Анализ особенностей политики управления налоговой нагрузкой ООО "СибКрайСтрой"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Эффективное управление налогами в современной России способствует выживанию и развитию коммерческих организаций в условиях неопределенности внешней среды и высоких рисков хозяйственной деятельности.

Таким образом, с микроэкономической точки зрения, уровень налоговой нагрузки является индикатором целесообразности ведения бизнеса вообще и ведения его в легальном поле в частности, поскольку предприятие не сможет существовать, если ему придется отдавать в виде налогов более половины своих доходов. Поэтому возможность знать и контролировать уровень налоговой нагрузки для любого предприятия является важным инструментом принятия финансовых решений, что определяет актуальность дипломной работы.

Практическая же значимость заключается в том, что результаты, полученные в ходе выполнения данной работы, могут быть в дальнейшем использованы руководством организации в целях оптимизации деятельности предприятия и принятия управленческих решений.

Объектом дипломной работы выступает общество с ограниченной ответственностью «СибКрайСтрой» (далее по тексту ООО «СибКрайСтрой»). Предметом исследования является политика управления налоговой нагрузкой.

Выполнение дипломной работы имеет своей целью систематизацию, закрепление и расширение, полученных в вузе теоретических знаний по специальности, их применение при решении конкретных задач в области финансов и кредита.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы определения налоговой нагрузки организации;

представить организационно-экономическую характеристику ООО «СибКрайСтрой» и оценить основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

рассчитать и дать оценку абсолютным и относительным показателям налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой»;

обобщить результаты проведенного анализа и разработать мероприятия, направленные на оптимизацию налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой».

1. Теоретические основы определения налоговой нагрузки организации

1.1 Налоговая нагрузка как элемент налогового менеджмента: понятие, сущность, виды

Налоговый менеджмент - является одним из подвидов финансового менеджмента, выполняя соответствующую функцию в системе управления. Принимая во внимание все многообразие подходов к выявлению содержания понятия менеджмент, налоговый менеджмент можно охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое организациями-налогоплательщиками в макроэкономической среде, в которой они реализуют свои производственные возможности.

Специфическим объектом налогового менеджмента выступают экономические отношения предприятий и организаций с государством, возникающие в процессе формирования доходов бюджета и выражающиеся в налоговых платежах, определяющих денежные или финансовые потоки, которые отражают движение долговых требований.

Налоговые платежи организации, снижая чистый доход, влияют на уровень достаточности ее капитала, что обуславливает тесную взаимосвязь налогового и финансового менеджмента, увеличивает роль показателя налоговой нагрузки - основного элемента налогового менеджмента - как инструмента контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности, обуславливающих напряженность налогообложения организации.

В этой связи повышаются требования к содержательному наполнению показателя налоговой нагрузки, его информативности. Так, в экономической литературе, в силу несовершенства понятийного аппарата понятие «налоговая нагрузка» носит и иные названия, например, «налоговое бремя», «уровень налогообложения», «тяжесть изъятия налогов» и др (табл. 1.1).

Однако в последнее время в отечественной экономической литературе стала прослеживаться общемировая тенденция к разделению понятий «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка», в соответствии с традиционным делением на макро- и микроэкономику.

Таблица 1.1 - Понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя»

Необходимо отметить, что вопрос определения налогового бремени достаточно четко решен в пользу методики расчета отношения совокупности поступающих во все уровни бюджетной системы налогов к величине ВВП страны.

Однако вопрос методики определения налоговой нагрузки и по сей день является дискуссионным. Описанные в экономической литературе методики ее определения не всегда позволяют дать наиболее точные экономические оценки, получить самое рациональное решение.

Сложность разработки единой методологии определения налоговой нагрузки заключается в том, что налоговая система имеет сложную структуру, а многие законодательные нормы предусматривают несколько вариантов их применения, которые могут зависеть от условий, характера и масштабов деятельности предприятия.

Таким образом, в экономической литературе существует большое количество авторских методик расчета, отличающихся по трем основным критериям:

- налоги, включаемые в расчет налоговой нагрузки;

- показатель, с которым соотносится (сопоставляется) сумма налогов при расчете налоговой нагрузки;

- режим налогообложения.

Можно выделить следующие спорные вопросы при расчете налоговой нагрузки организации различными методиками.

В соответствии с этим, целесообразно разделить и проанализировать имеющиеся методики расчета налоговой нагрузки по основополагающим критериям. Ниже представлены авторы, основные положения, а также недостатки и преимущества рассмотренных схем (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Основные методики расчета налоговой нагрузки

Таким образом, каждый из рассмотренных выше авторских методов имеет свои достоинства и недостатки, что обусловлено использованием в определении размера налоговой нагрузки разных, хотя и определенным образом взаимосвязанных показателей. Выбор способа или методики определения налоговой нагрузки зависит от цели ее определения, а также от возможности применения - не все методики могут быть применены без соответствующей подготовки специалистов предприятия (владение основами экономического анализа и налогообложения).

Так, например, методики Павиной В.П. и Юрзиновой И.Л. могут быть применимы только в крупных промышленных или торговых организациях (холдингах), поскольку требуют значительной предварительной подготовки (дополнительные технические и человеческие ресурсы для выполнения сложных и трудоемких расчетов).

Методику Медведева А.Н. целесообразно применять для определения уровня налоговой нагрузки промышленных предприятий, в которых преобладают прямые налоги, что позволяет оценить их воздействие на финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Методики Юткиной И.Л. и Литвина М.И. могут использоваться как для промышленных, так и торговых организаций, поскольку базой сравнения выступает добавленная стоимость, что позволяет учесть структуру выручки и определить какая часть прибыли расходуется на уплату налогов.

Однако, по нашему мнению, во избежание спорных ситуаций с контролирующими органами для расчета уровня налоговой нагрузки и определения ее предельного размера российским предприятиям также целесообразно применять методику, опубликованную ФНС России, которая позволяет оценить ее размер с точки зрения возникновения налогового риска в виде внеплановой выездной проверки.

Таким образом, расчет показателя налоговой нагрузки имеет важную для организации цель -- прогнозирование его значений на будущий период, что влияет на тактику и стратегию финансово-хозяйственной деятельности. Так, поскольку деятельность организации всегда динамична - одни направления со временем перестают быть актуальными, другие развиваются, реализуются новые проекты - это может привести к изменению налоговой нагрузки.

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что в экономической литературе не существует единого подхода к трактовке сущности и методов расчета налоговой нагрузки. В данной работе под «налоговой нагрузкой» будет пониматься комплексная характеристика, включающая количество и структуру налогов, механизм их взимания и непосредственно относительный показатель налоговой нагрузки организации.

1.2 Управление налоговой нагрузкой организации

Анализ и оценка налогообложения предприятия является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово-хозяйственной деятельности. Исследование налогообложения предприятия основывается на системном подходе, позволяющим обосновывать выбор схем налогового учета, способов минимизации налогов с позиций их экономической целесообразности, реализовывать на практике стратегию оптимального управления предприятием.

Любые решения в области инвестиционной, научно-технической политики предприятия, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта и проведения других принципиальных мер требуют предвидения возможных налоговых последствий, так как такие решения затрагивают источники возникновения налоговых обязательств, т.е. юридические факты, с которыми законодатель связывает обязанность по уплате налогов. Недооценивание налоговых последствий может привести к непредсказуемым ситуациям. Однако для предприятия важно не только знать размер предстоящих налоговых платежей при возможных изменениях показателей его хозяйственной деятельности, но и сделать все от него зависящее, чтобы достичь таких экономических показателей деятельности, которые обеспечивают его оптимальное налогообложение. В этом смысле налоговый анализ выступает как своеобразный регулятор интересов производства и налогообложения. Его действия основываются на знании факторов предпринимательской хозяйственной деятельности, порождающих объекты налогообложения и как следствие налоговую базу, умении определять их влияние на величину налогов (налоговой нагрузки), что позволяет достичь оптимального равновесия между перспективой расширения налоговой базы и возникающими в связи с этим изменениями налоговых обязательств, добиться сбалансирования интересов производства и налогообложения, не нарушив при этом налогового законодательства.

Первый этап анализа налоговой нагрузки, позволяющего в дальнейшем разработать основные положения политики управления налоговыми платежами, включает в себя анализ абсолютных показателей. Данный анализ начинается с оценки структуры выручки по ее налогоемким и неналогоемким составляющим.

Таким образом, неналогоемкой будет такая структура выручки, в которой преобладают материальные затраты, прочие затраты, амортизация нематериальных активов и основных средств, а прибыль, затраты на оплату труда незначительны.

