Налоговая система Республики Казахстан: и ее развитие на современном этапе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский государственный университет им. А. Байтурсынова

Кафедра Банковского дела

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Налоговая система Республики Казахстан: и ее развитие на современном этапе»

Выполнил Ж. Б. Кунеков

Научный руководитель

ст. преподаватель Б.Н. Абилкасова

Костанай 2010

Введение

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу.

Переход к рынку потребовал принятия Законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность. Фундаментальные основы для развития законодательства в Республике Казахстан положил Указ, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». В последующем был разработан новый налоговый Кодекс Республики Казахстан в 2004 году, в который ежегодно вносятся изменения.

Вопросы финансов всегда занимали заметное место в экономическом учении не только у классиков современной экономической науки, но и у классиков прошлого - А.Смита, Д.Рикардо, Ф.Прудона, Н.В.Ходского, З.Твердохлебова, К.Маркса и других. Ими высказаны многочисленные положения и мысли о налогах, источниках и характере государственных доходов и расходов, методах и формах обращения имущества и доходов, органической связи финансов и бюджета с содержанием политической власти.

В настоящее время вопросы в области налогообложения рассмотрены известными экономистами России Юткиной Т.Ф., Черником Д.Г., Соколинским В.М.

В Казахстане налогам посвящены работы Ермановой А.А., Наурызбаева Н.Е., Худякова А.И., Манапова Н. и др.

Налогообложение - это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.

Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности.

Налоговые отношения всегда представляют собой доходные отношения какого-либо фонда денежных средств. Обычно налоги являются доходом бюджета, но могут быть использованы для формирования и других самостоятельных денежных фондов, существующих и вне бюджета. Вопрос о том, чьим доходом являются те или иные доходы зависит от строения финансовой системы государства. Но в любом случае налоги не формируют самостоятельного денежного фонда, а выступают в качестве одного из видов доходов тех или иных фондов. В Казахстане в настоящее время налоги выступают доходным источником бюджета в двух его разновидностях: республиканского и местного. Значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или же на государственной собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих при всей его общественной полезности и значимости не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне, и проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов. Функции налогов не есть нечто заданное - они видоизменяются вместе с государством и той ролью, которую оно стремится играть в экономике.

На данный момент структура налоговой системы представляет собой наибольший интерес в области налоговой политики государства. В связи с этим тема работы является актуальной. За годы суверенитета в республике апробировалось несколько механизмов налогообложения и до сих пор происходит совершенствование налоговой системы, адекватной требованиям рыночной экономики.

Основная цель дипломной работы - рассмотрение и анализ налоговой системы Казахстана, как одного из инструментов повышения эффективности экономики страны.

Налоговая система должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.

Основные задачи:

- изучение экономических основ налоговой системы, ее состава и направленности.

- анализ существующих видов налогов на примере Костанайской области.

- ознакомление с работой налоговых органов.

- изучение проблемы совершенствования налоговой системы.

Использованные методы: диалектический, абстрактно-логический, статистический и др.

Осуществление работы происходило в два этапа.

Первый этап - изучение литературы по данной проблеме. Анализ литературы позволил выявить актуальные проблемы, определить цель работы, сформировать основные задачи.

Второй этап - систематизация и анализ полученных практических данных по Костанайской области. На этом этапе были подведены итоги, сформулированы выводы и разработаны рекомендации.

Научная новизна дипломной работы заключается в выявлении, формировании и реализации новых направлений в области оптимизации налоговой системы Казахстана с учетом совершенствования инвестиционных, бюджетных и финансовых механизмов.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы использованных источников и приложений.

1. Теоретические аспекты системы налогообложения в Республике Казахстан

1.1 Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстан

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Однако, налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей не только финансовой функцией, но и экономической. Реализуя экономическую функцию, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей.

В настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В соответствии со статьей 10 Налогового Кодекса Республики Казахстан, налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемые законодательными органами власти.

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Налоговым Кодексом в Республике Казахстан введена двухуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

первый уровень - это республиканские налоги Казахстана. Они действуют на территории всей страны и формируют основу доходной части республиканского бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность местных бюджетов;

второй уровень - налоги областей, районов, городов республиканского значения в составе Республики Казахстан (местные налоги).

