Анализ особенностей политики управления налоговой нагрузкой ООО "СибКрайСтрой"

Размер прибыли до налогообложения увеличился в 2,5 раза и составил 31842 тыс. руб., что на фоне роста выручки от продаж привело к увеличению рентабельности предприятия до 15,67%. Тот факт, что прибыль до налогообложения сформирована полностью за счет прибыли от основной деятельности, оценивается положительно и свидетельствует о стабильности деятельности организации.

Увеличение текущего налога на прибыль в 2,44 раза, величина которого в 2012 году составила 6332 тыс. руб., обусловлено ростом налогооблагаемой базы. Следует положительно оценить отсутствие штрафных санкций, что свидетельствует об отсутствии недостатков у организации при соблюдении договорных обязательств.

Таким образом, по результатам работы ООО «СибКрайСтрой» за 2012 год величина чистой прибыли составила 25510 тыс. руб., увеличившись на 147,12% по сравнению с предыдущим годом. А как следствие рентабельность конечной деятельности возросла до 12,55%. Следовательно, на каждый заработанный рубль в 2012 году, приходится 12,55 коп. чистой прибыли, что оценивается положительно.

Анализируя соотношение темпов изменения чистой прибыли, выручки от продажи товаров и среднегодовой величины активов, необходимо отметить, что темп роста чистой прибыли составил 247,12%, в то время как темпы роста выручки от продаж и среднегодовой величины активов 139,14% и 117,93% соответственно. Данное изменение оценивается положительно, поскольку организацией соблюдается «золотое правило экономики», устанавливающее оптимальные соотношения темпов роста данных показателей. Соблюдение данного правила свидетельствует об увеличении эффективности использования активов, что подтверждается ростом показателя рентабельности активов до 20,41%.

Как было отмечено ранее, в анализируемом периоде наблюдается увеличение среднегодовой стоимости активов на 17,93%, величина которых достигла 124973,5 тыс. руб., что свидетельствует о расширении имущественного потенциала организации и оценивается положительно. Данное изменение было обусловлено увеличением среднегодовой стоимости внеоборотных активов, величина которых составила 12347,5 тыс. руб., а также увеличением среднегодовой стоимости оборотных средств до 112626 тыс. руб.

Анализируя эффективность использования оборотных средств, необходимо отметить, что в отчетном периоде время их обращения сократилось и составило 119,47 дней. Число оборотов оборотных средств возросло и составило в прошлом периоде 1,54 против 1,80 оборотов в год в отчетном периоде, что означает увеличение отдачи от выручки на каждый рубль вложенных оборотных средств, а значит, данные финансовые ресурсы использовались более эффективно по сравнению с прошлым годом.

Среднегодовая величина чистых активов увеличилась на 13,31% и достигла 112498 тыс. руб., что на 111298 тыс. руб. превышает размер уставного капитала и оценивается положительно, поскольку свидетельствует о достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия.

Таким образом, анализ показателей финансовой деятельности ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг. демонстрирует достаточно высокую степень доходности и финансовой устойчивости.

При этом в анализируемом периоде наблюдается значительное улучшение хозяйственной деятельности ООО «СибКрайСтрой». Увеличение выручки на 39,14% сопровождалось ростом комплексного показателя эффективности хозяйствования, существенно превышающего уровень 100% и составляющего 127,14%. Таким образом, можно сделать вывод о значительном повышении общего уровня эффективности использования ресурсного потенциала. При этом вклад интенсивных факторов в прирост товарооборота в среднем составляет 69,34% [(127,14-100) : (139,14-100) * 100], то есть тип развития организации можно оценить как преимущественно интенсивный, что оценивается позитивно, поскольку обуславливает относительную экономию используемых ресурсов и затрат по их содержанию и способствует улучшению финансового результата от продаж.

Оценивая состояние и влияние на выручку отдельных групп материально-технической базы, следует отметить, что на фоне увеличения среднегодовой стоимость основных средств на 7,52%, возросла и фондоотдача на 29,41%. Данное изменение обусловлено опережающим темпом роста выручки от продаж по сравнению с темпом роста основных средств. Таким образом, относительная экономия основных средств в связи с повышением эффективности их использования составила 1503,8 тыс. руб. (5113 - 4755,5 * 1,3914).

В целом по всем категориям работников производительность труда ООО «СибКрайСтрой» увеличилась на 39,14%, что при неизменной среднесписочной численности работников свидетельствует о повышении эффективности использовании трудовых ресурсов, а на фоне роста среднегодовой заработной платы означает материальную заинтересованность работников. Тем не менее, по расходам на оплату труда в отчетном периоде допущен относительный перерасход в сумме 830,13 тыс. руб. (7808 - 5015 * 1,3914).

Также, в отчетном году увеличилась эффективность использования товарных запасов, о чем свидетельствует увеличение скорости обращения товаров на 0,25 оборота или 12,87%, в результате чего относительная экономия средств составила 11092,7 тыс. руб. (70655,5 - 58752,5 * 1,3914).

Поскольку финансовая устойчивость предприятия является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции, целесообразно провести данный анализ.

Основная задача анализа финансовой устойчивости - перспективная оценка состояния организации в условиях меняющейся внутренней и внешней среды с учетом целей развития бизнеса.

Устойчивое финансовое положение характеризуется следующими признаками:

своевременностью расчетов по обязательствам;

достаточным долевым участием собственного капитала в формировании имущества (не менее 50 %) и оборотных активов (не менее 30 %).