Таблица 1.3 - Характеристика структуры выручки по налогоемким и неналогоемким элементам

Таким образом, анализ структуры выручки но налогоемким и неналогоемким составляющим позволяет определить по каким принципам осуществляется налоговое планирование в организации.

Далее проводится сравнительный анализ динамики основных экономических показателей организации, т.е. налогооблагаемых баз и ее налоговых платежей, включающий в себя анализ структуры уплаченных налогов, что позволяет дать оценку эффективности управления налоговыми платежами. Так эффективной налоговой политике будет соответствовать рост налоговых баз при несколько замедленном увеличении налоговых платежей.

При этом в разрезе основных налогов налоговые платежи имеют следующую структуру:

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость;

налог на имущество;

другие налоги.

Необходимо отметить, что к налоговым платежам не будут относиться страховые взносы, которые утратили свою налоговую составляющую с 2010 года и НДФЛ. Несмотря на то, что некоторые авторы учитывают НДФЛ при расчете налоговой нагрузки, в данной работе это не считается целесообразным, поскольку организация при его начислении и уплате выступает в качестве налогового агента.

На данном этапе отдельно следует выделить анализ расчетов по налогу на прибыль, позволяющий оценить эффективность налогового планирования, а также полноту и эффективность использования возможностей легальной налоговой оптимизации в деятельности организации (таблица 1.4).

Таблица 1.4 - Показатели, использующиеся для анализа расчетов по налогу на прибыль

Сравнение условного и текущего налога позволяет оценить насколько выгодно для организации соотношение между этими величинами. Для организации выгодно превышение условным налогом текущего, поскольку превышение является следствием того, что с полученной бухгалтерской прибыли организация плати относительно меньший налог. Причиной такого благоприятного для организации обстоятельства может быть наличие постоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (таблица 1.5).

Таблица 1.5 - Показатели, влияющие на отклонение текущего налога на прибыль от условного

С позиции налоговых платежей для организации выгодно, если постоянные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства выше постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Кроме того, для организации выгодно использовать легальные методы налоговой оптимизации, даже если они приводят к возникновению отложенных налогов и усложняют работу бухгалтерии.

Данный этап анализа налоговой нагрузки завершается оценкой влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организации, поскольку руководителей организации в первую очередь интересуют вопросы увеличения доходов.

На втором этапе производится оценка налоговой нагрузки с помощью относительных показателей. Для этих целей под налоговой нагрузкой подразумевается соотношение налоговых платежей с финансовыми результатами. Также налоговая нагрузка может быть рассчитана на единицу натурального показателя, например на одного работника, на 1 кв. м площади.

Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по отношению к финансовым и нефинансовым показателям предприятия, целесообразно сравнивать с отраслевыми показателями с учетом региональных особенностей налогообложения организации.

Для сравнительного анализа налоговой нагрузки на организацию можно воспользоваться методикой расчета «эталонных» значений с учетом показателей структуры выручки (таблица 1.6).

По результатам расчета относительных показателей налоговой нагрузки определяются направления налоговой политики (таблица 1.7). Причины существенного снижения относительных налоговых платежей организации по сравнению с «эталонной» или среднеотраслевой нагрузкой должны быть тщательно изучены для оценки безопасности применяемых методов налоговой оптимизации.

Таблица 1.6 - Относительные показатели, использующиеся для оценки налоговой нагрузки организации

Таблица 1.7 - Тип налоговой политики малого предприятия и состав мер управляющего воздействия в рамках политики

Завершающим этапом является анализ задолженностей организации по налогам и сборам на основе оценки суммарных налоговых активов и обязательств, их доли в активе и пассиве баланса.

Положительная налоговая позиция (разность между налоговыми активами и обязательствами) невыгодна организации, поскольку представляет собой бесплатный кредит государству, отрицательная соответственно выгодна. Поэтому значительные налоговые активы можно считать признаком неэффективного управления налоговыми платежами. Кроме того, статья «НДС по приобретенным ценностям» характеризуется низкой ликвидностью и поэтому ухудшает качество оборотных активов организации.

Статья «НДС по приобретенным ценностям» включает:

суммы НДС по приобретенным ценностям, не оформленные надлежащим образом счетами-фактурами поставщиков, подрядчиков, других кредиторов;

неоплаченные суммы НДС по приобретенным ценностям в отношении таможенной стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ;

суммы НДС по приобретенным, но не принятым к бухгалтерскому учету основным средствам и нематериальным активам;

суммы НДС, по товарам (работам, услугам), использованные для производства и реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, но по которым налоговым органом еще не принято решение о возмещении.

