Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации

Понятие, признаки, элементы состава и причины налогового правонарушения. Понятие и правовая природа налоговой ответственности. Налоговая санкция, ее особенности, порядок взыскания. Предложения по совершенствованию системы налогового законодательства.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 17.12.2015
Размер файла 151,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

Государственное бюджетное образовательное учреждение

среднего профессионального образования города Москвы

Финансовый колледж № 35

(ГБОУ СПО ФК № 35)

Работа допущена к защите

Зам. директора по УПР

___________ Р.Н.Ахметзянова

"____" ___________2015 год

Выпускная квалификационная работа

Тема: «Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в РФ»

Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям) по программе углубленной подготовки

Группа ДБУ 48

Студентка Курилова Ольга Александровна

Руководитель Поспелова Елена Борисовна

Москва 2015

Содержание

Введение

1. Налоговое правонарушение и его юридическое значение

1.1 Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения

1.2 Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы

1.3 Тенденции, наблюдаемые в налоговых правонарушениях и налоговых преступлениях

1.4 Налоговая амнистия

2. Налоговая ответственность как разновидность ответственности

2.1 Понятие и правовая природа налоговой ответственности

2.2 Налоговая санкция, ее особенности, порядок взыскания

2.3 Обстоятельства, смягчающие, отягчающие и исключающие ответственность

3. Совершенствование системы налогового законодательства

3.1 Предложения по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах в части обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений

3.2 Предложения по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах с целью борьбы с теневой экономикой

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Налоги и государство неразделимы. В ходе управленческой деятельности государство не создает тех материальных ценностей, которые могут быть источником получения государством денежных средств. Труд государственного аппарата при всей своей общественной значимости и полезности в экономическом смысле не является производственным. Но поскольку без денег государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их посредством установления и взимания налогов и сборов. Налоги играют роль источника финансирования, как деятельности государства, так и содержания его аппарата.

Платить законно установленные налоги и сборы является одной из важнейших обязанностей гражданина Российской Федерации. Эта обязанность закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации и распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования.

Нарушения налогового законодательства оказывают негативное воздействие на экономику, тормозят развитие в стране рыночных отношений, порождают инфляцию, деформируют общественное сознание, нарушают принципы социальной справедливости, подрывают силу и авторитет закона, государственных институтов, ведут к ущемлению прав и законных интересов граждан. В конечном счете, под угрозой оказывается становление в России правового, демократического, социального государства.

Основанием привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является совершение одного из деликтов:

а) налоговое правонарушение;

б) нарушение законодательств о налогах и сборах, содержащее признаки административного правонарушения;

в) нарушение законодательств о налогах и сборах, содержащее признаки преступлений (налоговые преступления).

Неуплату налога государство рассматривает как нарушение права самого государства и интересов других лиц. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры налоговой ответственности.

Тема данной выпускной квалификационной работы актуальна, потому что нарушения налогового законодательства приносят большой ущерб экономике страны в целом, так как бюджеты всех уровней недополучают денежные средства.

Целью данной работы является изучение специфики ответственности за нарушения налогового законодательства и исследование причин возникновения налоговых правонарушений, а так же разработка мер эффективного противодействия им в условиях нынешней экономической и правовой ситуации в России.

Исходя из этой цели, в работе ставятся следующие задачи:

· раскрыть понятие налоговой ответственности и ее составляющих элементов;

· рассмотреть три вида ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах: ответственность за налоговые правонарушения, административную и уголовную ответственность;

· исследовать причины нарушения налогового законодательства;

· проанализировать динамику налоговых правонарушений в РФ;

· выработать меры по противодействию нарушениям налогового законодательства.

В качестве объекта исследования в работе выступает система нормативных правовых актов Российской Федерации, предусматривающих ответственность за нарушения налогового законодательства.

В качестве предмета исследования составляют нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы правовой ответственности за нарушение налогового законодательства.

Теоретическую и методологическую основу данной работы составили положения отечественных авторов в области налогового законодательства, а так же федеральные законы, Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный кодекс РФ.

Практическую основу составляют данные ФНС РФ.

Структура выпускной квалификационной работы определяется целями и задачами исследования и включает в себя: введение, три главы, заключение, список использованной литературы.

При написании работы были изучены основные законодательные акты, регулирующие ответственность за налоговые правонарушения, а так же понятие и признаки налогового правонарушения, в частности часть 1 НК РФ глава 15.

1. Налоговое правонарушение и его юридическое значение

1.1 Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения

Статья 106 Налогового кодекса РФ (далее по тесту НК РФ) дает следующее определение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение - это “виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность”.

Не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием является такое поведение, которое имеет все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и все предусмотренные законом элементы состава правонарушения. Рассмотрим указанные признаки.

Надо отметить, что признаки налогового правонарушения и элементы состава налогового правонарушения - это разные понятия, хотя и пересекающиеся. Признаки выводятся из определения понятия налогового правонарушения. К ним относятся: а) деяние; б) виновное деяние; в) противоправное деяние; г) деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации. Части 1, 2 (постатейный) / А. Борисов - Книжный мир - 2015 - 928 с.

