правоохрани-тельных органов.

Прежде всего, возникают вопросы: почему объем реализации за III квартал, т.е. за 9 месяцев по величине такой же, как и за I квартал, т.е. за 3 месяца . Не являются ли эти данные отчетов о прибылях и убытках признаками сокрытия прибыли от налогообложения . В поисках ответа на эти вопросы обычно назначается проверка. Так было и в данной ситуации. В результате проверки было установлено, что на предприятии прибыль действительно была сокрыта от налогообложения. С целью сокрытия при-были производились записи в бухгалтерском учете на ненадлежащие счета. Именно вследствие записи хозяйственных операций на ненадлежащие счета возникли нетипичные результаты хозяйственной деятельности в отчете о финансовых результатах. Известно, что сей факт искажения сокрытия прибыли был выявлен во время проведения ФЭЭ в ноябре 2012 года и главный бухгалтер компании была уволена по представлению аудиторов.

Существуют также ошибки, связанные с неверным временным отражением факта хозяйственной жизни. Если операция была отражена после отчетного года в связи с закрытием счетов, то она приводит к занижению отчетных данных. В другом случае, если операция была отражена на счетах текущего года, то она увеличивает отчетные данные.

Грубые нарушения в бухгалтерском учете влекут сразу несколько видов санкций: административную, налоговую и, возможно, материальную ответственность в силу наличия у главного бухгалтера или руководителя организации трудового договора с работодателем.

Федеральным законом от 21.10.2013 № 276-ФЗ законодатель уточнил понятие "грубое нарушение" правил бухгалтерского учета и представления отчетности, влекущее применение административной ответственности к должностным лицам в соответствии с КоАП РФ. Кроме того, установлены основания для освобождения от административной ответственности за подобные нарушения.

В соответствии с ТК РФ (ч. 2 ст. 243) материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

В п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 разъяснено следующее. Если трудовым договором не предусмотрено, что главный бухгалтер в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этих лиц к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (то есть в порядке, установленном ст. 241 ТК РФ для всех работников).

Согласно п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может быть возложена на работника в случае причинения им ущерба в результате административного проступка (о котором мы поговорим ниже), если таковой установлен соответствующим государственным органом.

Работник может быть привлечен к полной материальной ответственности, в том числе если:

- по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении вынесено постановление о назначении административного наказания;

- работник был освобожден от административной ответственности за совершение административного правонарушения в с его малозначительностью (при этом факт совершения правонарушения и его состав установлены).

Госкомстат России также установил штрафы в случаях представления недостоверной отчетности:

- для организации- от 20000 до 70000 рублей;

- для ее должностных лиц- от 10000 до 20000 рублей.

Здесь следует добавить, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Прежде всего, речь идет о Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в котором установлены основные правила составления бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем, иногда соблюдение правил не позволяет сформировать достоверную отчетность. Поэтому если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация должна включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Таким образом, анализируя устоявшийся в теории и практике процесс проведения ФЭЭ, предлагаем его усовершенствовать с учетом всех вышеназванных моментов деятельности современных компаний.

Предлагаем следующий порядок проведения финансово-экономической экспертизы.

1 этап. Досудебная финансово-экономическая экспертиза.

Проверка первичных форм отчетности, таких как: приходные и расходные накладные, ордера, отчеты материально ответственных лиц, карточки складского учета, кассовые книги, материалы инвентаризации, акты ревизий, табели, наряды, акты приемки выполненных работ, трудовые договоры, расчетные платежные ведомости, выписки банка, платежные поручения и требования, договора о материальной ответственности, накопительные (обратно) сведения, журналы-ордера, мемориальные ордера по балансовым счетам, главные книги, балансы и другие первичные и сводные документы бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Если обработка документов ведется в электронном виде - проверяются распечатки регистров бухгалтерского учета.

По существу, внутренний контроль правильности отражения всех хозяйственных и финансовых операций в учетных регистрах.предприятия может представлять собой досудебную финансово-экономическую экспертизу.

Если на данном этапе проверки не выявлено искажений отчетных данных, можно переходить к следующуму этапу.

2 этап. Судебная финансово-экономическая экспертиза.

Будет состоять из:

1) перекрестной проверки корреспондирующих показателей бухгалтерской отчетности - соответствия показателей всех форм бухгатерской отчетности;

2) оценки структуры и динамики имущества данного предприятия;

3) платежеспособности и ликвидности данного предприятия.

