Анализ особенностей политики управления налоговой нагрузкой ООО "СибКрайСтрой"

321,401

3,120

10,713

01.10.13

310,687

3,067

10,532

01.11.13

300,155

3,014

10,350

01.12.13

289,805

2,961

10,169

31.12.13

279,637

2,909

9,987

Обобщая выше изложенного, целесообразно рассчитать влияние на платежи по налогу на имущество применение различных способов начисления амортизации по приобретаемому объекту основных средств (таблица 3.8).

Таблица 3.8 - Анализ налогооблагаемой базы по налогу на имущество и налоговых платежей ООО «СибКрайСтрой» в случае применения методов начисления амортизации для целей бухгалтерского учет

Показатели	Линейный метод начисления амортизации	Метод уменьшаемого остатка с учетом коэффи-циента1,5	Метод уменьшаемого остатка с учетом коэффициента 2	Метод уменьшаемого остатка с учетом коэффициента 2,5	Метод уменьшаемого остатка с учетом коэффициента 3	Метод по сумме чисел лет полезного использования объекта
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период, тыс. руб.	326,485	319,054	311,384	303,923	301,744	311,050
Налоговая база, тыс. руб.	326,485	319,054	311,384	303,923	301,744	311,050
Налоговая ставка, %	2,2	2,2	2,2	2,2	2,2	2,2
Сумма налога за налоговый период, тыс. руб.	7,183	7,019	6,850	6,686	6,638	6,843

Анализ влияния методов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета свидетельствует о том, что наименее эффективным с точки зрения величины уплачиваемого налога на имущество будет являться линейный способ (таблица 3.8). В случае применения данного метода величина платежа по налогу на имущество по модулю намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 по сравнению с другими способами будет максимальной и составит 7,183 тыс. руб. Однако необходимо отметить, что на практике большинство отечественных предприятий применяют данный способ начисления амортизации, поскольку он максимально сближает данные бухгалтерского и налогового учета и позволяет избежать временных разниц. При использовании метода уменьшаемого остатка с учетом коэффициента, устанавливаемого организацией, от 1,5 до 3 налоговые платежи по налогу на имущество сокращаются с 7,019 тыс. руб. до 6,638 тыс. руб., однако, несомненным недостатком данного метода является то обстоятельство, что при его применении первоначальная стоимость объекта основных средств не будет полностью списана.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета целесообразно выбрать способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, поскольку сумма налога на имущество по модулю намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 составит 6,843 тыс. руб. Необходимо отметить, что в целях налогового учета по налогу на прибыль применяют два способа начисления амортизации:

Линейный способ - аналогичен линейному способу начисления амортизации в бухгалтерском учете.

При этом в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ предусматривается возможность применения амортизационной премии (не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) ко всем вновь приобретенным основным средствам за исключением безвозмездно полученных.

Возможность применения амортизационной премии предусмотрена НК РФ только в случае использования линейного метода начисления амортизации для целей налогового учета, закрепленного в учетной политике организации.

Таблица 3.9 - Расчет начисленной амортизации модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 линейным способом с амортизационной премией 10%

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	Норма амортизации с учетом амортизационной премия 10%, тыс. руб.
01.07.13	343,372	8,444
01.08.13	334,928	8,444
01.09.13	326,485	8,444
01.10.13	318,041	8,444
01.11.13	309,598	8,444
01.12.13	301,154	8,444

Таблица 3.10 - Расчет начисленной амортизации модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 линейным способом с амортизационной премией 30%

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	Норма амортизации с учетом амортизационной премия 30%, тыс. руб.
01.07.13	343,372	14,073
01.08.13	329,299	14,073
01.09.13	315,227	14,073
01.10.13	301,154	14,073
01.11.13	287,082	14,073
01.12.13	273,009	14,073

Нелинейный способ. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных п.5 ст. 259.2 НК РФ.

В соответствии с положениями НК РФ модуль намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 относится к четвертой амортизационной группе основных средств со сроком полезного использования от 5 до 7 лет и ежемесячной нормой амортизации 3,8%.