Таблица 2.4 - Анализ финансовой устойчивости и ликвидности ООО «СибКрайСтрой» за 2012 год

Показатели	На 01.01.12	На 01.01.13	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %
	значение	удельный вес, %	значение	удельный вес, %	значение	удельный вес, %
1. Финансовые ресурсы, всего тыс. руб. в т.ч.	114075	100,00	135872	100,00	21797	0,00	119,11
1.1. Собственный капитал, тыс. руб. в т.ч.	101802	89,24	123194	90,67	21392	1,43	121,01
1.1.1.Уставный капитал, тыс. руб.	1200	1,18	1200	0,97	0,00	-0,20	100,00
1.1.2.Нерспределенная прибыль, тыс. руб.	100602	98,82	121994	99,03	21392	0,20	121,26
1.2. Заемный капитал, тыс. руб. в т.ч.	12273	10,76	12678	9,33	405	-1,43	103,30
1.2.1 Краткосрочные обязательства, тыс. руб. в т.ч.	12273	100,00	12678	100,00	405	0,00	103,30
1.2.1.1.Кредиторская задолженность, тыс. руб.	2639,00	21,50	4067	32,08	1428	10,58	154,11
1.2.1.2.Резервы предстоящих расходов, тыс. руб.	9634,00	78,50	8611	67,92	-1023	-10,58	89,38
2. Размещение финансовых ресурсов, тыс. руб.	114075	100,00	135872	100,00	21797	0,00	119,11
2.1. Внеоборотные активы, тыс. руб. в т.ч.	12187	10,68	12508	9,21	321	-1,48	102,63
2.1.1 Основные средства и нематериальные активы, тыс. руб.	3366	27,62	3763	30,08	397	2,47	111,79
2.1.2.Незавершенное строительство, тыс. руб.	81	0,66	0,00	0,00	-81	-0,66	0,00
2.1.4. Долгосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб.	2702	22,17	2707	21,64	5	-0,53	100,19

Анализируя вышеприведенные данные, следует отметить прирост финансовых ресурсов ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году на 19,11%, величина которых составила 135872 тыс. руб., что является свидетельством наращения экономического потенциала организации. Данный прирост был обусловлен увеличением собственного капитала на 21,01% и заемного на 3,3%.

Таким образом, величина собственного капитала на конец 2012 года составила 123194 тыс. руб. при увеличении удельного веса до 90,67%, что обусловлено опережающим темпом роста собственного капитала по сравнению с темпом роста заемного (121,01% против 103,3%). Данное изменение незначительно (1,43 п.п.), но в целом ситуация оценивается положительно, поскольку предприятие финансово независимо от заемного финансирования.

Необходимо отметить, что структура собственного капитала по источникам формирования оценивается положительно, поскольку 99,03% приходится на накопленный капитал, состоящий из нераспределенной прибыли. При этом увеличение нераспределенной прибыли на 21,26%, величина которой составила 121994 тыс. руб. на конец 2012 года, свидетельствует о наличии крупного финансового резерва.

Как было обозначено ранее, величина заемного капитала увеличилась на 3,3% и на конец отчетного года составила 12678 тыс. руб. Необходимо отметить, что заемные средства полностью состоят из краткосрочных обязательств. При этом наибольший удельный вес - 67,92% приходится на резерв по сомнительным догам, который на конец 2010 года снизился до 8611 тыс. руб., что обусловлено списанием дебиторской задолженности в сумме 2636 тыс. руб. и корректировкой величины резерва. В анализируемом периоде также наблюдается увеличение кредиторской задолженности на 54,11% до 4067 тыс. руб., что оценивается положительно, поскольку данная статья пассивов является бесплатным источником формирования оборотных активов. Необходимо отметить, что если ООО «СибКрайСтрой» для развития своей деятельности привлечет дополнительные заемные источники, например, кредит, это не будет оцениваться отрицательно.

Анализируя имущественное положение ООО «СибКрайСтрой» следует отметить рост имущества организации, который был обусловлен увеличением оборотных активов на 21,08% и приростом внеоборотных активов на 2,63%. При этом рост величины внеоборотных активов сопровождался снижением удельного веса в составе имущества до 9,21% вследствие опережающего темпа роста оборотных средств по сравнению с темпом роста внеоборотных (121,08% против 102,63%).

Наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов, как на начало, так и на конец 2012 года занимают долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал. Однако их величина в структуре данной группы активов снизилась до 48,27%, что обусловлено изменением величины основных средств и нематериальных активов. Необходимо отметить, что на протяжении всего отчетного периода величина долгосрочных финансовых вложений оставалась неизменной и составила 6038 тыс. руб.

На конец анализируемого периода наблюдается увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов до 3763 тыс. руб., что было обусловлено поступлением машин и оборудования, а также других видов основных средств, превышающим выбытие машин и оборудования, и начислением амортизации. Данные изменения свидетельствуют об обеспеченности организации необходимой материально-технической базы.

Наблюдаемое в отчетном 2012 году незначительное увеличение долгосрочной дебиторской задолженности на 0,19%, величина которой составила 2707 тыс. руб., оценивается отрицательно, поскольку данная статья активов ведет к дополнительному изъятию из оборота организации средств и снижает уровень платежеспособности.

В структуре баланса на конец 2012 года отсутствует такая статья активов как «Незавершенное строительство», поскольку процесс приобретения земельного участка был до конца документально оформлен и земля, находящаяся в собственности стала числиться как основное средство.

Как было обозначено ранее, основную долю имущества ООО «СибКрайСтрой» занимают оборотные активы - 90,79%, величина которых на конец года возросла и составила 123364 тыс. руб., что характерно для торговой организации и позволяет охарактеризовать активы как высокомобильные.

Анализируя структуру оборотных активов необходимо отметить, что наибольший удельный вес - 63,42% занимают материально-производственные запасы, величина которых увеличилась на 17,52% и составила 78236 тыс. руб., что отражает отраслевую специфику торговой организации. Из них 99,84% - это запасы, величина которых на конец 2012 года также возросла, что в совокупности с увеличением объема продаж свидетельствует о росте деловой активности организации и оценивается положительно.

Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 45,91%, в результате чего было достигнуто значение 21199 тыс. руб., привело к увеличению ее удельного веса до 25,29% и оценивается отрицательно. Списание 2636 тыс. руб. просроченной дебиторской задолженности также является негативным фактором. Однако необходимо отметить, что списание данной задолженности произошло за счет средств резерва.

Возросла величина наиболее ликвидных активов на 4,32% до 13930 тыс. руб. Данная группа активов представлена краткосрочными финансовыми вложениями и денежными средствами - 46,60% и 53,40% соответственно в структуре наиболее ликвидных активов на конец года.

При этом в конце анализируемого периода наблюдается снижение краткосрочных финансовых вложений до 6492 тыс. руб. Однако тот факт, что организация в 2012 году имела возможность вкладывать свободные денежные средства не только в развитие производительной базы, но и на депозит с целью получения дополнительного дохода оценивается положительно. В свою очередь увеличение денежных средств до 7438 тыс. руб. также можно оценить условно положительно, поскольку это увеличивает платежеспособность организации. Однако денежные средства, накапливающиеся на расчетном счете организации, не направляются на развитие деятельности.

