Особенности проведения финансово-экономической экспертизы хозяйствующего субъекта на примере ООО "Альфа"

Этот порядок регламентируется федеральными законами, Гражданским кодексом РФ, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, нормативными актами министерств и ведомств.

Субъективная сторона рассматриваемых преступлений характеризуется исключительно умышленной формой вины.

Неосторожные посягательства на установленный порядок осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности не являются преступными.

Субъектом преступления могут быть должностные и иные (частные) лица, достигшие к моменту совершения преступления 16 лет.

Таким образом, можно согласиться с мнением проф. Н.Ф. Кузнецовой, характеризующей преступления в сфере экономической деятельности как предусмотренные уголовным законом посягательства на экономические интересы, которые заключаются в умышленных нарушениях должностными или иными лицами законодательно установленного порядка осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

2.2 Финансовый анализ как основной метод экспертного исследования состояния хозяйствующего субъекта

Основной метод экспертного исследования состояния хозяйствующего субъекта при определении наличия правонарушений, либо злоупотребления использования своим, либо чужим имуществом, рабочей силой, материальнми средствами - это финансовый анализ.

Одним из важнейших условий, мы бы сказали - одной из составляющих деятельности предприятия и эффективного управления финансами организации, является также анализ ее финансового состояния.

Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования ее финансовых средств.

В рыночной экономике финансовое состояние организации по сути дела отражает конечные результаты ее деятельности.

Именно конечные результаты деятельности организации интересуют собственников (акционеров) организации, ее деловых партнеров, налоговые органы.

Все это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом и судебном (если возникла такая необходимость) процессе.

Но здесь есть существенная разница в том, когда проводится анализ финансового состояния.

Например, для целей анализа деятельности предприятия, как экономического объекта, для определения, например, будущей прибыли, анализ является планомерным процессом и проводится периодически (ежеквартально, ежегодно).

В основном, это связано с подведением результатов деятельности, когда сводится баланс доходов и расходов предприятия (ежегодно).

Если же цель финансового анализа - определить правомерность тех, либо иных хозяйственных или финансовых операций, то, как правило, оно проводится сразу же после поступления сигнала о имеющихся правонарушениях, по представлению государственных органов.

Анализ финансового состояния - непременный элемент как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово - кредитной системой.

Предметом финансового анализа является рассмотрение текущего и будущего финансового состояния хозяйствующего субъекта, меняющегося под воздействием внешней и внутренней среды и управленческих решений.

В традиционном понимании финансовый анализ - это метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности.

Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Финансовое состояние предприятия может быть, устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным.

Об устойчивом финансовом состоянии предприятия свидетельствует его способность полностью и в срок производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, без серьёзных последствий переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность, а отсутствие перечисленных качеств с большой вероятностью говорит о неустойчивости финансового состояния предприятия.

Основные задачи финансового анализа:

1. На основе изучения причинно - следственной взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

2. Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реально сложившихся условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей изменения финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Группы потребителей, которым необходимы результаты анализа финансового состояния организации, следующие:

* Менеджеры организации, и в первую очередь финансовые менеджеры.

* Собственники ( в том числе и акционеры).

* Кредиторы и инвесторы.

* Поставщики.

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния главным образом является бухгалтерская отчетность.

Одна из важнейших функций финансового менеджера - консультирование руководства организации по финансовым вопросам.

Однако такое консультирование немыслимо без тщательного анализа финансовых показателей.

Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии организации можно наметить меры по укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Именно поэтому каждый экономист - эксперт должен знать технологию проведения финансового анализа организации.

При проведении аналитической работы экономист - эксперт может воспользоваться как программными средствами, так и произвести все расчеты вручную.

Анализ финансового состояния предприятия включает следующие этапы:

1. Предварительная, общая оценка финансового состояния организации и изменений ее финансовых показателей за отчетный период.

2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

3.Анализ кредитоспособности организации и ликвидности ее баланса.

4. Анализ оборачиваемости оборотных капиталов.

5. Анализ финансовых результатов организации.

6. Анализ потенциального банкротства организации.

Для решения конкретных заданий финансового анализа применяется целый ряд специальных методов, которые позволяют получить количественную оценку отдельных аспектов финансовой деятельности предприятия.

Финансовый анализ использует целый ряд методов как общенаучных и общеэкономических, так и специфических методов финансового анализа.

Можно выделить среди них шесть основных методов финансового анализа:

* вертикальный анализ;

* горизонтальный анализ;

* трендовый анализ;

* коэффициентный анализ;

* сравнительный (пространственный ) анализ;

* факторный анализ.

Анализ бухгалтерской отчетности выступает как инструмент выявления проблем управления финансово- хозяйственной деятельностью, выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Качество финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а так же от компетентности лица, принимающего управленческое решение.

