13%

п. 3 ст. 224 НК РФ

доходы, получаемые от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации

13%

п. 3 ст. 224 НК РФ

доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральнымзаконом "О беженцах"

13%

п. 3 ст. 224 НК РФ

Для физических лиц, осуществляющих лично или через доверительного управляющего права по ценным бумагам , выпущенным российскими организациями, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ

доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам,информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ

30%

п. 6 ст. 224 НК РФ

доходы по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ, не была представлена налоговому агенту <**>

30%

п. 6 ст. 224,

абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ

доходы, подлежащие налогообложению, по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ,не была представлена налоговому агенту <**>

15%

п. 3 ст. 224,

абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ

доходы по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, не подлежащиеналогообложению в соответствии с НК РФ или международным договором РФ

0%

абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ

доходы, полученные в виде дивидендов по акциям российских организаций, налогообложение которых осуществляется по пониженной налоговой ставкепо сравнению с налоговой ставкой, установленной НКРФ или международным договором РФ, и применение этой пониженной ставки зависит от соблюдения условий, предусмотренных НК РФ или международным договором РФ

<***>

абз. 2 п. 8 ст. 214.6 НК РФ

36. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

Порядок исчисления:

37, 38. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов

Согласно статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации декларируют доходы следующие категории граждан:

· физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности;

· нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

· физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

· физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

· физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих,- исходя из сумм таких доходов. В случае если в течение налогового периода статус физического лица меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, такое лицо не имеет;

· физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (например, доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось), - исходя из сумм таких доходов;

· физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей;

· физические лица, получившие доходы от владения объектами интеллектуальной собственности (в сфере науки, искусства, литературы, открытий или изобретений), - исходя из суммы такого дохода;

· физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся их членами семьи или близкими родственниками (в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Семейного Кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики - граждане России, входящие в эти категории, представляют декларацию в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации. Иностранные граждане представляют декларацию в МИФНС №47.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, руководствуясь общепринятыми правилами.

Данная группа плательщиков обязана перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи учитываются плательщиками согласно налоговым уведомлениям:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую “декларацию” с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в “пункте 1” настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

С 2001 года налоговые декларации в обязательном порядке должны представлять в налоговые органы по своему месту жительства:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера;

- налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;

- граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог;

- на основании Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ по окончании налогового периода при предоставлении налоговой декларации в налоговые органы налогоплательщику предоставляется налоговый вычет при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Размер налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, определяется исходя из сумм убытков, распределенных на 10 лет.

Крайний срок представления налоговой декларации - 30 апреля года, следующего за отчетным.

Статья 227 НК РФ, введенная Федеральным законом от 19 мая 2010 года № 86-ФЗ, определила особенности исчисления суммы налога и подачи налоговых деклараций иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц, на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг для личных, домашних и иных подобных нужд).

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц. Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) до начала срока, на который выдается патент. Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно, учитывающий изменение цен на потребительские товары (работы, услуги). Требование подачи декларации обязательно, если общая сумма налогов, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.

39. Налогообложение имущества физических лиц в РФ

Плательщиками налога на имущество являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности:

Плательщики - физ лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому собственнику в зависимости от его доли в праве собственности на данное имущество.

Если же имущество находится в общей совместной собственности без определения доли в этом праве, налоговые платежи должны исчисляться исходя из соглашения всех собственников или в равных долях.

Собственниками имущества по закону могут быть и дети. В этом случае Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ установлено, что налог уплачивается их законными представителями - родителями или опекунами и попечителями.



Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от “суммарной инвентаризационной стоимости” объектов налогообложения и типа использования объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Льготы по налогу

40. Транспортный налог

В Налоговом кодексе Российской Федерации транспортный налог заменил собой ранее действующие налоги - налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество с физических лиц в части водных и воздушных транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога признаются согласно ст. 357 НК РФ лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. Факт регистрации транспортных средств является принципиальным. Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и водные транспортные средства.

Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

3. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.



Объект налогообложения	Ставка налога (руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л.с.):
до 100 л.с.	2,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с.	3,5
свыше 150 л.с. до 200 л.с.	5
свыше 200 л.с. до 250 л.с.	7,5
свыше 250 л.с.	15
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой л.с.):
до 100 л.с.	2,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с.	4
свыше 150 л.с. до 200 л.с.	5
свыше 200 л.с. до 250 л.с.	6,5
свыше 250 л.с.	8,5
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л.с.):
до 100 л.с.	10
свыше 100 л.с.	20
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определя-ется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны ва-ловой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой л.с.)	25
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200

Налоговые ставки, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Льготы, порядок исчисления и уплаты

41. Состав и назначение платежей за природные ресурсы

Налоги и платежи за пользование природными ресурсами

В настоящее время существуют следующие виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами:

· платежи за пользование лесным фондом;

· платежи за пользование водными объектами; (вопрос 44)

· платежи за право пользования объектами животного мира;

· налог на добычу полезных ископаемых; (вопрос 42)

· земельный налог; (вопрос 43)

· плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.

Все вышеперечисленные виды налогов и платежей относятся к федеральным налогам за исключением земельного налога - это местный налог.

Платежи за пользование лесным фондом

Плательщиками за пользование лесным фондом признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие пользование лесным фондом РФ. В соответствии с Лесным кодексом РФ платными являются виды лесопользования, которые требуют оформления соответствующих правоустанавливающих документов. Плата не взимается за общее природопользование в лесах: пребывание с целью отдыха, сбор дикорастущих плодов, ягод, передача участков в безвозмездное пользование и др., не требующих специального разрешения.

Виды платежей за пользование лесным фондом определены Лесным кодексом РФ - это лесные подати и арендная плата. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда на более длительные сроки.

Лесные подати и арендная плата взимаются за:

· заготовку древесины, отпускаемой на корню;

· заготовку живицы;

· заготовку второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, заготовку в предпринимательских целях древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек и других видов побочного лесного пользования по перечню, утверждаемому федеральным органом управления лесным хозяйством;

· нужды охотничьего хозяйства;

· культурно-оздоровительные, туристические или спортивные цели.

Не признается объектом платы пользование лесным фондом, проведение государственными органами управления лесным хозяйством лесохозяйственных мероприятий, лесообследования научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства, а также осуществление вырубок под контрольно-следовые полосы, линии связи, иные инженерно-технические сооружения или объекты на приграничной территории.

Освобождаются от платы за пользованием лесным фондом участники ВОВ, инвалиды I и II групп, пенсионеры, лица пострадавшие от стихийных бедствий, переселенцы, фермерские хозяйства и др.

Льготы предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков органами законодательной власти субъектов РФ в пределах сумм налога, поступающих в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, и порядок их применения установлены Постановлением Правительства РФ от 19.02.01 №127. Эти ставки действуют и в настоящее время с учетом коэффициента 1.12, принятого ФЗ №194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год".

По всем остальным видам лесопользования (кроме отпуска древесины на корню) ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъекта РФ.

Минимальные ставки устанавливаются в рублях за единицу используемого лесного ресурса или за единицу площади (гектар) находящихся в пользовании участков лесного фонда.

Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов

Платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов начисляются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.08.92 №632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".

Настоящий порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности, связанные с природопользованием, и предусматривает плату за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

· выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

· сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

· размещение отходов.

Платежи за загрязнение окружающей среды рассчитываются в соответствии с установленными базовыми нормативами. Существуют два базовых норматива: в пределах допустимых нормативов и в пределах установленных лимитов. Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды.

Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы, природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству, загрязнением окружающей среды.

Плата за право пользования объектами животного мира

Плательщиками за право пользования объектами животного мира признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие на территории РФ пользование объектами животного мира на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством РФ. Пользование животным миром осуществляется посредством изъятия объектов животного мира из среды их обитания либо без такового.

