Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• 1. Экономическое содержание и функции налогов
• 2. Элементы налога и их характеристика
• 3. Классификация налогов
• 4. Структура и принципы построения современной налоговой системы РФ
• 5. Нормативное регулирование налогообложения в РФ
• 6. Виды налогов и сборов РФ. Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения
• 7. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
• 8. Формы изменения сроков уплаты налогов
• 9. Субъекты налоговых отношений, их права и обязанности
• 10. Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за них
• 11. Налоговая политика государства. Основные направления налоговой политики РФ на среднесрочный период
• 12. Экономическое содержание НДС. Методы определения добавленной стоимости
• 13. Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
• 14. Объект обложения и НДС. Операции, не подлежащие обложению НДС
• 15. Порядок определения налоговой базы НДС
• 16. Ставки НДС. Порядок применения нулевой ставки при экспорте товаров
• 17. Налоговые вычеты по НДС
• 18. Порядок исчисления и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок возмещения НДС
• 19. Экономическая природа акцизов. Перечень подакцизных товаров
• 20. Плательщики акцизов и объект налогообложения
• 21. Ставки и налоговая база акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет
• 22. Содержание налога на прибыль организаций и его роль в налоговой системе РФ
• 23. Плательщики налога на прибыль организаций и объект налогообложения
• 24. Порядок определения доходов и их классификация для целей налогообложения прибыли
• 25. Расходы организации и их классификация для целей налогообложения прибыли
• 26. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли
• 27. Порядок определения налогооблагаемой прибыли
• 28. Ставки налога на прибыль. Налогообложение отдельных видов доходов
• 29. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет
• 30. Налог на имущество организаций: плательщики, объект обложения, налоговая база
• 31. Налог на имущество организаций: ставка, льготы, порядок исчисления и уплаты в бюджет
• 32. Налог на доходы физических лиц: плательщики и объект обложения
• 33. Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Доходы, не подлежащие налогообложению
• 34. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц
• 35. Ставки налога на доходы физических лиц
• 36. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами
• 37, 38. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов
• 39. Налогообложение имущества физических лиц в РФ
• 40. Транспортный налог
• 41. Состав и назначение платежей за природные ресурсы
• 43. Налог на добычу полезных ископаемых
• 43. Земельный налог
• 44. Водный налог
• 45. Налог на игорный бизнес
• 46. Государственная пошлина
• 47. Общая характеристика специальных налоговых режимов
• 48. Порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН)
• 49. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
• 50. Патентная система налогообложения

1. Экономическое содержание и функции налогов

Налоги - императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента + (см 8 ст. НК)

Налог - это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Цель взимания налога - обеспечение деятельности государства и муниципальных образований (фиск.), а также стимулирование или сдерживание процессов производства и обращения (регул.).

Признаки налога:

· Обязательность (императивность)- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

· Индивидуальная безвозмездность - уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика (в этом заключается отличие налога от пошлины)

· Смена формы собственности- при уплате налога доля частной собственности становится государственной.

· Безадресность - налоги поступают в бюджетный фонд, в котором обезличиваются и неизвестно на какие цели расходуются средства от взимания конкретного налога. ЕСН в 2010 отменен, введены страховые взносы (30%) целевой (сегодня целевых сборов нет). По признаку безадресности налог отличают от сбора (сбор - адресный)

· Безвозмездность - уплачиваемые в бюджетную систему налоги не возвращаются налогоплательщику.(государство взамен ничего не предоставляет. Отличие от пошлины - за нее дается документ)

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ. лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов гос. органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) .

Госпошлина. С 2005 г ст 333 16 гл 25-3 НК РФ - это сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст 333.17 НК РФ, при обращении их в гос органы, органы муниц самоупр. Сбор за право пользования объектами животного мира и за пользование объектами водных ресурсов.

КБК - код бюджетной классификации (налоги: федер/регион/местн бюджет)

Функции налога. Роль налога в макроэкономическом регулировании.

1. Фискальная - формирование бюджетного фонда государства с целью обеспечения его финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения его функций.

2. Регулирующая - посредством налогов государство может влиять на:

Ш Производственные и инвестиционные процессы (путем стимулирования либо сдерживания определённых отраслей)

Ш Динамику потребления и сбережения (посредством установления различных ставок косвенных налогов)

Ш Уровень доходов физических и юридических лиц (путем установления дифференцированных ставок налогов, предоставления льгот определенным слоям населения)

Инструменты налогового регулирования:

- налоговые ставки

- налоговые льготы

Кривая А. Лаффера: Графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок. Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума.