Основная цель финансовой отчетности - получение небольшого числа наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину текущего и перспективного финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Содержание конкретных целей анализа финансовой отчетности существенно зависит от интересов субъектов - пользователей.

Цели анализа достигаются решением определенного взаимосвязанного набора следующих аналитических задач:

* Объективной оценкой финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объектов анализа.

* Выявление факторов достигнутого состояния.

* Подготовкой и обоснование принимаемых решений в области финансов.

* Выявлением и мобилизацией резервов улучшения финансового и финансовых результатов, повышением эффективности деятельности.

Вертикальный анализ - анализ структуры отчетной формы с целью выявления относительной значимости тех или иных ее статей.

Вертикальный анализ (т.е. анализ показателей отечности по вертикали) позволяет определить структуру имущества, обязательств, доходов, расходов организации.

Например, вертикальный анализ актива бухгалтерского баланса дает представление о доли основных средств, нематериальных активов, запасов, дебиторской задолженности и других видов имущества в общих активах предприятия.

Определив в процентах долю каждого показателя в общем итоге, у аналитика появляется возможность сравнивать предприятие по данным показателям с другими предприятиями, что невыполнимо, если оперировать абсолютными величинами.

В части анализа отчета о прибылях и убытках, вертикальный анализ используют для выявления структуры расходов и расходов, определения доли или чистой прибыли расходов в выручке от реализации.

Вертикальный анализ, по определению, проводят в рамках одного отчетного периода. Однако рассчитав процентные соотношения показателей, часто прибегают к горизонтальному анализу, прослеживая изменение этих показателей в течение ряда периодов.

Горизонтальный анализ - это анализ динамики отдельных статей отчетной формы с целью выявления и прогнозирования присущих им тенденций (показатели динамики: темпы роста и прироста).

При горизонтальном анализе отчетности (например, баланса), берется показатель (строка) и прослеживается его изменение в течение двух или более периодов.

В качестве периодов могут браться любые одинаковые временные интервалы, но обычно для бухгалтерской отчетности используют поквартальный анализ или анализ данных по годам.

Количество анализируемых периодов может варьировать в зависимости от конкретной задачи, однако качественный анализ, как правило, возможен, когда в анализируемом ряду более 3-х периодов.

При горизонтальном анализе используют два подхода:

* сравнение изменение в абсолютных величинах (например, рублях);

*сравнение изменений в относительных (процентных) величинах.

Как правило, в отчете аналитик использует оба подхода.

При этом более наглядным подходом выступает анализ изменения в процентах к предыдущему (или первому) периоду.

Противоположным по смыслу горизонтальному анализу является вертикальный анализ отчетности, где сравнение идет не в хронологии (по периодам), а в рамках одного периода в сравнение с другими показателями.

Трендовый анализ предполагает сравнение данных за отчетный период по каждым позициям баланса с данными за предыдущие периоды.

При этом для сравнения берутся цифры не за один момент времени в прошлом, а за несколько.

Таким образом, выявляется тенденция (тренд) развития этого показателя. Такой анализ позволяет делать прогноз.

В западной литературе и практике аналитики не делают особых различий между горизонтальным и трендовым анализом, что имеет под собой резонные основания.

Сравнение показателей баланса в диапазоне одного или даже двух лет не дает достаточно пищи для анализа.

Изменения за один год можно констатировать, но нельзя сделать на их основе какие-либо выводы, достаточные для принятия управленческих решений.

Специалисты рекомендуют брать для рассмотрения период в пять лет, хотя чем больше период, тем сложнее проводить сравнение.

Для трендового анализа выбирается год, который принимается за базу, данные всех следующих периодов рассчитываются в виде индексов к базе.

Трендовый анализ бухгалтерского баланса дает возможность оценки развития компании, как на текущий момент, так и на будущие периоды.

Для примера, валюта баланса согласно трендовому анализу год от года снижается, следовательно, организация постепенно сокращает хозяйственный оборот, закрывает текущую экономическую деятельность.

Как итог - состояние, близкое к банкротству.

Трендовый анализ позволяет делать прогноз о состоянии того или иного показателя в будущем. А это дает возможность оценить влияние определенных факторов на экономическую деятельность предприятия в перспективе, принять более обоснованные управленческие решения с учетом влияния этих решений на стабильность и эффективность хозяйственной деятельности.

Коэффициентный анализ основан на расчете и оценке различных пропорций между статьями отчетности.

Коэффициентный метод, применяемый в экономическом анализе, представляет собой систему относительных показателей, определяемых по данным бухгалтерской отчетности, главным образом, по данным баланса и отчета о прибылях и убытках.

Применение коэффициентов основано на теории, предполагающей существование определенных соотношений между отдельными статьями отчетности.