Следует отметить, что немаловажное значение в налоговой системе в настоящее время играют местные налоги сборы, поскольку они гарантируют финансовую поддержку важных для региона программ.

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Местные налоги взимаются на всей территории Республики Казахстан.

Важное место в рассмотрении системы местного налогообложения занимает проблема межбюджетных отношений, то есть отношений, складывающихся между республиканским и местными территориальными бюджетами. Так, согласно Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:

а) равенство бюджетов областей, городов республиканского значения, столицы во взаимоотношениях с республиканским бюджетом, бюджетов районов (городов областного значения) во взаимоотношениях с вышестоящим областным бюджетом;

б) эффективное распределение поступлений, учитывающее одновременное соблюдение следующих критериев их разграничения:

за нижестоящими бюджетами закрепляются налоговые и неналоговые поступления, имеющие стабильный характер, не зависящие от воздействия внешних факторов;

налоговые и неналоговые поступления, представляющие плату за услуги, оказанные государственными учреждениями, поступают в доход бюджета, из которого финансируются указанные услуги;

налоги, имеющие перераспределительный характер, а также неравномерное размещение налоговой базы, закрепляются за более высокими уровнями бюджетной системы;

при закреплении налогов и других обязательных платежей в бюджет предпочтение отдается тому уровню бюджета, который обеспечит наиболее высокую степень их собираемости;

налоги, взимаемые с налоговой базы, имеющей четкую территориальную привязку, закрепляются за местными бюджетами;

выравнивание уровней бюджетной обеспеченности административно-территориальных единиц Республики Казахстан;

в) обеспечение предоставления местными исполнительными органами одинакового уровня государственных услуг;

г) максимальные эффективность и результативность предоставления государственных услуг - закрепление государственных услуг за тем уровнем государственного управления, который может обеспечить наиболее эффективные и результативные производство и предоставление государственных услуг;

д) максимальное приближение уровня предоставления государственной услуги к ее получателям - передача исполнения услуг на возможно более низкий уровень бюджетной системы с целью лучшего учета потребностей их получателей и повышения качества государственных услуг;

е) ответственность каждого уровня бюджета за эффективное и целевое использование полученных официальных трансфертов и кредитов.

При этом взаимодействие республиканского и местных бюджетов регулируются следующим образом:

а) между республиканским и областным бюджетом, бюджетом города республиканского значения, столицы:

официальными трансфертами;

бюджетными кредитами;

б) между областным и районными (городов областного значения) бюджетами:

официальными трансфертами;

бюджетными кредитами;

нормативами распределения доходов.

Официальные трансферты подразделяются на трансферты общего характера, целевые текущие трансферты, целевые трансферты на развитие. При определении форм регулирования межбюджетных отношений учитываются налоговый потенциал каждого из уровней бюджетов, результаты оценки объективных бюджетных потребностей регионов, утвержденные натуральные нормы. Формы регулирования межбюджетных отношений устанавливаются в соответствии со среднесрочной фискальной политикой. Целевые трансферты и кредиты используются местными исполнительными органами только в соответствии с их целевым назначением.

Необходимо отметить, что на данный момент местное налогообложение в Казахстане построено на следующих принципах:

принцип обязательности - то есть налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки;

принцип определенности - означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств;

принцип справедливости - налогообложение является всеобщим и обязательным. запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. При всей важности каждого из экономических принципов главным из них является именно этот принцип, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость - категория прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является “чужеродным” элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.

В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок при этом должен быть минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале - их не должно быть совсем. В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков. В соответствии с этими двумя позициями принцип справедливости формулируется в первом случае как принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода. Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов: принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному; принцип горизонтальной справедливости - субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково. Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, при котором налоговые ставки увеличиваются в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика. Та и другая позиция в налоговой теории обосновываются достаточно аргументированно, поэтому каждая из них имеет право на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов - явление широко распространенное: как в прямой форме - в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и в скрытой - преимущественно через систему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно;

принцип единства - налоговая система является единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков;

принцип гласности.