Х - уровень налоговых ставок

У - объем налоговых доходов бюджета

Ха - оптимальный размер налоговой ставки

Уа - максимальная величина объема налоговых доходов

Доля налогов в бюджете страны: Франция - 95%, США - 90%, ФРГ - 80%, Япония - 75%

Таможенная пошлина в 2005 г выведена из состава бюджета

2. Элементы налога и их характеристика

Элементы налога - отражают его социально-экономическую сущность и родовые признаки.

Принцип элементов налога используется в законодательных актах государства о налогах: «При установлении должны быть определены все его элементы. Акты о налогах и сборах должны быть сформулированы».

Элементы налога:

1) Существенные (без которых ни налоговые обязательства, ни порядок его исполнения не могут считаться определенными)

2) Факультативные (их отсутствие не влияет на степень определенности налогового обязательства; например налоговые льготы)

Существенные элементы налога:

1) Субъект налога - лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств (физ. и юр. лица ст. 19 НК РФ).

2) Объект налога - юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38.1 НК РФ).

3) Налоговая база - количественное выражение предмета налогообложения, основа налога, к которой применяется ставка налога. В соотв. со ст. 53.1 НК РФ - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

4) Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53.1 НК РФ).

5) Налоговый период - время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, т.е. оклад налога. Календарный год ил иной период времени, применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ).

6) Порядок исчисления налога - определяет лицо, обязанное исчислить налог (налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент), а также метод исчисления налога (некумулятивный или кумулятивный, т.е. нарастающим итогом).

7) Срок уплаты налога - календарная дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, которые обуславливают обязанность уплатить налог (ст. 57 НК РФ).

8) Порядок уплаты налога - технические приемы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентов суммы налога в соответствующий бюджет.

9) Налоговые льготы - преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками (ст. 56 НК РФ).

3. Классификация налогов

налог правонарушение прибыль

В соответствии с действующим законодательством утверждены следующие виды налогов с учетом правил исчисления и уплаты их на территории РФ (принадлежность к уровням власти/управления):

· 1. Федеральные налоги имеется единый механизм уплаты (единые ставки, сроки, декларации): НДС, НП, акцизы, налог на доходы физических лиц, водный налог (за пользованием водными объектами), государственная пошлина.

· 2. Налоги субъектов федерации (региональные) - влияние субъектов федерации при утверждении категорий льготников, налоговые ставки: например, Налог на имущество организаций, транспортный налог.

· 3. Местные налоги - земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Классификация налога

· Косвенные - налоги, которые включены в цену товара в виде надбавки, увеличивают и уплачиваются в цене конечного потребителя.

· Прямые - налоги, которые взимаются непосредственно из доходов налогоплательщика.

По платежеспособности:

· Личные (налоги, которые учитывают платежеспособности налогоплательщика)

· Реальные (которые не учитывают платежеспособность и уровень дохода)

Налоговый агент - лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в налоговый бюджет.

По субъекту налога: Налоги физических лиц, Налоги юридических лиц, Налоги ФЛ и ЮЛ

Виды ставки:

· Твердые (специфические) устанавливаются в фиксированном размере на каждую единицу налогообложения

· Процентные (адвалорные) устанавливаются в % к единице налога

· Комбинированные (сочетают твердую и процентную ставки)

· Кратные МРОТ

Объект налога:

· Имущество

· Прибыль, доход

· Земля

· Рента

· Капитал

· Средства потребления

Метод обложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы:

· Равные (для каждого равная сумма)

· Пропорциональные (для каждого равная ставка)

· Прогрессивные (с ростом налоговой базы возрастает ставка налога)

· Регрессивные (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога); с 2001-2010 это был единый социальный налог

Периодичность: Разовые (уплата связана с бессистемным, случайным событием) или Регулярные (систематические, текущие)

Бюджетное назначение: Общие или Целевые (предназначенные для формирования конкретного расхода бюджета)

Носитель налога - лицо, которое несет экономическое бремя налогообложения (налоговая нагрузка и т.д.).

4. Структура и принципы построения современной налоговой системы РФ

Налоговая система - совокупность установленных в государстве условий налогообложения.