Предпочтительные значения коэффициентов зависят от отраслевых особенностей предприятий, а также их размеров, оцениваемых обычно годовым объемом продаж и среднегодовой стоимостью активов. На предпочтительные величины коэффициентов, кроме того, могут влиять общее состояние экономики и фаза экономического цикла.

Для расчета коэффициентов финансовые отчеты предприятия должны быть приведены в определенную форму, называемую аналитической.

Коэффициентный метод экономического анализа дополняется факторным методом, позволяющим выявить изменения результирующего признака под влиянием отклонения некоторых факторов, предположительно оказывающих на него количественное воздействие.

Сущность применения факторного метода заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными передается в форме конкретного математического уравнения.

С помощью детерминированных факторных моделей исследуется функциональная связь между результативным показателем (функцией) и факторами (аргументами).

Таким образом, коэффициенты могут выступать в факторных моделях как в роли результирующего признака, так и в роли фактора.

Каждый коэффициент представляет собой простейшую двухфакторную кратную модель типа y = a/b, которая может быть существенно дополнена с помощью способов преобразования факторных моделей.

Сравнительный (пространственный) анализ проводится при сравнении показателей отчетности фирмы с базой сравнения.

В управлении финансовыми рисками предприятия наибольшее распространение получили следующие виды сравнительного финансового анализа.

Сравнительный анализ финансовых показателей исследуемой компании со среднеотраслевыми показателями.

В процессе этого анализа выявляется степень отклонения основных результатов финансовой деятельности данного предприятия от среднеотраслевых с целью оценки своей конкурентной позиции по финансовым результатам хозяйствования и выявления резервов дальнейшего повышения эффективности финансовой деятельности.

Сравнительный анализ финансовых показателей данного предприятия и предприятий - конкурентов. В процессе этого анализа выявляются слабые стороны финансовой деятельности предприятия с целью разработки мероприятий по повышению его конкурентной позиции на конкретном региональном рынке.

Сравнительный анализ финансовых показателей отдельных структурных единиц и подразделений данного предприятия (его центров ответственности).

Такой анализ проводится с целью сравнительной оценки и поиска резервов повышения эффективности финансовой деятельности внутренних подразделений предприятия.

Сравнительный анализ отчетных и плановых (нормативных) финансовых показателей.

Такой анализ составляет основу организуемого на предприятии контроллинга текущей финансовой деятельности. В процессе этого анализа выявляется степень отклонения отчетных показателей от плановых (нормативных), определяются причины этих отклонений и вносятся рекомендации по корректировке отдельных направлений финансовой деятельности компании.

Сравнительный финансовый анализ является одним из важных разделов анализа финансовой отчетности.

Он позволяет получить представление не только о том, как выглядит фирма в сопоставлении с ее прошлым положением, но и по сравнению с другими аналогичными фирмами. для этого необходимо сопоставить результаты ее деятельности с результатами другой компании или среднеотраслевыми показателями.

При этом важно, чтобы балансы компаний были сопоставимы. При межфирменных сравнениях необходимо учитывать соответствие дат, размеры фирм, правила их отнесения к той или иной отрасли и т.п.

Факторный анализ позволяет оценить степень влияния факторов на выбранный результативный показатель. Чаще используется при анализе финансовых результатов.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

1. Постановка цели анализа.

2. Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.

3. Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

4. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

5. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.

6. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами). Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли.

При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными.

В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная.

Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.

Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации. В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной).

Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.

Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

- необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);

- необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;

- необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

а) наличие совокупности;

б) достаточный объем наблюдений;

в) случайность и независимость наблюдений;

г) однородность;

д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

е) наличие специального математического аппарата.

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

- качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

- предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);

- построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);

- оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

- экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

Методы финансового анализа , позволяющие дать комплексную оценку финансового состояния: метод определения рейтинговой оценки, метод относительных показателей (коэффициентов).

Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а так же финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Составляющие бухгалтерской отчетности (за исключением бюджетных организаций):

* Бухгалтерский баланс.

* Отчет о финансовых результатах.

* Приложения к балансу и отчету финансовых результатах.

* Пояснительная записка и аудиторские заключения.

Бухгалтерский баланс (форма №1) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату , позволяет оценить ее кредитоспособность как заемщика.

Отчет о финансовых результатах (форма№2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и позволяет:

* Определить доходы и расходы по обычным видам деятельности , прочие доходы и расходы , прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

* Оценит показатели рентабельности реализованной продукции и основной деятельности.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые необходимы пользователям отчетности для реальной оценки финансового положения организации в ее финансовом положении.

Приложения раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и пояснительной записки.

В пояснительной записке приводится информация о данных, подлежащих раскрытию и не нашедших отражение в других формах бухгалтерской отчетности:

- об изменениях учетной политики;

- о материально- производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах организации и т.д.