На конец отчетного года в структуре оборотных активов отсутствует такая статья как «Прочие оборотные активы» в размере 576 тыс. руб., поскольку данная сумма была списана в прочие расходы и представляла собой хищение, виновник по которому не был найден.

Анализируя коэффициенты финансовой устойчивости ООО «СибКрайСтрой» за 2012 год было выявлено незначительное увеличение коэффициента автономии на 0,02 единицы, величина которого достигла 0,91. Данное изменение обусловлено опережающим темпом роста собственного капитала над темпом роста валюты баланса (121,01% против 119,11%), что, оценивается положительно, поскольку значение коэффициента значительно превышает нормативную величину (0,5), и предприятие является стабильным, финансово устойчивым и независимым.

Уровень вложений в торгово-производственный потенциал снизился на 1,56% и достиг значения 0,60. Данная динамика оценивается отрицательно, поскольку свидетельствует о сокращении доли вложений в торгово-производственный потенциал. Однако также негативным моментом является и то обстоятельство, что оптимальное значение 0,7 так и не было достигнуто, что обусловлено значительными вложениями финансовых ресурсов в инвестиционную деятельность и в расчеты с покупателями.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий необходимый для финансовой устойчивости объем собственных оборотных средств возрос и составил 0,90. Поскольку пороговое значение показателя составляет 0,3, можно сделать вывод, что предприятие в полной мере обеспечено собственными оборотными средствами.

Коэффициент маневренности собственного капитала, характеризующий долю собственных средств, используемых для финансирования текущей деятельности, возрос и составил 0,90. Таким образом, в отчетном году 90% оборотных активов финансируются за счет собственных средств. Данная динамика оценивается отрицательно, поскольку превышено оптимальное значение данного показателя (0,2-0,5).

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств ООО «СибКрайСтрой» увеличился и составил 9,72, таким образом, величина собственных средств превышает величину заемных в 9,72 раза, что превышает минимальное значение данного показателя (0,6).

Анализируя показатели ликвидности ООО «СибКрайСтрой» за 2012 год, необходимо отметить снижение величины коэффициента абсолютной ликвидности, характеризующего степень, в которой текущие активы перекрывают текущие обязательства, т.е. размер гарантии, обеспечиваемой оборотными активами, сократился на 1,63 единицы и достиг 3,43. Данная величина значительно превышает оптимальное значение, находящееся в пределах 0,1-0,2, и оценивается негативно, поскольку свидетельствует о нерациональной структуре оборотных активов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, необходимых для уплаты своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия, норма которого находится в диапазоне 1,5 - 2,0. Рассчитанные по данным ООО «СибКрайСтрой» показатели текущей ликвидности составили 38,61 и 30,33 на начало и конец 2012 года соответственно, что свидетельствует об излишней ликвидности и оценивается негативно, поскольку в структуре оборотных активов возросло значение запасов и дебиторской задолженности.

Таким образом, результаты проведенного анализа свидетельствуют о следующих сильных сторонах деятельности ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году:

ресурсный и торгово-производственный потенциал организации возрос, о чем свидетельствует увеличение фондоотдачи и производительности труда одного работника;

организация обладает абсолютной финансовой устойчивостью;

деловая активность и рентабельность организации в отчетном году значительно возросли.

При этом можно выделить следующие недостатки осуществляемой ООО «СибКрайСтрой» деятельности:

нерациональная структура оборотных активов, о чем свидетельствуют показатели ликвидности, значительно превышающие оптимальное значение;

списание дебиторской задолженности срок исковой давности, по которой истек.

На основе выявленных проблем финансового состояния организации рекомендуется принять к рассмотрению следующие мероприятия, направленные на их устранение, в частности:

целесообразно ввести бонусную схему мотивации менеджеров, привязанную к срокам погашения дебиторской задолженности, например 1% от объема денежных средств, поступивших в срок; 0,5% при поступлении денежных средств с задержкой один-два дня и т. д.

рассмотрение вариантов уступки сомнительной дебиторской задолженности компании-фактору или цессионеру.

разработка формализованных принципов оценки кредитоспособности клиентов. Можно порекомендовать считать покупателя кредитоспособным до тех пор, пока средства, поступающие от него за ранее отгруженную продукцию, покрывают себестоимость реализованного товара. Для вновь привлеченных клиентов оправдано использование в качестве основного условия поставки полной или частичной предоплаты.

внесение изменений в хозяйственные договоры с целью ужесточения санкций за нарушение условий договора, в частности - сроков оплаты задолженности.

создание юридического отдела для осуществления претензионной работы.

Предполагается, что данные мероприятия позволят решить выявленные проблемы и улучшить деятельности организации в 2013 году.

2.2 Анализ формирования налоговых обязательств, структуры и динамики налоговых платежей ООО «СибКрайСтрой»

В системе управления финансами управление налоговой нагрузкой имеет особое значение не только потому, что налоги - один из самых существенных видов расходов, но и потому, что ошибки в налоговом планировании могут принести значительные убытки организации в виде санкций за нарушение налогового законодательства. Анализ налоговой нагрузки позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации - налоговыми платежами, оценить налоговые риски, связанные с налоговым планированием, а также разработать базовые направления налоговой политики.

На первом этапе анализа налоговой нагрузки организации проводится временной и пространственный анализ налогов, уплачиваемых организацией за исследуемый период.

Таблица 2.5 - Анализ динамики и структуры налоговых платежей ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг.

Налоговый платеж	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %
	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %
1. Налог на имущество всего, тыс. руб., в т.ч.	76,80	1,33	79,84	0,67	3,04	-0,66	103,96
1.1. в железнодорожном районе, тыс. руб.	17,68	23,02	22,82	28,58	5,14	5,56	129,07
1.2. в октябрьском районе, тыс. руб.	59,12	76,98	57,02	71,42	-2,1	-5,56	96,45
2. Налог на добавленную стоимость всего, тыс. руб., в т.ч.	3122,47	53,90	5579,15	46,47	2456,68	-7,43	178,68
3. Налог на прибыль, тыс. руб.	2593,95	44,78	6332,16	52,74	3738,21	7,97	244,11
4. Земельный налог, тыс. руб.	0,00	0,00	14,48	0,12	14,48	0,12	х
5. Итого налоговых платежей, тыс. руб.	5793,22	100,00	12005,6	100,00	6212,41	х	207,24

В ходе анализа динамики налоговых платежей ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг. было выявлено их увеличение в 2 раза, таким образом, величина начисленных и уплаченных налогов составила 12005,63 тыс. руб. (таблица 2.5). Необходимо отметить, что в структуре налоговых платежей ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг. произошли существенные изменения.