В соответствии со статьей 49 Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, к местным налогам и сборам относятся:

индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

налог на имущество физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц;

земельный налог;

единый земельный налог;

налог на транспортные средства с физических и юридических лиц;

акцизы;

плата за пользование земельными участками;

сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

сбор за государственную регистрацию юридических лиц;

сбор с аукционов;

сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;

сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования районного значения и в населенных пунктах;

государственная пошлина, кроме консульского сбора и государственных пошлин, зачисляемых в республиканский бюджет.

Данные налоги взимаются на всей территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами органов республиканского значения. Однако, например, в земельном налоге допускается изменение базовых ставок налога по решению местных представительных органов.

Из перечисленных выше налогов и сборов наибольшее значение в поступлениях местных бюджетов занимают: индивидуальный подоходный налог, имущественный налог и налог на землю, акцизы.

- Индивидуальный подоходный налог - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В шестидесятые годы в нашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, однако она не была реализована на практике.

Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.

Основным нормативным актом, регулирующим, взимание индивидуального подоходного налога с физических лиц является, Налоговый Кодекс Республики Казахстан. В соответствии с ним плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения. Объектом налогообложения у физических лиц являются доходы, облагаемые и необлагаемые у источника выплаты. При налогообложении учитывается доход, за исключением необлагаемого, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Доходы, полученные за пределами Республики Казахстан физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Казахстане, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Казахстан.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся:

доходы работника;

доход от разовых выплат;

пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

стипендии;

доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление налога с доходов, облагаемых у источника выплаты осуществляют не сами плательщики, а налоговые агенты.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты относится, имущественный доход, доход индивидуального предпринимателя и доходы частных адвокатов и нотариусов. Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

представлять в предусмотренных законом случаях налоговым органам декларацию и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.

При определении дохода, подлежащего налогообложению, за каждый месяц вычету подлежит минимальный размер заработной платы. Затем налогооблагаемый доход облагается по ставке 10 %.

Подоходное обложение дополняется взиманием налога на имущество, который в условиях перехода к рынку выполняет не только фискальную роль, но и служит своеобразным психологическим фактором, влияющим на поведение плательщика, сознающего себя собственником. Налог на имущество позволяет мобилизовать в распоряжение государства денежные средства наиболее состоятельных граждан.

Плательщиками налогов на имущество являются юридические и физические лица, имеющие в собственности объекты, подлежащие налогообложению.

Объектами обложения налогами в соответствии с законом являются находящиеся в собственности юридических и физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

- Имущественный налог уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой Налоговым Кодексом в размере, 1 % для юридических лиц и по прогрессивной шкале от 0,05 - 0,5 % для физических лиц.

Следующим видом местных налогов, обеспечивающих наибольший объем поступлений в территориальные бюджеты являются акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, бензин (кроме авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины и игорный бизнес. Плательщиками являются физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие подакцизный товар на территорию Казахстана из других стран. Ставки акцизов утверждаются Правительством в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении.

Социальный налог также относится к местным налогам. Его плательщиками являются:

индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;

частные нотариусы, адвокаты;

юридические лица-резиденты Республики Казахстан;

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, работникам-нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по договорам возмездного оказания услуг, за исключением выплат установленных в статье 144 Налогового Кодекса, а также:

выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан; денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Для индивидуальных предпринимателей и частных адвокатов и нотариусов объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Ставки социального налога установлены в виде регрессивной шкалы. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

Земельный налог устанавливается на земли сельскохозяйственного назначения, земли промышленности, населенных пунктов. Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается законодательным актом Республики Казахстан о земле. Плательщиками являются физические и юридические лица имеющие во владении или пользовании земельные участки. Базовые ставки земельного налога установлены по категории основного целевого назначения земель. Размер земельного налога определяется не по результатам хозяйственной деятельности землевладельца, а от качества, местоположения и водообеспечения земельного участка. Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв. На земли степной и сухостепной зон равнинных территорий с черноземами обыкновенными и южными, темно-каштановыми и каштановыми почвами, а также предгорных территорий с сероземами темными (серо-коричневыми), каштановыми (коричневыми) и черноземами предгорными устанавливаются следующие базовые налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета.

К числу местных налогов на собственность относится налог на транспортные средства. Его плательщиками являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. Не являются объектами налогообложения: карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; специализированные медицинские транспортные средства.

