Налоговая система Республики Казахстан: и ее развитие на современном этапе

Такие налоги дают более ясный сигнал и государству, как субъекту устанавливающему и взимающему налоги, и обществу, как коллективному налогоплательщику, что в налогообложении допущен какой-то перекос, что оно становится избыточным и начинает приносить вред экономике.

Принято считать, что и при реальных налогах также имеет место некоторый учет доходности налогоплательщика. Но при этом облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от предмета налогообложения (земельный участок, строения, транспортные средства и т.п.). К тому же установление реальных налогов позволяет симулировать использование имущества более продуктивно и рационально. Скажем земельный налог взимается в одинаковом размере как с того, кто извлекает из своего земельного участка доход, так и с того, кто землю вообще не обрабатывает.

Реальные налоги весьма удобны государству. По сравнению с личными их легче взимать и контролировать уплату. И если, например, полученный доход можно скрыть с помощью различных бухгалтерских ухищрений или посредством нечетных операций с наличными деньгами, то жилой дом, который является предметом обложения никуда не скроешь и не спрячешь.

К плательщикам корпоративного подоходного налога, являющегося одним из видов личного налога, относятся юридические лица - резиденты республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица не резиденты, осуществляющие деятельность в республике Казахстан через постоянные учреждения или получающие доход из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты;

- чистый доход юридического лица, не резидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.

В совокупный годовой доход включаются денежные и другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказываемые услуги.

К совокупному годовому доходу относятся:

- доход от предпринимательской деятельности, т.е. доход от реализованной продукции, дивиденды выигрыши, арендные доходы.

К вычетам относятся:

- расходы по оплате труда;

- материальные затраты;

- командировочные расходы;

- расходы по научным исследованиям;

- амортизационные отчисления;

- вычеты по основным средствам;

- расходы на ремонт;

- расходы по страховым платежам;

Основная ставка, по которой определяется размер налога, составляет 30%. Налоговые поступления в бюджет Костанайской области осуществляются в основном за счет налогообложения субъектов малого бизнеса, являющихся плательщиком корпоративного подоходного налога, так как эта среда деятельности в настоящее время наиболее развита.

По состоянию на конец 2009 г. в области было зарегистрировано 5053 предпринимателя малого бизнеса, что на 8,4% больше, чем на конец 2008 г. По расчетным данным Агентства Республики Казахстан по статистике, численность занятых на предприятиях малого бизнеса в области в 2009 г. составила 24,4 тыс. человек. Доход от реализации продукции (товаров, услуг) составил 28021,2 млн. тенге. В области наибольшее количество действующих предпринимателей малого бизнеса сосредоточено в городах Костанай - 54,4%, Рудный - 12,2% и Костанайском районе, из них активных 53,8%, 12,2%, 6,6% соответственно. Ниже приведены статистические показатели по количеству зарегистрированных и действующих предприятий малого бизнеса.

налог контроль местный сбор

Таблица 3. Деловая активность субъектов малого бизнеса Костанайской области 2009 г.

Районы	Зарегистрированные	Действующие	В том числе активные
Всего по области	5053	3958	2149
Житикаринский	123	101	49
Карабалыкский	85	69	54
Аулиекольский	109	96	59
Федоровский	79	63	36
г.Костанай	2748	2154	1156
г.Аркалык	226	119	49
г.Рудный	602	482	263

Наибольшее количество активных предприятий приходится на сферу торговли, ремонта автомобилей и изделий домашнего пользования - 41,7%. Такое положение объясняется тем, что торговая деятельность наиболее доступна для предприятий малого бизнеса, так как не требует больших капиталовложений и позволяет за короткий срок осуществить оборот денежных средств. В сельском хозяйстве, охоте и лесоводстве занято 17,4%, активных предприятий в промышленной деятельности - 14,7%.

Статистические данные по видам экономической деятельности представлены в таблице 4.

Таблица 4. Субъекты малого бизнеса Костанайской области 2009 г.

Сферы экономики	Зарегистрированные	Действующие	В том числе активные
Всего	5053	3958	2149
В том числе: Сельское хозяйство, охота, лесоводство	855	694	375
Промышленность	664	515	315
Горнодобывающая	109	96	59
Перерабатывающая	609	470	290
Торговля, ремонт автомобилей и изделий домашнего пользования	2313	1733	896
Гостиницы и рестораны	42	35	26
Транспорт и связь	191	169	107
Образование	59	54	27
Здравоохранение, социальные услуги	48	43	19

Личным налогом также является социальный налог, взимаемый с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов.

Объектом налогообложения социальным налогом выступают расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов

Не облагаются социальным налогом:

- выплаты, производимые за счет средств, грантов, предоставляемых по линии государства, правительства государства и международных организаций.

- государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК и правительством РК;

- денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах и конкурсах;

- компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора в случае ликвидации организации или прекращении деятельности работодателя, сокращении численности штата работников;

- компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

- обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды.

Юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также не резиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21% , за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по ставке 11%.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушением опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог за инвалидов по ставке 6,5% [20, с.243].

В бюджет Костанайской области по данному виду налога поступило 5716534,1 тенге за 2008 г. и 5918743 тенге за 2009 г.

Переходя к реальным налогам, начнем с такого вида налога, как налог на имущество.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

Объектом обложения налогом являются, принадлежащие им на праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:

- жилые помещения;

- дачные строения;

- иные строения находящиеся на территории Республики Казахстан;

- объекты незавершенного строительства

Налоговые ставки по данному виду налога дифференцированы в зависимости от стоимости имущества, чем выше стоимость имущества, тем выше налоговая ставка.

До 1 млн. тенге применяется ставка 0,1% от стоимости объекта.

Если стоимость имущества свыше 1 млн. тенге до 2 млн. тенге - 1000 тенге + 0,15% с суммы превышающей 1 млн. тенге.

Свыше 2 млн. тенге до 3 млн. тенге - 2500 тенге + 0,2% с суммы превышающей 2 млн. тенге

От 3 млн. тенге до 4 млн. тенге - 4500 тенге + 0,3% с суммы превышающей 3 млн. тенге

Свыше 10 млн. тенге - 46500 тенге + 1% с суммы превышающей 10 млн. тенге.

Плательщиками налога на имущество юридических лиц являются:

- юридические лица, имеющие имущество на праве собственности;

- индивидуальные предприниматели, имеющие объекты налогообложения на праве собственности.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства и нематериальные активы.

При определении размера налога на имущество юридических лиц применяется ставка 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Ставка 0,1% применяется к имуществу следующих лиц:

- организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ, услуг в области библиотечного обслуживания;

- государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;

- юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других сооружений, находящихся в государственной собственности и др. [20, с.204]

Налоги на имущество Костанайской области в 2009 г. составили 759883 тенге, что на 1,4 больше, чем в 2008 г. (Таблица 8)

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

- на праве собственности;

- на праве постоянного землепользования;

- на праве первичного безвозмездного временного пользования.

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:

- земли сельскохозяйственного назначения;

- земли населенных пунктов;

- земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного не сельскохозяйственного назначения;

- земли лесного фонда и др.

Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается законодательным актом Республики Казахстан о земле.

Налогообложению не подлежат следующие категории земель:

- Земли особо охраняемых природных территорий;

Земли лесного фонда;

Земли водного фонда;

Земли запаса;

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности земледельцев и землепользователей.

Земельный налог исчисляется на основании:

документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования.

Данных государственного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Налоговая ставка дифференцирована в зависимости от балла бонитета. Балл бонитета устанавливается в зависимости от плодородия земли, качества почв, расположенности земли, водообеспеченности земельного участка и др.

За 2008 - 2009 г.г. в бюджет Костанайской области поступило 511236,4 тенге по данному виду налога.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе.

Не являются объектами налогообложения:

Карьерные самосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

Специализированные медицинские транспортные средства;

Исчисление налога производится по следующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях:

Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см.)

до 1100 - 4;

от 1100 до 1500 - 6;

от 1500 до 2003 - 7;

от 2003 до 2500 - 10;

от 2500 до 3000 - 17;

от 3000 до 4000 - 22;

свыше 4000 - 117;

Грузовые автомобили

до 1 тонны - 6;

от 1 до 1,5 тонн - 9;

от 1,5 до 5 тонн - 12;

свыше 5 тонн - 15;

Самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу - 3.

Автобусы:

до 12 посадочных мест - 9;

от 15 до 25 посадочных мест - 14;

свыше 25 посадочных мест - 20;

Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда - 1.

Катера, суда, буксиры, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах):

до 160 - 6;

от 160 до 500 - 18;

от 500 до 1000 - 32;

свыше 1000 - 35;

7) Летательные аппараты - 4% от месячного расчетного показателя с каждого киловатта мощности. [20, с. 278]

За 2009 год в местный бюджет по данному виду налога было перечислено 295 755 тенге. (таблица 8)

В зависимости от формы налога они подразделяются на натуральные и денежные.

При натуральном налоге он уплачивается вещами, определяемыми родовыми признаками. Обычно это часть собранного урожая, добытой продукции. Так, Во Вьетнаме и Лаосе сельскохозяйственный налог выплачивается рисом.

Натуральные налоги характерны ранним формам налогообложения, когда денежные системы еще не сформировались в достаточно развитом виде.