Аудиторское заключение - документ, выданный специализированной организацией или аттестованным аудитором по результатам проверки и подтверждающих достоверность ее бухгалтерской отчетности и законность совершаемых хозяйственных операций.

Сопроводительная записка - документ, прилагающийся к отчету организации и содержащий основные сведения о составителе отчета и перечень включенных отчетных форм с краткой аннотацией их содержания.

Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа должна обладать набором качественных характеристик.

Качественные характеристики финансовой отчетности - это основополагающие принципы или требования к отчетности, соблюдения которых делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

Это следующие основные принципы - понятность, уместность (полнота, существенность) и достоверность ( правдивость, сопоставимость) отчетности.

2.3 Практические подходы к экспертному исследованию финансового состояния хозяйствующего субъекта

Вместе с постановлением (определением) о назначении экспертизы эксперту следует предоставить документы бухгалтерского и налогового учета, содержащие сведения, исходные данные для решения поставленных вопросов.

Такими документами могут быть: приходные и расходные накладные, ордера, отчеты материально ответственных лиц, карточки складского учета, кассовые книги, материалы инвентаризации, акты ревизий, табели, наряды, акты приемки выполненных работ, трудовые договоры, расчетные платежные ведомости, выписки банка, платежные поручения и требования, договора о материальной ответственности, накопительные (обратно) сведения, журналы-ордера, мемориальные ордера по балансовым счетам, главные книги, балансы и другие первичные и сводные документы бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Если ведение бухгалтерского учета осуществлялось в электронном виде, эксперту предоставляются документы на электронных носителях (распечатки регистров бухгалтерского учета), обязательно заверенные в установленном порядке.

Глобальная информатизация финансовой и экономической деятельности предприятий характеризуется широким применением компьютерных технологий всеми ее субъектами, что, безусловно, способствует повышению эффективности финансового, управленческого и бухгалтерского учета.

Это, в свою очередь, приводит к повышению качества информационного обслуживания финансово-хозяйственной деятельности.

Подобные тенденции имеют не только положительный аспект, но и порождают ряд негативных явлений, в том числе и новые способы совершения экономических правонарушений.

Расследование преступлений в экономической сфере, а также рассмотрение в гражданском и хозяйственном процессах споров в сфере этой деятельности требует назначения судебных экономических экспертиз, объектом которых становятся экономические автоматизированные системы.

Для исследования такого объекта необходимо использование специальных знаний не только в области экономики, бухгалтерского и налогового учета, финансов и кредита, но и в области компьютерных технологий. Возможной формой комплексного использования этих знаний является комплексная судебная экспертиза.

Примером комплексной судебной экспертизы является проведение судебно-экономической и компьютерно-технической экспертизы, связанной с поиском информации на электронных носителях, которая касается разных аспектов финансово-экономической деятельности, а именно: доходности, состояния расчетов с бюджетом, платежеспособности и т.д.

Выявление и воспроизведения любой информации, содержащейся на компьютерном носителе, входит в область специальных знаний эксперта по судебной компьютерно-технической экспертизы и, как правило, не представляет для него проблемы.

Однако поиск "экономической составляющей" информации нельзя осуществить без участия экспертов двух специальностей.

При формулировке запроса к системе эксперт-экономист определяет экономические параметры (вид, тип хозяйственной операции, вид финансового показателя) искомой информации, а эксперт в области компьютерно-технической экспертизы, используя свои специальные знания, адаптирует его под возможности конкретной автоматизированной системы.

Другим примером использования комплекса специальных знаний является установление причин несоответствия финансовых показателей экономической деятельности предприятия, отражены в учетных документах, аналогичным данным других документов.

Такие несоответствия могут быть вызваны как внесением недостоверных данных в исходной информации, так и ошибками в работе самой автоматизированной информационной системы.

Выявить первопричину нарушений отчетности можно совместными усилиями эксперта-экономиста и эксперта в области компьютерно-технической экспертизы, которые проверят заложен в программу логическую взаимосвязь показателей, применяемых в расчетах, как в экономическом, так и в программно-технологическом аспектах.

Задачи, решаемые экспертом-экономистом в рамках производства исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта, при всем их разнообразии обладают общими чертами и предполагают совершение экспертом ряда определенных действий, что позволяет представить структуру решения в виде системы последовательных стадий.

Будучи выстроенными в логической последовательности, они представляют собой этапы экспертного исследования.

На первом (подготовительном) этапе, получив задание, содержащееся в постановлении (определении) органа или лица, назначившего экспертизу, эксперт-экономист уясняет задачу, которая должна быть решена в результате ее производства.

Диагностика финансового состояния хозяйствующего субъекта при этом может быть основной или промежуточной задачей экспертного исследования.