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях. Причем ставки дифференцируются в зависимости от вида транспортных средств. Например, по легковым автомобилям ставки устанавливаются в зависимости от объема двигателя, по автобусам - от количества посадочных мест.

Таким образом, налоги и сборы, мобилизуемые в территориальные бюджеты, обеспечивают финансирование следующих направлений:

государственные услуги общего характера;

оборона, общественный порядок, безопасность;

образование;

здравоохранение;

социальная помощь и социальное обеспечение;

жилищно-коммунальное хозяйство;

культура, спорт, туризм и информационное пространство;

сельское, водное, лесное хозяйство, особоохраняемые природные территории, охрана окружающей среды и животного мира, земельные отношения;

транспорт и коммуникации;

архитектурная, градостроительная и строительная деятельность;

прочие направления.

Особое место среди представленных направлений занимают финансирование образования, здравоохранения, социальная помощь, регулирование экономической деятельности.

Так, в части образования средства местных бюджетов используются для приобретения и доставки учебников для государственных областных организаций образования; для финансирования дополнительного образования детей и юношества по спорту; начального, среднего профессионального образования; проведение школьных олимпиад областного масштаба; повышение квалификации и переподготовка кадров на местном уровне; обследование психического здоровья детей и подростков и оказание психолого - медико - педагогической консультативной помощи населению; реабилитация и социальная адаптация детей и подростков с проблемами в развитии.

Финансирование здравоохранения за счет налогов и сборов, мобилизованных в территориальные бюджеты включает в себя обеспечение гарантированного объема медицинской помощи, за исключением направлений, финансируемых из республиканского бюджета; обеспечение санитарно - эпидемиологического благополучия населения; приобретение вакцин, иммунобиологических и других медицинских препаратов в соответствии с законодательством Республики Казахстан; производство крови, ее компонентов и препаратов для местных организаций здравоохранения.

Кроме того, за счет средств местных бюджетов осуществляется социальное обеспечение сирот, детей, оставшихся без попечения родителей; социальное обеспечение престарелых и инвалидов, включая детей-инвалидов. Средства местных бюджетов позволяют стимулировать и поддерживать предпринимательскую деятельность в регионе. Из областных бюджетов также финансируются затраты на обеспечение деятельности государственных учреждений, включая переподготовку кадров и повышение квалификации работников указанных государственных учреждений; бюджетные инвестиционные проекты (программы) по различным направлениям.

Необходимо отметить, что важное значение в системе местного налогообложения занимает деятельность Налогового Комитета соответствующей территориальной единицы. Поскольку данная работа построена на данных по Павлодарской области, в частности по городу Экибастузу, определим роль Налогового Комитета по городу Экибастузу во взимании местных налогов и сборов.

Налоговый комитет по городу Костанай Налогового комитета Костанайской области Республики Казахстан является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функций государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлений государственных доходов. Комитет в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", законами Республики Казахстан, актами Президента и Правительства Республики Казахстан, Положениями о Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан и о налоговом комитете по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.

Комитет организует свою работу на основе текущих и перспективных планов.

В числе основных задач налогового комитета, касающихся сбора местных налогов и сборов, можно выделить следующие:

осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиками своих обязательств;

осуществление контроля на территории области за соблюдением законодательства, предусматривающего полноту поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет;

ведение учета налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

осуществление государственного контроля при применении трансфертных цен;

осуществление работы по принудительному взысканию налоговой задолженности.

При осуществлении данных задач Комитет имеет право осуществлять налоговый контроль, производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов и смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, соблюдением требований, установленных законодательными актами Республики Казахстан; требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по установленным формам, пояснений к их заполнению, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; получать от налогоплательщиков информацию в виде электронных документов; налагать административные взыскания.

Комитет состоит из структурных подразделений, обеспечивающих его деятельность. Такая функция Комитета, как налоговое администрирование, в большей степени реализуется при помощи таких отделов, как отдел информационного обеспечения, отдел регистрации, отдел взимания, отдел непроизводственных платежей, отдел аудита физических лиц, отдел аудита юридических лиц.