Так, в 2012 году наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходится на налог на прибыль - 52,74%. Данный налог увеличился на 144,11% и в отчетном году составил 6332,16 тыс. руб., что обусловлено увеличением налогооблагаемой базы. Необходимо отметить, что ставка налога на прибыль, как в 2011 году, так и в 2012 году составила 20%, при этом в отчетном году был создан резерв по сомнительным долгам в размере 4710,54 тыс. руб., что является законным способом оптимизации данного налога и позволило снизить возможные налоговые выплаты в 2012 году на 942,11 тыс. руб. (4710,54 * 20%).

В анализируемом периоде наблюдается увеличение косвенного налога - налога на добавленную стоимость, величина которого составила 5579,15 тыс. руб. Однако его удельный вес в структуре налоговых платежей снизился с 53,90% до 46,47%. Необходимо отметить, что в отношении данного налога ООО «СибКрайСтрой» методы оптимизации не применяются, налогообложение производится по ставке 18%, а опережающий темп роста НДС по сравнению с темпом роста его налоговой базы (178,68% против 139,13%) обусловлено увеличением налогоемкой составляющей выручки - наценки, которая имеет тенденцию к увеличению.

В отношении налога на имущество, относимого на затраты, также не применяются методы оптимизации, поскольку темп роста данного налога соответствует темпу роста налогооблагаемой базы - 103,96%. Ставка, применяемая ООО «СибКрайСтрой» для исчисления налога на имущество - максимальная и составляет 2,2%. Однако его удельный вес в структуре уплачиваемых налогов снизилась до 0,67% при увеличении платежа до 79,84 тыс. руб., что обусловлено значительным ростом налога на прибыль.

В 2012 году в структуре налоговых платежей появляется земельный налог, который относится на издержки обращения и составляет 14,48 тыс. руб., при этом его удельный вес незначителен - 0,12%. Ставка налогообложения составляет 1,5 %.

Таким образом, на основе данного анализа можно сделать вывод, что налоговые платежи в среднем увеличиваются более высокими темпами, чем налоговые базы (175,58% против 155,7%), что оценивается отрицательно и свидетельствует о снижении эффективности налоговой политики ООО «СибКрайСтрой». Однако применение метода оптимизации в части налога на прибыль оценивается положительно.

Поскольку анализ динамики налоговых обязательств организации не возможен без определения причин их вызвавших, целесообразно провести анализ налогооблагаемых баз.

Таблица 2.6 - Анализ динамики налоговых баз ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость	1. Стоимость товаров, определяемая в соответствии с договором, тыс. руб.	152077	211582	59504,75	139,13
2. Материальные затраты, тыс. руб. (справочно)	114737	155566	40829	135,58
База по налогу на прибыль	4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	12969,74	31660,81	18691,07	244,11
Налоговая база по налогу на имущество	6. Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб. в т.ч.	3490,72	3628,99	138,27	103,96
Налоговая база по земельному налогу	7. Кадастровая стоимость земельного участка, тыс. руб.	0	1448,13	1448,13	х
8. Среднегодовой темп изменения налогооблагаемых баз, %	х	х	х	155,70

В ходе анализа динамики налогооблагаемых баз ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг. было выявлено увеличение показателей по всем налогам, в результате чего среднегодовой темп изменения налоговых баз составил 155,7% (таблица 2.6).

Так, в анализируемом периоде наблюдается рост налоговой базы по НДС на 39,13%, величина которой составила 211581,75 тыс. руб., что обусловлено увеличением деловой активности организации. Объектами налогообложения выступают реализация товаров и суммы, связанные с расчетом по оплате налогооблагаемых товаров. Необходимо отметить, что материальные затраты в отчетном году также увеличились на 35,58% и составили 155566 тыс. руб. Однако темп роста доходов от реализации опережает темп роста материальных затрат, что позволяет сделать вывод о том, что суммы исходящего НДС будут превышать сумму входящего, в результате чего увеличатся суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет.

Также в 2012 году наблюдается увеличение прибыли до налогообложения на 144,11%, величина которой составила 31660,81 тыс. руб. Данное изменение обусловлено опережающим темпом роста доходов над темпом роста расходов (138,09% против 128,09%).

Так, к доходам ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году в соответствии с налоговым учетом относят доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом первая группа доходов представлена выручкой от реализации покупных товаров в сумме 203302,31 тыс. руб. и выручкой от реализации прочего имущества, а именно, материалов для работ после пожара в сумме 35,25 тыс. руб. Группа внереализационных доходов в размере 4365,88 тыс. руб. представлена процентами, начисленными к получению, а также премией ИЭК за выполнение плана продаж, проданным правом требования, корректировкой резерва по сомнительным долгам и др.

Расходы ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году представлены расходами, уменьшающими сумму доходов от реализации, и внереализационными расходами. Первая группа расходов представлена прямыми расходами, относящимися к реализованным товарам, а именно, покупной стоимостью товаров и транспортно-заготовительными расходами в сумме 155566,55 тыс. руб. и косвенными расходами в сумме 14726,43 тыс. руб., что по бухгалтерской отчетности отражается как управленческие расходы и является допустимым, поскольку предусмотрено планом рабочих счетов в Приказе об учетной политике организации. К внереализационным расходам, величина которых в 2012 году составила 5714,40 тыс. руб., относятся создание резерва по сомнительным долгам в сумме 4710,54 тыс. руб., расчетно-кассовое обслуживание в сумме 105,67 тыс. руб. и др. расходы.

Необходимо отметить, что в ООО «СибКрайСтрой» организована система исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно в бухгалтерском и налоговом учете. А доходы и расходы при исчислении данного налога определяются методом начисления.