Объектом платежей является право пользования объектами животного мира. Плата определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира.

Конкретный размер платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых осуществляется по именным разовым лицензиям, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с указанными предельными размерами и с учетом затрат на мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира.

Именные разовые лицензии гражданам на использование объектов животного мира выдаются соответствующим специально уполномоченным органом по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания по их заявке в соответствии с установленным порядком, а также пользователями животным миром в пределах установленных лимитов.

Льготы по платежам для отдельных категорий пользователей устанавливаются органами законодательной власти РФ и органами законодательной власти субъектов РФ в пределах их компетенции.

От платы освобождаются организации и физические лица, осуществляющие изъятие объектов животного в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биологических ресурсов, научные организации, общественные объединения охотников, рыболовов, осуществляющие на закрепленной за ними территориями охрану и воспроизводство объектов животного мира и водных биологических ресурсов за счет собственных средств, и др.

42. Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. В соотв-и с законом РФ «О недрах» пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деят-и, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юр лица, если иное не установлено фед законом. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются:

· полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

· полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.

По месту нахождения участка недр, Т плательщик регистрируется в течении 30 дней с момента гос регистрации на пользование недрами - должна быть лицензия.

Налоговая база по НДПИ



Налоговая ставка (адвалорная либо специфическая) определяется отдельно для каждого вида полезного ископаемого в соответствии со ст. 342 Налогового кодекса РФ. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.



43. Земельный налог

Собственники (орг-и и физ лица) земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов и лиц, пользующихся участками на праве безвозмездного срочного пользования, облагаются ежегодным земельным налогом. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.



Органы законодательной власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта РФ. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

ОСВОБОЖДАЮТСЯ:

В соответствии со ст. 12 ФЗ "О плате за землю" отдельные категории землепользователей (религиозные учреждения, исправительные учреждения, организации инвалидов, научные организации РАН) полностью освобождены от земельного налога, в том числе на земли, предоставленные Министерству обороны, и военнослужащим.

44. Водный налог

Водный налог - федеральный налог.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

(см. текст в предыдущей редакции)

Налоговая база.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.(см. текст в предыдущей редакции)

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии ставки платы увеличиваются в 5 раз по сравнению со ставками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользователя на основании лицензии.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

45. Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес - региональный налог.

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

(см. текст в предыдущей редакции)

Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре; (см. текст в предыдущей редакции).

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. (см. текст в предыдущей редакции)

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр тотализатора;

(см. текст в предыдущей редакции)

4) процессинговый центр букмекерской конторы;

(см. текст в предыдущей редакции)

5) пункт приема ставок тотализатора;

6) пункт приема ставок букмекерской конторы.

В целях настоящей главы каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. (см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

Налоговая база. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за один процессинговый центр тотализатора - от 25000 до 125000 рублей;

(см. текст в предыдущей редакции)

4) за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей;

5) за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей;

6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей.

2. В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 25000 рублей;

2) за один игровой автомат - 1500 рублей;

3) за один процессинговый центр тотализатора - 25000 рублей;

(см. текст в предыдущей редакции)

4) за один процессинговый центр букмекерской конторы - 25 000 рублей;

5) за один пункт приема ставок тотализатора - 5 000 рублей;

6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 5 000 рублей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется плательщиком в налоговый орган ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по установленной форме.

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

46. Государственная пошлина

Органы государственной власти и государственного управления Российской Федерации, их центральные и местные учреждения по роду своей деятельности обязаны оказывать ряд услуг юридическим и физическим лицам за плату в порядке взимания государственной пошлины. Таким образом, государственная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый в момент оказания услуг при совершении юридически значимых действий. Действует этот платеж на всей территории Российской Федерации.