Таблица 3.11 - Расчет начисленной амортизации модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 нелинейным способом

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	Норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.
01.07.13	343,372	3,80	13,048
01.08.13	330,324	3,80	13,048
01.09.13	317,276	3,80	13,048
01.10.13	304,228	3,80	13,048
01.11.13	291,179	3,80	13,048
01.12.13	278,131	3,80	13,048

Влияние увеличения амортизационных отчислений из-за применения механизма ускоренной амортизации на налоговые обязательства организации определяется по формуле:

СНЭ = АО * Стп, (3.1)

где СНЭ - сумма налоговой экономии, тыс. руб.; АО - амортизационные отчисления, тыс. руб.; Стп - ставка налога на прибыль, %.

Таблица 3.12 - Размеры потенциального налогового дохода в зависимости от применяемого метода начисления амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль

По состоянию на конец 2013 года:	Линейный метод начисления амортизации с учетом амортизационной премии 10%	Линейный метод начисления амортизации с учетом амортизационной премии 30%	Нелинейный метод начисления амортизации
1. Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	50,664	84,438	78,288
2. Ставка налога на прибыль, %	20	20	20
3. Налоговая экономия по налогу на прибыль, тыс. руб.	10,133	16,888	15,658

Таким образом, данные таблицы 3.12 свидетельствуют о том, что для целей налогового учета по налогу на прибыль целесообразно применять линейный метод начисления амортизации с премией в 30%, поскольку наибольшая налоговая экономия в размере 16,888 тыс. руб. будет достигнута в данном случае при использовании основного средства 6 месяцев.

Величину номинальной налоговой экономии за счет увеличения амортизационных отчислений, учитываемых для целей налогообложения, можно рассчитать по формуле, предложенной Соколовым Я.В. и Пятовым М.Л.:

Sa = rpr * A + rim * (A/2) - rpr * rim * (A/2), (3.2)

где Sa - номинальная налоговая экономия, тыс. руб.; rpr - ставка налога на прибыль, ед.; rim- ставка налога на имущество, ед.; (A/2)- прирост амортизации и ее влияние на два налога, тыс. руб.

Таким образом, можно определить влияние увеличения амортизационных отчислений на налоговые обязательства организации. Для расчета реальной налоговой экономии требуется провести дисконтирование, поскольку налоги уплачиваются в течение текущего года.

Таблица 3.13 - Сумма номинальной и реальной налоговой экономии ООО «СибКрайСтрой»

Показатели	Расчет показателя
Прирост амортизации основного средства, тыс. руб.	84,430-33,774 = 50,656
Номинальная налоговая экономия, тыс. руб.	0,2*50,656+0,022*50,656/2-0,2*0,022*50,656/2= 10,577
Реальная налоговая экономия, тыс. руб.	10,577/(1+0,085/2)1 = 10,146

Данные таблицы 3.13 свидетельствуют о том, что применение линейного метода начисления с амортизационной премией в 30% к новому основному средству приведут к приросту амортизации в сумме 50,656 тыс. руб. вследствие разницы между способами начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. В результате данного изменения номинальная налоговая экономия ООО «СибКрайСтрой» составит 10,577 тыс. руб., в свою очередь, реальная налоговая экономия от реализации мероприятия по оптимизации налога на прибыль - 10,146 тыс. руб.

Подводя итог выше изложенному, можно сделать вывод, что в учетную политику организации целесообразно внести уточнение, позволяющее применять амортизационную премию, а также изменить способ начисления амортизации по налогу на имущество, применяемый ООО «СибКрайСтрой», с целью получения налоговой экономии в сумме 10,577 тыс. руб.

Как было обозначено выше, с целью управления дебиторской задолженностью ООО «СибКрайСтрой» рекомендуется рассмотреть варианты уступки требования (цессия и факторинг) или создания юридического отдела для осуществления претензионной работы и представление интересов организации в суде. Целесообразность данного мероприятия обусловлена тем обстоятельством, что в отчетном 2012 году было списано 2636 тыс. руб. дебиторской задолженности срок исковой давности, по которой истек. То есть средства созданного ООО «СибКрайСтрой» резерва по сомнительным долгам используются не эффективно.

Осуществление данных мероприятий приведет к следующим изменениям в налоговом учете организации:

увеличение внереализационных расходов в случае уступки суммы требования с дисконтом или оплаты комиссии за факторинговое обслуживании;

увеличение прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в случае создания юридического отдела.