Основные элементы налоговой системы:

Принципы налогообложения; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; принципы установления налогов; основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система РФ - совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, а также принципов, порядка, форм, и методов их установления, изменения, взимания, отмены и контроля.

(Действующая ныне в Российской Федерации система налогообложения была введена в 1991-1992 гг. Проводившаяся налоговая реформа была обусловлена необходимостью экономических преобразований, что потребовало разработки принципиально новой налоговой политики. Одним из ее элементов была попытка внедрения налогового регулирования как наиболее действенного инструмента общей системы регулирования развивающихся рыночных отношений. Предполагалось, что налоговая система позволит ограничить стихийность рыночных отношений, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, добиться снижения инфляции.

Блок необходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую систему РФ, был принят в конце 1991 г. и был призван реализовать следующие основные принципы построения налоговой системы:

- единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права и в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

- определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов - с другой.

В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на территории России стали взиматься налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему РФ. Но действующая с 1992 г. налоговая система РФ оказалась крайне несовершенной. Причин для этого много, и прежде всего - отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения.

Необходимость реформирования сложившейся налоговой системы России была очевидной. Принятый Государственной думой Налоговый кодекс РФ (часть I) был введен в действие с 1 января 1999 г. и призван решить следующие важнейшие задачи:

· построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

· развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

· создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан;

· снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 30);

· формирование единой налоговой правовой базы;

· совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в стране установлены следующие виды налогов: федеральные, региональные и местные. Наиболее актуальным вопросом, нашедшим свое решение в Налоговом кодексе, является налоговый федерализм, т.е. распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Эти полномочия распределены между уровнями власти и местным самоуправлением, исходя из положения, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы РФ. Предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия этих элементорв.

o 1. Федеральные налоги: имеется единый механизм уплаты (единые ставки, сроки, декларации): НДС, НП, акцизы, налог на доходы физических лиц, водный налог (за пользованием водными объектами), государственная пошлина.

o 2. Налоги субъектов федерации ( региональные )- влияние субъектов федерации при утверждении категорий льготников, налоговые ставки: например, Налог на имущество организаций, транспортный налог.

o 3. Местные налоги - земельный налог, налог на имущество физических лиц.)

Принципы (Статья 3 НК РФ)

1. Всеобщности (п.1 ст.3) - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Равного налогового бремени (п.1 ст.3) - При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

3. Юридического равенства налогоплательщиков (п.2 ст.3) - налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин));

4. Экономической обоснованности налогообложения (п.3 ст.3) - налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

5. Единства налоговой политики (п.4 ст.3) - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физ лиц и организаций;

6. Законности - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ);

7. Определенности (п.6 ст.3) - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

8. Ясности и доступности понимания налогового законодательства (п6 ст3) - акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

9. Презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства (п7 ст3) - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)).

5. Нормативное регулирование налогообложения в РФ

Законы:

- Конституция РФ

- НК РФ

- Федеральные законы о налогах и сборах (вносят поправки)

- НПА органов муниципальных образований местных налогов

Нормативно-правовое регулирование нал отношений в России базируется на основных положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и методических рекомендациях. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ:

* виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

* основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

* принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

* права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

* формы и методы налогового контроля;

* ответственность за совершение налоговых правонарушений;

* порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

С 1999г. НК РФ I часть - определяет налоговую систему РФ и его основные элементы.(!изменение №227-ФЗ от 18.07.2011г. - поправка внесена в главы: 14.1-14.6 !№321-ФЗ от 16.11.2011г. - «О внесении изменения о создании консолидированной группы налогоплательщиков»)

II часть НК РФ - регламентирует порядок исчисления и уплаты конкретных налогов на территории РФ.

ст. 5 НК РФ «Действие актов налогового законодательства во времени», основной принцип: акты законодательства вступают в силу не ранее, чем по истечении 30 дней со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа следующего месяца следующего по периодам соответствующего налога. Содержит принцип отрицания обратной силы налогового закона (п.2 ст.5). Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие права налогоплательщиков не имеют обратной силы.

Акт законодательства о налогах и сборах, улучшающие права налогоплательщика имеют обратную силу.

В законодательстве субъектов РФ устанавливаются региональные налоги на соответствующих субъектах РФ.

