Налоговая система Республики Казахстан: и ее развитие на современном этапе

С переходом на рыночные отношения, в условиях развития различных форм собственности, и, прежде всего, частной, появляются новые объекты и субъекты финансового контроля. В связи с этим появляется необходимость в выделении налогового контроля в самостоятельный вид контроля. Самостоятельность налогового контроля установлена Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 1995 г., где указано, что проверка юридических и физических лиц по вопросам правильности исчисления и правильности уплаты в государственный бюджет осуществляется исключительно органами налоговой службы. [23, с.3]

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками.

Во-первых, налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.

Во-вторых, налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства.

В-третьих, налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля. Это выражается в первую очередь в том, что налоговый контроль осуществляют только те органы, которые специально уполномочены на это.

Специализированность налогового контроля, в-четвертых, определяет его функциональность. Это выражается в том, что сами органы налогового контроля не вправе выходить за его рамки. Данное положение зафиксировано в указе о налогах в виде права налогоплательщика «не предоставлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению». Функциональность налогового контроля выражается также в том, что его объектом выступают люди, независимо от их формы собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности.

Налоговый контроль начинается с построения и поддержания функционирующей налоговой системы, которая является непременной предпосылкой контроля.

Система налогового контроля - это совокупность субъектов, объектов, видов, типов, принципов контроля, взаимодействующих как единое целое в процессе установления результатов исполнения, изменения состояния объекта контроля, анализа и оценки данных, полученных путем изменения, выработки корректирующих воздействий.

Основным звеном налогового контроля являются территориальные налоговые органы, в числе функций которых выделяется одна из наиболее трудоемких функций контроля. Пи этом вполне допустимо признание территориальных комитетов, как органов выполняющих функцию первичного контроля, способствующих установлению и предупреждению возможных налоговых нарушений.

Налоговый контроль следует рассматривать в организационном и методическом аспектах. Организационный представляет собой состав субъектов и объектов контроля и определение форм контроля.

В настоящее время в работе налоговых органов приоритетное место занимает проведение документальных проверок (последующий контроль), так как именно эти проверки наиболее эффективны в части выявления допущенных нарушений и в части до начисленных сумм налоговых платежей.

Важной по значимости является камеральная проверка (предварительный контроль), она служит основой для проведения документальной проверки. [16, с.253]

По мере создания компьютерных сетей и баз данных определяющую роль будет играть текущий контроль, связанный с работой по разъяснению налогового Законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которых будет осуществляться выборочная проверка налогоплательщиков. К текущему контролю можно отнести мониторинг крупных предприятий, рейдовые проверки мобильных групп и.т.д.

Следует отметить, что в практической работе необходимо сочетать предварительный, текущий и последующий контроль с целью охвата большего количества налогоплательщиков, повышения качества проводимых проверок и увеличения налоговых поступлений. [24, с.38]

Налоговый контроль - это всегда проверка или наблюдение с целью проверки .

Осуществление налогового контроля имеет три стадии: 1) сбор информации; 2) оценка информации; 3) реагирование на собранную информацию .

В процессе сбора информации субект налогового контроля должен получить сведения о состоянии дел на проверяемом объекте. Получив эти сведения, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать выбор о характере поведения объекта контроля - законно оно или незаконно, правильно или неправильно и т.п. Вывод о характере поведения определяет форму реагирования. Так, если проверяемый объект допустил нарушение налогового законодательства, то решается вопрос, к какому виду ответственности он должен быть привлечён: финансово - правовой, административно-правовой или уголовной.

Налоговые проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами органа налоговой службы и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы.

Налоговая проверка включает в себя несколько стадий: а) подготовка к проведению проверки; б) проведение проверки; в) оформление результатов проверки; г) осуществление контроля за исполнение предписаний об устранении выявленных нарушений налогового законодательства.

Налоговые проверки проводятся за период деятельности налогоплательщика, следующий за проверенным при предыдущей проверке, а также, как правило, вслучаях ликвидации или банкротства организаций. [16, с 260].

Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика.

До выхода на проверку работник налогового органа должен:

а) ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имеющих место ошибок и нарушений, предложениями по акту проверок и их исполнением ;

б) выяснить, выполнил ли плательщик предложения (указания) налогового органа по устранению недостатков, выявленных предыдущей проверкой ;

в) на основании лицевого счёта налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными налогового учёта налогоплательщика о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей;

г) направить запросы в таможенные органы для получения сведений о прохождении грузов через таможню.