Далее, эксперт-экономист определяет характер дела - уголовное, гражданское или арбитражное, что предполагает соблюдение требований соответствующих процессуальных кодексов.

Согласно требованиям ст. 195 УПК РФ, в описательно-мотивировочной части постановления (определения) кратко и точно должны быть изложены существо дела, основания, обусловившие необходимость использования специальных знаний и назначения судебной экспертизы.

В резолютивной части формулируются вопросы, на которые эксперт должен ответить, и указываются объекты, направленные на исследование.

Информация об исходных данных, в качестве которых, как правило, выступают фактические обстоятельства, установленные в ходе следствия (предварительного расследования, судебного разбирательства) немаловажна для эксперта, поскольку позволяет уяснить суть проблемы, составить общее представление о предстоящем исследовании, разработать его предварительный план (модель).

В процессе изучения содержания вопросов выявляются те из них, которые не могут быть решены в рамках производства СФЭЭ, например, в силу своего правового характера.

Так, не должны разрешаться вопросы в следующих формулировках (приведенные примеры взяты из экспертной практики):

1) «Имеются ли в деятельности ОАО «Н» признаки преднамеренного банкротства, и если имеются, то какие действия/бездействие привели к этому».

2) «Имеются ли данные, если имеются, то какие именно, о том, что ЗАО «М» находилось в состоянии предвидения банкротства».

3) «Какие действия/бездействие руководителя предприятия «К» привели к ухудшению финансового состояния».

4) «Имел ли право директор концерна «С» заключить сделку, повлекшую за собой банкротство предприятия».

5) «Имеются ли в материалах дела данные, свидетельствующие о выводе из оборота наиболее ликвидных активов предприятия».

6) «Имело ли право предприятие на получение льготного кредита в предвидении своей ликвидации» и т.п.

Такая постановка экспертной задачи, по нашему мнению, свидетельствует о том, что органы суда и следствия перекладывают на эксперта часть своих обязанностей, касающихся расследования события.

В этом случае эксперт должен воспользоваться своим правом, закрепленным в ст. 57 Уголовного процессуального кодекса РФ, и отказаться от дачи заключения по ним.

Кроме того, в силу п. 5 ст. 199 Уголовного процессуального кодекса РФ эксперт вправе возвратить без исполнения постановление о назначении экспертизы, если он полагает, что не обладает достаточными знаниями для ее производства (в случае производства экспертизы в экспертном учреждении это делает руководитель организации).

Следует отметить, что законодательно установлены следующие случаи составления письменного мотивированного сообщения о невозможности дать экспертное заключение:

1) если вопрос выходит за пределы компетенции эксперта;

2) если представленные на исследование материалы недостаточны для дачи заключения, и эксперту отказано в их дополнении;

3) если современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы.

Это четко и однозначно прописано в таких нормативных правовых актах, как Уголовный процессуальный кодекс РФ (статья 57) и Федеральный Закон № 52-ФЗ от 30 марта 1999 г. «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

Возврат постановления (определения) о назначении судебной экспертизы без исполнения предусмотрен в случае если в данном учреждении нет эксперта конкретной специальности, нет материально-технической базы либо специальных условий для производства (ст. 15 Федерального Закона № 52-ФЗ от 30 марта 1999 г. «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

В отношении вопросов, относящихся к компетенции эксперта-экономиста, устанавливается их возможная группировка на основе взаимосвязанности и предполагаемой общности объектов изучения, определяется логическая последовательность ответов.

В случае необходимости и по согласованию с органом (лицом), назначившим экспертизу, эксперт может изложить свое понимание вопросов и отвечать на них уже исходя из новой формулировки.

На втором этапе эксперт осуществляет общее ознакомление с материалами дела по формальным признакам на предмет полноты и относимости - например, все ли необходимые объекты-носители информации о деятельности организации или частного предпринимателя имеются в деле; все ли документы относятся к тому периоду исследования, который обозначен в вопросах; относятся ли представленные документы к тому хозяйствующему субъекту, по финансово-хозяйственной деятельности которого требуется провести анализ.

После чего решается вопрос о необходимости предоставления дополнительных данных.

В своей работе судебный эксперт-экономист при проведении экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта должен руководствоваться требованиями различных нормативных актов и владеть значительным объемом информации, относящейся как к отраслям права, так и к социально экономическим отраслям.

Основной метод экспертного исследования состояния хозяйствующего субъекта при определении наличия правонарушений - это анализ его финансового состояния.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

На основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.

Финансово-экономическая экспертиза - это комплекс исследований, целью которого является определение финансового состояния организации, решение финансовых задач, соблюдение законодательных актов в сфере финансовых отношений, что проверяет финансово-экономические показатели организации (включая процесс формирования этих показателей) и отклонения от нормы движения денежных средств.

Независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия изучает финансовые показатели, фактические данные образования распределения и использования денежных фондов, а также документальное оформление наличных и безналичных расчетов.

Когда нужна финансово-экономическая экспертиза

Экспертизу следует провести в следующих случаях:

1) если необходимо определить соответствие утвержденного плана экономическим показателям;

2) если необходимо определить соответствие финансового плана стандартам и нормативам;

3) если необходимо определить наличие искажения финансовых показателей;

4) если необходимо определить экономическую обоснованность финансовых показателей;

5) если необходимо определить причины образования кредитной и дебиторской задолженности;

6) если необходимо определить кредитоспособность организации;

7) если необходимо определить комплексную оценку финансового положения (состояния) организации;

8) если необходимо определить структуру динамики доходов и расходов организации;

9) если необходимо определить механизм образования негативных факторов, вызвавших изменение финансового состояния организации.

3. Рекомендации по улучшению проведения судебной финансово-экономической экспертизы по анализу финансового состояния хозяйствующего субъекта - ООО «Альфа»

3.1 Выявление негативных явлений, повлиявших на финансовое состояние хозяйствующего субъекта - ООО «Альфа» в результате несоблюдения финансовой дисциплины

Перед тем, как провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта - ООО «Альфа», дадим краткую информационную справку по данному предприятию.

ООО «Альфа» - предприятие в области оптовой торговли рыбой и морепродуктами. Предприятие создано 18 мая 2011 года, его полное фирменное название - Общество с ограниченной ответственностью «Альфа», сокращенное - ООО «Альфа».

Юридический и фактический адрес предприятия - 420054, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Фрезерная, дом 15.

Основная организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. Цель создания - получение прибыли.

Предприятие является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетный банковский счет, штампы, собственную эмблему и зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Правовое положение ООО «Альфа», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом. Последняя редакция Устава ООО «ООО «Альфа»» принята решением общего собрания 27 сентября 2014 г.

Уставный капитал ООО «Альфа» составляет 969 тыс. руб., он состоит из двадцати равных долей учредителей.

Структура управления ООО «Альфа» включает 2 уровня.

Органы высшего звена управления: генеральный директор, исполнительный директор, заместитель генерального директора по маркетингу, заместитель генерального директора по экономике.

Они выполняют стратегические и координационные функции и принимают крупные производственно-хозяйственные и технические решения.

Органы среднего звена управления - руководители функциональных подразделений (баз), отделов, отвечают за решение технических и производственно-хозяйственных задач и за обеспечение эффективного функционирования предприятия.

Производственные подразделения предприятия - базы, отделы, обслуживающие хозяйства и службы (прямо или косвенно участвующие в производственном процессе), связи между ними, взятые в совокупности - составляют производственную структуру.

Органами управления ООО «Альфа» являются общее собрание участников и директор. Общество имеет ревизора.

Общее собрание является высшим органом управления ООО «Альфа». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав.

Организационная структура управления ООО «Альфа » характеризуется:

* четким разделением труда (квалифицированные специалисты в каждой сфере деятельностидеятельснотис);

* высокой иерархией управления (кто кому подчиняется);

* наличием стандартов и правил;

* осуществлением найма на работу в соответствии с квалификационными требованиями.

Основным видом деятельности данного предприятия является оптовая торговля рыбой и морепродуктами.

Для проведения экспертного исследования финансовой ООО «Альфа» в первую очередь необходимо провести экспертизу финансовой отчетности данного предприятии на предмет наличия непреднамеренных ошибок или преднамеренного искажения и фальсификации.

Без проведения данной процедуры результаты экспертного исследования финансовой деятельности не могут быть признаны достоверными.

Перекрестная проверка корреспондирующих показателей бухгалтерской отчетности является типичной процедурой для определения вероятности ошибок и искажений в финансовой отчетности.

Поэтому с целью оценки достоверности необходимо определить соответствие показателей всех форм отчетности ООО «Альфа».

Еще раз напомним о них. Бухгалтерская отчетность в настоящее время состоит из:

1. Форма бухгалтерского баланса.

2. Форма отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках).

3. Форма отчета об изменениях капитала.

4. Форма отчета о движении денежных средств.

5. Форма отчета о целевом использовании средств.

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Проведем сверку показателей Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о финансовых результатах» (форма № 2) на предмет их соответствия.

Таблица 3. Взаимная увязка показателей «Бухгалтерского является баланса» (форма данных № 1) и «Отчета основных о финансовых результатах» (форма данных № 2) тыс.руб.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)	Сумма	«Отчет о финансовых результатах» (форма № 2)	Сумма
Графа 4 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка деятельности 470) - графа 3 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка деятельности 470) за минусом суммы убытка, покрытой за счет резервного капитала 4429192 тыс. руб.	12514	Графа 3 статьи «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода средств (строка деятельности 190)	12514

Как видно из таблицы 3, изучаемое предприятие обеспечивает тождество показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.