Подзаконные акты

· НПА о налогах и сборах

· Постановление правительства РФ (пост.№1 от 01.01.2002 - классификация основных средств), федеральных органов исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики

· Органов исполнительной власти субъектов РФ

· Местного самоуправления

!ст.7 НК РФ содержит: принцип приоритета норм международных договоров над налоговым законодательством РФ

6. Виды налогов и сборов РФ. Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения

Система налогов и сборов РФ (ст.12).

Федеральные налоги и сборы - налоги, которые установлены НК и обязаны к уплате на всей территории РФ.

1) НДС (гл.21 НК РФ)

2) Акцизы (гл.22 НК РФ)

3) Налоги на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ)

4) Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ)

5) Налог на добычу полезных ископаемый (гл,26 НК РФ)

6) Водный налог (гл.25.2 НК РФ)

7) Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами (гл.25.1 НК РФ)

8) Государственная пошлина (гл.25.3 НК РФ)

Региональные налоги - налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

1) Налог на имущество организаций (гл.30 НК РФ)

2) Транспортный налог (гл.28 НК РФ)

3) Налог на игорный бизнес (гл.29 НК РФ)

Местные налоги - налоги, которые установлены НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

1) Земельный налог (гл.31 НК РФ)

2) Налог на имущество физических лиц

Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения:

· Законодательные органы субъектов РФ - региональные - предусмотренные НК - при установлении налога определяют его элементы - ставки налога (в пределах установленных НК)

· Представительные органы муниципальных образований - местные - предусмотренные НК - при установлении налога определяют его элементы

Обязанности налоговых органов (ст.32):

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства, а также нормативных актов

- соблюдать налоговое законодательство

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение

Структура полномочий в области налогообложения органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Распределение налоговых полномочий между уровнями власти происходит по следующим основным элементам:

· установление налога, в частности, определение объекта налогообложения, категории налогоплательщиков, налоговой базы, налоговой ставки, порядка исчисления налогов и налогового периода, налоговых льгот (освобождений);

· распределение налоговых доходов между бюджетами различного уровня;

· определение порядка и условий исполнения налогового обязательства и зачисления налоговых доходов в бюджет;

· введение налога;

· администрирование налога.

Разграничение полномочий по установлению и введению налогов. Основополагающим элементом налоговых полномочий органов власти различного уровня являются полномочия по установлению и введению налогов. Общие положения о распределении полномочий по установлению и введению налогов между органами государственной власти и управления установлены Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогового механизма, а именно: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, представления налоговой декларации.

В Российской Федерации установление новых видов налогов отнесено к полномочиям федеральных органов власти. Органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления обладают лишь правом вводить региональные и местные налоги. Устанавливать они могут только отдельные элементы налогового механизма (размеры ставок по этим налогам, порядок, сроки уплаты налога и предоставление налоговых льгот в пределах прав, определенных налоговым законодательством Российской Федерации, а также формы отчетности).

Полномочия по определению порядка, сроков уплаты налога и зачисления налоговых доходов в бюджет. В соответствии с действующим в Российской Федерации порядком такие полномочия, как круг налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога по всем налогам, взимаемым на территории Российской Федерации, принадлежат исключительно федеральным властям и устанавливаются по каждому налогу в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Налог	Полномочия субъектов Российской Федерации	Полномочия органов местного самоуправления
Налог на прибыль организаций	Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков с 17,5 до 13,5 % [3]	--
Налог на игорный бизнес	Налоговые ставки устанавливаются в следующих пределах[4]: 1) за один игровой стол -- от 25 000 до 125 000 рублей; 2) за один игровой автомат -- от 1 500 до 7 500 рублей; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы -- от 25 000 до 125 000 рублей.	--
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	принимают решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории данного субъекта Российской Федерации; определяют конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента	--
Единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности	--	вводят в действие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; определяют виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог (в пределах перечня, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации); определяют значения коэффициента К2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности для всех категорий налогоплательщиков, на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно
Налог на имущество предприятий	ввести в действие налог; установить налоговые ставки (ставки не могут превышать 2,2%); установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения; не устанавливать отчетный период по налогу; предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками	--
Транспортный налог	ввести в действие налог; установить налоговые ставки (в размерах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации); увеличивать (уменьшать) налоговые ставки, но не более чем в пять раз (по сравнению с размерами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации); устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств; не устанавливать отчетные периоды; устанавливать налоговые льготы и основания для их использования; предусматривать право для отдельных категорий налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода	--
Земельный налог	--	вводить налог в действие; определять налоговые ставки (в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации), порядок и сроки уплаты налога; устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка; не устанавливать отчетный период; предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающими налог на основании налогового уведомления; предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода
Налог на имущество физических лиц	--	ввести в действие налог; определить налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога; устанавливать налоговые льготы и основания для их использования

7. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Исполнение налоговой обязанности в соответствии со ст. 44 НК возникает, изменяется и прекращается при наличии обстоятельств, предусмотренных НК. (ст. 44-48 НК)

Обязанность по уплате налогов возникает при наличии обстоятельств, предусматривающих возникновение обязанностей по уплате конкретного налога.

Например, налог на доходы физ. лиц.

Обязанность по уплате налога прекращается:

· с уплатой налога налогоплательщиком

Налог считается уплаченным:

- С момента предъявления в банк поручения на уплату налога

- С момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога

- С момента внесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога

- С момента удержания налога налоговым агентом

· со смертью налогоплательщика. ( задолженность по имущественным налогам перекладывается на наследников имущества в пределах стоимости наследуемого имущества)

· с ликвидацией организации ( после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов)

· при возникновении обстоятельств, предусматривающих прекращение уплаты данного налога.

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

2. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Срок исполнения требования 8 дней.

В случае не исполнения требования в установленный срок, налоговые органы производят принудительное, бесспорное взыскание суммы недоимки и пени с расчетного счета налогоплательщика в принудительном порядке с одновременным приостановлением операций по счетам налогоплательщика в банке ( с юр лиц, ИП, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой) (ст. 76 НК). С физ. лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, взыскание происходит принудительно в судебном порядке.

В случае недостаточного денежного остатка на счетах взыскание обращается на имущество налогоплательщика.(ст. 77 НК). Имущество взимается в определенном порядке. В первую очередь взимается имущество не участвующее в процессе производства - денежные средства, ценные бумаги, валютные ценности, потом легковые автомобили, предметы дизайна и т.п. Далее - сырье, материалы, готовая продукция, затем имущество, переданное по договорам во временное пользование.

8. Формы изменения сроков уплаты налогов

Изменение срока уплаты налога это налоговая льгота, представляющая собой перенос установленного срока уплаты налога (сбора) на более поздний срок.

Срок уплата налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части как с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления.

Существуют следующие формы (виды) изменения срока уплаты налога (сбора):

· отсрочка;

· рассрочка;

· налоговый кредит (ст. 65 утратила силу с января 2007 года);

· инвестиционный налоговый кредит.

1. Отсрочка или рассрочка уплаты налога - это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок от 1 до 6 месяцев соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Законодательство предусматривает основания для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога: причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога; имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога и т.д.

· Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

2. Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года при наличии соответствующих оснований. Перечень таких оснований и порядок предоставления налогового кредита установлен НК РФ. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки (рассрочки). Если налоговый кредит предоставляется вследствие причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы либо задержки бюджетного финансирования, оплаты государственного заказа, то проценты не начисляются. Различия между налоговым кредитом и отсрочкой (рассрочкой) уплаты налога состоят в том, что максимальный срок отсрочки (рассрочки) составляет 6 месяцев, а кредит может предоставляться на срок до одного года.

3. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организациям, которые:

· осуществляют внедренческую или инновационную деятельность;

· проводят научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение производства (например, создают новые технологии);

· выполняют особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов.

Такой кредит может быть предоставлен лишь по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до 5 лет. Оформляется налоговый кредит договором, в котором определяются вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон (ст. 67 НК РФ)

9. Субъекты налоговых отношений, их права и обязанности

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В Главе 3. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты НК РФ рассмотрены права и обязанности налогоплательщиков. В статьях 21- 23 рассмотрены права и обязанности.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ



ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

10. Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за них

Нарушение законодательства о налогах и сборах - противоправное, виновное действие (бездействие), которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

Принципы привлечения к ответственности:

· Принцип определенности

· Принцип однократности

· Принцип презумпции невиновности

Виды налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в статьях Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75.

· Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения

· Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

· Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

· Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке

· Непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения

· Непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации

· Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

· Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

· Уклонение от уплаты налогов и сборов;

· Неисполнение обязанностей налогового агента;

· Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

Виды санкций:

1. Правовосстановительные санкции - компенсационные - обеспечивают исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога, а так же возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты. Принудительное взыскание с организаций в бесспорном порядке.