Таким образом, реализация данных мероприятий повлечет за собой снижение величины налогооблагаемой прибыли и как следствие сокращение величины уплачиваемой в бюджет суммы налога на прибыль.

Рассмотрим подробнее эти мероприятия.

В случаях неплатежей дебиторов, при росте сомнительной задолженности контрагентов целесообразно рассмотреть варианты продажи существующих долгов путем факторинга или цессии. Сравнительные характеристики этих двух договоров приведены в таблице 3.14.

Необходимо отметить, что по оценкам «Эксперт РА», российский рынок факторинга по объему уступленных денежных требований в 2012 году вырос на 37,5% и вплотную приблизился к уровню в 500 млрд. руб., но пока не достиг предкризисного максимума. По оценкам того же рейтингового агентства объем рынка факторинга в 2013 году вырастет до 670 млрд. руб., при этом основу роста безрегрессного факторинга составят региональные клиенты.

Таблица 3.14 - Сравнительный анализ факторинга и цессии

Критерий сравнения	Факторинг	Цессия
Сущность и правовое регулирование	Законодательное регулирование - ст. 824-833 ГК РФ. Коммерческая организация, передающая денежные средства в счет денежного требования, называется в договоре факторинга финансовым агентом или фактором, а сам поставщик - клиентом. По своей сути представляет продажу дебиторской задолженности.	Поставщик товаров может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ. В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор, цедент) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору ст. 384 ГК РФ. Особенности данного соглашения - перемена лиц в обязательстве.
Предмет уступки	Может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование). денежные средства в счет денежного требования клиента к должнику (п.1 ст.824 ГК РФ)	Может быть только существующее требование. По договору цессии цессионарий может расплатиться с цедентом за уступленное требование деньгами, имуществом или имущественными правами.
Дополнительные условия договора	Могут быть предусмотрены обязательства финансового агента по оказанию дополнительных услуг, например, консультационных.	Не могут быть предусмотрены обязательства финансового агента по оказанию дополнительных услуг.
	Последующая уступка денежного требования финансовым агентом возможна, если это прямо предусмотрено в договоре.	Уступаемое право требования может быть уступлено цессионарием другому лицу вне зависимости от того, содержится условие о последующей уступке права требования в договоре цессии или нет.
Тип сделки	Долгосрочное финансирование клиента.	Разовая сделка.
Достоинства	Организация всегда может рассчитывать на достаточный объем денежной массы от любой сделки факторинга проходящей через банк. До 95% от суммы сделки компания получает сразу же по отгрузке товара в адрес заказчика и имеет возможность своевременно	- документооборот по сравнению с факторингом значительно меньше, так как требуется заключить договор цессии и получить все документы, подтверждающие обязательства; - уменьшает объем сомнительной задолженности.

Региональный рынок факторинга, по мнению Грязнова А. - начальника отдела клиентского бизнеса филиала ОАО «ТрансКредитБанк» в г. Красноярске, в 2013 году ожидает подъем. Необходимо отметить, что до кризиса, в 2004-2007 гг., рынок факторинга в крае ежегодно удваивался. Но это были лишь объёмные показатели, а в действительности степень проникновения этой услуги на Красноярском рынке была ничтожно малой, как в абсолютном выражении, так и по сравнению с другими кредитными продуктами.

Таким образом, в 2013 году можно прогнозировать рост рынка факторинга в Красноярском крае в количественном отношении, однако ожидать существенного увеличения факторинга в общей структуре кредитования бизнеса региона пока рано. Тем не менее, условия для развития этого направления в Красноярском крае есть: присутствуют ключевые игроки факторингового рынка, есть круг компаний - потенциальных клиентов.

В Красноярском крае услуги факторинга оказывают в основном филиалы и представительства коммерческих столичных банков, самые крупные из которых представлены в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Основные поставщики факторинговых услуг в Красноярском крае

Поставщики факторинговых услуг	Средняя стоимость комиссионных услуг факторинга, в % от суммы оборота дебиторской задолженности
1. Красноярское Представительство Национальной факторинговой компании	20,2
2. ВТБ Факторинг	21,3
3. АО ЮниКредит Банк	23,6
4. Промсвязьбанк	25,9

Рынок цессии в Красноярском крае представлен коллекторскими организациями, из которых только две оказывают услуги по выкупу проблемных активов как физических, так и юридических лиц на основании договора переуступки права требования (таблица 3.16).