Результаты документальной проверки должны оформлятся в следующем порядке:

а) при отсутствии нарушений проверяющим составляется справка в двух экземплярах с указанием наименования организации, ее подчинённости, регистрационного номера налогоплательщика, банковского счёта, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о документах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушений не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведённой проверке, а также внесены ли исправительные записи в бухгалтерскую отчётность. Справка подписывается проверяющим, руководителем, и главным бухгалтером проверяемой организации;

б) при установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения налогового учёта результаты проверки оформляются актом, в котором, кроме указанных выше данных, следует приводить описание допущенных нарушений. [16, с.263]

Акт документальной проверки составляется в двух экзэмплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях - актом (протоколом) изъятия документов. Первый экземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй - остается у проверяющего. Примерная форма «Акта поверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет» утверждена Налоговым Комитетом. При этом проверяющие должны соблюдать следующие требования:

последовательно, объективно, четко и подробно описывать выявленные факты нарушений со ссылкой на соответствующие законодательные и иные правовые нормативные акты;

текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, второстепенными фактами, перечислениями однородных нарушений, которые должны найти отражение в приложениях к акту;

в акте необходимо указывать только конкретные, обоснованные и документально подтвержденные данные о выявленных нарушениях (дата и номер документа, наименование законодательного либо иного нормативного правового акта, его статья или пункт, содержание фамилии и инициалы должностного лица, суммы доначислений по каждому виду налога).

Не допускается включение в акт различного рода выводов, предложений и данных, не подтвержденных соответствующими документами.

В конце акта проверяющий с учетом мнения руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации отражает предложения по устранению выявленных нарушений налогового законодательства с указанием срока исполнения.

Акт документальной проверки не позднее следующего дня по окончании проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов, который должен быть пронумерован, прошнурован - ? и скреплен печатью налогового органа. Одновременно с регистрацией акта выписывается уведомление налогоплательщику, и при этом акт документальной проверки и выписываемое уведомление должны иметь один и тот же номер.

Уведомление выписывается в двух экземплярах по установленной форме, подписывается начальником налогового органа или установленным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также оно должно быть заверено гербовой печатью и направлено или вручено налогоплательщику.

Уведомление о начисленной сумме налога должно содержать следующие сведения:

1) Фамилию, имя и отчество (или наименование) налогоплательщика;

2) Регистрационный номер налогоплательщика;

3) Дату уведомления;

4) Объект, к которому относится уведомление и ставку налога;

5) Сумму начисленного налога и штрафных санкций;

6) Требование уплатить налог и срок уплаты;

7) Место и способ уплаты налога;

8) Порядок обжалования;

После регистрации акта в журнале, материалы проверки передаются проверяющим: начальнику отдела, а в необходимых случаях начальнику налогового органа или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения.

В случае установления проверяющими фактов нарушений Налогового Законодательства, к налогоплательщикам применяются финансовые санкции в соответствии с Указом о налогах, а должностные лица налогоплательщика, виновные в этих нарушениях, привлекаются к административной ответственности.

Все материалы проверок (акт документальной проверки, уведомление и другие) передаются в отдел учета для проведения записи в лицевом счете организации о размерах доначисленной суммы с последующим возвратом в отдел, производящий проверку. [16, с.265]

Если в процессе документальной проверки будут установлены признаки налогового преступления, то материалы проверки передаются проверяющими в подразделение Департамента финансовой полиции для принятия соответствующего решения.

При этом в Департамент финансовой полиции должны быть переданы следующие документы:

а) акт проверки, подписанный проверяющими, руководством проверяемого налогоплательщика с приложением подлинников документов, по которым выявлены нарушения, или которые свидетельствуют о нарушении налогового законодательства;

б) объяснения должностных лиц, по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления;

в) заключение по разногласиям, возникшим в ходе проведения налоговой проверки между проверяющим и должностным лицом налогоплательщика;

г) документы, представленные должностными лицами проверенного налогоплательщика в свое оправдание.

Завершающим этапом налоговой проверки является осуществление систематического контроля за поступлением доначисленных сумм налогов и штрафных санкций и устранением выявленных нарушений налогового законодательства. (16, с.269)

Следует отметить, что в целях ограждения налогоплательщиков от бесконечных налоговых проверок, осуществляемых различными государственными органами, Указ о налогах предусматривает, что, во-первых, эти проверки могут осуществляться, о чем уже было сказано, исключительно органами налоговой службы; во-вторых, проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие - ?, а комплексные проверки -- не чаще одного раза в год. Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения Налогового комитета в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством.

2.2 Анализ развития налоговой политики на современном этапе

По мнению бывшего Министра государственных доходов Республики Казахстан Какимжанова З.Х., в развитии налоговой системы страны выделяется 3 этапа:

- первый этап -- 1990-1995 гг. -- становление налоговой системы;

- второй этап -- 1995-2003 гг. -- формирование налоговой системы;

- третий этап -- с 2003 г. началось оформление и развитие налоговой системы.