Взыскание:

· Пени по ставке ( в % от неуплаченной суммы налога) - с налогоплательщиков и налоговых агентов - 1\300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки

· Недоимки

2. Карательные санкции(страница 27)

А) Административная ответственность (принудительное взыскание в судебном порядке)

· Налоговые санкции гл. 16 НК РФ (организации, предприниматели, физ. лица)

· Административные санкции гл. 15 КоАП РФ (должностные лица организаций, предприниматели, физ. лица)

Б) Уголовная ответственность (должностные лица организаций, предприниматели, физ. лица) - уголовные санкции УК РФ

Налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное деяние (действие/бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Мера ответственности за совершение налогового правонарушения - налоговая санкция.

Обстоятельства, освобождающие от ответственности:

· Отсутствие события налогового правонарушения

· Отсутствие вины в совершении налогового правонарушения

· Совершение правонарушения, физ. лицом, не достигшим 16 лет

· Истечение срока исковой давности - 3 года

Обстоятельства, смягчающие ответственность

· совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств:

· совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;

· в силу материальной, служебной или иной зависимости;

11. Налоговая политика государства. Основные направления налоговой политики РФ на среднесрочный период

Налоговая политика государства - это косвенный метод государственного регулирования экономики, система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов, направленных на реализацию определенных задач, стоящих перед обществом. Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы ее осуществления.

Задачи налоговой политики заключаются в обеспечении государства финансовыми ресурсами, создании условий для регулирования хозяйственной жизни в стране, в сглаживании возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходах населения.

Основные направления налоговой политики РФ на среднесрочный период.

1. Борьба с уклонением от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.

· В настоящий момент перед Россией, как и перед большинством стран мира, стоит вопрос уклонения от уплаты налогов с использованием низконалоговых (офшорных) юрисдикций.

2. Налоговые аспекты улучшения инвестиционного климата в Российской Федерации.

· В рамках национальной предпринимательской инициативы по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации утвержден комплекс мер, («дорожных карт»), направленный на упрощение, удешевление и ускорение действующих на территории Российской Федерации процедур по ведению бизнеса.

3. Налогообложение недвижимого имущества физических лиц.

· С 1 января 2015 года вступят в силу новые принципы налогообложения недвижимого имущества физических лиц. В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации планируется дополнить новой главой «Налог на недвижимое имущество физических лиц». При этом налоговой базой по этому новому местному налогу будет признаваться кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества

4. Налогообложение доходов физических лиц от продажи имущества.

· В целях предотвращения занижения налоговой базы по НДФЛ при продаже физическими лицами жилой и нежилой недвижимости, а также земельных участков, планируется предусмотреть исчисление налога с вмененного дохода, рассчитываемого как кадастровая стоимость продаваемого объекта имущества на дату его продажи, умноженная на 0,7, в случае, если фактические доходы от продажи ниже этой величины.

5. Индексация ставок акцизов.

· В части налогообложения акцизами в плановом периоде будет осуществляться индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом на 2015 и 2016 годы, за некоторым исключением, предусматривается сохранение размеров ставок акцизов.

6. Налогообложение природных ресурсов.

· Будет продолжена работа по разработке дальнейших шагов начатого в 2014 году «налогового маневра», предусматривающего постепенное снижение ставок экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты при соответствующем увеличении ставки НДПИ на нефть.

7. Водный налог.

· Планируется продолжение работы по подготовке предложений об индексации с 2015 года ставок водного налога.

8. Налогообложение на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

· В целях создания нормативной правовой базы в области налогов и сборов на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя необходима синхронизация законодательства Республики Крым и г. Севастополя с законодательством Российской Федерации.

12. Экономическое содержание НДС. Методы определения добавленной стоимости

Добавленная стоимость - часть стоимости товаров, работ, услуг, которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ, услуг третьих лиц, используемых в процессе производства.

НДС - налог на суммарную налоговую базу, представляющую собой стоимостное выражение операций по реализации ТПРУ и иных операций, облагаемых по одной ставке, уменьшенный на сумму налоговых вычетов.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

· ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

· обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

· систематизации доходов.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. В РФ - около 5%-7%.

Методы определения ДС:

1. Сложение (аддитивный)

ДС=ЗП+ОСФ+АО+Рпр+Пр

ЗП - заработная плата

ОСФ - отчисления в социальные фонды

АО - Амортизационные отчисления

Рпр - Прочие расходы (внереализационные расходы; расходы от производства и реализации:1)материальные расходы. 2) расходы на оплату труда. 3) Амортизация. 4) Прочие расходы)

Пр - Прибыль

НДС = (ЗП+ОСФ+АО+Рпр+Пр)*Сндс

2. Вычитание (инвойсный)

СТ= Расходы (бухгалтерские)+ПР = МР+ДС

ДС= СТ-МР

СТ - стоимость

МР - материальные расходы

ПР - прибыль

НДС = (СТ-МР)*Сндс

НДСбюдж = СТ*Сндс - МР*Сндс

СТ*Сндс - сумма НДС, предъявляемая покупателю.

МР*Сндс - сумма НДС, принимаемая к вычету (сумма НДС, уплаченная поставщикам МР). Отражается в счетах фактур полученных, формируется книга покупок.

Налоговые вычеты предоставляются только в том случае, если мы являемся плательщиками НДС

Пример: Оптовик и розничный продавец работают с НДС (ставка НДС 18%)

Этап движения товара	Стоимость покупки без НДС	НДС при покупке	Стоимость продажи без НДС	НДС при продаже	Цена продажи	НДС в бюджет
Предприятие-первичный производитель сырья	-	-	10 000	1 800	11 800	1 800
Обрабатывающие предприятия	10 000	1 800	20 000	3 600	23 600	1 800
Оптовый продавец	20 000	3 600	25 000	4 500	29 500	900
Розничный продавец	25 000	4 500	30 000	5400	35 400	900
Конечный потребитель	30 000	5 400
		ВЫЧЕТ				НДС при продаже -Вычет

13. Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Гл 24 Ст 143 НК РФ

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Плательщики:

1. Плательщики НДС, осуществляющие деятельность на территории РФ (лица, определяемые в соответствии с НК РФ:

· Организации

· ИП

2. Плательщики НДС на таможне в связи с перемещением товаров через таможенную Границу таможенного союза.

Таможенные платежи (за оформление, за хранение, за сопровождение):

· НДС при ввозе товара

· Акцизы при ввозе товара

· Ввозные таможенные пошлины

· Вывозные ТП

· Таможенные сборы

Плательщики НДС на таможне - декларанты и иные лица (таможенный брокер, владелец таможенного склада, таможенный перевозчик), на которых возложена обязанность по уплате таможенных платежей.

Не являются плательщиками НДС организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы (ст 18 нк):

· Система налогообложения для с/х товаропроизводителей (ЕСХН) - СН СХТ (гл 26.1)

· Упрощенная система налогообложения- УСН (гл. 26.2)

· Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ЕНВД (например, бытовые и ветеринарные услуги; услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания; ) (гл. 26.3)

· Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции - СН СРП (гл.26.4)

· Патентная система налогообложения (с 2013 года) гл 26.5 Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

ТАКЖЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС НЕ ЯВЛЯЮТСЯ: иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA и тд

Расширив круг налогоплательщиков, НК РФ дает право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуальным предпринимателям. Условием для этого является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС - в течение предшествующих трех месяцев она не должна превышать в совокупности двух миллионов рублей. Следующее условие для освобождения: за три предшествующих последовательных календарных месяца налогоплательщик не реализовывал подакцизные товары. Освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Механизм освобождения:

Субъекты

· Организации

· ИП

Основание:

· Сумма выручки за от реализации товаров (работ, услуг )за 3 последовательных месяца не превышает 2 млн. рублей;

· В течении 3 месяцев не было реализации подакцизных товаров.

Срок: 12 календарных месяца.

Порядок: в налоговый орган до 20 числа:

· Письменное уведомление;

· Документы, подтверждающие право на освобождение

Последствия нарушения условий:

· Потеря права на освобождение

· Восстановление суммы НДС и уплата в бюджет;

· Взыскание налоговых санкций и пени

14. Объект обложения и НДС. Операции, не подлежащие обложению НДС

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом, передача имущественных прав. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне.

При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.

Объект обложения НДС и налоговая база:



Ст.39 предусмотрены операции, не признаваемые реализацией (т.е. не облагаются НДС):

· Операции, связанные с обращение российской и иностранной валюты (за исключением цели нумизматики).

· Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в УК, взносы в паевые взносы кооператива и т.п.)