Плательщиками государственной пошлины являются те юридические лица и граждане, по просьбе которых органы государственной власти оказывают услуги или совершают определенные действия. Государственная пошлина подразделяется на простую и пропорциональную.

Простая пошлина взимается в абсолютной сумме с документов или с суммы иска. Базовой величиной при этом исчислении является минимальный размер оплаты труда. Пропорциональная пошлина рассчитывается в процентах к сумме оплачиваемого пошлиной документа или иска.

Государственная пошлина взимается следующими органами:

1) судебными учреждениями - с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, кассационных жалоб, за выдачу копий документов; плательщиком пошлины, как правило, является истец (если же истец имеет льготу, то уплата пошлины решением суда возлагается на ответчика); пошлина уплачивается до подачи соответствующего заявления, кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;

2) органами Государственного арбитража - с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, с кассационных и апелляционных жалоб, с заявлений о признании организаций и индивидуальных предпринимателей несостоятельными (банкротами); пошлина уплачивается до подачи заявления или жалобы;

3) нотариальными органами - за все совершаемые ими услуги;

4) органами исполнительной власти различного уровня - за услуги, оказываемые нотариальными конторами, а также за регистрацию актов гражданского состояния, если на них возложена функция;

5) органами регистрации актов гражданского состояния (ЗАГС) - за регистрацию актов о браке, за выдачу свидетельств о разводе, за регистрацию актов об изменении имен и фамилий, за выдачу повторных свидетельств и т.д.; пошлина взимается при подаче заявлений и выдаче справок;

6) органами милиции - за регистрацию граждан Российской Федерации по месту их жительства;

7) отделами виз и регистрации иностранцев (ОВИР) - за выдачу заграничных паспортов, выездных виз и т.п.;

8) органами управления охотничьего хозяйства - за выдачу удостоверений на право охоты.

Действующее законодательство предусматривает достаточно широкий круг услуг и документов, освобождаемых от пошлины. Пошлина не взимается со всех документов по делам об алиментах, о назначении пособий многодетным и одиноким матерям, об опеке и усыновлении, о взыскании заработной платы, о расторжении брака, о регистрации актов рождения и смерти, а также со всех документов по уголовным делам.

От уплаты государственной пошлины освобождаются лица, имеющие почетное звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, а также лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

От уплаты пошлин освобождаются прокуроры, органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы по делам в защиту государственных и общественных интересов; налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков - по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин.

Льготы в виде освобождения от уплаты пошлин также предоставляются общественным организациям инвалидов, их учреждениям и объединениям - по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, и по всем нотариальным действиям.

Кроме общих льгот, законодательные (представительные) органы Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по уплате государственной пошлины для отдельной категории плательщиков, а органы местного самоуправления наделены правом устанавливать льготы для отдельных плательщиков в пределах сумм, зачисляемых в местный бюджет.

Государственная пошлина зачисляется в государственный бюджет - по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным судом РФ и Верховным судом РФ. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета.

Государственная пошлина может быть возвращена на основании установленных законом случаев. Возврат производится гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о возврате ее соответствующим финансовым или налоговым органом.

47. Общая характеристика специальных налоговых режимов

Специальный налоговый режим - это особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. ( Специальный налоговый режим налогообложения предполагает замену отдельных налогов и сборов единым налогом).

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - вводится единый сельскохозяйственный налог; глава 26.1 НК РФ

2) упрощенная система налогообложения (вопрос 48); - вводится Единый налог. 26.2 НК РФ

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;(вопрос 49) - вводится Единый налог на вмененный доход. Гл 26.3 НК РФ

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;(СН СРП) - происходит Раздел произведенной продукции

5) патентная система налогообложения (вопрос 50). (НОВЫЙ С 2013 года). Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права. Гл 26.4 НК РФ

Режимы 1-3

- налогоплательщиками при этих режимах являются организации и индивидуальные предприниматели;

- указанные режимы предусматривают введение федеральных налогов, не предусмотренных ст.13 НК РФ: единого сельскохозяйственного налога; единого налога; единого налога на вмененный доход.

- налогоплательщики, применяющие указанные режимы, не признаются плательщиками НДС ( за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза) (ЭТО ТАК??)

- налогоплательщики, применяющие указанные режимы, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

предусматривают освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей:

Не уплачивается
Организациями	Индивидуальными предпринимателями
Налог на прибыль организаций	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
НДС	НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физ. лиц. (используемого в предпр. деятельности)

Сохраняется обязанность по уплате
Организациями	Инд. Предпринимателями
НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза
Иных налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения
Выполнение обязанностей налогового агента

48. Порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Заявление о переходе - до 31 декабря. Для упрощенки позволительно не вести бух. учет, но если это ОАО - то надо вести.

Налогоплательщик вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, когда он подает заявление о переходе на УСН, ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ НЕ ПРЕВЫСИЛ 68 820 000 руб. (60 000 000 х 1,147) (на 2015) (без НДС). Данный размер подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

На 2015 год коэффициент-дефлятор равен 1,147

Если же организация планирует перейти на УСН с 2015 года, то размер доходов за 9 месяцев 2014 года не должен превысить 48 015 000 руб. (45 млн руб. х 1,067). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 24.03.2014 г. № 03-11-06/2/12708. При этом 1,067 - коэффициент-дефлятор на 2014 год.

Что же касается коэффициента-дефлятора на 2015 год, то его нужно учитывать для расчета доходов за 9 месяцев 2015 года для перехода на УСН с 2016 года

Условия перехода на УСН:

- кол-во сотрудников менее 100 человек;

- доход менее 68 820 000 руб. (60 000 000 х 1,147) (см выше)

- остаточная стоимость менее 100 млн. руб.

Отдельные условия для организаций: - доля участия в ней других организаций не может превышать 25%; - запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства; - организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 48 015 000 руб. (45 млн руб. х 1,067) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

- налогоплательщиками при этом режиме являются организации и индивидуальные предприниматели;

- указанный режим предусматривают введение федерального налога, не предусмотренного ст.13 НК РФ: единого налога.

- налогоплательщики, применяющие режим, не признаются плательщиками НДС ( за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Тамож Союза)

- налогоплательщики не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

Порог рентабельности - когда расходы равны 60% - то суммы налога равны.

Организации учитывают доходы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг;

2) внереализационные доходы;

Индивидуальные предприниматели - учитывают

1) доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Перечень расходов является закрытым (36 видов) и предусмотрен ст.346.16.

· Расходы на приобретение ОС и НМА - не амортизируем;

· Материальные - совпадают с теми, которые применяем для налогообл прибыли;

· Оплата труда, представительские, % ставки - нормируемые;

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу (кассовый метод).

Налоговая база: денежное выражение доходов или денежное выражение доходов уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период: календарный год

Отчетный период: первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или месту жительства инд. предпр.

Налог по итогу налогового периода уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации: орг. - не позднее 31 марта след года; инд. пред - не позднее 30 апреля след года. Квартальные авансовые платежи - не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим.

Ограничения: не вправе применять:

1) По видам деятельности:

· финансовые организации (банки, участники рцб, страховые компании, ПАИ, ломбарды, консалтинговые фирмы);

· организации с обособленными подразделениями - филиалы и представительства;

· организации и ИП, производящие подакцизную продукцию;

· добывающие и реализующие ПИ;

· игорный бизнес;

· нотариусы;

· участники соглашений по разделу продукции;

· применяющие СН СХТ;

· бюджетные и казенные учреждения;

· иностранные организации.