В более поздние времена такие налоги обычно возникали как следствие развала или расстройства денежной системы. Показательно в этом смысле введение знаменитого продналога, знаменующего поворот Советского государства к новой экономической политике. В этот период денежная система оказалась в полном расстройстве в результате гражданской войны. В этих условиях взимание налога деньгами было бы крайне невыгодным для государства в силу их обесценивания и огромной инфляции, порождающей это обесценивание. Но уже в 1925 г. с началом укрепления денежной системы, в связи с проведенными денежными реформами, он был заменен на денежный налог.

Налоговый кодекс Республики Казахстан определяет налоги как денежные платежи, что исключает натуральные налоги.

Тем не менее, налоги (по крайней мере, с исторической точки зрения) могут быть натуральными.

Денежные налоги (независимо от объекта и предмета налога) выплачиваются деньгами. Экономическая наука рассматривает налоговые отношения как разновидность денежных отношений, а от натуральных налогов предлагает абстрагироваться как от временной и случайной формы налогообложения, не характерной для настоящего времени. [19, с.168]

В зависимости от субъекта налоги подразделяются на следующие виды.

Налоги с юридических лиц (организаций) (по западной терминологии - корпоративные налоги).

В Казахстане к ним в настоящее время относят, например, корпоративный подоходный налог, налог на имущество юридических лиц.

Налоги с физических лиц (граждан) (по западной терминологии - индивидуальные налоги).

К числу таких налогов в Казахстане относят, например, индивидуальный подоходный налог, налог на имущество физических лиц.

Смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица. Последние при этом могут выступать в качестве индивидуальных предпринимателей.

К числу смешанных налогов, применяемых в Казахстане, относят, например, налог на добавленную стоимость, акцизы, земельный налог, социальный налог. Установление круга плательщиков по тем или иным налогам имеет важное практическое значение, поскольку само налоговое обязательство возникает лишь при наличии связки «субъект налога - объект налога». Кроме того, перенос требований, вытекающих из самого характера налогообложения, предположим, с юридических лиц на граждан вызывает изменение обременения граждан. Скажем, совершенно очевидно, что в бытовых сделках граждан крайне сложно осуществить взимание акцизов. Например, каким образом можно осуществить взимание акциза в ситуации, когда сосед продает соседу, попавшему в затруднительное положение в связи с приходом гостей или просто желающего выпить, бутылку водки? Ясно, что с практической точки зрения налогообложение подобной «операции с подакцизным товаром» осуществить не возможно. Однако, если в силу формальных требований налогового закона на граждан возлагается такая обязанность, то мы лишь автоматически переводим их в разряд налоговых правонарушений, разрушая и без того хрупкое законопослушание населения. И его уважение к государству.[19, с.170]

В зависимости от территориального уровня налоги обычно подразделяются на общегосударственные и местные. Следует сказать, что такое деление налогов свойственно большинству государств.

Критерии, в силу которых налоги подразделяются на общегосударственные и местные, могут быть в разных странах различны. Обычно это определяется четырьмя факторами:

1. Кем установлен налог (центральными или местными органами);

2. Каким органом (центральным или местным) данный налог вводится, и кем определяются условия налогообложения;

3. За каким бюджетом (центральным или местным) закреплен данный налог: общегосударственные налоги закреплены за общегосударственными денежными фондами, местные налоги - соответственно, за местными;

4. Доходом какого бюджета (центрального или местного) является данный налог.

Собственно говоря, деление налогов на общегосударственные и местные определяется делением бюджетов на общегосударственные и местные.

В Казахстане деление налогов на общегосударственные и местные ранее производилось Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 24 апреля 1995 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Ныне действующий налоговый кодекс такого деления вообще не содержит, устанавливая при этом, что суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном законом «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год. В свою очередь указанный закон также не содержит понятий «общегосударственные» и «местные» налоги, однако производит разграничение налогов в качестве доходных источников соответственно республиканского и местного бюджетов. [22, с.77]

Так, за республиканским бюджетом закреплены:

А) корпоративный подоходный налог с юридических лиц;

Б) налог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (за некоторым исключением)

В) акцизы по некоторым видам товаров;

Г) налог на сверхприбыль.

За местными бюджетами Республики Казахстан закреплены следующие виды налогов:

А) налог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги лицами, зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории г. Астаны в размере 50%;

Б) акцизы по некоторым видам товаров;

В) индивидуальный подоходный налог;

Г) социальный налог;

Д) налог на имущество юридических и физических лиц;

Е) земельный налог;

Ж) единый земельный налог;

З) налог на транспортные средства; [19, с.184]

За счет бюджетных средств областей, городов и районов Казахстана, в том числе Костанайской области, содержится государственный аппарат, финансируются расходы, связанные с обеспечением безопасности и обороны области. Бюджетные ресурсы направляются на финансирование экономических программ и укрепление научно-технического потенциала, что способствует развитию производительных сил общества. Особенно велико значение бюджета в решении социальных проблем. Бюджет является одним из главных инструментов, посредством которого, как Костанайская область, так и государство в целом проводит свою налоговую политику и осуществляет решение стоящих перед ними задач.

Республиканский и местный бюджеты в совокупности образуют государственный бюджет.

Статистические данные по формированию государственного бюджета Костанайской области представлены в таблице 5.

Таблица 5

Государственный бюджет Костанайской области (тыс. тенге)

Районы	2008 г.	2009 г.	2009г. в % к 2008 г.
Всего по области:	21986,2	24675,6	112,2
Житикаринский	297,2	313,9	105,6
Карабалыкский	388,6	408,5	105,1
Аулиекольский	459,2	468,6	102,1
Федоровский	334,6	345,6	103,3
г.Костанай	9745,7	11365,3	116,6
г. Лисаковск	1910,3	2102,9	110,1
Г. Рудный	4641,7	5066,9	109,2
г. Аркалык	915,7	1041,1	113,7

Республиканский бюджет предназначен для финансирования мероприятий, имеющих общегосударственное значение. За счет него содержатся центральные органы государственной власти: Президент Республики Казахстан и его аппарат, Парламент, Правительство, Министерства и другие центральные ведомства, судебная система, финансируется оборона и безопасность страны, правоохранительная деятельность на республиканском уровне.

Данные по формированию республиканского бюджета представлены в таблице 6.

Таблица 6

Государственные доходы республиканского бюджета (тыс. тенге)

Районы	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2008 г.
Всего по области:	10374,6	12710,4	122,5
Житикаринский	102,5	117,3	114,5
Карабалыкский	112,8	141,9	125,8
Аулиекольский	144,5	149,1	103,2
Федоровский	93,4	100,1	107,2
г.Костанай	6266,4	7663,9	122,3
г. Лисаковск	1000,6	1180,2	118,0
Г. Рудный	1587,4	1961,0	123,5
г. Аркалык	352,3	470,9	133,7

Местные бюджеты представляют собой денежные фонды административно-территориальных единиц, утверждаемые решением соответствующего маслихата. К местным бюджетам относят областные бюджеты, финансовые фонды (бюджеты) специальных экономических зон бюджеты городов (кроме городов районного значения), районов, за исключением районов городах. В результате местные бюджеты представляют собой определенную систему бюджетов, имеющих свою иерархию; высшим звеном местных бюджетов выступают областные бюджеты, низшим - бюджеты городов и районов.

Местные бюджеты предназначены для финансирования нужд административно-территориальных образований. За счет этих бюджетов содержатся местные представительные и исполнительные органы государственной власти, осуществляющие финансирование деятельности на местном уровне, программы занятости населения, жилищные программы, промышленности и строительства объектов на местном уровне и т.п.

Статистические данные по формированию местного бюджета показаны в таблице 7.

Таблица 7. Динамика поступления в местный бюджет

Районы	2008г.	2009г.	2009г. в % к 2008г.
Всего по области:	1611,5	11965,1	103,0
Житикаринский	194,7	196,5	100,9
Карабалыкский	275,8	266,6	96,7
Аулиекольский	314,6	319,5	101,6
Федоровский	241,2	245,4	101,8
г.Костанай	3479,3	3701,4	106,4
г. Лисаковск	909,6	922,6	101,4
Г. Рудный	3054,3	3105,9	101,7
г. Аркалык	563,4	570,2	101,2

В зависимости от характера использования, налоги могут быть общего назначения и целевые.

Налоги общего назначения (абстрактные налоги), будучи зачисленными в бюджет, растворяются в массе других бюджетных доходов и расходуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий. Примером целевого налога выступает социальный налог. [19, с.196]

По поводу целевых налогов в литературе высказаны неоднозначные мнения.

Так, С.Г. Пепеляев, отмечает их положительные черты и указывает, что, во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает такой налог; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному государственному органу; в-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что установление такого налога может оправдываться тем, что установление такого налога вызвано необходимостью осуществления определенных (целевых) затрат.

Отметим, что специальные налоги зачастую вообще не называются налогами, а маскируются под всякого рода отчисления, сборы, взносы, платы и т.п. (например, взносы в пенсионный фонд, отчисления в дорожный фонд и т.д.). [22, с.76]

В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника выплаты, налоги подразделяются на активные и пассивные.

Активные налоги характеризуются тем, что их предмет, объект, налоговая база и источник выплаты финансируются в результате текущей хозяйственной и производственной деятельности налогоплательщика.

Примером такого налога выступает корпоративный подоходный налог. В процессе своей производственной деятельности налогоплательщик производит определенный товар (продукцию), выполняет работу, оказывает кому-то услуги. Реализуя данный товар (работу, услуги), налогоплательщик получает доход, который одновременно является и предметом налогообложения и налоговой базой по данному налогу. Объектом налога выступает право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) на предмет налога - налогооблагаемый доход. Полученный доход выступает источником налога.

Таким образом, все основные элементы налога являются продуктом деятельности налогоплательщика. Собственно, вся конструкция данного налога выстроена в расчете на результаты этой деятельности: получение доходы, его обложение, уплата налога за счет полученного дохода.

К активным налогам относятся все виды косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизы), где облагается в той или иной форме выручка, полученная налогоплательщиком в результате реализации товара (работ, услуг).

При пассивных налогах объект и предмет налога не связаны с поведением или деятельностью налогоплательщика. Как следствие, налог не увязывается с получением в результате деятельности налогоплательщика выручки, дохода, прибыли и.т.д.

Источник уплаты налога не увязан ни с объектом и предметом налогообложения, ни с налоговой базой. Откуда налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога - государство это не интересует и является собственной заботой этого налогоплательщика.

В качестве объекта таких налогов может выступать некое состояние субъекта (например, безбрачие, отсутствие детей, что было свойственно налогу на холостяков, одиноких и малосемейных граждан), либо факт обладания определенной вещью. Такой вещью может быть все, что угодно: производственный корпус, дача, строение, автомашина, животные и т.п. Последняя группа налогов в соответствии с иной их классификацией представляет собой прямые реальные налоги.

В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Бюджетное регулирование - это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечения равенства его доходной и расходной статей.

Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях сбалансирования последнего.

Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного бюджета. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов - как из постоянно закрепленных доходов этих бюджетов, так и из регулирующих доходов. [8, с.44]

По порядку уплаты налога, предусматривается предоставление налогоплательщикам возможности уплаты налога по обычной или упрощенной схеме.

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с обычной системой. Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами. Такой способ уплаты применяется в отношении налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными деньгами и имеющими ограниченный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а также ограниченное число занятых в них работников. При этом налоговая служба по согласованию с соответствующими финансовыми органами, определяет перечень видов деятельности и порядок уплаты налогов на основе патента. В стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед государством. При превышении предельной численности работающих предприниматели переходят на обычную систему налогообложения. [8, с.44]

Основной задачей налоговой деятельности Костанайской области и всего Казахстана в целом является обеспечение бюджета необходимыми денежными средствами в виде уплаченных налогов, классификацию которых мы рассмотрели выше.

Бюджет формируется не только за счет налоговых поступлений, весомый вклад оказывают неналоговые поступления.

Формирование бюджета Костанайской области также происходит за счет поступлений доходов от операций с капиталом, ниже представлены статистические данные (таблица 8).

Таблица 8. Доходы от операций с капиталом

Виды	2008 г.	2009 г.	Процент выполнения
		план	Факт
Продажа основного капитала	0,45	0,84	0,93	110,3
Поступления от продажи имущества, закрепленного за гос. Учреждениями. Финансируемыми из местного бюджета	0,33	0,66	0,74	111,9
Продажа земли и нематериальных активов	79,5	99,4	104,3	104,9
Всего поступлений	79,9	100,3	113,6	113,3

В 2009 г. большая часть инвестиций в основной капитал 83,8% финансировалась за счет собственных средств предприятий, организаций и населения.

Доля бюджетных средств составила 16,2%, увеличение по отношению к 2008 г. составило 4,5 процентных пункта. Основная доля инвестиций, финансируемых за счет средств местного бюджета, вложены в прочие коммунальные, социальные и персональные услуги - 43,7%, здравоохранение - 31,4%. Значительная часть бюджетных средств - 88,9% освоена в городе Костанае. Статистические данные по источникам финансирования инвестиций в основной капитал представлены в таблице 9.

Таблица 9. Структура инвестиций

Источники	2008г.	2009г.	Отклонение + -
Республиканский бюджет	1,2	5,9	4,7
Местный бюджет	10,5	10,3	-0,2
Население	2,8	4,4	1,6
Собственные средства предприятий	85,0	79,0	-5,6

В структуре затрат на создание и воспроизводство основных средств по формам собственности высока доля частных предприятий - 76,3%. Удельный вес государственных предприятий в общем объеме инвестиций в основной капитал составил 23,2%. Предприятиями и организациями иностранной формы собственности, осуществляющими деятельность на территории области, направленную на создание и воспроизводство основных средств, освоено 79,5 млн. тенге, или 0,5% общего объема инвестиций.

Данные формирования инвестиций по формам собственности представлены в таблице 10.