Основанием налоговой ответственности, с точки зрения общей теории, является юридический факт, а именно противоправное поведение. Для наступления налоговой ответственности необходимо иметь совокупность условий. В науке налогового права особо выделяют категорию “элементы состава налогового правонарушения”, что в значительной мере объясняется спецификой налоговой ответственности и ее карательным воздействием на нарушителей. Здесь прослеживается связь с административным и уголовным правом, где широко используется термин “состав”. Напротив, в науке гражданского права употребляется понятие “условия гражданско - правовой ответственности”, поскольку основная цель гражданско - правовой ответственности - компенсация имущественных потерь кредитора.

Поэтому нельзя безоговорочно согласиться с утверждением о том, что “единственным основанием для привлечения к ответственности хозяйствующего субъекта за неуплату налогов является состав налогового правонарушения”. Правильно говорить о неправомерном деянии как юридическом факте.

Начнем с того, что налоговое правонарушение - это деяние, т.е. волевой акт физического лица, организации или индивидуального предпринимателя в условиях конкретной обстановки, направленный на достижение определенного отрицательного результата. Будучи волевым актом, налоговое правонарушение представляет собой совокупность действий или бездействий. Действие есть активный волевой процесс, состоящий из операций, телодвижений и поступков. Налоговая ответственность наступает и за юридическое бездействие, т. е. за не совершение определенных действий.

Следующий признак налогового правонарушения - противоправность деяния, т. е. несоблюдение норм и правил, установленных налоговым законодательством. Действия, хотя и причиняющие определенный ущерб защищаемым общественным отношениям, но не сопряженные с нарушением законодательства, не являются правонарушениями. Например, сокращение сумм налоговых платежей с использованием несовершенства налогового законодательства, хотя и не поощряется, но не может преследоваться как противоправное деяние. Налоговое право : учебник для бакалавров / Крохина, Ю. А. - 6-е изд., перераб. и доп. -- М. : Издательство Юрайт - 2013. -- 495 с. -- Серия : Бакалавр. Базовый курс.

1.2 Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы

Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности и юридическому оформлению теория права объединяет их в две группы: преступления и проступки.

В сфере налоговых правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все правонарушения можно подразделить на преступления (меры ответственности, за которые предусмотрены нормами уголовного права) и правонарушения, которые не имеют характера преступления. Среди оснований привлечения к ответственности нарушений законодательства о налогах и сборах можно выделить:

· налоговые правонарушения;

· нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений;

· преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

Термин “налоговое правонарушение” может использоваться и пониматься в двух смыслах - в "широком" и "узком".

Налоговое правонарушение в "широком" смысле представляет собой любое виновное наказуемое противоправное деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

В сфере налогообложения можно выделить три вида налоговых правонарушений См.: Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А.Крохина. 5-е изд., испр. - 2014. - 704 с.:

1) налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ;

2) административные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее КоАП РФ);

3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом РФ (далее УК РФ).

Таким образом, основным критерием разграничения налогового, административного и уголовного правонарушений, выступает то, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения - налоговым, административным либо уголовным кодексом.

Одним из основных показателей степени и характера общественной опасности налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать налоги. Общественная опасность налоговых преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы. В российском уголовном законодательстве предусмотрено пять видов налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов См.: Расследование налоговых преступлений. Учебное пособие / Игорь Александров - Юрайт - 2014. - 408 с.: уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физических лиц (ст.194 УК РФ), уклонение от уплаты налогов/сборов с физических лиц (ст.198 УК РФ), уклонение от уплаты налогов/сборов с организации (ст.199 УК РФ), неисполнение обязанности налогового агента по исчислению и перечислению налога (ст.199.1 УК РФ) и сокрытие денежных средств, засчет которых должно быть произведено взыскание недоимки (ст.199.2 УК РФ).

Общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества. Налоговые преступления, в отличие от налоговых проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу для ее существования.

Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а иными актами отраслей права. Кроме того, они влекут за собой не наказание (как преступления), а взыскания.

Имеются существенные отличия и по порядку привлечения к ответственности за совершение налоговых преступлений и иных налоговых правонарушений, поскольку производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, ведется в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством (п.2 ст.10 НК РФ). Нельзя не учитывать, что и нормы гражданского законодательства, при нарушении законодательства о налогах и сборах, так же предусматривают санкции, призванные обеспечить соблюдение правопорядке в сфере гражданского оборота. Так, из положений п.2 ст.61 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ) следует, что неисполнение налогоплательщиком - юридическим лицом своих обязанностей по уплате налогов, по ведению бухгалтерского учета, по составлению отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и предоставлению налоговым органам необходимых для исчисления и уплаты налогов документов и сведений может выступить основанием для его ликвидации по иску налогового органа.

Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон и при неравенстве субъектов отношений, какая-либо ответственность не может иметь гражданско-правового характера. Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

Таким образом, думается, что правонарушения, совершаемые в сфере налоговых правоотношений, по степени общественной опасности и иным критериям можно разделить на налоговые правонарушения, имеющие уголовно-правовую природу и налоговые правонарушения, которые таковой не имеют, т.е. налоговые преступления и иные налоговые правонарушения. В процессе установления содержания и правовой природы некриминальных налоговых правонарушений возникает проблема соотношения тех налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых установлена как нормами НК РФ, так и нормами КоАП РФ.