Таблица 3.16 - Коллекторские организации Красноярского края, представляющие услуги цессии

Коллекторские организации	Средняя величина дисконта, в % от суммы долга
1. Красноярский филиал ООО «Агенство по возврату долгов»	20,0
2. ОАО «Первое коллекторское бюро»	24,5

Таким образом, сравнивая выше приведенные данные, можно сделать вывод, что более выгодным вариантом для организации будет являться цессия.

Необходимо отметить, что ООО «СибКрайСтрой» в 2013 году может продать числящуюся в учете долгосрочную дебиторскую задолженность в размере 2702 тыс. руб., поскольку платежи по данной группе активов ожидаются не ранее, чем через 12 месяцев, а в учете эта сумма числится уже второй год. В связи с данным обстоятельством рассчитаем эффект от реализации мероприятия (таблица 3.17).

Таблица 3.7 - Эффект от реализации уступки права требования дебиторской задолженности

Показатель	Расчет показателя
1. Размер дисконта по условиям договора, тыс. руб.	2702*0,2 = 540,4
2. Доход от уступки права требования, тыс. руб.	2702-540,4= 2161,6
3. Включение убытка в состав внереализационных расходов, тыс. руб.	Поскольку организация применяет метод начисления, и уступка права требования происходит после наступления срока платежа, убыток включается в состав внереализационных расходов полностью равными частями в два срока: 270,2 тыс. руб. на дату уступки; 270,2 тыс. руб. через 45 календарных дней.
4. Снижение налога на прибыль за счет увеличения внереализационных расходов, тыс. руб.	540,4*0,2 = 108,08

Альтернативным вариантом уступки права требования может стать создание юридического отдела, для которого понадобится не менее двух работников - юристов. Предполагается, что один из них будет заниматься текущими претензиями, а второй представлять интересы организации в суде,что повлечет за собой следующие расходы:

расходы на оплату труда в размере 20 тыс. руб. в месяц, исходя из среднемесячной заработной платы работников ООО «СибКрайСтрой»;

страховые взносы во внебюджетные фонды в размере 30% от фонда заработной платы;

обустройство рабочего места путем приобретения основных средств, стоимостью до 40 тыс. руб. каждый, в результате чего их стоимость может быть сразу отнесена на затраты, влияющие на финансовый результат организации (2 ноутбука, 2 стола, 2 стула).

Таким образом, расходы на создание юридического отдела могут быть представлены следующей таблицей 3.18.

Таблица 3.18 - Планируемые расходы ООО «СибКрайСтрой» на создание юридического отдела за год, тыс. руб.

Вид расходов	Величина расходов
1. Расходы на оплату труда	480,0
2. Страховые взносы во внебюджетные фонды	163,2
3. Приобретение основных средств	80,0
4. Итого расходов	723,2

Таким образом, вследствие увеличения прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, произойдет снижение налога на прибыль в размере 144,64 тыс. руб. (723,2*0,2).

Необходимо отметить, что при обращении ООО «СибКрайСтрой» в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности с недобросовестного контрагента, организация понесет судебные расходы.

Так, в соответствии со ст. 101 АПК РФ суммы государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом, являются судебными расходами. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные сборы, признанные судом или ответчиком. При этом, независимо от дальнейшего исхода дела внереализационный расход в виде госпошлины, уплаченной при обращении в суд, бухгалтер вправе признавать единовременно на дату подачи искового заявления [8]. В случае оказания услуг сторонними представителями (юристами, адвокатами) расходы на их оплату признаются в целях налогообложения в периоде их осуществления.

При этом п. 1 ст. 110 АПК РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с ответчика. Поэтому организация вправе потребовать компенсации понесенных судебных расходов.

В случае если организация не воспользовалась предоставленным ей законом правом возместить расходы за счет проигравшей стороны, налоговые инспекторы могут исключить из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на госпошлину и оплату услуг юридической фирмы. Однако предприятие, обратившись в суд, может попытаться отстоять право на экономию по налогу на прибыль. Так, если истец не обращался в суд с требованием о взыскании с ответчика судебных издержек, он вправе учесть их при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Свой вывод арбитры подтвердили ссылкой на то, что взыскание судебных расходов с проигравшей стороны не предусмотрено нормами ст. 265 НК РФ в качестве обязательного условия для их включения в состав внереализационных расходов.

В случае если ответчик так и не возместит судебные расходы, они учитываются для целей налогообложения в общей сумме безнадежного долга.

Подводя итог выше изложенному, следует отметить, что, выбирая между факторингом, цессией и созданием юридического отдела, по нашему мнению, целесообразно рекомендовать к реализации мероприятие, направленное на заключение договора цессии с коллекторской организацией, что соответствует стратегическим целям ООО «СибКрайСтрой» по максимизации дохода с учетом экономии по налогу на прибыль.

Таким образом, эффект от выше рассмотренных нами мероприятий приведет к налоговой экономии, величина которой составит 118,657 тыс. руб. (10,577+108,08).

3.2 Разработка налогового бюджета ООО «СибКрайСтрой» на 2013 год

Планирование деятельности организации посредством составления бюджетов в настоящее время является объективной необходимостью. Особенно это важно в условиях рыночной экономики, когда перед организациями стоит задача устоять в конкурентной борьбе, закрепить или увеличить свою долю на рынке, противостоять влиянию нередко возникающих неблагоприятных внешних факторов.

То есть использование организацией комплексной методологии финансового планирования является безусловным конкурентным преимуществом, которое позволяет повысить эффективность управления. В свою очередь, наличие негативных налоговых последствий (штрафов и пеней) в случае несвоевременного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей позволяют сделать однозначный вывод о необходимости формирования обособленного налогового бюджета, который даст возможность консолидировать всю информацию, имеющую важное управленческое значение, и существенно упростит ее анализ. Большинство российских организаций, в том числе ООО «СибКрайСтрой», составляют бюджет в «усеченном варианте» (доходы и расходы) и не затрагивают налоговые издержки, которые чаще всего являются достаточно существенными.

Цели формирования налогового бюджета сводятся к следующему:

- эффективное управление затратами по налоговым платежам;

- консолидация информации о структуре налоговой нагрузки организации (перечня исчисляемых и уплачиваемых налогов);

- определение совокупной налоговой нагрузки;

- получение информации о периодах и сроках осуществления налоговых платежей;

- проведение предварительного анализа и получение управленческой информации, связанной с влиянием налогового бремени на финансовые показатели хозяйственной деятельности.

То есть, налоговое бюджетирование представляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и налоговых расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по эффективному использованию налоговой прибыли.

Выделяют следующие основные этапы формирования налогового бюджета:

1. Определение совокупности исчисляемых организацией налогов.

2. Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки.

3. Определение налоговой базы по каждому из планируемых налогов.

4. Расчет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

5. Определение сроков перечисления налогов, формирование платежного налогового календаря.

6. Консолидация плановых показателей в бюджетную таблицу утвержденной формы.

7. Анализ показателей бюджета.

Таким образом, в налоговом бюджете отражаются все возможные налоговые доходы и налоговые расходы организации, определяется общий налоговый результат управления налоговыми потоками, и намечаются адекватные решения о продолжении мер налоговой оптимизации или о рассмотрении иных ее вариантов.

Необходимо отметить, что формирование налогового бюджета достаточно трудоемкий процесс, зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, а также от характера и агрессивности налоговой политики организации. Необходим большой массив плановой, отчетной и оперативной информации о всей хозяйственно-финансовой деятельности организации. Тем не менее, грамотно поставленное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый эффект.

К источникам информации для составления налогового бюджета относятся:

- выбранная организацией система налогообложения;

- учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета;

- плановые показатели деятельности, зафиксированные в операционных бюджетах, планируемые виды деятельности;

- приказ о датах выплаты заработной платы сотрудникам, утвержденное штатное расписание организации, согласованный график отпусков, положение о премировании;

- статистические данные прошлых отчетных периодов.

Как было отмечено ранее, налоговое бюджетирование тесно связано с бюджетированием, которое включает в себя бюджетирование начисления налогов, бюджетирование налоговых платежей и бюджетирование налоговой задолженности.

1. Бюджетирование начисления налогов в общем виде производится по следующей формуле:

Нн = (НБр - НБн) х Сн - Лн, (3.3)

где Нн - начисленный налог, тыс. руб.; НБр - налогооблагаемая база рассчитанная, тыс. руб; НБн - налогооблагаемая база, необлагаемая налогом, тыс. руб.; Сн - ставка налога, %; Лн - льготы по налогу, тыс. руб.

2. Бюджетирование налоговых платежей. После определения начислений по налогам производится расчет налоговых выплат для составления графиков расчетов с бюджетом и формирования бюджета движения денежных средств организация. Налоговые платежи рассчитываются по формуле:

Нв = Нн - Ан + Вр + Аб, (3.4)

где Нв - выплаты по налогам, тыс. руб.; Ан - авансы по налогам, ранее уплаченные, тыс. руб.; Вр - выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов, тыс. руб.; Аб - авансы по налогам в счет будущих периодов, тыс. руб.

3. Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для составления прогнозного баланса движения денежных средств, используя следующую формулу:

З = Зн + Нн - Зр - Нв, (3.5)

где З - задолженность по налогам на конец периода, тыс. руб.; Зн - задолженность по налогам на начало периода, тыс. руб.; Зр - реструктуризированная задолженность, тыс. руб.

Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых обязательств имеют как самостоятельное значение, так и используются для планирования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе ее налогового бюджета.

Обобщая выше изложенное, является целесообразным внедрение налогового бюджета, разработанного автором данной работы.

Отметим, что определение совокупности исчисляемых налогов и разработка мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки были рассмотрены в предыдущих параграфах данной работы, в связи, с чем целесообразно сразу приступить к определению налоговых баз и планируемых сумм налоговых платежей в бюджет.

Необходимо отметить, что платежи по земельному налогу ООО «СибКрайСтрой» осуществляются в авансовой форме, в связи, с чем налоговая ставка за 1, 2 и 3 кварталы 2013 года была определена, как одна четвертая базовой ставки - 1,5%.

Платежи по налогу на имущество организаций также осуществляются в авансовой форме, и налоговая ставка за отчетные периоды определяется аналогично - одна четвертая 2,2%. Кроме того, расчет платежа по налогу на имущество определяется с учетом ввода в эксплуатацию в июле 2013 года нового основного средства.

В соответствии с внутренней информацией ООО «СибКрайСтрой» в 2013 году планируется рост выручки на 15% по сравнению с отчетным периодом, при этом в основу расчета было заложено увеличение средней торговой наценки до 25,50%, что соответствует динамике данного показателя за ряд лет. Рост коммерческих расходов - переменных расходов - заложен соответственно росту выручки, а управленческие расходы - постоянные - скорректированы по данным 2012 года с учетом приобретения основного средства. Учитывая данные обстоятельства, были скорректированы и внереализационные расходы. Необходимо отметить, что в планируемом периоде будет создан резерв по сомнительным долгам в сумме 1560 тыс. руб. Таким образом, можно рассчитать налоговую экономию от использования резерва по сомнительным долгам с учетом остатка резерва прошлого года.

Налоговая экономия от остатка резерва по сомнительным долгам с учетом инфляционных ожиданий составила 295,91 тыс. руб. (0,2*8611- 2700*0,2/(1+0,02125)2 - 0,2*(8611-3700)/((1+0,02125)3*(1+0,015)), а налоговая экономия от вновь созданного резерва 312 тыс. руб. (1560*0,2). Таким образом, совокупный налоговый эффект от использования резерва по сомнительным долгам, на конец 2013 года составит 607,91 тыс. руб. В структуре внереализационных расходов также учтены расходы при уступке права требования долга (цессия).

К внереализационным доходам ООО «СибКрайСтрой» относятся списание невостребованной дебиторской задолженности в сумме 15,29 тыс. руб. - данное исправление было внесено в бухгалтерский учет в январе 2013 года, а также предполагается, что в планируемом году будет возвращена сомнительная дебиторская задолженность и получены проценты за РКО.

Таким образом, в 2013 году планируется, что налоговые платежи ООО «СибКрайСтрой» по сравнению с 2012 годом возрастут на 51,78% и составят 18221,991 тыс. руб.. Необходимо отметить, что в результате, осуществления мероприятий по оптимизации налога на прибыль его доля в структуре планируемых платежей сократится на 6,07 п.п. и составит 46,67%. Удельный вес земельного налога и налога на имущество в структуре планируемых налоговых платежей, по-прежнему, останется незначительным и составит 0,53%. Таким образом, наибольший удельный вес в структуре планируемых налоговых платежей в 2013 году придется на налог на добавленную стоимость - 52,80%, величина которого напрямую зависит от объема выручки.

Увеличение выручки и сумм планируемых налогов приведет к росту относительного показателя налоговой нагрузки, который по отчетным периодам будет варьироваться и составит по итогам года 7,80% (таблица 3.44).

На основе разработанного налогового бюджета с учетом мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки является целесообразным формирование прогнозного «Отчета о прибылях и убытках» ООО «СибКрайСтрой».

Рентабельность конечной деятельности в планируемом периоде возрастет на 2 п.п. и составит 14,55%. Данное увеличение, прежде всего, будет обусловлено увеличением выручки на 15% и оптимизацией налоговой нагрузки.

Таким образом, подводя итог выше изложенному, следует отметить, что составление налогового бюджета для ООО «СибКрайСтрой» должно стать постоянной практикой, что позволит контролировать суммы, уплаченных и исчисленных налогов, а также спрогнозировать оптимальное значение уровня налоговой нагрузки и избежать налоговых рисков со стороны контролирующих органов.

Заключение

факторинг налоговый бюджетирование экономический

В настоящее время перед большинством предприятий остро стоят задачи повышения эффективности своей деятельности, мобилизации ресурсов для продолжения своей работы и для будущего устойчивого развития. Полноценное их решение невозможно без анализа сложившейся ситуации. На уровне предприятия или группы предприятий одним из основных инструментов аналитического обследования является финансовый анализ в части налоговой нагрузки.

Основные задачи анализа налоговой нагрузки - определение качества проводимой налоговой политики, подготовка рекомендаций по оптимизации налоговых платежей и повышении платежеспособности предприятия. Эти задачи решаются на основе исследования динамики абсолютных и относительных показателей.

В данной работе был проведен анализ налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой». Цель данной работы заключалась в том, чтобы на основе документов бухгалтерской и налоговой отчетности рассмотреть финансовое положение предприятия в различных аспектах. Необходимо отметить высокое качество информационного обеспечения на предприятии в части составления отчетности.

По результатам проведенного анализа были сделаны следующие выводы.

В связи с восстановлением России после последствий мирового финансового кризиса наблюдается увеличение деловой активности ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году, что привело к росту налогооблагаемых баз, а как следствие и налоговых платежей. При этом уровень налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой» достаточно низкий как в 2011, так и в 2012 году, что обусловлено относительно неналогоемкой структурой выручки и созданием резерва по сомнительным долгам, который включается во внереалзационные расходы и снижает налогооблагаемую прибыль.

Необходимо отметить, что в среднем налоговые платежи ООО «СибКрайСтрой» растут более высокими темпами, чем налоговые базы, что оценивается отрицательно, однако соотношение налоговых активов и обязательств складывается в пользу организации, поскольку обязательства существенно превышают активы.

С учетом проблем, выявленных при налоговом и финансовом анализе у ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году были предложены следующие мероприятия:

уступка права требования на сумму долгосрочной дебиторской задолженности;

в связи с необходимостью приобретения основного средства выбор оптимального способа начисления амортизации;

составление налогового бюджета организации.

Внедрение предложенных мероприятий, на наш взгляд, позволит организации оптимизировать налоговую нагрузку, и в дальнейшем еще сильнее укрепить свое финансовое положение и позиции на рынке.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. : по состоянию на 21 апр. 2012 г. - М. : Книга-Сервис, 2012.- 586с.

2. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: федер. закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ ред. от 23.07.2010 № 184. - Режим доступа: Консультант плюс.

3. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Омега - Л, 2008. - 269с.

4. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации.

5. Бородин В.А. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В.А Бородин, П.В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №2. - С.13-20.

6. Гинзбург А.И. Экономический анализ: учебник / А.И. Гинзбург. - 2-е изд. - СПб: Питер, 2008. - 208с.

Размещено на Allbest.ru