В целом можно сказать, что на данном этапе производится анализ (в структуре и динамике) таких показателей, как объем производства (услуг), себестоимость продукции (услуг), выручка от реализации, финансовых результатов деятельности (прибыль, убыток), финансового равновесия предприятия, ликвидности баланса предприятия, деловой активности предприятия, формируется рейтинговая оценка финансового состояния предприятия.

Такая схема проведения ФЭЭ даст свои положительные результаты: если при проведении внутреннего аудита (на основе его возможно и проведение досудебной ФЭЭ) выявятся искажения данных деятельности компании, то во избежание последствий (штрафов и наказания ответственных лиц), а самое главное, неправильной оценки финансового состояния предприятия, что влечет за собой нецелесообразные управленческие решения и действия компании, то все преднамеренные и непреднамеренные ошибки можно будет устранить на этом же этапе.

Система внутреннего контроля - процесс, инициируемый руководством организации с целью получения уверенности в достоверной финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами ее формирования для внешних пользователей, включая процедуры СВК в связи с минимизацией рисков.

В последнее время в системе внутреннего контроля с целью снижения всех видов рисков начали часто применять выборочный метод проверки (выборочное наблюдение).

Выборочное наблюдение предполагает, что проверяется не вся генеральная совокупность, а только ее часть.

Учитывая это, предприятиям с небольшим обьемом деятельности, целесообразно по возможности проводить сплошную проверку первичных данных. Если же предприятие с обьемом производства выше 1 млн. рублей, имеет смысл провести выборочную проверку.

Это связано с тем, что выборочное наблюдение - менее затратное мероприятие и имеет повышенную оперативность, а в отдельных случаях она дает возможность не только проверить учет данных на предприятии, но и существенно расширить программу проверки.

В условиях недостаточности времени провести сплошную проверку отчетных данных на предприятии, метод выборочного обследования также очень оправлывает себя.

Если выборочное наблюдение выявило искажение отчетных данных, проверяется вся совокупность в целом.

Заключение

Выводы. В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи.

По итогам изучения методики экспертного исследования финансовой деятельности хозяйствующего субъекта необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части дипломной работы выяснилось, что независимая экспертиза финансовой деятельности хозяйствующего субъекта проводится профессионалами путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и достоверности отражения показателей деятельности предприятий в финансовой отчетности.

Целью экспертной оценки финансовой деятельности является подтверждение реальности и законности данных о деятельности хозяйствующего субъекта.

Практическая часть дипломной работы была посвящена проведению экспертного исследования финансовой деятельности предприятия оптовой торговли ООО «Альфа».

Перед проведением экспертного исследования финансовой деятельности была проверена финансовая отчетность ООО «Альфа» с целью подтверждения ее достоверности, отсутствия случайных и преднамеренных ошибок, а также искажений.

Для этого была проведена проверка обеспечения взаимной увязки показателей финансовой отчетности. При этом выяснилось, что исследуемое предприятие обеспечивает соответствие показателей всех форм бухгалтерской отчетности.

В исследуемой организации в течение рассмотренного периода (2015 год) не произошло резких изменений в структуре и размере имущества и капитала.

Данные факты свидетельствует в пользу того, что финансовая отчетность данного предприятия не подвергалась искажениям, а вероятность ошибок в отчетности мала.

По итогам экспертизы финансовая отчетность ООО «Альфа» была признана достоверной информационной базой для осуществления экспертного исследования финансовой деятельности данного предприятия.

В конце проведенного исследования нельзя не отметить такой факт, что в условиях рыночной экономики существенно возрос интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации о финансовом состоянии и деловой активности предприятия.

Все субъекты рыночных отношений - собственники ( акционеры), инвесторы, банки, поставщики, покупатели, заказчики, страховые агенты заинтересованы в однозначной оценке конкурентоспособности и надежности своих партнеров.

Залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость.

Она отражает состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие особенно путем эффективного использования денежных ресурсов обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния.

Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Значение анализа финансово - экономического состояния предприятия трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия.

От того, насколько качественно он произведен зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Качество самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных бухгалтерской отчетности, а так же от компетентности лица, принимающего управленческие решения в области финансовой политики.

Как уже отмечалось в работе, основными компонентами финансово - экономического анализа деятельности предприятия являются: анализ бухгалтерской отчетности, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, расчет финансовых коэффициентов.

Устойчивое финансовое положение предприятия не является подарком судьбы или счастливым случаем. Это результат умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия.

Размещено на Allbest.ru