На первом этапе закладывались зачатки самостоятельной налоговой политики, новые формы и перестройка всех экономических отношений. В то время законодательство состояло из 14 законов и других нормативных документов, которые регулировали различные аспекты налоговых взаимоотношений. При этом экономическая ситуация настолько кардинально менялась, что налоговые отношения и законы не успевали за развитием общественных отношений, особенно со стороны самих налоговых органов, понимания ими их места, целей и задач. Возникновение массы новых понятий, теперь уже классических, таких как рынок, свободная торговля, свободное ценообразование, акциз, валюта, экспортно-импортные операции для многих госчиновников, для их психологии были в диковинку. Непривычной была для них даже возможность открытия предприятия. Для налоговых органов как в Костанайской области, так и по всему Казахстану это был мучительный процесс самовызревания, понимания смысла таких категорий, как “налоги”, “рыночная экономика”, “государственная политика в условиях рыночной экономики”.

На втором этапе огромное влияние на формирование налоговой системы оказал Указ главы государства, имеющий силу закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, принятый в 1995 году. Этот Закон заложил фундаментальные основы для развития законодательства в последующие годы. Главная ценность его была в том, что в нем были определены налоговые взаимоотношения, ориентированные на международные принципы и создающие условия для формирования нормальной налоговой базы, и при этом значительно сокращено количество законов. Под влиянием этого закона сформировалась особая налоговая субкультура, появился целый слой людей, бухгалтеров государственных и негосударственных предприятий, которые работали в новых хозяйственных условиях, восприняли новое налоговое законодательство и влияли на его развитие.

Объединение всех фискальных органов позволило серьезно улучшить вопросы координации и взаимодействия. Это открыло возможности для совершенствования налогового администрирования, для создания в стране благоприятного налогового климата. Кумулятивный эффект от такого объединения был не просто суммой слагаемых -- результатом стало многократное улучшение качества работы налоговых органов.

Третий этап знаменуется созданием условий для автоматизации налоговых органов. Этот процесс должен оказать огромное воздействие качественно улучшить эффективность работы налоговой системы. Автоматизация сейчас -- не просто форма работы, а фактор производства. Информационные технологии, которые уже применяются, определяют процесс работы, влияют на процессы налогового администрирования, упрощения и формирования налогового законодательства, совершенствуют и интегрируют контроль. [17, с.28]

Несмотря на сравнительно короткий период своего существования, налоговая служба Казахстана успела претерпеть уже несколько метаморфоз, то входя в состав Министерства финансов, то подчиняясь непосредственно Правительству, то вновь возвращаясь в лоно Минфина.

В настоящее время налоговая служба государства входит, во-первых, в систему Министерства государственных доходов Республики Казахстан; во-вторых, организационно размежевана на систему Налоговых комитетов Министерства государственных доходов и систему Департамента финансовой полиции этого же Министерства.

На органы Налогового комитета возлагается ответственность за полноту сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством.

Финансовая полиция является специальным правоохранительным органом по выявлению и пресечению преступлений и правонарушений, осуществлению уголовного преследования в пределах, установленных законодательством [16, с.278]

Основными задачами налоговой службы (т.е. как Налогового комитета, так и Департамента финансовой полиции) являются:

1) Обеспечение полного и своевременного поступления налогов и платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством в размерах и суммах, утвержденных в республиканском и местном бюджетах на соответствующий год, а также обеспечение полного и своевременного перечисления обязательных пенсионных взносов. Следовательно, на налоговую службу возложены функция сбора государственных доходов не только в бюджет, но и в другие государственные централизованные денежные фонды.

2) Изучение эффективности налогового законодательства.

3) Участие в подготовке проектов законов, договоров по вопросам налогообложения с другими государствами.

4) Разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства и нормативных правовых актов по налогообложению.

5) Выявление и пресечение преступлений и иных правонарушений, связанных с неуплатой налогов, либо совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, иных преступлений и правонарушений, повлекших принесение убытков государству в связи с не поступлением или недопоступлением налогов и других платежей в бюджет. [17, с.169].

Основными функциями Налогового комитета в сфере его деятельности являются:

- осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения;

- осуществление контроля за обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также обязательных взносов и отчислений в фонды государственного социального страхования, содействия занятости, обязательного медицинского страхования, государственный цент по выплате пенсий, накопительные пенсионные фонды;

- осуществление проверок заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства;

- проведение среди налогоплательщиков разъяснительной работы по применению налогового законодательства;

- анализирование и оценка нарушений налогового законодательства, внесение соответствующих предложений по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям и преступлениям;

- получение, обобщение и анализирование отчетов о поступлении надломов, а также ведение учета начисленных и уплаченных налогов в бюджет;

- проведение проверок организации работы территориальных районных налоговых органов по сбору налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязательных взносов и отчислений;

- оказание методической и практической помощи территориальным (районным) налоговым органам;

- проведение мероприятий по повышению квалификации кадров.

Система Налогового комитета Костанайской области включает в себя налоговые комитеты по городам и районам области.

Налоговый комитет возглавляет Председатель, который назначает на должность работников аппарата Налогового комитета, работников городов и районов налоговых комитетов по области.

Структура и штатная численность Налогового комитета утверждаются Министром финансов Республики Казахстан.

Налоговый комитет и его районные органы содержатся за счет ассигнований, предусмотренных в областном бюджете на его содержание.

Налоговый комитет в пределах предоставленных ему полномочий автономно осуществляет специальные исполнительные и контрольные функции, а также координацию и руководство работой городских и районных налоговых органов.

Председатель Налогового комитета:

- организует и осуществляет руководство работой Налогового комитета и его подразделений, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Налоговый комитет задач и осуществление им своих функций;

- определяет обязанности и степень ответственности заместителя и руководителей структурных подразделений Налогового комитета;

- налагает дисциплинарные взыскания;

- принимает решения по другим вопросам, отнесенным к его компетенции.

Налоговый комитет имеет право отменять или приостанавливать решения налоговых комитетов по области в случае их несоответствия действующему законодательству.

Работники Налогового комитета при исполнении служебных обязанностей охраняются законом.

Ликвидация и реорганизация Налогового комитета осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Несколько иной правовой статус у органов финансовой полиции, которые одновременно являются как органами налоговой службы государства, так и его правоохранительными органами.

Задачами Департамента финансовой полиции г. Костаная являются:

- осуществление руководства и контроля за деятельностью подразделений системы органов финансовой полиции;

- обеспечение в пределах полномочий экономической безопасности государства, законных прав и интересов субъектов предпринимательской деятельности;

- предупреждение, выявление, пресечение, раскрытие и расследование преступлений и правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов и иных преступлений и правонарушений в экономической и финансовой сферах;

- участие в реализации государственной политики в области борьбы с коррупцией и преступностью в сфере экономики.

В систему Департамента финансовой полиции г. Костаная входят отделы финансовой полиции по районам и городам области.

Финансовая полиция имеет единую централизованную систему с подчинением нижестоящих подразделений вышестоящим.

Руководитель Департамента финансовой полиции и его заместители назначаются на должности и освобождаются от должности в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Руководитель самостоятелен в принятии решений в пределах своих полномочий и несет персональную ответственность за деятельность уполномоченного органа.

Руководитель Департамента финансовой полиции:

1) осуществляет руководство уполномоченным органом;

2) представляет уполномоченный орган во всех государственных органах и организациях;

3) назначает на должность и освобождает от должности руководителей подразделений органов финансовой полиции, учебных заведений и других подведомственных учреждений;

4) определяет права и обязанности своих заместителей, руководителей подразделений органов финансовой полиции [16, с.293]

К работникам финансовой полиции относятся граждане Республики Казахстан, состоящие на службе в органах финансовой полиции, которым в установленном порядке присвоены специальные звания.

Работникам финансовой полиции выдаются служебные удостоверения, жетоны и личные номера единого образца, они обеспечиваются бесплатным форменным обмундированием, образцы которого утверждаются Правительством Республики Казахстан.

На службу в финансовую полицию принимаются на добровольной основе граждане Республики Казахстан не моложе 18 лет, способные по своим личным и деловым качествам, образованию и состоянию здоровья исполнять служебные обязанности. Не могут быть приняты на службу в органы финансовой полиции граждане, ранее судимые и освобожденные от уголовной ответственности по не реабилитирующим основаниям, а также уволенные по отрицательным мотивам с государственной службы.

Работники финансовой полиции принимают Присягу, текст которой утверждается Правительством Республики Казахстан.

Служба в органах финансовой полиции осуществляется на основе контракта. Контракт заключается между гражданином Республики Казахстан и налоговой службой в лице руководителя органа финансовой полиции, имеющего право приема на службу и увольнение. Контракт заключается на срок не более ___? лет. В нем оговариваются обязательства гражданина выполнять возложенные на него обязанности по службе в органах финансовой полиции, соблюдать Присягу, внутренний распорядок и обязательства финансовой полиции, обеспечить гарантии и условия для прохождения службы данному работнику. В контракте также указываются последствия, наступающие в результате невыполнения сторонами взятых на себя обязательств. Контракт заключается письменно. [18, с.2]

Сотрудникам органов финансовой полиции запрещается состоять в партиях, профессиональных союзах, выступать в поддержку какой-либо политической партии, организовывать забастовки и участвовать в их проведении, заниматься иной оплачиваемой деятельностью (кроме преподавательской, научной или иной творческой деятельностью, осуществлять предпринимательскую деятельность, а также входить в состав руководящего органа или наблюдательного совета коммерческой организации.

Органы финансовой полиции в соответствии с поставленными перед ними задачами в пределах своих полномочий обязаны:

1) принимать, регистрировать и рассматривать заявления и сообщения о совершенных или готовящихся преступлениях, своевременно принимать меры по их пресечению, раскрытию, задержанию лиц, их совершивших, и недопущению общественно опасных последствий;

2) осуществлять дознание и предварительное следствие в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством РК;

3) предупреждать, выявлять и пресекать административные правонарушения;

4) принимать меры к обеспечению возмещения причиненного экономическими правонарушениями имущественного вреда;

5) принимать предусмотренные законодательными актами меры по государственной защите лиц, участвующих в уголовном процессе;

6) хранить государственные и иные охраняемые законом секреты, также другую информацию, полученную при исполнении возложенных задач.

Отметим, что объем правомочий органов налоговой службы в материальных налоговых правоотношениях несравненно шире по сравнению с объемом их обязанностей в этих отношениях и это имеет свое юридическое обоснование, так как эти отношения носят характер “власти и подчинения, а сами органы налоговой службы выступают в них в качестве представителя государства.

3. Совершенствование налоговой политики на современном этапе

3.1 Проблемы комплексного совершенствования налоговой системы РК

Справедливая система налогообложения -- идеальная мечта любого государства и общества, которую пока не достигла ни одна страна мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди неизбежно вызывает и будет вызывать критику любых фискальных институтов общества. Однако, независимо от этого, поиски путей рационального, эффективного и справедливого налогообложения должны продолжаться. По словам французского просветителя Ш. Монтескье, ничто не требует столько государственной мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. Поэтому закрепление в налоговом законодательстве принципа справедливого налогообложения в конечном итоге не только позволит сделать отечественную налоговую систему более эффективной, но и будет способствовать установлению налоговой дисциплины и воспитанию цивилизованного налогоплательщика. [25, с.29]

В 1995 г. Кабинет Министров РК утвердил долгосрочную концепцию налоговой реформы, в которой предусмотрен поэтапный переход налогового законодательства республики на международные принципы налогообложения. Первым этапом явилось принятие Закона Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, или Налогового кодекса, так как этот документ является кодифицированным. Главная его задача -- снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, обеспечение равенства между хозяйствующими субъектами в налоговых отношениях и формирование доходной части бюджета. Следует учитывать, что Казахстан первый из стран СНГ принял Налоговый кодекс, поэтому, конечно, неизбежны издержки в его применении, которые со временем общими усилиями можно будет устранить.

Налоговая нагрузка после введения Налогового кодекса снизилась, однако все еще остается достаточно тяжелой, громоздкой и потому негибкой и неэффективной. Многочисленные льготы, установленные в рамках закона, практически не стимулируют по причине их неоднозначности в трактовке. Поэтому на уровне макроуправления и налогового администрирования следует этот пробел учитывать, потому что именно он создает атмосферу вседозволенности и является питательной средой для коррупции.

“Уход от налогов”, “уклонение от налогов”, “избежание налогов”, “обход налогов”, “налоговая оптимизация”, “налоговое планирование” и т.д. так называют в прессе явление, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной налоговой системы. Именно с появлением первых кооперативов и малых частных предприятий предприниматели и консультанты, осуществляющие интеллектуальное обеспечение бизнеса, впервые серьезно заговорили об уходе от налогов как новом требовании времени. Стремление избежать уплаты налогов есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освещены законом. [15, с.46]

Необходимо отметить, что эта проблема актуальна не только для Казахстана. Во всех без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере находится на первом месте.

Можно выделить следующие причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

моральные (нравственно-психологические);

политические;

экономические;

технические (правовые).

Моральные (нравственно-психологические) причины в основном порождаются характером налоговых законов. Основной причиной налоговой преступности является нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.

Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения своего функционирования, но и как инструмент социальной и экономической политики. Налоги как инструмент социальной политики при этом используются довольно часто. Например, класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса -- не властвующего. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь, как форма сопротивления такому подавлению.

Экономические причины разделяют обычно на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика, и причины, порожденные общей экономической конъюнктурой.

Технические (правовые) причины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов.

Нельзя совершенствовать налогообложение без реформирования основ общественно-политического устройства и создания предпосылок для неуклонного развития экономики. Совершенствование налогообложения -- проблема частная, а обеспечение условий экономического и политического развития -- проблема всеобщая для любого государства. Решение частной проблемы без предварительного решения общей невозможно в принципе. Можно добиться кратковременных позитивных сдвигов за счет жестких административных мер активизации системы налогообложения, однако эти изменения не станут устойчивыми и основополагающими для создания оптимальных налоговых взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством. [8, с.167]

В налоговом производстве продолжает существовать множество проблем, касающихся порядка формирования отдельных налогов и сборов, их зависимости друг от друга и от других элементов хозяйственного механизма страны: ценообразования, кредитования, финансирования, как государственного, так и корпоративного и т.д.

Для достижения главной цели налогового реформирования -- обеспечения максимально возможного равновесия интересов собственников и государства необходимо совершенствовать не только организационно-экономические принципы построения системы налогообложения, но и механизм управления налоговой системой, а также технику исчисления отдельно каждого налога.[25, с. 26]

В настоящее время главным приоритетом финансовой политики нашего государства является создание такой налоговой системы, которая не только обеспечила бы фискальные интересы государства, но и стимулировала развитие производства, эффективное использование природных ресурсов Казахстана и широкомасштабное получение инвестиций. Именно на достижение этих целей направлены предположенные Правительством Республики Казахстан изменения в Налоговом кодексе, разработанные с учетом мировой практики. Это относится также к таким платежам, как бонусы, роялти, налог на сверхприбыль, которые одновременно служат двум целям: эффективному использованию природных богатств Казахстана и пополнению доходной базы бюджета.

Налогообложение является одной из сложнейших проблем социально-экономической политики любой страны. Социологическая экспертиза налоговых реформ в Казахстане дала следующие результаты. Налоговая система Республики Казахстан по содержанию приблизилась к показателям развитых западных стран мира. Наиболее важными итогами реформ явилось введение налога на добавленную стоимость и акцизов (вместо налога с оборота), земельного налога и налога на собственность (вместо платы за производственные фонды). Целевые сборы социального характера были обособлены во внебюджетные фонды (страхования, занятости, пенсионный), что соответствует практике большинства развитых стран [8, с.170]

С 1999 года формирование бюджета стало осуществляться по-новому. Все внебюджетные фонды Правительством включены в бюджет. Так как внебюджетные фонды создавались по строго целевому назначению для финансирования конкретных социально-экономических программ, поэтому в расходной части бюджета целесообразно было бы выделить социальные программы, финансируемые за счет социальных налогов и сборов. Это привело бы к целевому использованию средств бюджета и его прозрачности.

Любая налоговая система сталкивается с попытками незаконченных теневых операций, а “недоборы” планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и являются результатом естественной самозащиты и экономического сопротивления хозяйствующих субъектов от налогового пресса, способствующего развитию законных действий в пространственном экономическом поле. [8, с. 170]

В данный момент основным и главным принципом налоговой системы в республике должен стать принцип справедливости взимания налогов, ее регулирующая роль и самое главное -- стимулирующее начало развития всей экономики, независимо от значимости налогоплательщика для республики, региона, района. Для этого, на наш взгляд, необходима стабильная, четкая и главное понятная система выращивания предпринимателей в цивилизованных налогоплательщиков за счет постоянной и надежной в правовом отношении системы предоставления всем новым хозяйствующим субъектам льгот в первые 2-3 года их деятельности для становления налогоплательщиков, способны в дальнейшем питать бюджетные программы. В этом аспекте следует отметить, что основной работой налоговых органов становится не простое получение финансовых и иных отчетов, а оказание помощи предпринимателям в их работе, что характерно для налоговых служб, скажем Германии, когда для мелких предпринимателей налоговые службы осуществляют правовое сопровождение. При этом, в случае более быстрого развития предприятия (за счет увеличения оборотов) оно должно переходить в статус среднего, а из среднего в крупное.

Такой подход способствует выявлению налогоплательщиков по группам их статуса или уровня, что означает возможность становления как крупных налогоплательщиков, так и мелких в зависимости от фактической сложившейся ситуации с предприятием. Такая ситуация позволяет не только обладать налогоплательщиками, но и стать для них определенной опорой не только как к основному источнику доходов в бюджет в условиях становления рыночных отношений, но и цивилизованно сопровождать его.

В этом плане предлагается использовать в налоговой сфере селективную экономическую политику, т.е. снижение налогового бремени в 1,5 - 2 раза, но только для налогоплательщиков, не нарушающих нормы налогового, бюджетного, гражданского, банковского и др. законодательства и договорных обязательств. Реструктурирование долгов, закрытие бесперспективных производств, переход на международные стандарты бухучета, оплата продукции, услуг только через расчетный счет и т.д. позволит повысить конкурентоспособность легальных товаропроизводителей и увеличить налоговые поступления государству за счет повышения эффективности, результативности производства. Безусловно, в реализации селективной финансовой политики важную роль должен играть постоянный мониторинг финансового положения предприятий, получивших налоговые преференции.

Для повышения эффективности проводимой работниками налогового комитета работы торговых точек, предприятий и организаций, необходимо чтобы средства, имеющие кассовое подтверждение в виде чека или иных фискальных документов, могли официально позволять снижать налогооблагаемую прибыль, что способствует стимулируемому постепенному переходу от привычных наличных операций к безналичным.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

устойчивость и сбалансированность госбюджета;

формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственной валюты;

обеспечение широкомасштабных инвестиций;

всемирное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Основной задачей налоговой службы на всех уровнях является обеспечение доходной базы бюджета. Однако, нельзя развивать экономические и, в частности, налоговый инструментарий, с позиции одного дня. В настоящее время кризисные явления в экономике, спад производства и ухудшение финансового состояния предприятий тормозят развитие рыночной экономики, при этом происходит усугубление ситуации за счет проблемы неплатежей, постоянного роста объема дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующих субъектов, что усложняет работу налоговой службы. [25, с.28]

По нашему мнению, налоговый комитет должен работать с позиции сопровождения налогоплательщиков: сначала крупных, затем средних и мелких, узнавая о нарастании проблем среди этих групп налогоплательщиков с целью предупреждения неуправляемости ситуацией, замыкающейся в конечном итоге на налоги и платежи в бюджет.

Городским налоговым комитетам необходимо поддерживать связь с учреждениями банков, совместно отслеживать очередность соблюдения списания денежных средств со счетов предприятий и организаций и кассовой дисциплины в части своевременности сдачи наличных денег на расчетные счета в банке, устанавливать периодический и постоянный контроль, разработать и внедрить компьютерные программы автоматического отслеживания действий каждого банка по выполнению налоговых предписаний касательно средств на счетах недоимщиков и их дебиторов.

Областной аппарат налогового комитета не должен заниматься частой проверкой низовых комитетов. Основным, приоритетным направлением в его работе должно стать оказание консультационно-методической и практической помощи низовым звеньям по законному применению налогового законодательства. Исключения могут быть лишь при проведении комплексных проверок организаций контрольно-экономической работы, осуществляемой один раз в два года. Районные же подразделения налогового комитета не должны отвлекаться от выполнения своих основных функций.

Частые изменения законодательства осложняют работу налоговых органов и тем более налогоплательщиков. Поэтому в структуре низовых органов необходим отдел, в функции которого входили бы обучение налогоплательщиков правильному заполнению налоговых деклараций, разъяснение сути изменений Налогового кодекса, рассмотрение ходатайств и предложений представителей по совершенствованию структуры налогов.

Организационная структура службы информации в области должна включать как отдел информации и внешнего взаимодействия, так и методические кабинеты или специалистов, ответственных за информационно-разъяснительную работу в районных и городских налоговых комитетах.

Одной из форм информационно-разъяснительной работы должны стать занятия в комитетах по различным направлениям, таким как:

постановка на налоговый учет юридических лиц и граждан-предпринимателей;

по отдельным видам налогов;

по составлению налоговых расчетов. [8, с.154]

Наряду с привлечением дополнительных средств для покрытия финансовых нужд государства налоговая система должна стимулировать развитие отечественного производства. Международный опыт свидетельствует: главное в экономическом росте состоит в том, чтобы создать благоприятный климат инвестирования в производство для инвестирования в производство для национальных и международных товаропроизводителей, уловить и эффективно использовать международные экономические тенденции. Это касается, прежде всего, более полного учета в Налоговом кодексе интернационализации и глобализации экономических процессов.

Для преодоления основных пороков действующей налоговой системы необходимо существенно ослабить налоговый пресс. Это, прежде всего, предполагает:

осуществление постепенного (временного) сокращения изъятий из дохода;

обязательное снижение ставки НДС и реальное использование этого вида налога как истинно добавленной стоимости;

использование налоговых льгот только стимулирующих инвестиций и рост производства.

Данное положение имеет особое значение не только для отечественных товаропроизводителей, но и для зарубежных, особенно с точки зрения влияния на конкурентоспособность. Страна, имеющая более низкие совокупные налоги, становится более привлекательной для зарубежных инвесторов. Международные инвесторы большее значение придают последовательности и предсказуемости налогов на перспективу, чем временным налоговым льготам. В Казахстан же поступают пока “рисковые” иностранные капиталы, которые не делают погоды для подъема экономики.

Опыт многих зарубежных стран свидетельствует, что резкое усиление стимулирующей роли налоговой системы ведет к расширению базы налогообложения и за счет этого к увеличению поступлений в бюджет для решения государственных задач.

В новых экономических условиях важную роль в выполнении налоговой политикой задачи стимулирования производства играет величина налоговых изъятий из прибыли как основного дохода, обеспечивающего инвестиции и развитие предпринимательства. В ныне действующей налоговой системе Казахстана эта доля изъятий чрезмерно велика. Другими словами, государство полностью изъяло все инвестиционные ресурсы и затормозило, а затем привело к коллапсу национальной экономики. [25, с.30]

Таким образом, можно отметить, что максимальное упрощение налоговой системы в республике способствует стимулированию как стратегического, так и текущего развития экономики Казахстана, способствует развитию основы любой рыночной страны малого или среднего бизнеса, без которых никакая социально-экономическая система не имеет перспективного будущего. Также можно отметить, что упрощение налоговой системы в русле сказанного способствует уменьшению уровня бюрократизации различных органов, в том числе и контролирующих, что практически обеспечивает здоровую среду для развития цивилизованных рыночных отношений в Казахстане.

3.2 Пути совершенствования налоговой политики Костанайской области

Целью экономических реформ должно стать не разрушение экономики, а процесс созидания, наращивания национального богатства Казахстана, повышение благосостояния ее граждан. Отсюда вытекают основные концептуальные положения налоговой реформы, их направленность, цели, способы осуществления.

Налоговая политика республики в большей мере должна отвечать уровню экономического развития общества и характеру формируемых в нем новых экономических отношений, стратегии развития страны.

Основной задачей новой налоговой политики Костанайской области должна стать борьба со стагинфляцией, т.е. борьба параллельно и с инфляцией и со спадом производства. Базой разрешения этой двуединой задачи должна стать превалирующая роль регулирующей функции налоговой системы. Новая налоговая система и механизм ее реализации должны адекватно отражать эту налоговую политику, обеспечивать сбалансированность общегосударственных и частных интересов, способствовать ускорению научно-технического прогресса, содействовать развитию активного предпринимательства. Другими словами, в качестве решающего средства реализации новой налоговой политики должны стать всемерная поддержка отечественного производства и потребителей, стимулирование увеличения объемов производства, повышение конкурентоспособности продукции казахстанских товаропроизводителей.

Этот исходный посыл мог бы быть развернут рядом конкретных положений:

1. Налоговая система должна быть фискально-надежной и обеспечивать государству решение его социально-экономических задач.

2. Налоговая система должна быть стабильной и понятной налогоплательщику. Изменения в налоги могут вноситься только с начала нового года, чтобы дать товаропроизводителям возможность строить свою политику на долговременной основе.

3. Налогообложение должно быть одинаковым для субъектов хозяйствования всех форм собственности и не зависеть от их организационно-правовой формы.

4. Налоговая система должна быть справедливой, а налоговое бремя распределено между налогоплательщиками равномерно. Недопустимо предоставление налоговых льгот одним за счет большего налогообложения других.

5. Число налогов должно быть сокращено в несколько раз, должны быть упрощены процедуры их взимания.

6. Налоговое бремя должно быть снижено, а налогоплательщикам предоставлено право выводить из-под налогообложения расходы, необходимые для извлечения прибыли, увеличения инвестиционной деятельности, ускорения научно-технического прогресса.

7. Следует реально обеспечить защиту налогоплательщиков. Налогоплательщик должен быть всегда прав и законодательно защищен от налогового произвола.

8. Должны быть перекрыты существующие способы легального и нелегального ухода от налогообложения, создана эффективная система контроля за правильностью уплаты налогов.

9. Региональные доходные части бюджета, а также органов местного самоуправления должны быть наделены твердыми источниками - ?. [25, с.31]

Таким образом, речь идет о формировании стабильной и справедливой налоговой системы, носящей предсказуемый характер, цементирующей единое экономическое пространство страны и вписывающейся в мировые хозяйственные налоговые отношения. И, самое главное, принятие новой налоговой системы, по мнению общественности, должно существенно улучшить налоговый климат в Республике Казахстан, обеспечить переход от проинфляционной налоговой системы к стимулирующей экономическую инвестиции.

Заключение

В условиях рыночной экономики налоги приобретают значение одного из основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия не только на экономические, но и на социальные процессы, происходящие в обществе.

Так, предоставляя льготы отдельным категориям предпринимателей, государство в состоянии воздействовать на различные сферы общественного производства. Например, предоставляя налоговые льготы отдельным категориям товаропроизводителей, а то и полностью освобождая их от уплаты налогов, государство способствует развитию данной отрасли или сферы экономики, способствуя притоку инвестиций в эту сферу, увеличению в ней количества хозяйствующих субъектов, повышению конкурентоспособности производимых товаров за счет снижения себестоимости их производства, поскольку уплаченные налоги всегда так или иначе входят в цену товаров и т.д.

И, напротив, вводя повышенные налоги в той или иной сфере, государство в состоянии весьма эффективно снизить там любую предпринимательскую активность, вплоть до полного сворачивания производства.

Налоговая система в своем развитии претерпела множество изменений. В настоящее время в республике налоговая система подвергается жесткой, но обоснованной критике. Она характеризуется рядом недостатков: чрезмерное преобладание фискальной направленности, то есть добывание денег в доход государства; нестабильность налоговой системы; высокие ставки налогов; сведение льготного налогообложения к минимуму; выраженная регрессивность налогового обложения и т.д.

Анализ практических данных позволяет судить о том, что ситуация в области налогообложения приближается к стабильной. Об этом говорит повышение налоговых, а также неналоговых поступлений в бюджеты республики, фактическое выполнение прогноза по налогам и платежам в бюджет.

Всего в республиканский бюджет по Костанайской области поступило за 2008-2009 гг. -- 23085,0 тыс. тенге, динамика поступлений в местный бюджет составила 23576,6 тыс. тенге. Из них налоговые поступления -- 45983,0 тыс. тенге, неналоговые поступления -- 1085,9 тыс. тенге. Хотя об установлении оптимальных условий говорить еще рано, так как большая часть налогоплательщиков скрывает свои доходы от государства в силу несовершенства налогового законодательства. Поэтому работникам налоговых органов предстоит еще большая работа по повышению эффективности налогообложения. В связи с этим необходимо:

во-первых, снизить уровень предельных ставок, что уменьшило бы привлекательность уклонения от налогов;

во-вторых, сделать систему налогообложения наиболее понятной для налогоплательщика;

в-третьих, в процессе реформы налоговые льготы вводить на общих основаниях и распространять на всех, тем самым льгота утратит характер исключительности и станет внутренним элементом механизма обложения, обеспечит законодательную защиту налогоплательщиков;