Непосредственно экспертизу финансовой деятельности общества с ограниченной ответственностью «Альфа» целесообразно начать с структуры и динамики имущества данного предприятия.

Основным источником информации для экспертизы являются показатели Бухгалтерского баланса.

В ходе проведения экспертизы целесообразно сопоставлять результаты финансовой деятельности предприятия со среднеотраслевыми значениями, приведенными на официальном сайте Федеральной государственной статистики.

Анализ показателей бухгалтерского баланса ООО «Альфа» начнем с оценки структуры и динамики имущества данного предприятия (представлен в таблица 4).

Таблица 4. Структура предприятия и динамика имущества ООО «Альфа» тыс. руб.

Показатели	На 01.01.2015 г.	На 31.12.2015 г.	Изменение за год
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Изменения, +,-	темп роста, %
Нематериальные положения активы	76	0.1	60	0.1	-16	78.9
Основные положения средства	60828	56.1	60474	45.9	-354	99.4
Долгосрочные положения финансовые вложения	57	0.1	57	0.1	-	100
Отложенные положения налоговые активы	-	-	66	0.1	+66	-
Итого является внеоборотных активов	60885	56.3	60658	46.2	-227	99.6
Запасы	15763	14.6	19798	18.1	+4035	125.6
в том числе:	1023	0.9	850	0.8	-173	83.1
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	14740	13.7	18947	17.3	+4207	128.5
готовая продукция и товары для перепродажи	396	0.3	611	0.6	+215	154.3
НДС по продукции приобретенным ценностям	3435	3.2	435	0.4	-3000	12.7
Дебиторская задолженность (платежи по продукции которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	8384	7.8	6216	5.7	-2168	74.1
Дебиторская задолженность (платежи по продукции которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	670	0.6	759	0.7	+89	112.3
Краткосрочные положения финансовые вложения	18549	17.2	21129	19.2	+2580	113.9
Денежные положения средства	47197	43.7	48948	53.8	+1754	103.7
Итого является оборотных активов	108082	100	109606	100	+1524	101.4

С целью углубленной экспертизы финансовой ООО «Альфа» необходимо провести анализ платежеспособности и ликвидности данного предприятия.

Проведем сравнение средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (таблица 5) с обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения (таблица 6).

Таблица 5. Группировка деятельности активов ООО «Альфа» по продукции степени их ликвидности тыс. руб.

Активы	На 1.01.2013г.	На 1.01.2014 г.	На 1.01.2015 г.	На 1.01.2016 г.
Денежные положения средства	9777	9781	18549	21129
Краткосрочные положения финансовые вложения	237	535	670	759
Итого является по продукции первой группе А1	10014	10316	19219	21888
Дебиторская задолженность, платежи по продукции которой ожидаются в течение 12 мес.	9565	8506	8384	6216
Итого является по продукции второй группе А2	9565	8506	8384	6216
Производственные положения запасы	12814	13698	15763	19798
НДС по продукции приобретенным ценностям	244	281	396	611
Дебиторская задолженность, платежи по продукции которой ожидаются после 12 мес.	2863	2174	3435	435
Итого является по продукции третей группе А3	15921	16153	19594	20844
Итого является текущих активов	35500	34975	47197	48948
Внеоборотные положения активы	39689	41064	60885	60658
Всего является активов	75190	76212	108082	109606

Таблица 6. Группировка деятельности пассивов ООО «Альфа» по продукции степени срочности органов их погашения тыс. руб.

Пассивы	На 1.01.2013г.	На 1.01.2014 г.	На 1.01.2015 г.	На 1.01.2016 г.
Поставщики человека и подрядчики	33902	28834	33911	30212
Задолженность по продукции оплате труда	3151	2673	3126	4056
Задолженность перед внебюджетными состояния фондами	996	850	1023	1126
Задолженность по продукции налогам и сборам	2039	1756	2153	2168
Прочие изменения кредиторы	4172	3720	8578	1261
Итого является по продукции первой группе П 1	44260	37833	48791	38823
Краткосрочные положения кредиты банка	8536	14287	26405	24385

Анализ прибыли общества с ограниченной ответственностью «Альфа» необходимо начать с изучения структуры и динамики финансовых результатов за 2013-2015 г.г. по данным Отчета о финансовых результатах.

Как видно из данных, приведенных в таблице 7, большую часть прибыли общества с ограниченной ответственностью «Альфа» до налогообложения составляет прибыль от продаж.

В 2013 году ее удельный вес составил 99.3 %, в 2014 году уменьшился до 53.3 % в связи со значительными прочими доходами (45.0 % налогооблагаемой прибыли).