Среднегодовая стоимость имущества в 2012 году - налоговая база по налогу на имущество - увеличилась на 3,96% и составила 362899 тыс. руб. Данное изменение обусловлено совокупным эффектом от увеличения имущества, зарегистрированного в п. Шушенское до 1037,28 тыс. руб. и снижением остаточной стоимости основных средств до 2591,71 тыс. руб. Необходимо отметить, что в учетной политике ООО «СибКрайСтрой» закреплен линейный способ начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

В отчетном году появляется новый объект налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка, величина которого составила 1448,13 тыс. руб. Поскольку льготы по налогу на землю у ООО «СибКрайСтрой» отсутствуют, то соответственно значение коэффициента использования льгот (К1) равно 1. Необходимо отметить, что земельный участок находился в собственности ООО «СибКрайСтрой» не полный год, а 8 месяцев, вследствие, чего был определен корректирующий коэффициент (К2 = 8 : 12), значение которого составило 0,6667.

Таким образом, проведенный анализ продемонстрировал рост всех налогооблагаемых баз в 2012 году, что обусловлено увеличением деловой активности ООО «СибКрайСтрой» и увеличением вложений в развитие материально-технической базы организации.

На следующем этапе анализа налоговой нагрузки целесообразно провести анализ структуры выручки по налогоемким и неналогоемким элементам ее составляющих, что позволит определить принципы налогового планирования, применяемые в организации.

Таблица 2.7 - Анализ структуры выручки ООО «СибКрайСтрой». за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение
	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1. Выручка от продаж	146090	100,00	203267	100,00	57177	х
2. Материальные затраты	114737	78,54	155566	76,53	40829	-2,01
3. Затраты на оплату труда и страховые взносы	6159	4,22	9363	4,61	3204	0,39
4. Амортизация основных средств	328	0,22	341	0,17	13	-0,06
5. Прочие затраты	2809	1,92	4784	2,35	1975	0,43
6. Прибыль от продаж	22057	15,10	33213	16,34	11156	1,24

В ходе проведенного анализа было выявлено, что структура выручки ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг. достаточно стабильна (таблица 2.16). Так удельный вес неналогоемких элементов - материальных затрат, амортизации и прочих затрат - в отчетном 2012 году незначительно снизился и составил 79,05%. Данное изменение обусловлено снижением доли материальных затрат и амортизации основных средств в структуре выручки до 76,53% и 0,17% соответственно.

Удельный вес прибыли от продаж ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году возрос и составил 16,34%, что с одной стороны оценивается положительно, поскольку свидетельствует об увеличении прибыльности основной текущей деятельности, а с другой - способно привести к росту величины налога на прибыль и НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Необходимо отметить, что в анализируемом периоде доля затрат на оплату труда и страховые отчисления возросли на 0,39 п.п. и составили 4,61%, Несмотря на то, что затраты на оплату труда с 2012 года относятся к неналоговым составляющим выручки, они увеличивают сумму страховых взносов - обязательных платежей во внебюджетные фонды.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что применяемые ООО «СибКрайСтрой» принципы классического налогового планирования строятся не только на изменении структуры выручки в направлении увеличения неналогоемких элементов. Данное предложение подтверждается и тем, что в 2012 году маржа существенно снижена убытком по прочей деятельности в результате создания резерва по сомнительным долгам, что также позволило снизить платежи по налогу на прибыль.

Анализ налоговых обязательств не будет полным без определения влияния данных статей расходов на результаты деятельности организации, а именно финансовый результат.

Таблица 2.8 - Анализ влияния прямых налогов на финансовый результат ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году

Наименование факторов и направление их изменения	Величина влияния, тыс. руб.
1. Увеличение выручки от продаж	8632,71
2. Рост среднего уровня валовой прибыли	3834,61
3. Рост среднего уровня расходов на продажу товаров всего, в т.ч.	-1311,33
3.1. Рост земельного налога	-14,48
4. Итого влияние на прибыль от продаж (стр.1 + стр.2 + стр.3)	11156
5. Рост прочих доходов	110
6. Снижение прочих расходов, в т.ч.	7659
6.1. Увеличение налога на имущество	-3,04
7. Итого влияние на прибыль до налогообложения (стр.4 + стр.5 + стр.6)	18925
8. Увеличение текущего налога на прибыль	-3738
9. Итого влияние на чистую прибыль (стр.7 + стр.8), в т.ч.	15187
9.1. Влияние на чистую прибыль прямых налогов (стр.3.1 + стр.7.1 + стр.8)	-3755,52

В ходе анализа влияния факторов, определивших размер финансового результата деятельности ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году - чистой прибыли - было выявлено, что резервами роста выступают налоговые расходы. Так, в результате увеличения платежей по прямым налогам величина влияния на чистую прибыль составила -3755,82 тыс. руб. (таблица 2.17).

При этом наибольшее отрицательное влияние на чистую прибыль ООО «СибКрайСтрой» оказало увеличение налога на прибыль на 3738 тыс. руб. Величина же влияния на прибыль от продаж в результате оплаты земельного налога, относимого на издержки обращения, составила -14,48 тыс. руб. Наименьшее влияние на чистую прибыль ООО «СибКрайСтрой» в отчетном году оказало увеличение налога на имущество на 3,04 тыс. руб.

Таким образом, несмотря на увеличение налоговых платежей, положительное влияние ряда факторов, а именно увеличения выручки от продаж, роста среднего уровня валовой прибыли, роста прочих доходов и снижения прочих расходов, перекрыло влияние негативных факторов, в результате чего чистая прибыль отчетного года увеличилась на 15187 тыс. руб., что оценивается положительно. Однако не стоит забывать, что налоги как прямые, так и косвенные оплачиваются денежными средствами, находящимися на расчетном счете, что снижает платежеспособность организации. Таким образом, снижение величины уплачиваемых налогов будет не только способствовать увеличению прибыльности и платежеспособности организации, но и расширению текущей деятельности и косвенно - увеличению дохода учредителей.

2.3 Анализ налоговой нагрузки и показателей эффективности налогообложения ООО «СибКрайСтрой»

Анализ налоговой нагрузки организации не возможен без определения относительных показателей, при этом для наибольшей точности расчетов целесообразно применять 2-3 методики. С учетом данного обстоятельства для анализа относительных показателей налоговой нагрузки были выбраны следующие методики: методика Министерства финансов РФ и методика, разработанная Когденко В.Г.