Так, ответственность за совершение налоговых правонарушений, регулируемая нормами НК РФ, установлена в гл.16 “Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение” и гл.18 “Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение”.

Ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения установлена в некоторых статьях гл.14 КоАП РФ “Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг” (ст. 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.11), а также в одной из норм гл.16 КоАП РФ “Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил)”, а именно в ст.16.22 КоАП РФ “Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ”.

В этой связи следует отметить, что вопрос о соотношении правовой природы, а также стройной и последовательной классификации этих некриминальных налоговых правонарушений, до сих пор в научной литературе не определен.

В содержание непосредственно налоговой ответственности включается:

· ответственность за совершение налоговых правонарушений;

· ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

· ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Непосредственно налоговые правонарушения - это только те правонарушения, ответственность за которые установлена соответствующими статьями гл.16 НК РФ.

Основным отличием налогового правонарушения в “узком” смысле выступает фактор правового источника, в котором юридически закреплен порядок применения предусмотренных за такое противоправное деяние мер государственного воздействия - иначе говоря, “фактор правовой природы ответственности”. Налоговое правонарушение в “узком” смысле представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (НК РФ). При этом вышеуказанные налоговые правонарушения в свою очередь делятся на См.: Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА - 2015 - 543 с.:

а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов);

б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков).

Анализируя сущность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сказать, что “неоднородность правовой природы ответственности по НК РФ” привела к выделению в налоговом законодательстве двух видов ответственности: ответственность за налоговые правонарушения и ответственность за иные предусмотренные налоговым законодательством нарушения.

Под налоговыми правонарушениями понимаются нарушения, посягающие на имущественные интересы государства, связанные с неуплатой (неперечислением) налоговых платежей. Все остальные налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, характеризуются как чисто административные. К налоговым правонарушениям относятся только те правонарушения, которые “касаются налоговой системы непосредственно”.

Некриминальные налоговые правонарушения в области налогов и сборов, совершенные должностными лицами, регулируются нормами КоАП РФ (ст.15.3,15.4,15.5,15.6,15.7,15.8,15.9), охватываются понятием административного правонарушения и какого-либо самостоятельного терминологического обозначения не имеют. Некриминальные налоговые правонарушения, совершаемые организациями, предпринимателями и физическими лицами, выступающими в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц, регулируются нормами НК РФ и, в соответствии со ст.106 НК РФ, носят наименование - налоговые правонарушения. Данное обстоятельство и является причиной неоднозначного подхода как к категории налоговой ответственности вообще, так и к категории налогового правонарушения в частности.

Во-первых, одним из основных признаков, указывающих на однородность административных и налоговых правонарушений, является общая сфера правового регулирования и однородность тех общественных отношений, для нормального и эффективного функционирования которых и предназначены данные меры ответственности. Во-вторых, в теории административного права обязательными признаками административного правонарушения являются общественная опасность, противоправность, виновность, наказуемость. Те же самые признаки характерны и для налоговых правонарушений.

Если провести сравнительный анализ, то можно прийти к выводу что: Административное правонарушение - это посягающее на общественные отношения антисоциальное деяние, которое повлекло или могло повлечь наступление вредных последствий. Деяние, в данном случае, представляет собой осознанно-волевой акт человеческого поведения, выраженного в подконтрольном сознанию мотивированном действии или бездействии, предусмотренного конкретной статьей КоАП РФ. Оно включает в себя цель, средства, результат и сам процесс деяния, а также охватывает такие личностные категории, как мотивы, ценностные ориентации, психологическое отношение к содеянному.

Действие - это активное невыполнение правового предписания в виде обязанности или законного требования; нарушение конкретного запрета, правила, нормы, стандарта.

Бездействие - это пассивное поведение, выражающееся в не совершении лицом тех действий, которые оно должно было и могло совершить в силу лежащих на нем обязанностей.

Сущность административного правонарушения составляет именно его общественная опасность, так как любой административный проступок, посягая на установленный порядок, причиняет ему тот или иной вред, нарушает упорядоченность, согласованность, гармоничность управленческих отношений. При этом нежелательный результат может проявляться как в реальном вреде, так и в создании условий для наступления вреда.

Также и налоговое правонарушение представляет собой акт поведения, выражающийся в действии или бездействии (под бездействием здесь понимается воздержание от действий, когда налоговый закон предписывает их совершение). НК РФ не определяет налоговое правонарушение как общественно опасное деяние, однако это не означает, что признак общественной опасности не присущ налоговым правонарушениям. Направленность налоговых правонарушений против определенной группы общественных отношений свидетельствует о наличии у них такого признака. Деяние, совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах, имеет объектом посягательств отношения, регулируемые этим законодательством, а именно властные отношения по исчислению и уплате налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.