Таблица 10. Структура инвестиций в основной капитал по формам собственности (%)

Формы собственности	2008г.	2009г.	Отклонение + -
По предприятиям и организациям - всего	100,0	100,0	-
Государственной собственности	17,1	23,2	6,1
Частной собственности из них:	82,7	76,3	-6,4
Собственность граждан	3,4	5,8	2,4
Собственность негосударственных юридических лиц	96,6	94,2	-2,4
Собственность других государств, их юридических лиц и граждан	0,2	0,5	0,3

Правильное определение природы налога, долговременных и краткосрочных результатов его действия, механизма и последствий переложения закладываются в мероприятия налоговой пометки и в целом фискальной пометки государства. Поэтому его эффективность будет зависеть от четкого акцентирования на действие отдельных видов налогов их взаимных последствий на поведение всех участников налоговых отношений плательщика, носителя и государства.

Вот почему правильная классификация налогов формирует реальные акценты в налогообложении, возможность обоснованного маневрирования налоговой нагрузкой на субъекты налогообложения и в итоге определяет здоровый налоговый климат в государстве.

1.3 Структура и критерии оценки развития налоговой системы

В условиях развития рыночных отношений налоговая система Республики Казахстан является одним из важнейших экономических регуляторов, основой обеспечения рыночного эффективного финансово-кредитного государственного механизма, методом регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование экономики в целом и отдельных его секторов, отраслей. Опыт развитых капиталистических стран показывает, что система налогообложения является практически основным инструментом регулирования экономики.

Первые законодательные документы о налогах и формировании рынка были объявлены в октябре 1989 г., когда Правительство СССР вынесло на рассмотрение Верховного Совета пакет принципиально новых к тому времени законодательных актов.

Действовавшие ранее налоговые законы, принятые в конце 1991 года, во многом перенимали существовавшие в то время положения союзного законодательства. Закон “О налоговой системе в Республике Казахстан”, принятый в то время, включал в себя 16 общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов. Однако это был закон, родившийся в условиях приобретения независимости и исторического решения перехода экономики к рынку, четко разграничивая налоги, вносил необходимую организованность и ясность в порядок их установления с одной стороны Верховным Советом и с другой стороны местными Советами народных депутатов. [14, с.45]

Сформированная в 1991 - 1992 годах методически сложная и запутанная налоговая система не учитывает специфику переходной рыночной экономики, а главное, непонятна широкому кругу предпринимателей.

Величины налогов и расходов государства обычно сбалансированы за счет доходной и расходной частей бюджета. Причем при снижении налогов их собираемость в реальных условиях не увеличилась, как это хотелось бы. Необходимость реформирования налоговой системы в интересах государства и налогоплательщиков в тот период стала главной задачей Правительства Республики Казахстан. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента РК, имеющий силу Закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, ставший крупным мероприятием на весь период построения рыночной экономики, который придал налоговой системе в республике большую открытость, четкость, ясность, отвечающие реформам в Казахстане. В нем были выражены необходимые принципы, которые нужны для успешного развития реформ. При этом:

1. Было сокращено количество налогов с 43 до 11 видов (в настоящее время существует 17 видов налогов).

2. Определены стабильность налогов и правила их взимания.

3. Был упрощен порядок расчета с бюджетом.

4. Проведено максимальное сокращение льгот.

5. Произведено устранение противоречий между основными законодательствами.

6. Утверждена единая ставка по налогам.

7. Были четко определены права и обязанности органов налоговой службы.

8. Была определена правовая и социальная защита работников налоговой службы.[8, с.85]

Основными целями реформирования явились не только упрощение системы налогообложения, но и желание стимулирования темпов экономического роста в стране за счет достижения справедливого налогообложения.

Таким образом, в соответствии с этим указом, изменениями и дополнениями к нему, налоговая система Республики Казахстан включает в себя два вида налогов -- общегосударственные налоги и местные налоги и сборы.

В Республике Казахстан до 30% (в среднем) налоговых поступлений составляют косвенные налоги. Косвенный налог воздействует на субъект налогообложения, который, в свою очередь, перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога).

Косвенные налоги (налоги на потребление) в виду их регрессивности постоянно подвергаются критике со стороны рядовых налогоплательщиков. Однако с точки зрения властей у косвенных налогов есть одно несомненное достоинство -- простота их сбора. Начиная с 1992 года, в Казахстане введен налог на добавленную стоимость (НДС). Причиной введения НДС являлась, с одной стороны, неспособность оптовых и розничных цен отражать общественно-необходимые затраты труда в условиях происходившего распада СССР, с другой, в условиях свободно складывающихся цен на средства производства и предметы потребления необходимо было найти альтернативный налог налогу с оборота, долгое время служившего наиболее значительным каналом формирования бюджета денежными средствами. С введением НДС был отменен и налог с продаж и введен акцизный налог. Все это связано с процессом активизации реформ, направленных на создание рыночных отношений. (15, с.39)

Прямые налоги составляют основную часть поступлений госбюджета Казахстана. К ним относят налог на прибыль (подоходный налог с юридических лиц) и налоги с населения. Переход к рыночным отношениям, безусловно, повлиял на прямые налоги. Была полностью разрушена много лет существовавшая система планирования, что обусловило падение роста национального дохода, промышленного производства и, соответственно, плановые расчеты на поступление прямых налогов стали нереалистичными. Действовавшая ранее система финансовых взаимоотношений предприятий с государством оказалась несовершенной и даже жесткой, поскольку она не обеспечивала государство надежными доходными источниками. [16, с. 77]

Любая налоговая система, как известно, обязана выполнять ряд определенных функций, которые обеспечивают жизнедеятельность и развитие социально-экономического организма. В этом аспекте следует иметь в виду, что налоговое изъятие, осуществляемое на основе законов и законодательных (нормативных) актов, становится обязанным к соответствию теоретически выбранным функциям не только по своим целям, но и методам их достижения.

Именно по этой причине Казахстан обратился в 1994 г. в лице тогдашнего вице-президента республики Асанбаева Е.М. в Международный центр по налогам и инвестициям с просьбой оказания содействия в разработке Налогового Кодекса. Поэтому в основу построения современной рыночной экономики этой международной организацией были положены для условий Казахстана цели и задачи, способные, по мнению экспертов Центра, обеспечить бюджетное наполнение суверенного государства. К ним были отнесены следующие:

1. Адекватность поступлений в бюджет, т.е. налоговые поступления должны стать достаточными для необходимого обеспечения государственных расходов по обязательствам с позиций того, чтобы налоговое давление не подавило отечественное предпринимательство, а увеличение государственных расходов не способствовало усилению инфляционных процессов.

2. Экономическая нейтральность, которая заключается в одинаковости применения косвенных налогов ко всем формам потребления, исключая из потребления производственные нужды. При этом любой вид доходов должен облагаться прямыми налогами.

3. Поощрение сбережений и инвестиций. Налоговая политика не должна препятствовать росту сбережений и инвестиций.

4. Низкие ставки налогов. Именно размеры ставок оказывают влияние на негативное воздействие со стороны участников экономических взаимоотношений, потому что чем они ниже, тем меньше потребность “уходить” или “избегать” их.

5. Доходчивость и простота налоговых законов. Эта задача считается наиболее важной по причине возможности усиления доверия со стороны налогоплательщиков ко всевозможным расчетам на различном уровне контроля и связано с возможностью разночтения одних и тех же положений, понятий и соответствующих расчетов по налоговым платежам.

Исходя из перечисленных задач, применяемый Налоговый Кодекс Республики Казахстан в принципе можно считать достаточно прогрессивным и стимулирующим для сословий развитой рыночной системы. [8, с.102]

Механизм реализации Налогового Кодекса уже действует. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и быстрым -- любое новое положение должно вводиться постепенно. Основные идеи -- формирование доходов бюджета, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Она зиждется на принципах, определяющих расширение налоговой базы, уточнение ставок, снижение налогового бремени малоимущих и уменьшение количества налогов.

2. Налоговая система Республики Казахстан

2.1 Организация налогового контроля

Налоги - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов.

Право взыскать налоги всегда является одним из суверенных прав государства, такие же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее.

Как определяют современные экономисты, налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему [1, с.77].

Западные экономисты не разделяют налоговую политику отдельно, и не рассматривают действие налогов без изучения состояния государственных расходов, объясняя тем, что налоги обеспечивают, прежде всего, функционирование государства на решение своих функций и задач.

Они называют такую политику как дискреционную фискальную, которая определяется как «целенаправленное изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета, в результате специальных решений Правительства, направленных на изменение уровня занятости, объемов производства и темпов инфляции».

А также не дискреционная фискальная политика - это автоматическое изменение названных величин в результате циклических колебаний совокупного дохода. Такая политика предполагает автоматическое увеличение (уменьшение) налоговых поступлений в государственный бюджет в период роста (уменьшения) ВНП, которое оказывает стабилизирующее воздействие.

В данном случае чистые налоговые поступления представляют собой разницу между величиной налоговых поступлений в бюджет и суммой выплаченных правительством трансфертов.

Например, Юткина Т.Ф. определяет налоговую политику как «комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов» [2, с.104].

Налоговая политика как совокупность научно-обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка, взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование. [1, с.78]

Известный экономист России в области налогов Черник Д.Г. считает, что «налоговая политика является основным инструментом государственного регулирования экономики и оказывает финансовое воздействие на развитие частного предпринимательства».

«Налоговая политика, как совокупность форм и методов сбора финансовых средств, - сложное явление. В нем заложено глубокое противоречие: предстоит, с одной стороны, обеспечить изъятие у субъектов экономики достаточно солидных финансовых ресурсов, а с другой стороны, допустить при этом снижение их деловой активности. Решение данного парадокса осуществляется за счет разумного компромисса», отметил в своих работах В.М. Соколинский. [3, с.79]

В экономических словарях данное определение обобщено следующим образом: «Налоговая политика - стратегические направления и тактические действия участников налоговых отношений при выполнении своих прав и обязанностей, определенных Конституцией того или иного государства, своде налоговых законов и других законодательных актов, имеющих прямое или косвенное отношение к налогообложению» [3, с.81]

Но самое краткое определение дано в справочнике «Налоговые системы развитых стран», которое характеризует налоговую политику как «систему мероприятий, проводимых государством в области налогов».

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к следующему:

- обеспечению государства необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения своих функций и задач;

- созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;

- сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения (при развитии политики прямого налогообложения). [4, с.117]

Налоговая политика определяет роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

Налоговая система в РК представляет собой законодательно установленный перечень всех действующих на данный момент налогов, с указанием их ставок, плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета, а также соответствующих административных положений.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым Комитетом Министерства государственных доходов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми отделами в районах и городах.

Налоговая служба осуществляет общегосударственный контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах.

По мнению Черника Д.Г., в условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна соответствовать определенным принципам. Они сводятся к следующему:

1.При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам.

2. Налоговая система должна быть нейтральной. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов.

3. Преимущественное использование пропорциональных линейных налогов вместо прогрессивных.

4. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капитальных вложений.

5. Налоговая система должна обеспечивать определенную постоянность налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по экономическим отношениям. [6, с.45]

В условиях рыночных отношений налаженная налоговая система позволяет решить как проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней, так и способствует развитию отдельных хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.

В настоящее время в республике налоговая система подвергается жесткой, но обоснованной критике. И сегодня совершенствование налоговой системы направлено на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджет финансовых ресурсов, упрощению структуры налогов и сборов. [7, с.23]

Как отмечает Н. Манапов, «По своему экономическому содержанию налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально-экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов и муниципальных образований, а также непосредственно участвующих в ней предприятий, организаций и физических лиц» [5, с.72]

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе налоговой системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в Казахстанской экономике. Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в Казахстанскую рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма.

Для казахстанских условий начала 90-х годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для административно-командной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране (налог на имущество, на использование минеральных ресурсов и т.д.).

С момента введения ныне действующей налоговой системы прошло более пяти лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс перехода экономики Казахстана к рынку происходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них - больший акцент на разрушении старого вместо созидания нового, и как следствие - налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана.[7, с.26]

Казахстанская экономика становится все более открытой для мирового бизнеса. Все это приводит к необходимости по-новому подойти к проблеме анализа и формирования налоговой политики и налоговой системы.

Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы, как отмечает Байдусенов А., является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы (стимулирование производства инновационной, инвестиционной и предпринимательской деятельности, повышение конкурентоспособности отечественной экономики, формирование относительной социальной справедливости) не выполняется вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщиков, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют абсолютно разрушительную роль.

Следующим крупным недостатком действующей налоговой системы, особенно для зарубежных предпринимателей, является ее нестабильность. Попытки «латать дыры» не до конца продуманной экономической политики - в угоду реализации концепции МВФ - методами корректировки налоговой системы привели к тому, что условия налогообложения порой меняются по 34-? раза в год. Самое опасное для предпринимателей и западных инвесторов заключается в том, что многие изменения вводятся «задним числом». Меняя «правила игры» для налогоплательщиков государство становится ненадежным партнером и тем самым создает условия не только для нарушения налогового законодательства, но и отпугивает западных инвесторов от вложения капитала в экономику Казахстана на долгосрочный период. [7, с.30]

Таким образом, ныне действующая налоговая система, являясь реальным инструментом реализации экономической политики, отражающей концепцию МВФ, направлена на резкое снижение экономической безопасности Казахстана, на завершение сползания отечественного производства в периферийную экономику, сопровождаемую консервацией низкого уровня жизни основной массы населения и образованием пропасти между нею и элитной группой сверх богатых людей. Другими словами, налоговая система требует коренного реформирования. Но этого можно добиться при условии коренного изменения курса экономических реформ.

В экономической литературе достаточно полно освещался вопрос о понятии финансов и их связи с другими категориями. В результате было определено, что финансы отражают общее выражение отношений распределения, перераспределения и использования, а конкретные же формы этих отношений появляются в других относительно самостоятельных категориях. К числу таких категорий относится налоговый контроль.

Было бы ошибочным сводить налоговый контроль к контролю за полной и своевременной уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль за исполнением налогового законодательства. Контроль за исполнением налогового законодательства выступает средством обеспечения сбора налогов, которые являются имущественным доходом государства.