Таблица 2.9 - Анализ относительных показателей налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 год	2012 год	Среднеотраслевое значение налоговой нагрузки за 2012 год	Эталонная налоговая нагрузка с учетом фактической структуры выручки	Абсолютное отклонение
				2011 год	2012 год	за 2011 год	за 2012 год
1. Суммарные налоговые платежи в бюджет, тыс. руб.	5793,22	12005,63	х	х	х	х	х
2. Выручка нетто от продажи продукции, тыс. руб.	146090	203267	х	х	х	х	х
3. Прочие доходы, тыс. руб.	4291	4401	х	х	х	х	х
4. Налоговая нагрузка на суммарные доходы организации, % (стр.1:(стр.2+стр.3))	3,85	5,78	х	х	х	х	х
5. Налоговая нагрузка на выручку, % (стр.1:стр.2)	3,97	5,91	1,9	5,25	6,90	1,28	1,00
6. Материальные затраты, тыс. руб.	114737	155566	х	х	х	х	х
7. Налоговая нагрузка на начисленную добавленную стоимость, % (стр.1:(стр.2-стр.6))	18,48	25,17	х	х	х	х	х

В ходе проведенного анализа было выявлено, что в отчетном году в связи с изменением структуры выручки ООО «СибКрайСтрой» и увеличением деловой активности наблюдается рост значений налоговой нагрузки на финансовые результаты.

Так, в 2012 году налоговая нагрузка на выручку возросла и составила 5,91%, что обусловлено опережающим темпом роста налоговых платежей по сравнению с темпом роста выручки (207,24% против 139,14%). Несмотря на данное увеличение, налоговая нагрузка на выручку меньше эталонного значения на 1%, что оценивается положительно. Необходимо отметить, что величина налоговой нагрузки на выручку организации больше среднеотраслевого значения (1,9%), что также оценивается положительно, поскольку соблюдается первый критерий, позволяющий налогоплательщикам самостоятельно оценить риск выездной налоговой проверки.

Налоговая нагрузка на чистую добавленную стоимость ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году также возросла и составила 28,20%, что на 4,76% меньше эталонного значения и оценивается положительно.

Необходимо отметить, что размер налоговых платежей, относящихся на суммарные доходы организации, также возрос и составил 5,78%. Данный показатель незначительно отличается от налоговой нагрузки на выручку: 5,78% и 5,91% соответственно, поскольку 97,88% суммарных доходов ООО «СибКрайСтрой» составляет выручка.

Налоговая нагрузка на начисленную добавленную стоимость также возросла и составила 25,17%.

Необходимо отметить, что в 2012 году значение налоговой нагрузки на расчетную прибыль, показывающее процент изъятия государством заработанной ООО «СибКрайСтрой» прибыли в условиях функционирования в безналоговой среде, снизилось и составило 32%, что также меньше эталонного значения на 3,49%, что оценивается положительно.

Таким образом, можно сделать вывод, что управление налоговыми платежами ООО «СибКрайСтрой» осуществляется эффективно, а налоговая политика «идеальная», т.е. строится в рамках ведения бухгалтерского учета и возможностей действующей системы налогообложения при высоком профессиональном уровне главного бухгалтера и организации бухгалтерской службы.

Данные выводы подтверждают и расчеты, произведенные по второй методике.

Таблица 2.10 - Анализ результативности налогового планирования ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1.Чистая прибыль, тыс.руб.	10323	25510	15187	247,12
2. Всего налоговых платежей, тыс. руб.	5793,22	12005,6	6212,41	207,24
3. Коэффициент налогообложения, ед.(стр.1:стр.2)	1,782	2,125	0,343	119,24
4. Выручка брутто, тыс. руб.	172386,68	239855,13	67468,45	139,14
5. Налогоемкость реализации продукции, % (стр.2:стр.4*100)	3,4	5,0	1,6	149,11
6. Налоговые платежи, входящие в состав расходов, тыс.руб.	76,8	94,32	17,52	122,81
7. Всего расходов, тыс. руб.	137464	175826	38362	127,91

В ходе проведенного анализа было выявлено увеличение показателей, дающих обобщенную оценку эффективности налоговой политики ООО «СибКрайСтрой» за 2011 - 2012 гг. Так, в отчетном году наблюдается увеличение коэффициента эффективности налогообложения до 2,125 ед., что свидетельствует о снижении общей налоговой нагрузки относительно величины чистой прибыли и оценивается положительно. Данное изменение обусловлено опережающим темпом роста чистой прибыли по сравнению с темпом роста налоговых платежей (247,12% против 207,24%).

Налогоемкость реализации продукции ООО «СибКрайСтрой» в 2012 году также возросла и составила 5%. То есть на 100 руб. реализованной продукции приходится 5 руб. налоговых платежей. Данная динамика оценивается негативно, однако значение показателя не превышает 20%. Это позволяет сделать вывод о том, что ООО «СибКрайСтрой» применяет классическое налоговое планирование, которое ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота.

Коэффициент налогообложения расходов ООО «СибКрайСтрой» в отчетном периоде снизился на 16,67%, при этом доля налоговых платежей в сумме расходов организации незначительна и составляет 0,0005 ед.

В 2012 году коэффициент налогообложения прибыли также снизился и составил 0,1999 ед., что свидетельствует о снижении доли налоговых платежей в прибыли до налогообложения.

Необходимо отметить, что коэффициенты налогообложения расходов и прибыли относятся к группе показателей, характеризующих долю групп налоговых платежей в себестоимости и прибыли. Стремление значений этих коэффициентов к нулю оценивается положительно.

Завершает анализ налоговой нагрузки оценка налоговых активов и обязательств ООО «СибКрайСтрой».