Таким образом, обобщая выше изложенное, можно сделать следующий вывод, что в процессе анализа налоговой нагрузки за ряд лет формируются статистические данные по организации, что позволяет менеджменту данного предприятия решать вопрос о необходимости осуществления мер по налоговой оптимизации. То есть, одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании.

1.3 Налоговое планирование: методы и инструменты, влияющие на величину налоговой нагрузки организации

В настоящее время налоговое планирование является одним из направлений финансового планирования в рамках финансового менеджмента предприятий, который, в свою очередь, преследует цель не просто управление налоговыми платежами хозяйствующего субъекта, но и рассматривает любые финансовые решения в совокупности.

Таким образом, роль налогового планирования как одного из важных инструментов повышения эффективности хозяйственной деятельности обусловила внимание ученых-экономистов к исследованию его сущности. Необходимо отметить, что четкая терминология и единство ее применения - непременное условие отсутствия противоречий и злоупотреблений на практике. Все это в полной мере относится к налоговому планированию, его сущности и содержанию. Поскольку каждый заинтересован в том, чтобы при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности уплачивать налоги в минимальном размере. Так, например, в 1935 году судья Верховного суда США Джон Сандерленд обратил внимание на то, что право налогоплательщиков избегать налогов с использованием всех разрешенных законами средств никем не может быть оспорено. Чуть позже по делу Службы внутренних доходов против герцога Вестминстерского 1936 года Палата лордов Великобритании постановила, что любое лицо вправе организовать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались бы меньше, чем они были бы в обычной ситуации. Выводы суда по данному делу легли в основу традиционного подхода к налоговому планированию.

Анализ же взглядов российских ученых в области финансового и налогового менеджмента на определение сущности налогового планирования позволяет выделить два концептуальных подхода к его определению:

классический;

оптимизационный.

В соответствии с первым подходом под «налоговым планированием» понимается определение сумм налоговых обязательств и графика их погашения при определенном, заранее избранном варианте осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В таком виде налоговое планирование носит пассивный характер, оно лишь отражает налоговые последствия результатов деятельности организации. Таким образом, классическое налоговое планирование направлено на поддержание одного и того же уровня налоговой нагрузки организации в течение длительного периода.

Позднее в современной российской экономической литературе термин «налоговое планирование» стали отождествлять с термином «налоговая оптимизация», что не вполне корректно, так как планирование представляет собой лишь организационно-подготовительную стадию какого-либо процесса, а оптимизация - это активные действия, направленные на достижение желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния объекта, посредством управления налоговыми потоками.

В соответствии со вторым подходом под «оптимизационным налоговым планированием» понимают разработку некоторых экономических действий, налоговых схем, их документальное оформление, направленное на достижение высокого уровня чистой прибыли (денежного потока) и структуры финансовых ресурсов посредством управления налоговыми потоками. Мероприятия в рамках данного подхода к сущности налогового планирования позволяют оптимизировать уровень налоговой нагрузки организации.

Обобщая выше изложенное, под налоговым планированием следует понимать - совокупность плановых действий в рамках действующего законодательства, определяющих уровень и структуру налоговой нагрузки и обеспечивающих не только своевременность расчетов с бюджетом, но и достижение стратегических и тактических задач деятельности организации.

Таким образом, исходя из экономической сущности налогового планирования и объективных основ, на которых базируется данная экономическая категория, можно выделить основополагающие принципы налогового планирования (таблица 1.8):

Таблица 1.8 - Основополагающие принципы налогового планирования

При этом некоторыми учеными сформирован ряд дополнительных принципов налогового планирования:

принцип перспективы. Данный принцип означает, что не следует строить налоговую оптимизацию исключительно на использовании пробелов в налоговом законодательстве, поскольку налоговые органы руководствуются не только законодательством, но и различными ненормативными актами ФНС России (инструкциями, письмами, разъяснениями). Чаще всего позиция ФНС России полярна интересам налогоплательщика, в связи с чем налоговому менеджеру, использующему противоречия в законодательстве, нужно заранее готовиться к судебными разбирательствам.

принцип простоты и доступности. Это означает, что аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства.

принцип многоотраслевого регулирования. Он заключается в том, что нельзя строить оптимизацию налогообложения только на смежных с налоговой отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.). При формировании системы российского налогового законодательства не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права.

принцип конфиденциальности. При выборе способа налоговой оптимизации, связанного с привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом «золотой середины», поскольку существует возможность, что удачный опыт будет принят на вооружение другими предпринимателями и приобретет массовое распространение, что впоследствии неизбежно вызовет оперативное изменение законодательства.

Исходя из сущности налогового планирования, выделяют следующие этапы:

Стадия 1. Принятие решений по наиболее выгодному, с точки зрения налогового планирования, расположению самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

Стадия 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

На первых двух этапах налогового планирования производится определение налогового поля организации и рассматриваются возможности применения отдельных методов с целью влияния на количественные показатели налоговой нагрузки и возможностей ее оптимизации.

Стадия 3. Текущее налоговое планирование. Текущее налоговое планирование состоит в использовании налоговых освобождений и льгот; использовании оптимальных форм договоров; разработке учетной политики; планировании различных элементов конкретных налогов для целей оптимизации налогообложения. Все перечисленные факторы учитываются при моделировании налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

Стадия 4. На данной стадии принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, то есть оценивается как стратегические цели развития предприятия могут повлиять на величину налоговой нагрузки. В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования. На практике стадии налогового планирования можно использовать в совокупности или в отдельности, в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует. Налоговое планирование осуществляется с применением специальных методов. В настоящее время на практике сложились две основные группы методов, влияющие на уровень налоговой нагрузки, которые применяются организациями в своей деятельности (таблица 1.9).

Таблица 1.9 - Методы налогового планирования, влияющие на величину налоговой нагрузки

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое планирование - комплексный процесс, протекающий в организации, инициированный ее руководством или менеджментом, который тесно связан с определением налоговой нагрузки. Необходимо отметить, что налоговая нагрузка имеет две стороны - качественную и количественную и по своей сути показывает меру и степень влияния государства на организацию. Для расчета уровня налоговой нагрузки существует свой математический аппарат и набор показателей. Одновременно с этим налоговая нагрузка является объектом для воздействия, к которой относятся непосредственно методы налоговой оптимизации. Главная цель применения, которых - оптимизация налоговой нагрузки, ориентированной на стратегические цели организации и достижение финансового эффекта, что обусловило необходимость проведения анализа налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой»; за 2011-2012 гг.

2. Анализ налоговых обязательств ООО «СибКрайСтрой»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «СибКрайСтрой»

Объектом дипломного исследования является малое предприятие ООО «СибКрайСтрой». Общество зарегистрировано 10 июня 2008 года, что отмечено в свидетельстве о регистрации № 24 0010531. Учредительным документам является устав ООО «СибКрайСтрой». Это общество является коммерческой организацией, созданной на неопределенный срок с целью удовлетворения потребностей потребителей организации, предприятий и граждан в услугах и получения прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязательства, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

ООО «СибКрайСтрой» занимается оптовой реализацией брусчатки, металлоконструкций, промышленными электроматериалами и оборудованием.

Размер организации характеризуется рядом показателей: стоимость товарной продукции, площадью производственных помещений, стоимостью основных производственных фондов, численностью работников, количеством израсходованных энергетических ресурсов. Поскольку общество является коммерческой организацией, то основная цель его создания - производство товаров и услуг для удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли.

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции ООО «СибКрайСтрой»

В организации имеется производственная база и офисные помещения, расположенные по адресу: п.Шушенское, ул.Пионерская, д.17а.

Необходимо отметить, что ООО «СибКрайСтрой» применяет различные типы ценовых политик. Так, стратегия средних цен сочетается со стратегией дифференцированных цен, поскольку организация применяет гибкую систему скидок, в том числе, скидки за количество покупаемого товара, установление разного уровня цен и их соотношения по разным товарам в общей номенклатуре выпускаемых изделий, а также по каждой их модификации. Вариация торговой надбавки составляет от 5% до 40%. В 2012 году средний размер торговой надбавки ООО «СибКрайСтрой» составил 24,84%.

При этом ООО «СибКрайСтрой» активно рекламирует продаваемый товар. Так в 2012 году были размещены рекламные объявления в газетах и журналах, поддерживается обслуживание в системе 009, а также размещение рекламы организации на поверхностях.