1.3 Тенденции, наблюдаемые в налоговых правонарушениях и налоговых преступлениях

Основные факторы, толкающие организацию к выходу из-под действия правовых норм, контроля государства и переходу в теневой оборот, следующие: нестабильность политической и экономической ситуации, несовершенство действующего законодательства, несоответствие размера налогового давления качеству обеспечения государством условий для ведения бизнеса, невысокая эффективность судебной системы и системы исполнения судебных решений, низкий уровень правовой и организационной культуры, некоторые исторические традиции.

И все же, работа предприятий именно в рамках легального оборота дает возможность организации формировать имидж на рынке, иметь кредитную историю, обращаться за защитой нарушенных и оспариваемых прав в судебные и исполнительные органы, избегать дополнительных рисков в случае проверки налоговыми и иными контролирующими органами. Откуда же берутся факторы, толкающие предприятия к нарушению налогового законодательства? 

Попробуем более детально разобраться в причинах, побуждающие налогоплательщика уклоняться от налогов. Эти причины могут быть различны, условно их можно подразделить на:

· политические;

· экономические;

· моральные;

· технические.

Политические причины обусловлены тем, что государство использует налоги не только в целях обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством, которого государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых при этом ущемлены государством, при проведении такой политики оказывают определённое противодействие данному процессу, путем уклонения от налогового бремени.

Экономические причины наибольшее влияние оказывают на налогоплательщика. В случае если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в меньшем размере, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик имеет заинтересованность в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога охарактеризованы несоответствием, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства, таким как: беспристрастности, равенства, постоянности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

Ни одна из приведенных выше причин не сможет оправдать совершение налоговых правонарушений, однако с развитием налогового законодательства параллельно развиваются и способы его нарушения. Схемы могут быть различны, но уже наблюдаются тенденции развития налоговых правонарушений:

1. Заключение фиктивных контрактов, которые используются при обналичивании денежных средств. В таких сделках фактически не бывает выручки, поэтому налоги не платятся.

2. Получение дополнительного налогооблагаемого дохода, не отраженного в налоговой декларации.

3. Неучет сделок, расчеты по которым проводились наличными денежными средствами.

4. Массовые нарушения правил наличного денежного обращения, кассовой дисциплины и порядка инкассирования.

5. Капитал, обращающийся в теневом обороте, оказался вытолкнутым из легального в результате неправильных законодательных и управленческих решений. Фактически любая организация в России стоит перед выбором между легальным и теневым оборотами.

Ориентация крупных и рентабельных российских производителей на обеспечение западной промышленности сырьем (скупка акций предприятия, введение иностранных представителей в совет директоров под предлогом усиления контроля за инвестициями). Как следствие, все высокодоходные и экологически чистые звенья технологической «цепочки» достаются странам Европы и Америки, а «грязные» и не приносящие доход - России, что неизменно приводит к налоговым правонарушениям.

6. От прямого нарушения закона - уклонения от налогообложения - хозяйствующие субъекты все больше переходят к тому, чтобы избегать налогообложения вообще. Совершаемые противоправные действия все больше отличаются осмысленностью, их все сложнее квалифицировать как противоправные.

7. С целью уклонения от налогообложения хозяйствующие субъекты злоупотребляют не только недоработками законодательства, а все чаще используют технологические особенности производства.

8. Бартерные отношения также создают условия для противоправных манипуляций, поскольку снижают степень контроля за хозяйственными операциями.

9. Невысокий уровень монетаризации - традиционная проблема российской экономики - приводит к созданию специфических инструментов самофинансирования и появлению множества схем по нарушению действующего законодательства: невыплата заработной платы, уклонение от налогообложения, задержки с расчетами при увольнении.

10. Вывоз капиталов за рубеж (средства, которые остаются в распоряжении производителя, когда в процессе экспортно-импортных операций продукция реализуется полностью подконтрольной офшорной фирме путем занижения цены или невозвращения части выручки в установленные сроки).

Интересны в этом направлении данные социологического опроса, проведенного институтом РАН См.: Журнал «Российское предпринимательство» № 9 Вып. 1 (166) за 2013 год, cтр. 134-138 среди предпринимателей. Так, по мнению респондентов о факторах, затрудняющих развитие предпринимательства (в % к числу опрошенных) основными являются следующие:

Таблица 1. Факторы затрудняющие развитие предпринимательства

Факторы

%

Чрезмерные налоги

82,7

Неразвитость предпринимательского законодательства

56,3

Недостаточная государственная поддержка

39,3

Коррумпированность государственных служащих

55

Разгул преступности

44

А вот как представлена оценка респондентами действий предпринимателей, скрывающих свои доходы (в % к числу опрошенных):

Таблица 2

Оценка действий предпринимателя по уклонению от уплаты налогов

Оценка действия

%

Он вынужден это делать, иначе разорится

90

Он противопоставляет свои интересы государственным

3,7

Он поступает «так же, как все»

20,7

Вот таково следствие - высокий уровень правового нигилизма, возникшее в результате недостатков норм налогового права. Описанные выше причины, побуждающие налогоплательщиков к совершению налоговых правонарушений, а также принятые во внимание тенденции развития данных правонарушений, приводят к следующим цифрам:

Схема 1. Динамика задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в консолидированный бюджет Российской Федерации См.: Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс].- Электрон. Дан.- М., сор. 2001-2015.-Режим доступа: - http://www.gks.ru/

1) По методологии соответствующих лет, без учета задолженности по единому социальному налогу.

Рассматривая данную схему, можно сделать следующие выводы:

1) в текущем 2015 году отмечается отрицательная динамика роста задолженности по налогам (по сравнению с цифрами на начало января текущего года задолженность на начало февраля текущего года выросла на 101,6 млрд.рублей), однако к концу I квартала наблюдается снижение суммы задолженности на 56,8 млрд.рублей;

2) к сожалению, задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям в текущем году продолжает расти, что говорит об увеличении количества совершаемых налоговых правонарушений;

3) об этом же говорит увеличение за календарный год (сравнение сумм, приведенных за 1.01.2014 и за 1.01.2015) задолженности по уплате налогов в бюджет на 32,4 млрд.рублей, а также увеличение за тот же год задолженности по уплате пеней и налоговых санкций на 37,1 млрд.рублей

Несмотря на периодическое внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, которые упрощают процедуру взимания налоговых платежей (например, возможность для организаций малого бизнеса перехода на УСН) и делают более понятным для налогоплательщиков статьи НК РФ, КоАП РФ, УК РФ (в части ответственности за совершение налоговых правонарушений и налоговых преступлений), налогоплательщики и плательщики сборов продолжают искать новые, более “продуктивные” способы уклонения от уплаты соответствующих платежей в бюджет.

1.4 Налоговая амнистия

Для злостного неплательщика налогов, постоянно находящегося под угрозой применения к нему разнообразных санкций, от простых штрафов до уголовного наказания, само слово "амнистия" кажется единственным, но в то же время невероятным способом избежания полагающихся ему наказаний. Не все, однако, знают, что налоговая амнистия отнюдь не означает простого списания долгов перед государством.

Под налоговой амнистией обычно понимают предложение со стороны государства определенным категориям неплательщиков погасить свою просроченную задолженность по налогам в обмен на отмену наказания, которое могло бы быть наложено за неуплату.

В мировой практике существует много вариантов условий налоговой амнистии. Она может проводиться на государственном или на местном уровне, относиться к различным категориям налогоплательщиков и к разным видам налогов (подоходный налог, корпоративный налог, платежи в социальные фонды). Под амнистию могут подпадать задолженность, выявленная государством или находящаяся с ним в судебном споре, задолженность, неизвестная налоговым органам, выплата которой может происходить сразу или в рассрочку.

Указом Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 года было постановлено: провести в Российской Федерации в период с момента опубликования настоящего Указа и до 30 ноября 1993 г. включительно налоговую амнистию См.: Указ Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 года N 1773 “О проведении налоговой амнистии в 1993 году”.

Стоит отметить, что для государства, пережившего в то время огромные политеческие и экономические реформы, находящегося в периоде затянувшегося кризиса, подобная процедура являлась закономерным шагом для восстановления налоговой сферы, а так же инструментом интенсивного и внеочередного пополнения бюджета, в котором государство столь сильно нуждалось.

Как отмечается в самом нормативно-правовом акте, налоговая амнистия проводилась в целях пополнения доходной части бюджета Российской Федерации на 1993 год и обеспечения финансирования ряда важнейших защищенных статей бюджета, в первую очередь пенсий, стипендий, государственных пособий, других социальных и компенсационных выплат населению, расходов по Фонду социальной поддержки северян.

В налоговой амнистии 1993 года участвовали все без исключения физические и юридические лица, банки и кредитные учреждения независимо от организационно-правовых форм.

Стоит подчеркнуть, что указ содержал в себе и информацию другого рода: в случае выявления нарушений после окончания срока проведения налоговой амнистии, санкции в отношении неплательщиков ужесточались.

В случае выявления после 30 ноября 1993 г. сокрытых от налогообложения доходов предприятиями, учреждениями и организациями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, органы Государственной налоговой службы Российской Федерации были обязаны взыскивать штрафы в размере, превышающем в 3 раза размеры штрафов, установленные пунктом 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В случае отказа или уклонения банка или кредитного учреждения от представления указанных сведений либо представления недостоверных сведений, Центральный банк Российской Федерации по ходатайству Государственной налоговой службы Российской Федерации имеет право отзывать в установленном порядке выданную указанному банку или кредитному учреждению лицензию на проведение банковских операций.

Исходя из вышеизложенного, необходимо сделать вывод, что в 1993 году Президент предпринял решительные меры по урегулированию вопроса налогообложения. Оставив гражданам и юридическим лицам последний шанс уплатить долги, вернуть капиталы под налогообложение, путем проведения налоговой амнистии, глава государства ужесточил санкции и наказания для правонарушителей.

В Государственную Думу Российской Федерации депутатом фракции «Справедливая Россия» М.И. Сердюком был внес Проект закона № 613077-6 от 02.10.2014. В данном проекте предлагалось гражданам РФ, а так же организациям разрешить в течение 2015 года задекларировать свой нелегальный капитал (и иное имущество), в том числе находящийся за границей в офшорах, без привлечения к налоговой и иной ответственности за то, что эти суммы ранее были выведены из-под налогообложения.

Отличительной особенностью данного проекта является факт проведения бесплатной легализации впервые на территории Российской Федерации. Обоснование такого шага со стороны государства кроется в причинах проведения подобной процедуры. Практика показывает, что первичной целью проведения налоговой амнистии является пополнения бюджета за счет выплаты долгов. При декларировании своего нелегального капитала налогоплательщики выплачивали свои задолженности государству, избегая каких-либо санкций.

Однако в России было предложено сделать легализацию бесплатной, тем самым освободив налогоплательщиков не только от наказания, но и от взыскания ранее неуплаченных налогов. Отсюда необходимо сделать вывод, что амнистия была предложена с первоочередной целью оздоровление сферы налоговых правоотношений.

Целями проекта Федерального закона так же являются:

1) Предоставление возможности субъектам легализации исполнять обязанности по уплате налогов в отношении доходов как имущественного объекта легализации, полученных либо имеющихся до 12 декабря 2014 года и подлежащих налогообложению в Российской Федерации, после окончания срока на легализацию по настоящему Федеральному закону в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации без уплаты декларационного платежа на момент легализации имущественного объекта легализации.

2) Привлечение дополнительных денежных средств, финансового капитала в экономику Российской Федерации, которые ранее были выведены из легального экономического оборота и не были продекларированы, путем освобождения от налогообложения.

3) Вывод денежных средств, финансового капитала из внутреннего и внешнего теневого экономического оборота, в том числе из офшоров.

4) Добровольный возврат в легальный оборот денежных средств, финансового капитала, ранее скрытых от налогового учета.

5) Освобождение от ответственности лиц, принявших участие в легализации по настоящему Федеральному закону за совершение отдельных правонарушений в сфере экономики по отдельным статьям Уголовного кодекса Российской Федерации.

К достоинствам проекта Федерального закона необходимо отнести удобную схему и подробный регламент участия физических и юридических лиц в легализации имущества и капиталов. В тексте закона подробно изложен порядок заполнения и подачи декларации о доходах подлежащих легализации, а так же действия Министерства Финансов Российской Федерации в составлении акта легализации доходов.

Важно отметить, что проведение налоговой амнистии эффективно при выполнении ряда условий. Государство должно предоставить налогоплательщику серьезные гарантии ненаказуемости и конфиденциальности информации. В данном проекте закона эти гарантии удостоились отдельного внимания.

Субъекту легализации, подавшему в соответствии с настоящим Федеральным законом декларацию о доходах, подлежащих легализации, гарантируется, что в течение периода осуществления налоговой амнистии (легализации) и по результатам рассмотрения поданной декларации о доходах, подлежащих легализации, против него не возбуждается уголовное либо административно-правовое преследование, не начинается производство дознания либо следствия, не возбуждаются дела об административном правонарушении по основаниям нарушения субъектом легализации налогового или иного законодательства в связи с получением задекларированных доходов на дату легализации (налоговой амнистии).

Субъекту легализации, подавшему декларацию о доходах, подлежащих легализации согласно настоящему Федеральному закону, государство гарантирует:

· освобождение от обязанности по предоставлению информации об источниках получения легализованных доходов;

· сохранение соответствующими государственными органами и их должностными лицами налоговой тайны в отношении субъекта и объекта легализации, другой информации, содержащейся в декларации о доходах, подлежащих легализации и в Акте о легализации доходов;

· ненарушение положения о неуплате всех налогов, сборов (обязательных платежей) по легализованным доходам по Акту о легализации доходов в период их легализации и по состоянию на дату окончания проведения легализации доходов (дату окончания налоговой амнистии);

· ненарушение запрета на привлечение к уголовной либо административно-правовой ответственности в отношении доходов, полученных до представления декларации о доходах, подлежащих легализации, за исключением выявления правонарушений, при совершении которых в соответствии с настоящим Федеральным законом легализация не допускается.

Необходимо признать, что данный проект закона составлен с целью оздоровления сферы налоговых правоотношений в Российской Федерации, предоставляя возможность многим граждан и юридическим лицам свернуть с пути систематического нарушения налогового законодательства и вернуть свои капиталы, денежные средства и доходы под налогообложение.

Плюсы введения налоговой амнистии очевидны, но возможны и отрицательные последствия. В государственной системе, предполагающей четкое соблюдение законов и законопослушание граждан, введение амнистии может означать, что уклонение от уплаты налогов может быть прощено государством и что в такой налоговой системе возможно и выгодно скрыть свои истинные доходы, которые государство впоследствии простит.

Итак, в данной главе приведены определение, признаки и элементы состава налогового правонарушения, а также выявлено основание налоговой ответственности.

В виду того, что в сфере налоговых правоотношений в зависимости от степени общественной опасности все правонарушения можно классифицировать, в главе первой проделана работа по разграничению налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы.

Проанализированы и приведены тенденции, наблюдаемые в налоговых правонарушениях и налоговых преступлениях, названы основные причины нарушения закона в налоговой сфере, изучена динамика задолженностей по налоговым платежам и санкциям в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2015 год, а так же рассмотрена процедура налоговой амнистии, как инструмента оздоровления сферы налогообложения.

Изучив данные материалы и сведения, необходимо признать, что закон встречает все новые виды налоговых правонарушений, не поддающихся современной класификации правонарушений, что свидетельствует о непрерывном развитии способов уклонения от налогов. Вышеизложенное утверждение заставляет признать, что единственным методом противостоять подобным тендециям является глубокий анализ сегодяшней сферы налоговых правоотношений и модернизация современного законодательства.

2. Налоговая ответственность как разновидность ответственности

2.1 Понятие и правовая природа налоговой ответственности

Для того чтобы подойти к вопросу о понятии и природе ответственности за совершение налоговых правонарушений, необходимо раскрыть понятие “юридической ответственности”. Д.Тютин предложил следующее общее определение: “Юридическая ответственность - возникшая вследствие совершения правонарушения и существующая в течение нормативно установленных сроков давности обязанность дееспособного правонарушителя перед государством по несению неблагоприятных юридических последствий, сводящихся к государственно-правовому осуждению и наказанию, имеющая основной целью предупреждение правонарушений” См.: Тютин Д.В. Налоговый контроль, ответственность и защита прав налогоплательщиков. М., 2014. С. 51.

В Российском законодательстве нет точного определения термина “ответственность за совершение налоговых правонарушений”, однако наряду с ним используются такие термины, как «ответственность за налоговые правонарушения» и «налоговая ответственность». Термин "налоговая ответственность" используется в п.2 ст.108 НК РФ (ред. от 31.07.1998) как синоним понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Терминологическая неточность была устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 9 июля 1999 г. Тем не менее, этот термин сохранился в ст.107 НК РФ, и был заменен на “ответственность за совершение налоговых правонарушений” Федеральным законом от 27 июля 2006 г. Надо заметить, что по существу все термины, указанные в настоящем абзаце, несут одинаковую смысловую нагрузку, а потому далее возможно использование нескольких из них.

Исходя из предлагаемого Д.В.Тютиным определения “юридической ответственности”, ответственность за нарушения налогового законодательства не сводится исключительно к нормам НК РФ, всегда имеет штрафной характер и предполагает государственно-правовое осуждение деяния, содержащееся в специальном правоприменительном акте. В связи с этим, имеют место быть два противоположных друг другу взгляда на природу налоговой ответственности. Первое гласит, что, в соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов обеспечивается не только налоговыми санкциями в виде денежных взысканий См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) ст.114 п.2, но и мерами административной и уголовной ответственности. В связи с этим все нарушения законодательства о налогах и сборах, не подпадающие под признаки налогового преступления, являются по своей природе административными правонарушениями. Иными словами, налоговой ответственности отказывают в видовой самостоятельности, рассматривая ее как разновидность административной ответственности. Принимая во внимание нормативные конструкции административной и налоговой ответственности, можно вывести ряд совпадающих признаков:

Таблица 3. Сходство признаков налоговой и административной ответственности.

№ п/п

Содержание

Статьи НК РФ

Статьи КоАП РФ

1

Схожесть определений “налоговое правонарушение” и “административное правонарушение” (виновное противоправное деяние физических и юридических лиц, ответственность за которые закреплена настоящими Кодексами)

Ст.106

Ст.2.1 п.1

2

Привлечение физического лица к ответственности с 16-летнего возраста

Ст.107 п.2

Ст.2.3 п.1

3

Субъекты налоговых и административных правоотношений - физические лица и организации

Ст.107 п.1

Ст.2.1 п.1

4

Налоговая санкция и административный штраф представляют собой денежные взыскания

Ст.114 п.2

Ст.3.5 п.1

5

При совершении двух и более правонарушений наказание назначается за каждое совершенное деяние

Ст.114 п.5

Ст.4.4. п.1

Так, Конституционный Суд РФ в Определении от 5 июля 2001 г. указал, что «штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся к мерам взыскания административно-правового характера (за административные правонарушения) и осуществляются в рамках административной юрисдикции» См.: Определение Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 г. № 130-0 “По запросу Омского областного суда о проверке конституционности положения пункта 12 статьи 7 Закона Российской Федерации “О налоговых органах Российской Федерации”.

КоАП РФ, принятый Государственной Думой 8 декабря 2000 г., первоначально был отклонен Президентом РФ. При этом в мотивировочной части указано следующее: «установление административной ответственности за нарушение норм, предусмотренных федеральным законодательством, отнесено к ведению Российской Федерации. Таким образом, в Кодексе должны быть сосредоточены все виды правонарушений, влекущих за собой ответственность в соответствии с федеральными нормативными правовыми актами. Однако следует констатировать, что не все составы административных правонарушений, предусмотренные федеральными законами, включены в КоАП РФ. К таковым, например, относятся налоговые правонарушения, определенные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, административная ответственность за которые возлагается на юридические лица. В Кодексе определена административная ответственность за налоговые правонарушения лишь физических лиц» См.: Письмо Президента РФ от 22.12.2000 N Пр-2489 “Об отклонении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях”.

На первый взгляд, вышеуказанные обстоятельства подтверждают верность мнения об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения. Однако, в последнее время все большее распространение получает вторая точка зрения на природу налоговой ответственности, согласно которой ее относят к самостоятельному виду юридической ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной. Рассмотрим различия между административной ответственностью и ответственностью за совершение налоговых правонарушений в виде следующей таблицы:

Таблица 4. Сравнительный анализ различных элементов налоговой и административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

Критерий сравнения

Налоговая ответственность

Административная ответственность

Цель

Возмещение убытков, понесенных Бюджетом РФ, контроль за своевременной и полной уплатой налогов

Предупреждение совершения новых правонарушений и наказание виновного лица (ст.3.1 п.1 КоАП РФ)

Меры наказания

Помимо штрафных санкций, предусматривает применение способов обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов -- залог имущества (ст.73 НК РФ), поручительство (ст.74 НК РФ), банковская гарантия (ст.74.1 НК РФ), пеня (ст. 75 НК РФ), приостановление операций по счетам в банке (ст.76 НК РФ), арест имущества (ст.77 НК РФ)

Применение исключительно карательных (штрафных) санкций

Субъектный состав правонарушений

Налогоплательщики, плательщики сборов или налоговые агенты

Должностные лица организации-налогоплательщика

Срок исковой давности

Три года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (ст.113 п.1 НК РФ)

Общий - 2 месяца со дня совершения административного правонарушения (ст.4.5. п.1 КоАП РФ)

Нарушение законодательства о налогах и сборах - один год со дня совершения административного правонарушения (ст.4.5. п.1 КоАП РФ)

Процессуальный механизм привлечения к ответственности

Ст. 10 НК РФ четко различает производство по делам о налоговых правонарушениях, которое осуществляется в порядке, установленном главами 14 и 15 НК РФ, и производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, которое осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях. При этом сопоставление порядков осуществления производств по делам о налоговых правонарушениях и по делам об административных правонарушениях позволяет сделать вывод о наличии весьма существенных различий как в части органов, наделенных соответствующей компетенцией, так и собственно в процедурах привлечения к ответственности См.: Кинсбурская В. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М., 2013. С 89

Проанализировав, по предложенным критериям, сравнения ответственности за совершение налоговых правонарушений и административную ответственность, можно сделать следующий вывод: налоговая ответственность обладает специфической целью, субъектным составом правонарушений, процессуальным механизмом привлечения к ответственности и другими элементами, которые обусловливаются объективными особенностями налоговых правоотношений.


Подобные документы

  • Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения. Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы. Налоговая санкция, ее природа и порядок взыскания.

    дипломная работа [83,8 K], добавлен 20.05.2008

  • Понятие налоговой ответственности и правонарушений. Основания освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности. Споры, связанные с применением налогового законодательства. Проблемы эффективности механизма реализации налоговой ответственности.

    курсовая работа [48,2 K], добавлен 11.12.2012

  • Отличительные черты и классификация видов налоговой ответственности. Подходы к определению вины юридических лиц в совершении налогового и административного правонарушения. Санкция как мера ответственности к нарушителю законодательства о налогах и сборах.

    реферат [27,4 K], добавлен 31.10.2011

  • Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обязанности налогового органа. Теория вины и презумпция невиновности в Налоговом кодексе. Проверка судом законности решения налогового органа.

    реферат [12,5 K], добавлен 19.09.2006

  • Анализ видов ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Изучение правил взыскания налоговых санкций: варианты взыскания штрафа, решение о взыскании налоговой санкции и его выполнение, обжалование. Исковое заявление налогового органа.

    курсовая работа [42,5 K], добавлен 20.06.2010

  • Порядок вступления в силу актов налогового законодательства, его значительная специфика по сравнению с источниками других отраслей права. Понятие налогового правонарушения, основания привлечения к налоговой ответственности. Порядок исчисления акцизов.

    контрольная работа [26,4 K], добавлен 18.04.2015

  • Признаки и элементы состава налоговых правонарушений, исторические предпосылки их возникновения. Понятие и юридическая природа налоговой ответственности, аспекты ее применения к отдельным видам правонарушения. Порядок взыскания налоговой санкции.

    дипломная работа [89,6 K], добавлен 08.10.2010

  • История возникновения налоговой системы. Сущность налогов и их роль в экономике государства. Сравнительный анализ налоговой системы РФ и иностранных государств. Правовые основы налоговой системы, ответственность за нарушения налогового законодательства.

    дипломная работа [123,9 K], добавлен 09.08.2012

  • Налоговое правонарушение и его состав. Общее понятие, объект налогового правонарушения. Субъекты налоговых правонарушений. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Ответственность за налоговые правонарушения.

    курсовая работа [44,8 K], добавлен 19.08.2007

  • Нарушения законодательства о налогах и сборах, виды и состав налоговых правонарушений. Понятие и виды ответственности за совершение налогового правонарушения с признаками административной и уголовной ответственности. Расчет и взыскание налоговых санкций.

    курсовая работа [42,4 K], добавлен 03.06.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.