Таблица 2.11 - Анализ налоговых активов и обязательств ООО «СибКрайСтрой» за 2012 год

Показатель	На 01.01.2012	На 01.01.2013	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %
1. Налоговые активы всего, тыс. руб., в т.ч.	228	122	-106	53,51
1.1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, тыс. руб.	228	122	-106	53,51
2. Налоговые обязательства, тыс. руб., в т.ч.	676	1527	851	225,89
2.1. кредиторская задолженность по налогам, тыс. руб.	676	1527	851	225,89
3. Чистая налоговая позиция, тыс. руб. (стр.1- стр.2)	-448	-1405	-957	313,62
4. Валюта баланса, тыс. руб.	114075	135872	21797	119,11
5. Доля налоговых активов в активе баланса, % (стр.1:стр.4х100)	0,20	0,09	-0,11	44,92
6. Доля налоговых обязательств в пассиве баланса, % (стр.2:стр.4х100)	0,59	1,12	0,53	189,65

В ходе проведенного анализа налоговых активов ООО «СибКрайСтрой» за 2012 год было выявлено их снижение на 46,49%. Данное изменение было обусловлено снижением НДС по приобретенным ценностям до 112 тыс. руб. - единственной статьи налоговых активов, что оценивается положительно, поскольку эта статья представляет собой неликвидный элемент оборотных активов, снижающий их качество. Кроме того, возможны ситуации, когда НДС не будет принят к вычету в полном размере, что приведет к дополнительным расходам.

Снижение величины налоговых активов, в свою очередь, привело к сокращению их удельного веса в структуре имущества до 0,09%. Таким образом, величина налоговых активов по-прежнему остается несущественной.

Налоговые обязательства за 2012 год, представленные кредиторской задолженностью по налогам и сборам, возросли на 125,89%. Таким образом, их величина на конец года составила 1527 тыс. руб. Рост величины налоговых обязательств сопровождался увеличением их удельного веса в пассиве баланса до 1,12%, вследствие опережающего темпа роста налоговых обязательств по сравнению с темпом роста пассива ООО «СибКрайСтрой» (225,89% против 119,11%).

Чистая налоговая позиция - разница между налоговыми активами и обязательствами ООО «СибКрайСтрой» за 2012 год увеличилась на 213,62% и составляет -1405 тыс. руб., что оценивается положительно. Это означает, что государство предоставляет бесплатный источник финансирования оборотных активов. Необходимо отметить, что изменения в налоговых статьях повлекли за собой увеличение чистого денежного потока организации и, соответственно, остатка денежных средств на 1405 тыс. руб., что привело к росту платежеспособности ООО «СибКрайСтрой» и оценивается положительно.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о том, что ООО «СибКрайСтрой» применяет классическое налоговое планирование, которое ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета, внутреннего документооборота и высокого профессионального уровня главного бухгалтера.

3. Разработка мероприятий по управлению налоговой нагрузкой ООО «СибКрайСтрой»

3.1. Мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой» и их оценка

Управление налоговой нагрузкой организации - одно из важнейших направлений политики управления финансовыми результатами деятельности организации, целью которой является максимизация чистой прибыли, (денежного потока) и достижение оптимальной структуры финансовых ресурсов с учетом стратегических целей предприятия, что определило необходимость проведения анализа и оценки налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой».

В ходе проведенного анализа было выявлено, что ООО «СибКрайСтрой» занимается классическим налоговым планированием, то есть прогнозирует величину налоговых платежей на плановый период и контролирует своевременность их уплаты, что в современных условиях, при высоком уровне налогообложения организаций, не является достаточным. Поэтому в настоящее время приоритетным направлением налогового планирования становится оптимизация налоговых платежей в соответствии с принятой стратегией развития организации.

Исходя из проведенного анализа структуры налоговых платежей, качественных и количественных показателей налоговой нагрузки и финансово-хозяйственной деятельности ООО «СибКрайСтрой» за 2011-2012 гг., на наш взгляд, является целесообразным реализация следующих мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки организации:

с целью оптимизации по налогу на прибыль, удельный вес которого в структуре налоговых платежей за 2012 год составил 52,74%, рекомендуется:

внести дополнение в приказ об учетной налоговой политике организации, связанное с применением амортизационной премии для нового основного средства;

рассмотреть возможность изменения способа начисления амортизации по налогу на имущество организации, который оказывает влияние на формирование налогооблагаемой прибыли;

с целью управления дебиторской задолженностью, величина которой в 2012 году возросла на 40,78% и дальнейшего списания просроченных долгов, нами рекомендуется два направления: создание юридического отдела или рассмотрение варианта переуступки требования посредством цессии или факторинга, что повлечет увеличение расходов организации и снижение платежей по налогу на прибыль.

Рассмотрим более детально каждое из предложенных мероприятий.

Одной из основных тактических целей развития деятельности ООО «СибКрайСтрой» является приобретение необходимого оборудования - модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5.

Необходимость приобретения данного оборудования обусловлена трудоемкостью процесса отпуска кабеля со складов, в связи с потребностью в его перемотки с одной катушки на другую. К тому же необходимо отметить, что у ООО «СибКрайСтрой» более 600 товарных позиций кабеля, количественным измерителем которых является метраж, и до настоящего времени его отпуск, включая перемотку, осуществлялся вручную.

Приведем технические характеристики модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 в таблице 21.

Таблица 3.1 - Технические характеристики модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5

Характеристика оборудования	Параметры оборудования
Предназначение оборудования	Намотка, перемотка, отмотка кабеля, провода, троса диаметром 5-75 мм с одновременным измерением длины на кабельные барабаны диаметром 800-2500 мм и массой до 5000 кг.
Наличие автоматического раскладчика кабеля	Есть
Наличие отдающего устройства для кабеля	Гидравлический кабельный домкрат ДКГ 22-5, предназначенный для подъёма и размотки кабельных барабанов диаметром от 800 до 2200 мм и массой до 5000 кг
Срок полезного использования и дата ввода в эксплуатацию	Срок полезного использования составляет 61 месяц, предполагается, что оборудование

Модуль намотки кабеля относится к объектам основных средств, следовательно приобретение и ввод в эксплуатацию данного оборудования изменит величину начисляемой амортизации, которая влияет на налоговые обязательства организации, в части налога на имущество организуй и налога на прибыль. Так, в соответствии со ст. 256 НК РФ сумма амортизации, как в бухгалтерском, так и налоговом учете относится на затраты, и уменьшает первоначальную стоимость основных средств, в результате чего образуется остаточная стоимость, которая формирует налоговую базу по налогу на имущество организации. В свою очередь источником покрытия данного налога являются расходы от обычных видов деятельности, оказывающие влияние на финансовый результат и как следствие этого, сэкономленная величина налога на имущество будет увеличивать налогооблагаемую прибыль. Однако ставка налога на прибыль (20%) существенно больше ставки налога на имущество (2,2%), что позволяет получить организации налоговую экономию по налогу на прибыль при увеличении амортизационных отчислений, списываемых на себестоимость продукции. В данных обстоятельствах выбор способа начисления амортизации имеет большое значение.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для целей бухгалтерского учета начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

Линейный метод. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка. Начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Данный способ начисления амортизации при расчете остаточной стоимости модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 не может быть применен.