В уставе определены органы управления обществом, а также их обязанности.

Необходимо отметить, что в соответствии с пп.4 п.1 ст.5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторской деятельности» ООО «СибКрайСтрой» подлежит обязательному аудиту, который проводится ООО «Аудит-Сервис-Л».

Организация отличается от конкурентов на рынке Красноярского края и Хакасии одной из лучших производственных баз, наличием опыта, возможностью комплексного обслуживания своих клиентов, высокими эксплуатационными качествами производимых изделий, в том числе гарантийными обязательствами.

Потребителями являются население, средние и крупные коммерческие компании, имеющие обособленные торговые точки и компании, использующие сетевые бренды, торговые компании, инвестиционные компании.

Основные поставщики:ОАО «Старооскольский завод Электромонтаж-ных изделий»; ЗАО «Сибкабель»; ОАО «ДЗНВА»; ЗАО «Томский кабельный завод»; ООО ТД Ункомтех и др.

Доставка ТМЦ на склады ООО «СибКрайСтрой» производится: ж/д транспортом ОАО РЖД, транспортом Центра по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер», транспортно-экспедиционной компанией «Транзит ТК» и др.

В обобщенном виде организационную характеристику ООО «СибКрайСтрой» можно представить следующей таблицей:

Таблица 2.2 - Организационная характеристика ООО «СибКрайСтрой»

Поскольку важнейшим фактором финансовых результатов служит хозяйственно - финансовая деятельность организации, от которой зависит конечный результат - прибыль, целесообразно провести анализ деятельности ООО «СибКрайСтрой». Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг. показал, что произошло увеличение по ряду важнейших показателей, влияющих на работу организации (таблица 2.3).

Так, в 2012 году выручка от продаж возросла на 39,14% и достигла

203267 тыс. руб., что оценивается положительно, поскольку свидетельствует об увеличении масштабов торговой деятельности.

Таблица 2.3 - Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг.

Как результат возросла величина валовой прибыли на 50,57%, величина которой достигла 50496 тыс. руб. При этом уровень валовой прибыли в процентах к выручке увеличился на 1,89 п.п., что свидетельствует о том, что организация в отчетном году увеличила торговую наценку до 24,84%.

Рост расходов на продажу товаров до 17283 тыс. руб. в 2012 году был обусловлен увеличением транспортных расходов, расходов на оплату труда и взносов во внебюджетные фонды. А наблюдаемое увеличение уровня издержек обращения в процентах к выручке означает, что по сравнению с 2011 годом ООО «СибКрайСтрой» для получения каждого рубля выручки пришлось потратить 8,5 коп., что на 8,14% больше, чем в прошлом периоде.

Таким образом, прибыль от продаж в абсолютном выражении возросла до 33213 тыс. руб. вследствие опережающего темпа роста выручки по сравнению с темпом роста расходов, что оценивается положительно. Данное изменение привело к тому, что в 2012 году наблюдается увеличение прибыли до 16,34 коп., приходящихся на один рубль реализованной продукции, что свидетельствует об увеличении эффективности деятельности организации.

Необходимо также обратить внимание на изменение таких статей как прочие доходы и расходы организации. Так, в 2012 году наблюдается снижение величины процентов по депозитам начисленных до 663 тыс. руб. вследствие сокращения депозитных вложений организацией. Однако прочие доходы в отчетном году возросли на 11,45% и составили 3738 тыс. руб. Данное изменение было обусловлено корректировкой резерва по сомнительным долгам в сумме 3098 тыс. руб. и получением премии ИЭК за выполнение плана продаж в сумме 331 тыс. руб., что также оценивается положительно.

При этом величина прочих расходов в 2012 году снизилась в 2,3 раза и достигла 5772 тыс. руб., из которых 4711 тыс. руб. приходится на создание резерва по сомнительным долгам, что является законным способом оптимизации налога на прибыль. Необходимо отметить, что с 2011 года в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010)

«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» создание резерва по сомнительным долгам является обязательным.

Таким образом, в анализируемом периоде сальдо прочих доходов и расходов отрицательное и составляет 1371 тыс. руб., что свидетельствует о превышении прочих расходов над доходами, однако не может оцениваться отрицательно, поскольку 81,62% прочих расходов - резерв по сомнительным долгам, который также является источником финансирования деятельности организации.