В 2015 году соотношение прибыли от продаж и прибыли до налогообложения составило 106.6 %.

Это связано с отрицательным сальдо прочих доходов (-10.5 % от налогооблагаемой прибыли).

Таблица 7. Структура предприятия прибыли ООО «Альфа» до налогообложения тыс. руб.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.
	сумма.	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
	2217	99.3	6086	53.3	18103	106.6
Прибыль от продаж	-476	-21.3	195	1.7	657	3.9
Проценты к получению	1	0.1	6	0.1	1	0.1
Доходы от участия в других организациях	+491	22.0	+5142	45.0	-1790	-10.5
Сальдо прочих доходов и расходов	2232	100	11428	100	16971	100

В течение всего исследуемого периода общество с ограниченной ответственностью «Альфа» имело доходы от участия в других организациях, однако их удельный вес в структуре налогооблагаемой прибыли был очень мал - всего 0.1 %.

Сальдо проценты к получению и уплате в 2013 году было отрицательным (21.3 % налогооблагаемой прибыли).

В 2014 и 2015 годах показатель имел положительное значение и составил соответственно 1.7 % и 3.9 % от налогооблагаемой прибыли.

В заключение экспертизы финансовой деятельности необходимо осуществить классификацию финансового ООО «Альфа» по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса.

В таблице 8 приведена интегральная оценка финансового состояния общества с ограниченной ответственностью «Альфа» на основе скорингового (по методике Донцовой Л.В. и Никифоровой Н.А.).

Таблица 8. Оценка деятельности класса ООО «Альфа» согласно развития критериям оценки финансового является состояния

Показатели объектов финансового является состояния	2013 г.	2014 г.	2015 г.
	значение	баллы	значение	баллы	значение	баллы
Коэффициент абсолютной ликвидности	0.194	3.9	0.227	4.5	0.301	6.0
Коэффициент критической оценки человека (промежуточной ликвидности)	0.366	3.2	0.364	3.2	0.406	3.6
Коэффициент текущей ликвидности	0.667	0.5	0.644	0.5	0.687	0.5
	0.466	9.3	0.448	9.0	0.442	8.8
Доля оборотных средств в активах	-0.512	0	-0.562	0	-0.459	0
Коэффициент обеспеченности органов собственными состояния средствами	2.380	0	2.321	0	1.886	0
Коэффициент капитализации	0.296	0.4	0.302	0.4	0.357	0.5
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0.307	0.6	0.310	0.6	0.367	0.7
Коэффициент финансовой устойчивости		17.9		18.2		20.1
Итого	х	4-й класс	х	4-й класс	х	4-й класс

Как видно из таблицы 8, в течение всего исследуемого периода ООО «Альфа» относилось к 4 классу финансовой устойчивости, т.е. имело неустойчивое финансовое состояние. Однако сводный показатель оценки финансового состояния имеет тенденцию к росту, что оценивается положительно.

Таким образом, в ходе финансового анализа представленного выяснилось, что прибыль, рентабельность и состояние основных производственных фондов ООО «Альфа» за анализируемый период находится в неудовлетворительном состоянии, поэтому необходима работа по дальнейшему совершенствованию финансово-экономической деятельности.

Как все производственные предприятия страны, ООО «Альфа» работает в условиях рынка и для дальнейшего обеспечения успешной финансово-экономической деятельности необходима разработка мероприятий по дальнейшему повышению эффективности торговой деятельности.

3.2 Предложения по продукции увеличению эффективности судебной финансово-экономической экспертизы в современный период

Прежде чем сформулировать предложения по увеличению эффективности судебной финансово-экономической экспертизы в современный период общества, проанализировав выше финансовое состояние представленного предприятия , и основываясь на результатах этого анализа по ООО «Альфа», можно дать определенные рекомендации данному предприятию.

Одним из путей выхода из состояния кризиса и неустойчивости финансового положении данного предприятия, в условиях все возрастающего и расширяющегося рынка и услуг современного мира, но в то же время и в условиях повышения спроса на те же услуги и продукты рынка, можно рекомендовать руководству ООО «Альфа увеличивать объемы продажи товаров.

Предположим, что собственных предприятия для расчетов за оборудование недостаточно.

Важное значение имеет для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности, обязанности перед обществом через уплату налогов и обязательных платежей, в частности взаимосвязи с налоговыми органами.

С целью совершенствования контроля налогообложения и бухгалтерской экспертизы ООО «Альфа» можно порекомендовать использование системы регулярного мониторинга показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налогообложение ООО «Альфа» осуществляется по традиционной системе, для которой характерны определенные соотношения показателей в формах отчетности, а также между показателями налоговой и бухгалтерской отчетности.