Таблица 3.2 - Расчет остаточной стоимости модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 линейным способом

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	Норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.
01.07.13	343,372	1,639	5,629
01.08.13	337,743	1,639	5,629
01.09.13	332,114	1,639	5,629
01.10.13	326,485	1,639	5,629
01.11.13	320,856	1,639	5,629
01.12.13	315,227	1,639	5,629
31.12.13	309,598	1,639	5,629

Таблица 3.3 - Расчет остаточной стоимости модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 способом уменьшаемого остатка с учетом установленного организацией коэффициентом 1,5

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	Норма амортизации с учетом коэффициента, установленного организацией 1,5, %	Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.
01.07.13	343,372	2,459	8,444
01.08.13	334,928	2,459	8,236
01.09.13	326,692	2,459	8,033
01.10.13	318,659	2,459	7,836
01.11.13	310,823	2,459	7,643
01.12.13	303,180	2,459	7,455
31.12.13	295,725	2,459	7,272

Таблица 3.4 - Расчет остаточной стоимости модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 способом уменьшаемого остатка с учетом установленного организацией коэффициентом 2,0

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	Норма амортизации с учетом коэффициента, установленного организацией 2, %	Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.
01.07.13	343,372	3,279	11,258
01.08.13	332,114	3,279	10,889
01.09.13	321,225	3,279	10,532
01.10.13	310,693	3,279	10,187
01.11.13	300,506	3,279	9,853
01.12.13	290,654	3,279	9,530
31.12.13	281,124	3,279	9,217

Таблица 3.5 - Расчет остаточной стоимости модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 способом уменьшаемого остатка с учетом установленного организацией коэффициентом 2,5

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	Норма амортизации с учетом коэффициента, установленного организацией 2,5, %	Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.
01.07.13	343,372	4,098	14,073
01.08.13	329,299	4,098	13,496
01.09.13	315,804	4,098	12,943
01.10.13	302,861	4,098	12,412

Таблица 3.6 - Расчет остаточной стоимости модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 способом уменьшаемого остатка с учетом установленного организацией коэффициентом 3,0

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	Норма амортизации с учетом коэффициента, установленного организацией 3, %	Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.
01.07.13	343,372	4,918	16,887
01.08.13	326,485	4,098	13,381
01.09.13	313,104	4,098	12,832
01.10.13	300,272	4,098	12,306
01.11.13	287,966	4,098	11,802
01.12.13	276,164	4,098	11,318
31.12.13	264,846	4,098	10,854

Таблица 3.7 - Расчет остаточной стоимости модуля намотки кабеля МНК 22-ЗМРА с кабельным домкратом ДКГ 22-5 способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	Норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.
01.07.13	343,372	3,226	11,077
01.08.13	332,295	3,173	10,895
01.09.13

Подобные документы

• Роль налогов в формировании бюджета Ханты-Мансийского автономного округа - Югра

  Роль налогов в формировании бюджетов разных уровней. Система доходов государственного бюджета, роль налогов в его формировании. Сущность и понятия налогового федерализма. Анализ налоговых поступлений в доходах бюджета Ханты-Мансийского автономного округа.
  
  курсовая работа [1,9 M], добавлен 15.04.2014
  

• Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета

  Система косвенного налогообложения в реформируемой налоговой системе России. Экономическая роль налога на добавленную стоимость. Характеристика акцизов и таможенных пошлин. Анализ доли косвенных налогов в формировании местного бюджета г. Краснокаменска.
  
  курсовая работа [95,0 K], добавлен 18.08.2011
  

• Социально-экономическая сущность налогов

  Элементы, функции, классификация и сущность налогов. Роль налоговых поступлений в формировании доходов федерального бюджета. Недостатки налогового законодательства, возможности налогоплательщиков по неуплате налогов, перспективы развития налоговой сферы.
  
  курсовая работа [61,3 K], добавлен 04.10.2009
  

• Роль налогов в формировании бюджета Российской Федерации

  Сущность и функции налогов. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации. Анализ доходов бюджетной системы РФ. Характеристика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Нижегородской области. Поступление налоговых доходов в бюджет.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 24.09.2015
  

• Анализ динамики и структуры налоговых доходов местного бюджета

  Значимость и роль налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности. Оценка структуры и динамики налоговых доходов местного бюджета. Пути укрепления налогового потенциала муниципального образования.
  
  реферат [23,6 K], добавлен 16.11.2019
  

• Функции налогов и принципы налогообложения

  Эволюция системы налогообложения. Элементы налоговой системы и механизмы её функционирования. Анализ налогового регулирования в Республике Беларусь. Финансовые отношения предприятий с государством по уплате налогов. Принципы и функции налогообложения.
  
  курсовая работа [121,1 K], добавлен 24.09.2013
  

• Формирование налоговой и бюджетной политики на основе федерального бюджета РФ

  Налогообложение как неотъемлемая часть экономической политики государства. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Поступления доходов от налоговых сборов в федеральный бюджет РФ. Экономические и налоговые стимулы развития экономики России.
  
  курсовая работа [444,4 K], добавлен 12.12.2011
  

• Экономическая сущность налогов и их роль в современном обществе

  Понятия, функции и виды налогов. Основные принципы налогообложения. Роль налогов в формировании государственного бюджета в Российской Федерации. Краткая характеристика организации ООО "Промагро". Анализ налоговой базы и налогового поля предприятия.
  
  курсовая работа [137,4 K], добавлен 15.06.2015
  

• Значение и роль федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

  Сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета. Нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов. Анализ действующей практики взимания налогов, пути ее совершенствования в РФ.
  
  курсовая работа [337,1 K], добавлен 31.10.2012
  

• Федеральные налоги, их характеристика и роль в формировании доходов бюджета

  Особенности современной налоговой системы. Характеристика федерального бюджета. Классификация и особенности федеральных налогов. Поступления в бюджет от федеральных налогов. Анализ поступлений от федеральных налогов в бюджет Российской Федерации.
  
  курсовая работа [363,8 K], добавлен 14.12.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам