Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Актуальные проблемы межбюджетных отношений
Актуальные проблемы межбюджетных отношений
Теоретические основы межбюджетных отношений в федеративном государстве. Типология межбюджетных отношений в моделях бюджетного федерализма. Повышение эффективности использования бюджетных средств в Российской Федерации, развитие налогового потенциала.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.02.2016 |
| Размер файла | 1,7 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
[Введите текст]
Оглавление
- Введение
- Глава 1. Теоретические основы межбюджетных отношений в федеративном государстве
- 1.1 Понятие межбюджетных отношений и принципы их организации
- 1.2 Типология межбюджетных отношений в различных моделях бюджетного федерализма
- 1.3 Инструменты регулирования межбюджетных отношений
- Глава 2. Проблемы межбюджетных отношений в федеративном государстве
- 2.1 Модель организации и регулирования межбюджетных отношений в Германии
- 2.2 Межбюджетные отношения в Российской Федерации: основные тенденции развития в 2000-2012 гг.
- 2.3 Проецирование кооперативного федерализма на межбюджетные отношения в России
- Глава 3. Совершенствование межбюджетных отношений в России
- 3.1 Стимулирование субъектов РФ к развитию налогового потенциала
- 3.2 Повышение эффективности использования бюджетных средств в РФ
- Заключение
- Библиографический список
- Приложения
Введение
Межбюджетные отношения - основа бюджетной системы любого федеративного государства, обеспечивающая финансовую взаимосвязь между субъектами бюджетной системы. Также межбюджетные отношения существенно воздействуют на экономическую ситуацию, темпы роста основных макроэкономических и демографических показателей как в субъектах федерации, так и в стране в целом.
Помимо социально-экономической составляющей жизни общества, эти отношения выполняют политические функции, так как они могут не только способствовать сохранению единства государства, развитию отношений между центром, субфедеральными и местными властями, но и привести к разрушению страны. В этой связи необходимо тщательно подходить к выбору курса развития и реформирования межбюджетных отношений.
Особенно актуален данный вопрос в Российской Федерации, во-первых, так как Россия - молодая федерация, которая находится на пути становления межбюджетных отношений. Во-вторых, Россия - страна с самым большим количеством субъектов федерации. Для того чтобы выработать взвешенную стратегию социально-экономического развития, не ущемляющую ни один регион, ни одно муниципальное образование, очень важно выработать оптимальную модель финансовых взаимоотношений.
В такой ситуации полезен опыт зарубежных федераций, чьи успехи в сфере экономики несомненны. Наиболее подходящим является теория и практика межбюджетных отношений в Федеративной Республике Германии, которая занимает лидирующие позиции в мире и является основным «донором» Европейского Союза.
К сожалению, прямое копирование положительного опыта невозможно, поэтому необходимо адаптировать к российской модели межбюджетных отношений лучшее, что можно позаимствовать из германской.
Основной целью данной работы является решение актуальных проблем межбюджетных отношений в России при помощи использования немецкого опыта. межбюджетный отношение государство налоговый
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы межбюджетных отношений в федеративных государствах: понятийный аппарат, принципы организации, модели и инструменты регулирования межбюджетных отношений;
- охарактеризовать основные черты немецкой модели межбюджетных отношений;
- проследить реформирование межбюджетных отношений в России за 2000 - 2012 гг.;
- сравнить модель межбюджетных отношений Германии и России;
- применить немецкий опыт кооперативной модели межбюджетных отношений к российской модели распределения налоговых поступлений;
- определить пути совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации.
Предметом исследования являются механизмы и инструменты горизонтального и вертикального выравнивания финансовой обеспеченности регионов в Российской Федерации. Объектом исследования выступает процесс государственного регулирования с помощью межбюджетных отношений в Российской Федерации.
В работе использовались историко-логический метод, метод сравнения и аналогии, аналитический метод и метод графического представления данных.
Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых, занимающихся проблемами межбюджетных отношений. При написании данной работы были использованы работы как отечественных исследователей, в том числе К. К. Барановой, О. В. Богачевой, Е. Бухвальда, А. В. Волкова, Л. А. Ерошкиной, А. Г. Игудина, С. В. Казанцева, Г. З. Крылова, А. М. Лаврова, Б. Л. Лавровского, В. Н. Лексина, Ю. И. Любимцева, Е. А. Морозова, В. А. Петрова, Г. Б. Поляка, Е. А. Постниковой, М. В. Романовского, А. Г. Силуанова, Р. Г. Сомоева, В. Б. Христенко, С. М. Хурсевича, А. Н. Швецова, Л. И. Якобсона и других, так и зарубежных авторов, в том числе Р. Дернберга, М. Дункана, Д. Элазара, Дж. Литвака, С. Смита, Дж. Стиглица, Х.Хаузера, А. Хельмута, Г. Хьюза и других.
Эмпирическую базу составили статистические данные, опубликованные Министерством финансов Российской Федерации, Федеральным казначейством России, Российской службой государственной статистики, Министерством финансов Федеративной Республики Германии, Немецкой службой официальной статистики, Организацией экономического сотрудничества и развития.
Структура выпускной квалификационной работы и последовательность решаемых задач подчинена достижению ее цели. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений. Во введении обозначена актуальность исследования, ее цели и задачи, обозначен предмет и объект исследования, а также теоретическая и эмпирическая база. В первой главе исследована содержательная сторона понятия «межбюджетные отношения», принципы организации, модели и инструменты регулирования межбюджетных отношений. Вторая глава посвящена описанию и сравнению моделей межбюджетных отношений Германии и России, а также анализу применимости немецкого опыта распределения налоговых доходов к российской практике. В третьей главе предложены пути совершенствования системы межбюджетных отношений в Российской Федерации.
Настоящая работа является основой для дальнейших исследований межбюджетных отношений в федеративном государстве.
Глава 1. Теоретические основы межбюджетных отношений в федеративном государстве
Проблема межбюджетных отношений всегда являлась одной из наиболее обсуждаемых и изучаемых экономических проблем. Возможно, поэтому нет единого концептуального подхода к ее решению ни в экономической, ни в правовой литературе.
Это обосновало необходимость обращения к нормативно-правовой базе и научной литературе с тем, чтобы понять роль межбюджетных отношений в социально-экономическом развитии страны. Но прежде необходимо определиться с понятием, существующими моделями и инструментами регулирования межбюджетных отношений.
1.1 Понятие межбюджетных отношений и принципы их организации
Важность и всеобщность проблем межбюджетных отношений объясняет широкое обсуждение их в экономической литературе, что, однако, не исключает противоречивость понятийного аппарата. Попытаемся разобраться в определениях межбюджетных отношений и обозначить то из них, которое, на наш взгляд, точнее отражает сущность этих отношений.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ межбюджетные отношения определяются как «взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса». Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013). Ст. 6.
В научной литературе встречается множество трактовок понятия «межбюджетные отношения». Некоторые авторы полагают, что «межбюджетные отношения - это отношения между органами государственной власти федерального, регионального уровней и органами местного самоуправления по поводу бюджетного устройства, реализации бюджетного федерализма, включая распределение и перераспределение доходов и расходов между бюджетами». Горбунова О.Н., Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России. Учебное пособие. - М.: ТК Велби, 2002, с.72 Однако данное определение ограничивает компетенцию и практически реализуемые полномочия органов власти.
Более широкого определения придерживаются А.М. Бабич и Л.Н. Павлова: «Межбюджетные отношения - это совокупность отношений между органами государственной власти Российской Федерации, органами власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления по поводу разграничения и закрепления бюджетных правомочий, соблюдения прав, обязанностей и ответственности органов власти в области составления, утверждения и исполнения бюджетов и бюджетного процесса». Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные муниципальные финансы. - М.: Финансы, 1999, с.147. Авторы совершенно оправданно включают в определение межбюджетных отношений отношения по поводу четкого разделения доходных и расходных полномочий и их закрепления за соответствующим уровнем власти.
Ю.Н. Любимцев понимает межбюджетные отношения как «системно организованные денежные потоки и связи между субъектами межбюджетных отношений по формированию, распределению и использованию бюджетных фондов и грантов». Любимцев Ю.Н. Приоритеты совершенствования межбюджетных отношений // Экономист. - 2000. - № 6, с. 22. В межбюджетных отношениях органы власти выступают в качестве посредников между государством и обществом, организующих финансовое обеспечение предоставления общественных благ.
О.Г. Бежаев считает, что «межбюджетные отношения - это экономико-правовые отношения, возникающие между органами государственной и муниципальной власти в ходе бюджетного процесса по поводу разграничения на постоянной или долговременной основе расходных полномочий, доходов, поступающих в бюджетную систему страны, определения нормативов закрепления на постоянной и долговременной основе федеральных и региональных налогов, перераспределения средств из бюджетов вышестоящих уровней в нижестоящие в порядке бюджетного регулирования, возмещения расходов, связанных с передачей расходных полномочий или принятием решений, вызвавших дополнительные расходы или потери доходов других бюджетов, передачи средств в форме дотаций, субвенций, субсидий временной финансовой помощи на возвратной платной и бесплатной основе, а также объединения средств для финансирования расходов в интересах разных уровней власти и разных территорий одного уровня власти». Бежаев О.Г. Межбюджетные отношения: теория и практика реформирования / Под ред. д.э.н. М.А. Яхъяева - М.: Экзамен, 2001, с. 17. Это определение содержит весь спектр межбюджетных отношений, возникающих в бюджетном процессе. Не обозначена только цель этих отношений.
Напротив, некоторые авторы при определении понятия межбюджетных отношений отталкиваются от их цели или направленности. Х.М. Богов исходит из того, что «реализация потребностей людей предполагает делегирование конкретных полномочий соответствующим уровням органов власти. Политические полномочия обеспечиваются финансовыми полномочиями. Любой из органов конкретного уровня власти должен обладать для реализации своих полномочий определенными источниками доходов. Межбюджетные отношения обусловлены действием двух основных факторов. Во-первых, как часть распределительных отношений они порождены неравномерностью размещения доходных источников и потребителей финансовых ресурсов. Во-вторых, их наличие связано с функционированием органов государственной власти и местного самоуправления, обеспечивающих иерархические интересы граждан». Богов Х. М. Развитие межбюджетных отношений и предпосылок экономического роста // Финансы и кредит, 2007. № 28. с. 2.
Е.А. Морозова отмечает, что межбюджетные отношения вызваны необходимостью функционирования механизма финансового выравнивания ассиметричного социально-экономического развития субъектов РФ. Данный механизм представляет собой распределение расходных и доходных полномочий между уровнями власти в целях обеспечения финансовыми ресурсами выполняемых ими функций. Морозова, Е. А. Муниципальная реформа и межбюджетные отношения в российских регионах // Экономические науки, 2008. - № 2 (39), с.106.
Обобщив сказанное выше, можно определить систему межбюджетных отношений как подсистему бюджетных отношений, включающую совокупность взаимосвязанных финансовых отношений между бюджетами разного уровня по поводу разграничения расходов и доходов в целях горизонтального выравнивания доходов бюджетов одного уровня.
Система межбюджетных отношений объединяет бюджеты разных уровней, обеспечивая функционирование бюджетной системы. При этом межбюджетные отношения опираются на принципы, которые выделил Д. Элазар:
– закрепление в конституции страны распределения власти и гарантий неизменности полномочий центрального и региональных правительств;
– наличие двухпалатного парламента, представляющего население и регионы;
– представительство регионов на федеральном уровне через двухпалатный парламент (на мой взгляд, данный принцип охватывает предыдущий);
– право регионов влиять на процесс изменения конституции страны, но без права изменять собственную конституцию в одностороннем порядке;
– наличие децентрализованного правительства, причем полномочия центрального правительства на федеральном уровне выше, чем полномочия региональных правительств на своем уровне Elazar D. J. Exploring federalism. - Tuscoloosa, Al.; London: The University of Alabama Press, 1991.;
Однако, помимо названных, необходимо обозначить следующие принципы:
– сочетание интересов всех субъектов межбюджетных отношений;
– равенство прав в межбюджетных отношениях субъектов с федеральным центром и муниципальных образований с органами власти субъектов;
– взаимная ответственность органов власти разных уровней за соблюдение обязательств по межбюджетным отношениям;
– транспарентность (ясность, прозрачность) и гласность межбюджетных отношений, простота расчетов.
Межбюджетные отношения равно как с теоретической, так и с практической точки зрения, играют важнейшую роль в образовании финансовых взаимосвязей, которые, в свою очередь, обеспечивают функционирование бюджетной системы.
Концепция межбюджетных отношений является основой для разработки подходов к разграничению доходных и расходных полномочий между федеральным, субфедеральным и локальным уровнями власти; определения критериев и методов предоставления финансовой помощи субъектам бюджетной системы.
Вместе с тем, отлаженное разграничение доходных полномочий между уровнями власти способствует эффективному сбору налогов и снижению налоговой нагрузки на различные сегменты экономики, включая частный сектор.
Обоснованное и ясное разграничение расходных полномочий показывает уровень развития общественного сектора и степень его влияния на экономику. Также финансовая помощь для сглаживания социально-экономических различий между субъектами федерации обеспечивается посредством межбюджетных отношений.
Иными словами, именно эти отношения способствуют выравниванию и ускорению хозяйственного развития.
И последняя по счету, но не по значимости, причина влияния межбюджетных отношений на социально-экономическое развитие федерации заключается в том, что грамотно сформированные финансовые отношения между субъектами бюджетной системы являются неотъемлемым фактором укрепления государственности и упрочнения правопорядка, безопасности населения.
То есть, совершенствование межбюджетных отношений между уровнями власти способствует более успешной реализации бюджетной политики, что, в свою очередь, приводит к политическому, экономическому и социальному развитию государства.
Следовательно, развитая и эффективная система межбюджетных отношений является одним из важнейших критериев, подчеркивающих зрелось государства.
На сегодняшний день федеративная форма устройства имеет место в двадцати странах мира. И во всех федерациях можно наблюдать вышеперечисленные общие принципы. Однако они не полностью описывают состояние межбюджетных отношений, то есть в каждом федеративном государстве есть свои специфичные принципы. На основе специфики построения межбюджетных отношений существует классификация моделей межбюджетных отношений, которая будет описана в следующем разделе.
1.2 Типология межбюджетных отношений в различных моделях бюджетного федерализма
Модель межбюджетных отношений может быть определена как совокупность взаимосвязей между субъектами бюджетных отношений, которые связаны с формированием бюджетных средств, необходимых любому уровню власти для выполнения возложенных на него полномочий.
Модели межбюджетных отношений в значительной степени отличаются друг от друга. Их дифференциация связана со спецификой построения бюджетной системы каждой страны и формами обращения денежных средств между ее уровнями. Так, в некоторых федерациях федеральный бюджет имеет право передавать финансы в местные бюджеты через региональные бюджеты. В странах с таким устройством субфедеральные бюджеты не играют никакой значимой роли в распределении средств, они лишь выполняют роль посредников. В других странах средства из федерального бюджета распределяются только между региональными бюджетами, которые затем перечисляют их в соответствующие локальные бюджеты.
Для государств с федеративным устройством выделяют три типа бюджетных систем: централизованные, децентрализованные и комбинированные (или кооперативные). Марченко Г. В., Мачульская О. В. Финансовые механизмы межрегионального выравнивания // Финансы и кредит. 2000. № 1. С. 13..
Централизованный тип характеризуется разграничением полномочий между уровнями власти по расходам, но при этом нижестоящий звенья бюджетной системы не получает достаточные собственные источники доходов. В этих условиях финансирование территориальных программ осуществляется за счет централизованных средств федерального бюджета.
Достоинство данной модели заключается в тесном сотрудничестве региональных и центральных органов власти, что способствует сохранению единства государства.
Основной недостаток этого типа бюджетной системы - номинальное самостоятельное функционирование субфедеральных звеньев, связанное с отсутствием собственных доходных источников и возможности самостоятельного осуществления бюджетной политики.
Другая модель функционирования бюджетной системы - децентрализованная. Он признает высокую степень самостоятельности субфедеральных и местных бюджетов. В этом случае финансовая помощь из вышестоящих бюджетов сведена к минимуму, а разграничение полномочий между уровнями бюджетной системы по расходам адекватны полномочиям в сфере доходов.
Основной недостаток этой модели заключается в избыточной самостоятельности региональных уровней власти, что может привести к нарушению единства государства, а также препятствовать проведению единой финансовой и экономической политики. В рамках децентрализованной модели федеральному центру важно найти ту грань, за которой уровень децентрализации власти неизбежно приведет к противопоставлению интересов субъектов федерации интересам целого государства.
Комбинированная (или кооперативная, или смешанная) модель подразумевает «симбиоз» централизованной и децентрализованной моделей. Она характеризуется сотрудничеством центра и субъектов федерации, а также взаимодействием между субъектами. Отличительная черта кооперативного федерализма заключается в централизованной политике выравнивания диспропорций в развитии регионов при значительном участии федеральных властей, широком привлечении субфедеральных властей к перераспределению национального дохода, обеспечению макроэкономической стабильности, а также большей ролью регионов в распределении налоговых доходов, активным горизонтальным бюджетным выравниванием Иванов В. В. Типология межбюджетных отношений и моделей бюджетного федерализма // Вестник МГТУ. 2010. Том 13, №1. С.6-7.
Однако ни одна бюджетная система федеративного государства не остается неизменной в течение длительного периода времени - баланс власти смещается то в сторону федерального центра, то в сторону субъектов федерации. Особенно ярко этот процесс проявился в Германии, так как ее бюджетная система на своем пути развития опробовала все эти модели. Следовательно, немецкой модели характерны черты различных теоретических моделей, каждая из которых преобладала на определенном историческом этапе.
Типы моделей бюджетного федерализма изучены недостаточно. Широкомасштабные исследования в этой области были проведены английскими специалистами Г.Хьюзом и С.Смитом в 1991 году Hughes G., Smith S. Economic aspects of decentralized government: structure, functions and finance. London, 1991.. На основе степени централизации, схожести подходов к регулированию межбюджетных отношений, особенностей исповедуемой философии бюджетного федерализма, соотношения ролей центральных и субнациональных властей Богачева О. Становление российской модели бюджетного федерализма //Вопросы экономики. 1995. №8. С.32. они свели 19 стран Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) к 4 классификационным группам.
В первую группу вошли страны, характеризующиеся значительной децентрализацией власти в пользу региональных и местных органов звеньев бюджетной системы, которые опираются на широкие налоговые полномочия (3 федеративных государства - Австралия, Канада и США и 2 унитарных - Великобритания и Япония);
Вторую группу стран составили страны Северной Европы (Дания, Швеция, Норвегия и Финляндия). Эта группа характеризуется высокой долей участия субнациональных властей в финансировании социальных расходов.
Третья группа - это страны Западной Европы (Австрия, Германия, Швейцария). Они отличаются высокой степенью автономности бюджетов разных уровней в сочетании с развитой системой их сотрудничества.
Четвертая группа - самая большая, в нее вошли страны Южной и Западной Европы (Бельгия, Франция, Греция, Италия, Нидерланды, Португалия и Испания), в которых региональные органы довольно сильно зависят от федерального бюджета.
Также в научной литературе широко распространена типология межбюджетных отношений, предложенная профессором Национального исследовательского университета - Высшей школы экономики А.М.Лавровым. Он разграничил межбюджетные отношения на пять различных моделей: советскую, китайскую, американскую, канадскую и германскую Иванов В. В. Типология межбюджетных отношений и моделей бюджетного федерализма // Вестник МГТУ. 2010. Том 13, №1. С.8..
Советская модель существовала в партийно-административном государстве. Здесь федеральный центр утверждал нижестоящие бюджеты, самостоятельность региональных и местных властей была сведена на «нет». Эта модель характеризуется очень жестким контролем за расходованием бюджетных средств со стороны федерального центра, изменить что-либо на местах невозможно. Каждый бюджет получал ровно такой размер доходов, который покрывал утвержденные центром потребности. Если какому-то бюджету не хватало доходов от собранных налогов, то вышестоящий бюджет выделял индивидуальную дотацию.
Не сложно предположить, что эффективность межбюджетных отношений была низкой, так как в рамках этой модели в увеличении доходов и рационализации доходов заинтересован был лишь федеральный уровень власти. Поэтому нагрузка на него постоянно нарастала и рано или поздно это привело бы к краху бюджетной системы.
Китайская модель - это вариант советской модели с элементами "одноканальной" системы. Субфедеральные власти собирают налоги, а федеральные - распределяют между регионами.
В китайской модели экономический рост наблюдается в наиболее развитых или получивших привилегии субъектах федерации. Но и в этой модели стимулов для наращивания доходов и более рационального использования бюджетных средств у регионов нет.
Американская модель - это модель классического бюджетного федерализма. В данной модели налоги федерации, штатов и муниципалитетов не «пересекаются», а также федеральный центр не переводит бюджетам субъектов федерации средства от федеральных налогов. То есть каждый бюджет субъекта имеет в своем распоряжении те налоговые и неналоговые доходы, которые может собрать с территории своего штата, никаких перечислений из федерального бюджета. Участие центрального бюджета заключается в распределении целевых субвенций. Важно отметить, что для каждого штата приоритетными являются общенациональные цели. Экономическая эффективность в этой модели самая высокая.
В канадской модели есть налоги "непересекающиеся", но есть и общие. Но особенность налоговой системы в этой модели заключается в том, что при разделении налоговых поступлений используется метод "достраивания", то есть нижестоящие бюджеты могут увеличивать конечные ставки налогов путем добавления своих ставок к базовой федеральной ставке.
Экономическая эффективность в канадской модели выше, чем в советской и китайской, но ниже, чем в американской.
Германская модель - это воплощение кооперативной (или комбинированной) модели межбюджетных отношений. В немецкой модели налоговая система основана на "общих" налогах, которые, в отличие от «неприкасаемых», распределяются между всеми уровнями бюджетной системы. В целях финансового выравнивания налоговые поступления перераспределяются таким образом, чтобы снизить разрыв между более развитыми, обеспеченными субъектами и отсталыми регионами. Вышестоящие бюджеты не заинтересованы в предоставлении средств нижестоящим бюджетам, но существует целый ряд достаточно крупных федеральных и совместных программ регионального развития.
Экономическая эффективность в немецкой модели достаточно высока, но уступает американской модели.
А. М. Лавров рекомендует России реформировать свою систему межбюджетных отношений, беря за основу канадскую или немецкую модель. Но многие исследователи считают именно немецкий опыт наиболее подходящим для России.
На сегодняшний день каждое государство имеет широкий выбор между существующими моделями межбюджетных отношений. Главная проблема, стоящая перед государством, - выбрать такую, которая лучше всего подойдет к специфическим особенностям данной страны.
1.3 Инструменты регулирования межбюджетных отношений
Один из наиболее значимых недостатков бюджетной системы любого государства заключается в том, что при любой стратегии распределения налоговых и неналоговых доходов и расходных обязательств, возникает вертикальный и/или горизонтальный дисбаланс между субъектами межбюджетных отношений. Различие собственных доходов и расходных обязательств на тех или иных уровнях бюджетной системы приводит к вертикальному дисбалансу. В случае дифференциации фискального потенциала региональных или местных органов власти на одном уровне бюджетной системы возникает горизонтальный дисбаланс. Роль инструментов регулирования этих дисбалансов выполняют межбюджетные трансферты, налоги и сборы.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013) Ст. 8 п.1..
«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношений плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013) Ст. 8 п.2., Далее в работе под «налогами» будут пониматься «налоги и сборы»..
На сегодняшний день налоги составляют большую часть доходов государства, формируют финансовые ресурсы государства. Но, помимо исключительно финансовой (распределительной) функции, они выполняют и регулирующую. С помощью верно направленной налоговой политики государство может воздействовать на социально-экономическую составляющую как отдельно взятого муниципального образования или региона, так и страны в целом.
Помимо регулирующей и распределительной функций налоги выполняют и контрольную функцию. Она заключается в контроле за фактическим поступлением налогов в бюджет каждого уровня Шувалова Е. Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. С. 9..
Основные принципы, на которых базируются налоговые системы зарубежных стран, это:
– четкое разграничение доходов центрального бюджета и бюджетов всех уровней, которое соответствует типу государственно-политического устройства страны;
– принцип единства, или принцип единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства, который означает, что:
o все налоги вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;
o единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства Шувалова Е. Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. С. 7..
Направление совершенствования налоговых систем во всех странах одинаково - повысить налоговые доходы, но различаются методы, с помощью которых они стремятся этого достичь.
В федеративных государствах три уровня власти, поэтому центр заинтересован в расширении налогооблагаемой базы и муниципальных образований, и субъектов федерации, и своего собственного. В распределении налоговых доходов между уровнями власти очень важно найти такой баланс, чтобы субъект федерации или муниципальное образование имели достаточный уровень доходов, но, в то же время, не потеряли стимулов к дальнейшему наращиванию налогового потенциала.
Любая федерация на сегодняшний момент имеет в своем составе как экономически сильные, так и слабые субъекты, которые в результате распределения доходных полномочий с налогооблагаемой базы не получают необходимого объема средств. Здесь инструментом бюджетного регулирования и сбалансирования выступают межбюджетные трансферты.
Согласно Бюджетному Кодексу РФ «межбюджетные трансферты - средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации» Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013). Ст. 6..
Большинство стран мира в той или иной степени характеризуются степенью децентрализации полномочий на более низкий уровень, поэтому межбюджетные трансферты являются актуальным и универсальным инструментом в борьбе с вертикальным и/или горизонтальным дисбалансом.
Важно отметить, что система межбюджетных трансфертов существует в государствах с многоуровневой властью. И чем более централизованное государство, тем роль межбюджетных трансфертов значимее.
В тех странах, где политика направлена на выравнивание различий в развитии территорий, на достижение стандартного уровня предоставления населению государственных услуг, также межбюджетные трансферты имеют «почетное» место в бюджетной системе.
По статье 129 БК РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013). Ст. 129. межбюджетные трансферты предоставляются из федерального бюджета в форме:
– дотаций - безвозмездных или безвозвратных, нецелевых межбюджетных трансфертов Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013). Ст. 6.;
– субсидий - межбюджетных трансфертов, выделяемых бюджету другого уровня бюджетной системы в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013). Ст. 132.;
– субвенций - бюджетных средств, предоставляемых бюджету другого уровня бюджетной системы в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов и/или муниципальных образований, возникающих при выполнении переданных им полномочий Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013). Ст. 133.;
– иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации;
– межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов.
Однако межбюджетные трансфертные отношения не являются чем-то раз и навсегда данным. Они развиваются, и вектор подобных изменений направлен в одну сторону с общей регионализацией полномочий. Это обусловливает регионально-адаптивный характер развития трансфертного механизма.
Межбюджетные отношения постоянно эволюционируют и в различных странах постепенно приобретают свою специфику. В частности, формирование российской модели межбюджетных отношений связано с выделением принципиальных специфических условий. Поэтому реформирование федерализма в России не может основываться на механическом заимствовании зарубежного опыта, а скорее на адаптации некоторых элементов, функций или принципов функционирования межбюджетных отношений, тем более, что существуют модели, имеющие ряд общих черт с российской. И в этой связи было бы целесообразно рассмотреть зарубежный опыт, в особенности, немецкую модель, что и будет продемонстрировано во второй главе.
Глава 2. Проблемы межбюджетных отношений в федеративном государстве
2.1 Модель организации и регулирования межбюджетных отношений в Германии
Федерализм как принцип государственного устройства существует в Германии с 1867 года, когда в Конституции Северогерманского союза, в который входила большая часть нынешней Германии, было закреплено распределение полномочий между федерацией и землями.
Последние изменения в границах Германии произошли в 1990 году, когда к Федеративной Республике Германии была присоединена Германская Демократическая Республика.
На сегодняшний день в Основном законе Германии закреплены два уровня власти: федерация и федеральные земли или субъекты федерации, - и 3 административных уровня: федерация, федеральные земли и общины или союзы общин. ФРГ состоит из 16 федеральных земель Баден-Вюртемберг, Бавария, Бранденбург, Бремен, Гамбург, Гессен, Макленбург-Передняя Померания, Нижняя Саксония, Северный Рейн-Вестфалия, Рейнланд-Пфальц, Саар, Саксония, Саксония-Ангальт, Шлезвиг-Гольштейн, Тюрингия., у каждой из которых есть своя Конституция, которая не противоречит Основному закону Германии Основной закон Федеративной Республики Германии от 23.05.1949. Ст. 28. Электронный ресурс: http://lawers-ssu.narod.ru/subjects/constzs/germany.htm#01.13.00.00.00.00.00.00.00.
ФРГ является ярким примером зрелого федеративного государства с длительной историей развития, и ее опыт является достойной опорой для совершенствования бюджетной системы любого государства. Главное преимущество Германии заключается в том, что в рамках федеративной системы используются эффективные методы принятия решений, которые позволяют всей системе адаптироваться к постоянно меняющимся общественно-политическим условиям.
Так с 1949 до конца 60-х годов в Германии наблюдалось смещение баланса государственной власти в сторону федерального центра. Этому во многом способствовало действующее законодательство, традиции немецкого федерализма и структура самой федеративной системы.
Затем, в начале 70-х, начался переход к кооперативному или комбинированному федерализму. Хотя взаимодействие федерации и субъектов, а также непосредственно между субъектами - это один из признаков любого федеративного государства, кооперативная модель основывается на сотрудничестве федерального центра и властей регионов, проведении совместной политики, детальном изучении их совместного и скоординированного участия в осуществлении крупных социально-экономических программ. Иными словами, в рамках данной модели степень взаимодействия центра и субъектов самая высокая.
Немецкие политики придерживались мнения о том, что преодолеть кризисы было бы проще в случае осуществления согласованной между центом и землями политики. И в 1969 году была проведена финансовая реформа, в рамках которой были созданы совместные институты власти и управления, наладилась тесная координация между федерацией и ее субъектами в целях выполнения государственных задач.
Последствия имели не только положительный характер. Наблюдалась непрозрачность (нетранспарентность) решений, принимаемых федеральным центром, сильное ограничение федерацией финансовой самостоятельности земель и т.д. Логично, что это послужило поводом для критики в адрес проводимой политики.
Однако ни одна федеративная система не остается неизменной на протяжении длительного времени: то баланс власти смещается в сторону федерального центра, то - в сторону субнациональных властей, следовательно, меняются и межбюджетные отношения. И история развития федерализма в ФРГ как раз подтверждает тот факт, что федерализм - динамичная система.
Сегодняшнее федеративное устройство Германии имеет специфические черты. Хорст Зиберт, известный немецкий экономист, в своей работе Зиберт Х. Эффект кобры: Как можно избежать заблуждений в экономической политике. - СПб., СПбГУЭФ, 2003. С. 76. определил германскую кооперативную модель как «переговорную модель», так как все стороны каждый раз собираются и договариваются о разделении расходных полномочий и доходных источников и т.д. Постоянно проводятся развернутые дискуссии о существующей системе федерализма, в которых, помимо ученых и политиков, активное участие принимают самые широкие слои населения.
В соответствии с Конституцией ФРГ федерация и земли не зависят друг от друга в финансовом отношении и «раздельно несут расходы на решение своих задач» Основной закон Федеративной Республики Германии от 23.05.1949. Ст. 104 п. «а». Электронный ресурс: http://lawers-ssu.narod.ru/subjects/constzs/germany.htm#01.13.00.00.00.00.00.00.00. А общины представляют собой часть земель, соответственно, их бюджеты подконтрольны землям.
Однако на практике влияния земель и федераций друг на друга невозможно избежать. Принцип солидарности обязывает бюджеты соблюдать общегосударственные интересы: «федерация и земли должны учитывать при ведении своего бюджетного хозяйства требования общего экономического баланса» Основной закон Федеративной Республики Германии от 23.05.1949. Ст. 109. Электронный ресурс: http://lawers-ssu.narod.ru/subjects/constzs/germany.htm#01.13.00.00.00.00.00.00.00.
Отличительной чертой немецкой бюджетной политики является ее система сдержек и противовесов, как результат функционального и территориального разделения властей. Субъекты федерации на уровне Бундесрата Бундасрат - федеральный совет, состоящий из представителей федеральных земель ФРГ (избирает федерального президента). Словарь иностранных слов. - Комлев Н. Г., 2006. могут в течение продолжительного времени препятствовать принятию законов, за которые выступают федеральный центр и большинство депутатов в Бундестаге Бундестаг - высший представительный орган (парламент) ФРГ (избирает премьер министра). Словарь иностранных слов. - Комлев Н. Г. 2006.. То есть существует фактическая возможность ограничения власти федерального центра.
Важно отметить, что децентрализация полномочий региональным и местным властям достаточно хорошо развита в ФРГ и базируется на национальном законодательстве. В частности, органы местного самоуправления чаще всего оказываются более эффективно действующими, демократичными, близкими, оперативными и подотчетными населению. И это справедливо, ведь они в большей степени осведомлены о местных проблемах и местной специфике, чем вышестоящие органы власти. Именно поэтому для населения большую ценность имеют локальные органы власти, а не «абстрактные» общенациональные. И очень часто во время предвыборной гонки определенные полномочия делегируются местным властям, чтобы заручиться голосами населения.
Децентрализация полномочий между уровнями власти по вертикали позволяет федеральному центру освободиться от тех задач, которые могут быть лучше выполнены на субфедеральном уровне, и сосредоточить свои усилия на тех задачах, которые могут быть выполнены исключительно на федеральном. Это делает германскую систему управления менее сложной и более эффективной.
Однако нагрузка на нижестоящие уровни власти должна распределяться на основе принципа субсидиарности Волков А. В. Автоматические стабилизаторы и реализация социальных функций государства на региональном уровне в Российской Федерации // Вопросы экономики и права. № 1. 2011. С. 51.. В соответствии с этим принципом, каждый уровень власти выполняет те задачи, которые может выполнить только он или может выполнить их лучше, чем другие.
Уникальность Германии заключается также в том, что федеральный центр и его субъекты имеют исключительные полномочия в немногих сферах деятельности, так как относительно небольшое число задач один уровень власти может выполнять самостоятельно, без сотрудничества и поддержки другого. То есть большинство проблем решается благодаря совместному участию федерации и земель, что, на взгляд автора, также считается положительным моментом, так как в ходе этого взаимодействия обе стороны контролируют друг друга.
В Основном законе Федеративной Республики Германии Основной закон Федеративной Республики Германии от 23.05.1949. Ст. 105-109. Электронный ресурс: http://lawers-ssu.narod.ru/subjects/constzs/germany.htm#01.13.00.00.00.00.00.00.00 10 раздел посвящен финансам. Помимо расходных полномочий в нем закреплены источники доходов всех трех уровней.
Наиболее интересным представляется рассмотреть распределение налоговых поступлений, так как с помощью федерального управления налогами достигается сохранение равновесия между центром и землями. С одной стороны, налоги являются финансовой основой для выполнения определенным уровнем власти возложенных на него задач, а с другой стороны, инструментом регулирования межбюджетных отношений.
Законодательные компетенции в области налогообложения регулируют статьи 105-109 Конституции ФРГ. Существующие в Германии федеральные, земельные и общинные налоги представлены в таблице 1 Основной закон Федеративной Республики Германии от 23.05.1949. Ст. 105-109. Электронный ресурс: http://lawers-ssu.narod.ru/subjects/constzs/germany.htm#01.13.00.00.00.00.00.00.00.
Распределение налогов между уровнями власти в Германии дает ясно понять, насколько скооперированы межбюджетные отношения в этой стране. В приложении 1 Официальный сайт государственной статистики Федеративной Республики Германии Statistisches Bundesamt https://www.destatis.de/EN/Homepage.html. Дата обращения: 28.04.2013. представлены налоговые доходы за 2011 г. в процентном отношении (по данным официального сайта государственной статистики ФРГ).
Общая сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет ФРГ в 2011 г. составила 573351 млн. евро. Более 70% всех налоговых поступлений в 2011 году составили общие налоги - 403567 млн. евро. В четыре раза меньше было собрано федеральных налогов - 99134 млн. евро. Земельные и общинные налоговые доходы вместе составили 66079 млн. евро.
Поступления от подоходного налога, включая налог на зарплату, налога на скидку с процентной ставки распределяются между всеми участниками. НДС и налог на прибыль с корпораций - между центром и субъектами.
Табл. 1. Распределение налогов между уровнями власти в ФРГ.
|
Федерация |
Земли |
Общины |
|
|
Федеральные налоги: – Таможенные пошлины – Налог с грузового автотранспорта – Монополия на спиртные напитки – Налог с оборота капитала – Налог на страхование – Налог с обменных операций – Единовременный налог на имущество и компенсационные выплаты, взимаемые для выравнивания расходов земель – Эко-налог – Дополнительные сборы к подоходному налогу и налогу с корпораций – Налоги в рамках ЕС |
Земельные налоги: – Налог на имущество – Налог с наследства – Налог на автомашины – Транспортные налоги С 1 июля 2009 года доходы от транспортного налога зачисляются в федеральный бюджет. – Налог на пиво – Вычеты из доходов игорных учреждений – Налог на покупку земельных участков – Налог на пожарную охрану |
Общинные налоги: – Промысловый налог – Поземельный налог – Местные налоги (на владельцев собак, на охотников, на рыболовство, на развлечения на предметы роскоши) |
|
|
Доля от общих налогов: – Подоходный налог, включая налог на зарплату (42,5%) – Налог на прибыль корпораций (50%) – Налог на скидку с процентной ставки (44%) – Налог с оборота (НДС) |
Доля от общих налогов: – Подоходный налог, включая налог на зарплату (42,5%) – Налог на прибыль корпораций (50%) – Налог на скидку с процентной ставки (44%) – Налог с оборота (НДС) |
Доля от общих налогов: – Подоходный налог, включая налог на зарплату (15%) – Налог на скидку с процентной ставки (12%) |
В приложении 2 Официальный сайт государственной статистики Федеративной Республики Германии Statistisches Bundesamt https://www.destatis.de/EN/Homepage.html. Дата обращения: 28.04.2013. представлены доходы, полученные от общих налогов в 2011 году, более подробно. Налог с оборота (НДС) и налог на зарплату в сумме составили 69% от всех общих налогов. Доход по каждому их них составил почти 140 млрд. евро. Учитывая, что общие налоги приносят более 70% доходов от налогов, а НДС и налог на закрплату имеют огромный удельный вес в них, то становится ясно, что и в общих налоговых доходах эти два налога играют важную роль. Доля каждого из них в суммарном объеме доходов от налогов в 2011 году составила больше 24%. То есть НДС и налог на зарплату - самые доходные налоги, Германии они приносят практически половину всех налоговых доходов.
Федеральные и земельные налоги Германии представлены в приложении 3 и 4 Официальный сайт государственной статистики Федеративной Республики Германии Statistisches Bundesamt https://www.destatis.de/EN/Homepage.html. Дата обращения: 28.04.2013. соответственно. Больший удельный вес в федеральных налогах составил налог на энергию, а в земельных - налог на покупку земельных участков и налог на наследство.
Самый нижний уровень управления собрал почти 53 млрд. евро., из которых 40,5 принес промысловый налог и 12,6 пришлось на поземельный и прочие местные налоги.
Однако кроме трех национальных уровней административного управления существует наднациональный уровень - Европейский Союз. Отчисления в бюджет ЕС делаются из налоговых поступлений в адрес федерации. Также в бюджет ЕС переводятся таможенные, ввозные пошлины и часть НДС, что является обязательным для всех стран-членов ЕС.
В целом динамика налоговых доходов за 2001-2011 гг. представлена в приложении 5 Официальный сайт статистики Организации экономического сотрудничества и развития http://stats.oecd.org/index.aspx?r=398763. Дата обращения: 28.04.2013.. В период с 2001 по 2008 наблюдалась плавная тенденция к наращиванию налоговых доходов. Среднегодовой темп роста за указанные промежуток составил 9,8%. В 2008 году разразился кризис, это повлияло и на немецкую бюджетную систему. Вследствие этого налоговые поступления резко снизились в 2009 году и составили 1229890 млн. долларов против 1320747 млн. долларов в 2008 году. К 2010 году налоги снизились еще на 4%. Но к 2011 году заметен скачок вверх с темпом роста 112,3 %. В целом за период с 2001 по 2011 гг. налоговые доходы в номинальном выражении выросли почти в 2 раза (на 95,8 %):
Тр 2011/2001 = 1337896: 683434 х 100 % = 195,8 %
На наш взгляд, так быстро оправиться от последствий мирового кризиса и так существенно прирастить налоговые доходы за 10 лет Германии помогла слаженная, скооперированная, совместная деятельность центра и субъектов. Также важен тот факт, что система распределения налоговых поступлений регулируется не только федеральным законом, но и достижением компромиссов между федерацией и землями. Это подтверждает способность немецкой бюджетной системы к адаптивности.
Однако распределение налоговых доходов может быть поводом для конфликта как между федерацией и землями, так и между самими землями.
Различают две системы распределения доходов Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. - М.:ЮНИТИ; Будапешт :COLPI; 1997. С.72: распределяющую и объединяющую. В первом случае налоговые источники доходов распределяются между федерацией и федеральными землями. Каждому уровню предоставляется в распоряжение часть налоговых поступлений.
Разделяющая система хороша тем, что усиливает самостоятельность субъектов федерации, а недостаток ее заключается в различии объема налоговых поступлений в бюджеты субъектов. То есть какие-то бюджеты могут недополучать финансовые средства в том объеме, который необходим для выполнения государственных задач.
В такой ситуации государство в целях сглаживания разделяющей системы одновременно применяет и объединяющую систему распределения доходов. В этом случае федерация монополизирует право на получение налоговых доходов, а территориальные бюджеты получают от центра дотации. Преимущество такой системы в более равномерном распределении доходов территориальных бюджетов, а недостаток - в потере субъектами своей финансовой независимости.
Федеративная Республика Германия - государство, в котором в 1969 году в рамках финансовой реформы Шенаев В.Н., Макаров В.С. Финансовая и денежно-кредитная система ФРГ. - М.: «Финансы». 1977. С. 36. произошло слияние этих двух систем. И если первичное налоговое распределение (принцип распределительной системы) было изложено выше, то далее будет представлено вторичное распределение налогов (принцип объединяющей системы).
В Германии под вторичным распределением налогов понимается система финансового выравнивания. Ее основная цель - выравнивание налоговых потенциалов земель. А так как налоговые доходы являются составной частью бюджетных доходов, выравнивание налоговых потенциалов является составной частью финансового выравнивания.
Причиной, вызывающей необходимость финансового выравнивания, является распределение властных полномочий между уровнями власти и управления. Расходы, связанные с выполнением возложенных на уровень власти задач, могут не соответствовать доходам.
Подобные документы
Основы организации межбюджетных отношений в федеративном государстве. Нормативное регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации. Исследование межбюджетных трансфертов и практики межбюджетных отношений на примере Новосибирской области.
контрольная работа [122,3 K], добавлен 15.07.2011Модель организации и регулирования межбюджетных отношений в Германии. Оценка бюджетных систем России и Германии. Активизирование налогового потенциала российских регионов. Направления повышения эффективности использования бюджетных средств в РФ.
курсовая работа [799,4 K], добавлен 24.12.2021Основные направления реформирования межбюджетных отношений как основы бюджетной реформы. Межбюджетные отношения: теоретические подходы. Организация межбюджетных отношений в Российской Федерации, совершенствование их системы в среднесрочной перспективе.
контрольная работа [56,3 K], добавлен 20.08.2011Понятие и признаки межбюджетных отношений. Особенности организации межбюджетных отношений в России. Операции с межбюджетными трансфертами, предоставляемыми из федерального бюджета. Перспективы совершенствования системы межбюджетных отношений в России.
курсовая работа [27,9 K], добавлен 13.08.2012Понятие межбюджетных отношений и их роль в социально-экономических процессах страны. Цели и задачи организации системы межбюджетных отношений, предпосылки их реформирования и пути совершенствования. Основные механизмы и принципы межбюджетных отношений.
контрольная работа [55,0 K], добавлен 15.01.2011Научно-теоретические и практические основы развития межбюджетных отношений. Исследование фактического состояния бюджетной системы Украины. Направления совершенствования межбюджетных отношений, которые дадут возможность улучшить использование средств.
контрольная работа [1,0 M], добавлен 12.09.2011Федеральное устройство государства как основа бюджетного федерализма. Разграничение расходных обязательств между уровнями бюджетной системы. Основы межбюджетных отношений. Совершенствование системы межбюджетных отношений. Механизм бюджетного выравнивания.
дипломная работа [552,7 K], добавлен 13.01.2011Сущность и принципы межбюджетных отношений. Социально-экономические аспекты межбюджетных отношений в процессе их исторического развития в России. Механизм взаимоотношений федерального и региональных бюджетов в Российской Федерации в 2010–2012 гг.
курсовая работа [41,7 K], добавлен 07.12.2013Понятие и сущность межбюджетных взаимоотношений и бюджетного федерализма, становление и развитие соответствующей системы в странах ЕС и США. Приоритеты в использовании межбюджетных технологий в бюджетной системе РФ в среднесрочной перспективе до 2020 г.
курсовая работа [115,3 K], добавлен 07.04.2015Теоретические основы формирования и развития межбюджетных отношений государства: экономическое состояние, процесс формирования, проблемы, зарубежный опыт. Анализ межбюджетных отношений в Республике Казахстан и законодательства по бюджетному планированию.
дипломная работа [162,3 K], добавлен 29.06.2011