Следует отметить, что требования к налоговым органам сейчас изменились. Согласно прежней идеологии налоговик выступал в роли "государственного контролера" правильности, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Сейчас же налоговая служба становится, скажем так, сервисной службой, задача которой - помочь налогоплательщикам вовремя и в соответствии с законодательством внести платежи в бюджет.

С принятием Налогового кодекса в республике началась автоматизация процесса налогового администрирования. Информационные технологии (ИТ), внедряемые в рамках этого процесса, направлены на формирование системы электронной налоговой отчетности. Автоматизация позволяет лучше контролировать различные данные, например, следить за реестром налогоплательщиков и вовремя условно исключить из него тех, кто отвечает признакам бездействующего юридического лица [14].

В Налоговом комитете пришли к пониманию того, что информационные технологии должны стать необходимым рабочим инструментом налоговых инспекторов. Для этого информационные технологии должны создаваться с учетом целей и задач налогового администрирования, тенденции развития законодательства. Сотрудники подразделений Налогового комитета, налоговые инспекторы обязаны понимать в детализации суть и содержание информационных технологий. Для того, чтобы автоматизация стала необходимым инструментом налогового администрирования и результаты работы информационных систем действительно приносили пользу, в налоговом комитете третий год работают так называемые рабочие комиссии по разработке и внедрению информационных систем налогового администрирования: ИНИС, ИС НДС, ЭФНО, ИСИД, СГДС, ИС МОП, ЭКНА, РниОН. Членами комиссий являются сотрудники профильных управлений Налогового комитета, представители компаний - разработчиков программного обеспечения. На заседаниях рабочих комиссий обсуждаются и решаются все стратегические и методологические вопросы ИТ налогового администрирования. Сегодня системы уже работают. Однако пользователям - налогоплательщикам и налоговым инспекторам, требуется, чтобы ИТ - механизмы поддержки и функционирования информационных систем работали как часы, обслуживая всех пользователей с надлежащим качеством и при оптимальных затратах.

Территориальные бюджеты в Казахстане в основном обеспечиваются за счет налоговых поступлений, а именно, за счет местных налогов и сборов. За счет данных средств осуществляется финансирование программ важных для регионов, таких как развитие и стимулирование предпринимательства, содержание образовательной сферы, финансирование здравоохранения, оказание социальной помощи и так далее.

1.2 Виды налогов и объекты налогообложения

Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее распространенными видами налогов являются прямые и косвенные налоги.

Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой “носитель налогового бремени”.

В литературе принято считать, что прямой налог -- это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т.е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода. Косвенный налог (его еще называют адвалорным) -- это налог, где субъект налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного налога (носителем налога).

Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующее товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму с этой реализации, включив эту сумму в цену товара (работ, услуг). В результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену данного товара.

Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место переложения налога с налогоплательщика - продавца на другое лицо -- покупателя, которое и выступит фактически носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление (“налоги на расходы”), в то время как прямые налоги -- налогами на приобретение (“налоги на доходы”). [19, с.63]

Отличие косвенных налогов от прямых заключается, во-первых, в объекте и предмете обложения. При косвенных налогах они всегда связаны с фактом реализации товара, то есть тогда, когда вступают в действие такие факторы, как цена товара и выручка его от реализации. Так, при налоге на добавленную стоимость объектом налога выступает факт реализации товара (работ, услуг), предметом -- выручка от реализации товара (работ, услуг), эквивалентная добавленной стоимости; при акцизах объектом налога выступает факт реализации подакцизных товаров, предметом -- стоимость или количество реализованных подакцизных товаров. При прямых налогах объектом налога выступает право собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) на предмет налога, а предметом налога -- имущество либо в виде денег (при подоходном налоге и социальном налоге и т.п.), либо в виде вещей (при земельном налоге, налоге на имущество, налоге на транспортные средства и т.п.)

Во-вторых, отличие этих налогов заключается в особенностях формирования источника уплаты налога. При косвенных налогах этот источник формирует само государство путем установления в директивном порядке надбавки к цене товара. Поэтому налогоплательщик при получении платы за реализуемый товар сразу же получает в состав выручки те деньги, которые ему необходимы для уплаты налога. При прямых налогах об источнике уплаты налога (если только они не взимаются у источника получения дохода, должен позаботиться сам налогоплательщик). [19, с.66]

И косвенные, и прямые налоги при их сравнении имеют как недостатки, так и положительные черты.

Так, косвенные налоги легче взыскивать, и не только потому, что проще осуществлять их учет (а их учет во многом связан с учетом движения самого товара), но и потому, что здесь существует более благоприятный психологический фон: налогоплательщик платит налоги с более легким сердцем, так как знает, что сумма налога будет ему компенсирована покупателями. Более того, внешне картина выглядит так, как будто налогоплательщик лишь передает государству налог, взысканный с покупателя, то есть имеет дело с чужими деньгами. А с психологической точки зрения с чужими деньгами расставаться всегда легче, чем со своими кровными. К тому же косвенные налоги обеспечивают более гарантированное и более равномерное поступление денежных средств в казну -- товары покупаются всегда. Более равномерно и распределение денежных средств в территориальном разрезе -- товары покупаются везде, где только живут люди. А это важно для обеспечения денежными средствами местных бюджетов.

Существенным недостатком косвенных налогов выступают их экономические последствия. Они влияют на цену товара, приводя ее к росту. В настоящее время косвенные налоги (НДС, акцизы) составляют в цене конечных товаров (товаров народного потребления) от 40 до 80%. Для покупателей это оборачивается снижением платежеспособности, что в свою очередь, снижает покупательский спрос. В силу этого у продавцов возникает проблема с реализацией товара, что приводит к свертыванию производства. В итоге падают объемы производства, растет безработица, происходит обнищание трудящихся, растет социальная напряженность. [17, с.68]

Прямые налоги более точно вписываются в систему экономических отношений, так как посредством этих налогов изымается часть имущества самого налогоплательщика и при этом изъятие не возмещается за счет иного лица, как это имеет место при косвенных налогах. Поэтому распределительный характер, возникающий при их уплате налоговых отношений более очевиден и адекватен платежным возможностям экономики. Так, прямые налоги точнее учитывают реальную платежеспособность налогоплательщика и точнее увязаны с результатом его хозяйственной деятельности. Скажем, при таком виде прямого налога, как подоходный налог, возникновение обязанности по его уплате обусловлено наличием самого дохода -- нет дохода, нет и налога. В итоге прямые налоги более точнее вписываются в объективно существующие нормативы распределения совокупного общественного продукта. Но в этом, же коренится и недостаток прямых налогов: будучи зависимыми от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика, они по сравнению с косвенными налогами не столь гарантированы и надежны для государства. К тому же прямые налоги, особенно те, объектом которых выступают прибыль или налогооблагаемый доход, всегда сложны для исчисления и требуют детализированного описания, что делает регулирующие их правовые акты сложными по содержанию и трудными для восприятия, как для работников налоговых органов, так и для налогоплательщиков (особенно рядовых граждан). [10, с.71]

Как уже отмечалось выше, к прямому налогу можно отнести индивидуальный подоходный налог.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, которыми являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, подлежат обложению по следующим ставкам:

До 15-кратного годового расчетного показателя -- 5% с суммы облагаемого дохода;

От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя -- сумма налога с 15-кратного расчетного показателя + 10% с суммы, превышающей его;

От 40-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя -- сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 20% с суммы, превышающей его;

От 600-кратного и свыше -- сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя +30% с суммы, превышающей его.

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15%.

Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10%.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

доход работника;

доход от разовых выплат;

пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

стипендии;

доход по договорам накопительного страхования.

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

имущественный доход;

налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

доход адвокатов и частных нотариусов. [20, с.134]

В Костанайской области за прошлый год фонд заработной платы крупных и средних предприятий сложился в размере 41917, 75 млн. тенге, увеличившись по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 16,2%.

Среднемесячная номинальная заработная плата одного работника на крупных и средних предприятиях в 2009 году составила 14828 тенге и увеличилась по сравнению с 2008 годом на 10,8% , в реальном выражении -- на 6,0%.

Статистические данные по заработной плате по Костанайской области представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Среднемесячная заработная плата на крупных и средних предприятиях

Квартал	2008 год	2009 год	2009 г. в % к 2008 г.
1	33737	38289	113,5
2	38514	41040	106,6
3	39230	42978	109,6
4	40765	45364	111,3
Всего за год	38061,5	41917,75	110,1

Прирост номинальной заработной платы в 2009 году относительно 2008 года увеличился в финансовой деятельности на 29,0% , здравоохранения и социальных услугах -- на 25,0%, строительстве -- на 23,3%.

Максимальная величина оплаты труда остается у работников горнодобывающей промышленности, где в 2008 году она составила 26687 тенге или 180,0% к уровню средне областной заработной платы, а минимальный -- в сфере образования -- 9260 тенге или 62,4% . При этом разрыв между ними составил 2,9 раз. (Приложение А).

Далее рассмотрим такой вид косвенного налога, как налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ и услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) -- и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются:

облагаемый оборот;

облагаемый импорт.

Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей, поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

В условиях нестабильности экономики неравномерное применение НДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на производителей. Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению НДС не добавленной стоимостью, а как разницей между налогом, полученным от покупателей и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам. (8, с.93).

Добавленная стоимость представляет собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства обращения товаров (работ, услуг). К примеру, при обработке продукции на каждом участке технологического процесса она приобретает качества, увеличивающие ее полезность, а значит и повышается стоимость. Стоимость эквивалентна количеству затрат на доведение продукции до неготовности к выпуску. При движении товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных наценок. При прохождении товара через товаропроизводителей товар приобретает каждый раз добавленную стоимость.

Согласно Налоговому Кодексу РК от 12 июня 2007 г. в нашей республике по НДС применяется 2 налоговые ставки:

- нулевая ставка, которой облагается экспорт товаров, за исключением экспорта цветных и черных металлов, лома; работы и услуги, связанные с международными перевозками, осуществляемыми товаропроизводителями;

- 16% -- объектом обложения выступают облагаемый оборот и облагаемый импорт. (20,с.165)

Внешнеторговый оборот области в 2009 году составил 499,2 млн. долларов США, что на 3,7% выше уровня 2008 года. Экспортировано товаров на 270,7 млн. долларов США, импортировано -- 228,5 млн. долларов США.

Доля стран СНГ в общем объеме экспорта за 2009 г. составила 66,3%. Основные потребители продукции области: Российская Федерация -- 48,%, Иран -- 11,7%, Узбекистан -- 5,0%, Азербайджан -- 4,5%, Таджикистан -- 3,8% и др.

В 2009 г. на страны СНГ приходилось 74,0% всех импортных поставок. Основными поставщиками импортной продукции являются: Российская Федерация- 67,6%, Германия -- 7,0%, Украина -- 3,5%, Япония -- 3,0%, США -- 2,4% и др.

Данные по внешнеторговой деятельности Костанайской области представлены в Таблице 2.

Таблица 2. Динамика внешнеторгового оборота

Показатели	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2008 г.
Внешнеторговый оборот, тыс. долл. США	386572,7	411626,9	106,5
В том числе экспорт, тыс. долл. США из них страны:
СНГ	172954,5	148436,4	85,8
вне СНГ	30289,8	77917,4	257,2
Импорт, тыс. долл. США, из них страны:
СНГ	157750	141737,3	89,8
вне СНГ	25578,4	45535,8	170,2

Другим видом косвенного налога являются акцизы.

Акцизами облагаются товары, произведенные не территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также некоторые виды деятельности.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

3) осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории Республики Казахстан;

4) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан;

5) осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан.

Подакцизными товарами являются:

все виды спирта;

алкогольная продукция;

табачные изделия;

икра осетровой и лососевой рыбы;

ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

легковые автомобили (кроме автомобилей, предназначенных дл инвалидов);

огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенного для нужд органов государственной власти);

сырая нефть, включая газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются:

игорный бизнес;

организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. (20, с.211)

В Костанайской области в 2009 году собрано 849327 тенге по данному виду налога, что составляет 110,9% к 2008 году (таблица 8)

Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.

Реальные налоги - это налоги на имущество. К реальным налогам относятся, например, налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства.

Личные налоги - это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика. К личным налогам в Казахстане относят, например, корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на сверхприбыль, взимаемый в системе налогов с недропользователей, социальный налог.

Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги. Личные налоги более адекватны объективным критериям распределения совокупного общественного продукта.