2) По УК - не более 25% УК - доля других организаций; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется: на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

3) По среднесписочной численности - не более 100 человек

4) По стоимости имущества - до 2012 был ограничитель по стоимости амортизируемому имуществу (ОС+НМА) <=100 млн руб, теперь только ОС

Порядок принятия к налоговому учету расходов по приобретенным ОС и НМА до применения УСН

Срок полезного использования	Порядок списания
До 3х лет	Равномерно в течении 1 календарного года равными долями
3 -15 лет	1 - 50% 2 - 30% 3 - 20%
Свыше 15 лет	Равными долями в течении 10 лет (по 10% в год)

Минимальный налог = Доходы * 1%

Показатель	1 вариант	2 вариант	3 вариант
Доходы	500	300	450
Расходы	450	370	430
Единый налог	50 * 0,15 = 7,5	0	20 * 0,15 = 3
Минимальный налог	5	3	4,5
Сумма налога в бюджет	7,5 (тк сумма мин налога меньше)	3 (не смотря на то, что мы получили убыток)	4,5

· Сумма уплаченного минимального налога включается в состав расходов следующего периода;

· Убытки переносятся на будущее сроком на 10 лет;

· Сумма налога по 1 вар-ту может быть уменьшена на сумму страх платежей в гос фонды и на сумму пособий временной нетрудоспособности, по материнству, но не может быть уменьшена более, чем на 50%.

49. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Впервые в РФ в 1998.гл.26.3

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. потенциально возможный доход налогоплат-ка, не зависит от суммы полученного дохода

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используются для расчета величины вмененного дохода. величина неизменная, может изменять только фед власть.

ВД = БД (базовая доходность) * ФП (физ показатель)

Корректирующие коэффициенты базовой доходности: коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 - устанавливаемый на календарный год дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на ТРУ в РФ в предшествующем периоде. В 2015 году равен 1,798.

К2 - корректирующий коэфф базовой доходности; учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливаются муниципал образования [0,005 - 1] - по каждому виду деятельности.

В отличии от К1 корректирующий коэффициент к2 является понижающим и призван уравнять бизнес работающих в разных регионах страны. Конечно, невозможно сравнить условия работы и валовую выручку магазина в мегаполисе и небольшой торговой точки в небольшом городе. Именно с целью уравнять права и введен К_2, который по сути является понижающим и может быть установлен на уровне 1 или ниже. Решение о том, каким же должен быть размер данного показателя для вмененки принимается местными властями в зависимости от экономической ситуации в регионе.

Компетенция органов власти по регулированию ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности:

Оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов ( до 20 автомобилей); предоставление в аренду торговых мест; розничная торговля ( торговый зал меньше 150 м2 или отсутствует); оказание услуг общественного питания ( зал обслуживания посетителей меньше 150 м2 или отсутствует); распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещения рекламы на транспортных средствах); оказание услуг по временному размещению и проживанию ( помещение для проживания меньше 500 м2)

Основные элементы ЕНВД.



ПРИМЕР: Физические показатели базовой доходности: например: оказание бытовых услуг, физический показатель - количество работников; базовая доходность - 7500 руб. в месяц.

50. Патентная система налогообложения

С 1 января 2013 г. для индивидуальных предпринимателей вместо УСН на основе патента введен новый специальный режим налогообложения - патентная система (гл. 26.5 НК РФ). Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов.

Переход на патентную систему налогообложения предпринимателями осуществляется добровольно.

При применении патентной системы индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет.

Стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов.

Получение патента: Индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

ОГРАНИЧЕНИЯ:

Средняя численность наемных работников, привлекаемых предпринимателем по всем видам осуществляемой деятельности, не должна превышать 15 человек. Годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Предельный размер дохода, а также установленный субъектом РФ потенциально возможный к получению годовой доход подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. На 2015 год коэффициент-дефлятор устанавливается в размере, равном 1,147

Коэффициент-дефлятор в отношении патентной системы налогообложения применяется для расчета минимального и максимального потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя, который подлежит ежегодной переиндексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий год.

Патентная система налогообложения не применяется в случае договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Объектом налогообложения - потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности.

Налоговым периодом - календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев на который выдан патент.

Уплачивается:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров; и другие…

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

3) НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом: