Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет

имени академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет "Экономики, права и управления"

Кафедра "Финансы и ОЭД"

Специальность 050509 "Финансы"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: "Анализ учета бюджета (на примере ТОО "Техмашстрой")

Дипломник:

Воронова Олеся Николаевна

Руководитель дипломной работы:

Лучанинова А.А.

Костанай, 2009

Содержание

• Введение
• 1. Государственный бюджет Республики Казахстан
• 1.1 Экономическая сущность и роль Государственного бюджета
• 1.2 Виды налогов и налоговая система государства
• 1.3 Приоритетные направления и конкурентные целевые показатели
• 2. Анализ финансового состояния ТОО "Техмашстрой"
• 2.1 Характеристика предприятия и основных технико-экономических показателей работы
• 2.2 Анализ финансового состояния предприятия
• 2.3 Анализ показателей финансовой устойчивости
• 3. Организация учёта, анализ и аудит расчётов с бюджетом в ТОО "Техмашстрой"
• 3.1 Учётная и налоговая политика ТОО "Техмашстрой"
• 3.2 Учёт и анализ прямых и косвенных налогов в ТОО "Техмашстрой"
• 3.3 Аудиторская проверка расчётов с бюджетом
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоги - это обязательные платежи, размер которых устанавливается государством. Государство устанавливает размер и сроки уплаты.

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшее развитие налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Налоговая система Республики Казахстан представляет собой сложный "организм" с четко отлаженной структурой. Он состоит не только из налоговых органов всех уровней, но и из тесных взаимосвязей налогоплательщика и контролируемого органа.

На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решение. [11,стр.10]

Бухгалтерский учет позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара.

Точно сказать, когда возник учет невозможно. Основной же предпосылкой его возникновения было развитие экономических отношений между людьми.[7,стр.6]

Основной целью бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, определения поведения субъекта на рынке, выявление субъектов-конкурентов.[7,стр.11]

Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение хозяйственных средств и их источников в процессе производства.[7,стр.13]

Бухгалтерский учет позволяет полностью контролировать налоговые начисления и внебюджетные платежи предприятия.

Понятие "налог" уходит своими корнями вглубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл...

Налог - элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей...

На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. [12,стр.10]

Актуальность темы данной дипломной работы заключается в том, что предприятие в условиях рыночных отношений обеспечивает поступление средств в местные и республиканские бюджеты, что является основой формирования государственного бюджета республики.

Цель данной работы: рассмотреть теоретические вопросы особенности учёта, анализа и аудита расчётов с бюджетом и изучить данный вопрос на практических материалах ТОО "Техмашстрой".

Задачи дипломной работы:

- раскрытие видов налогов;

- раскрытие учета налогов;

- раскрытие сущности ведения учета, анализа и аудита расчётов с бюджетом на практических материалах ТОО "Техмашстрой".

Объектом исследования является ТОО "Техмашстрой".

Наименование - ТОО "Техмашстрой" Форма собственности - частная Номер регистрации - № 2290-1937-ТОО (Приложение А). Состоит на учете в качестве налогоплательщика в Налоговом комитете г. Костаная, РНН-39060000271 (Приложение Б), имеет код по государственному классификатору ОКПО - 40348049 (Приложение В).

В дипломной работе использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, учебники: К.Ж. Жапаров, М.С. Ержанов, Б. Нидлу, В.К. Родостовец, В.В Родостовец, В.Л. Назарова, Л.Л. Попова, Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук и др. Бухгалтерский учёт и аудит; Экономика предприятия; Финансовый менеджмент: теория и практика. Под редакцией Стояновой; Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблема и политика; Экономика и статистика фирмы; Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчётности: Учебное пособие; Финансы. Учебное пособие под редакцией А.М. Ковалёвой и другие, методические рекомендации, пособия.

Работа состоит из введения, трёх глав, выводов и списка литературы, включающего 44 наименования и приложений. Работа изложена на ___ страницах машинописного текста, содержит ___таблиц, ___ приложений.

Во введении обоснована актуальность темы. Сформулированы цель и задачи исследования, теоретические и методологические основы исследования.

В первой главе рассмотрена экономическая сущность и роль государственного бюджета, раскрыты виды налогов и налоговая система государства, изучены приоритетные направления и конкурентные целевые показатели налоговой системы.

Во второй главе исследуется анализ текущего финансово - экономического состояния ТОО "Техмашстрой". Даётся краткая характеристика предприятия, общая оценка и перспективы развития финансово - хозяйственной деятельности ТОО "Техмашстрой", анализируется состав и размещение активов баланса, источников их образования, применён факторный статистический анализ прогнозирования вероятности банкротства, рассчитаны и проанализированы показатели рентабельности.

В третьей главе на практических материалах ТОО "Техмашстрой" исследован учёт, анализ и аудит прямых и косвенных налогов.

В заключение дипломной работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенной работы.

1. Государственный бюджет Республики Казахстан

1.1 Экономическая сущность и роль Государственного бюджета

В огромном многообразии финансовых связей можно выделить обособленные сферы, отличающиеся отдельными общими чертами. Так, особую область стоимостного распределения валового общественного продукта образуют финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением. Этим отношениям присуще то общее, что возникают они в распределительном процессе, непременным участником которого является государство, и связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общественных потребностей. Данная совокупность финансовых отношений составляет экономическое содержание понятия, носящего название государственный бюджет.

Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы распределения объективно предопределено самим общественным производством, развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах. Централизация денежных средств необходима для организации бесперебойного кругооборота в масштабах всего народного хозяйства для обеспечения функционирования экономики в целом. Существование специфической бюджетной сферы стоимостного распределения обусловлено также природой и функциями государства. Государство нуждается в централизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для проведения социально-культурных мероприятий в масштабах всего общества, решения задач оборонного характера, покрытия общих издержек государственного управления. Таким образом, существование государственного бюджета отнюдь не результат субъективного желания (воли) людей, а объективная необходимость, обусловленная потребностями расширенного воспроизводства, природой и функциями государства.

На современном этапе развития экономики централизованные финансовые ресурсы позволяют государству обеспечивать необходимые темпы и пропорции общественного производства, добиваться совершенствования его отраслевой и территориальной структуры, формировать в необходимых размерах средства для первоочередных программ развития отраслей экономики, проводить крупные социальные преобразования. Благодаря финансовой централизации денежные средства сосредоточиваются на решающих участках экономического и социального развития, подготавливая условия для успешной реализации экономической и социальной политики государства.

Таким образом, как особая часть стоимостного распределения государственный бюджет выполняет специфическое общественное назначение - служит удовлетворению общегосударственных потребностей. Являясь экономической формой существования объективных распределительных отношений, выполняя специфическое общественное той части общественного продукта и национального дохода, которая прошла известные стадии стоимостного распределения и поступила государству для удовлетворения потребностей по расширенному воспроизводству, социально-культурному обслуживанию населения, обороне и управлению. Формирование и использование бюджетного фонда выражает процесс движения стоимости в связи с ее распределением и перераспределением.

Как экономическая категория государственный бюджет выражает денежные отношения, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта путем образования централизованного фонда денежных средств государства и его использования на цели расширенного воспроизводства и удовлетворения общественных потребностей. Государственный бюджет как экономическая категория выполняет функции, соответствующие категории финансов в целом, - распределительную и контрольную. Действие данных функций определяется рассмотренной спецификой бюджетных отношений.

Бюджет воздействует на экономику через бюджетный механизм. В этом проявляется роль бюджета как инструмента влияния на экономику в целом. Бюджетный механизм - это совокупность форм и методов образования и использования централизованного фонда денежных средств государства. Регулирование экономики осуществляется путем установления количественных размеров централизованного фонда денежных средств, регламентации форм и методов его образования и использования, перераспределения финансовых ресурсов в процессе исполнения бюджета.

Государственному бюджету как определенной совокупности финансовых отношений присущи прежде всего те же черты, которые отличают категорию финансов в целом: бюджетные отношения имеют распределительный характер, осуществляются всегда в денежной форме, сопровождаются формированием и использованием целевых денежных фондов. Вместе с тем бюджетным отношениям присуща определенная специфика, которая, однако, не выходит за рамки общих с финансами черт. Государственный бюджет как специфическая сфера стоимостного распределения характеризуется следующими чертами:

- представляет особую экономическую форму распределительных отношений, связанную с обособлением части стоимости валового общественного продукта у государства и ее использованием на удовлетворение общественных потребностей;

- предназначен для перераспределения стоимости между отраслями народного хозяйства, территориями, секторами экономики, сферами общественной деятельности в отличие от финансов материального производства, опосредствующих процесс создания и производительного потребления стоимости, и финансов непроизводственной сферы, обслуживающих потребление стоимости;

- выражает такую стадию стоимостного распределения, которая непосредственно не связана с движением общественного продукта в его товарной форме и осуществляется в известном отрыве от нее, в то время как в материальном производстве и непроизводственной сфере финансовые отношения тесно переплетаются с товарно-денежными.

Государственный бюджет, как и любая другая экономическая категория, выражает производственные отношения и имеет соответствующее им материально-вещественное воплощение: бюджетные отношения материализуются (овеществляются) в централизованном фонде денежных средств государства - в бюджетном фонде. В результате этого реальные экономические (распределительные) процессы, происходящие в обществе, получают свое выражение в потоках мобилизуемых и используемых государством денежных средств. Бюджетный фонд - это объективно обусловленная экономическая форма движения той части общественного продукта и национального дохода, которая прошла известные стадии стоимостного распределения и поступила государству для удовлетворения потребностей по расширенному воспроизводству, социально-культурному обслуживанию населения, обороне и управлению. Формирование и использование бюджетного фонда выражает процесс движения стоимости в связи с ее распределением и перераспределением.

Роль государственного бюджета в общественном воспроизводстве определяется в первую очередь тем, что с помощью государственного бюджета распределяется и перераспределяется около 30% национального дохода и от 10 до 15% валового общественного продукта (расходная часть). Он распределяет денежные средства между различными отраслями народного хозяйства, секторами производства, сферами общественной деятельности, экономическими районами и территориями страны.

Государственный бюджет активно воздействует на экономику в целом, так как он выступает в качестве бюджета всего народного хозяйства. Большую роль играет государственный бюджет в сфере материального производства, выступая в качестве стимулятора его роста. Средства бюджета используются для обеспечения как индивидуального (в рамках отдельных предприятий), так и общественного (в масштабе всего народного хозяйства) кругооборота фондов. Бюджетное финансирование капитальных вложений и оборотных средств на действующих и вновь вводимых предприятиях, обеспечение операционных и других расходов позволяет бюджету включаться в индивидуальный кругооборот фондов на отдельных предприятиях, способствуя его бесперебойности и равномерности.

Бюджетные ассигнования в непроизводственной сфере являются основным источником ее функционирования и дальнейшего развития. Основная часть учреждений и организаций этой сферы не имеет собственных источников доходов и находится на бюджетном финансировании. Расходы государства на просвещение и здравоохранение, социальное обеспечение, науку, культуру и искусство являются той финансовой базой, без которой невозможно проведение социально-культурных мероприятий общегосударственного масштаба. Большое значение имеет бюджет в формировании рациональной структуры отраслей непроизводственной сферы. Обеспечивая финансовыми ресурсами функционирование непроизводственной сферы, государство через бюджет может формировать окончательные размеры фонда потребления, влиять на территориальные пропорции в его использовании.

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т.е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государственная деятельность по своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не создается благ, имеющих рыночную ценность, которые были бы представлены на рынке в виде товара и реализация которых приносила бы государству доход, являющийся финансовой базой его существования и функционирования. Другим словом, труд конкретного государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата, в целом, не создает того продукта (товара), который имеет ценность, выраженную в деньгах. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.

Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства, довольно многочисленны и разнообразны, но мы рассмотрим основной метод - где выступают налоги. [27,стр.9]

Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие внебюджетные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержки правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. .[27, стр.7]

Экономическая структура любого общества не может функционировать без нормально организованного потока денежных средств между государством и производственными структурами, государством и различными слоями населения, между регионами и отдельными государствами. Такие денежные потоки отражают процессы реальной жизни общества, устанавливая связи и отношения между гражданами и юридическими учреждениями. [17, стр.565]

Система отношений по поводу распределения и использования фондов денежных средств финансовых ресурсов через особые фонды и учреждения - называются финансы.

Финансовая система любого государства исторически складывается во взаимосвязи с конкретными условиями в социально-экономической жизни общества и зависит от множества факторов. Но однозначно, что финансовая система в своей основе исходит из целей государства и опирается на важнейшие методы государственного регулирования, где инструментами в составе других выступает финансовый механизм, финансовое право и финансовая политика.

Глубокие экономические преобразования в Казахстане с переходом к рыночной модели хозяйствования в принципе обозначили новый этап суверенного государства с утверждением его в мировом сообществе с созданием соответствующей финансовой системе. [39, стр.3]

Финансовая система Казахстана признана одной из самых прогрессивных, и это подтверждают ведущие международные эксперты.

Казахстан первым среди стран СНГ создал Национальный фонд для обеспечения стабильного социально-экономического развития, снижения зависимости от неблагоприятных внешних факторов. Сегодня в Национальном фонде аккумулировано 5 миллиардов 300 миллионов. Золотовалютные резервы страны с учетом Национального фонда в целом превышают 14 млрд. долларов США.[12, стр.11] Совокупность государственных мер по оптимизации в развитии экономических и социальных условий с использованием централизованных денежных ресурсов образуют - финансовую политику государства. [17, стр.567]

Становление финансовых отношений происходит одновременно с развитием товарно-денежных отношений в целях обслуживания потребностей государства в организации аппарата управления и армии, борьбы с нуждой и бедностью. [17,стр.565]

Главными средствами перераспределения доходов и наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической политики являются бюджет и налоги. [15, стр.578]

Государственный бюджет - это роспись денежных доходов и расходов государства.

Бюджет является важным рычагом воздействия на ход общественного воспроизводства и стимулирования экономического роста. Путем изменения уровня государственных расходов и налогообложения правительства могут регулировать объем совокупного спроса, и тем самым влиять на краткосрочные колебания экономической конъюнктуры. [16, стр. 425]

Бюджетной системой называется совокупность бюджетов всех уровней.

Доходы государственного бюджета в основном формируются за счет налоговых поступлений. Отсюда следует приоритетное внимание любого государства к формированию налоговой системе и налоговой политики. Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет ресурсов оказывают непосредственное влияние на динамику социально экономического развития общества. [17, стр.573]

Реформирование бюджетной системы в рамках проводимой государственной политики основана на адаптации передового международного опыта наиболее успешных бюджетных реформ к политическим, социально экономическим и институциональным условиям Республики Казахстан с учетом трудностей и неудач, с которыми сталкивались различные страны, проводящие реформы на протяжении последних десятилетий, для минимизации рисков повторения негативного опыта в нашей стране. [34, стр.3]

1.2 Виды налогов и налоговая система государства

Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена и было неплохо организовано. Одним из самых известных тогда налогов была "десятина": десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого столетия.

В государствах классического древнего мира (Рим, Афины, Спарта) налоги, как правило не взимались, потому что не было постоянных ведомств. Оказывая государству услуги, граждане расходовали собственные средства. Однако сборы и пошлины с торговцев в портах, на рынках, у городских ворот существовали и тогда.

Непосредственные сборщики налогов не пользовались популярностью в народе, хотя они лишь выполняли волю правительств. Поскольку сбор налогов - дело хлопотное, требуется содержания специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на торгах. Получал его тот, кто давал самую высокую цену. Он становился "откупщиком". Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль от избранной деятельности, ответственно относился к выполнению своих обязанностей. [20, стр.294]

Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица - предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Однако главный принцип налогообложения: "Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. [15, стр.597]

Налогообложение имеет огромное значение в формировании государства. Использование налогового инструментария является одним из экономических методов государственного управления и одним из способов обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоги могут стимулировать или наоборот, организовать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий; для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

С помощью налогов проводится протекционистская экономическая политика или предоставляется свобода товарному рынку. [41, стр.48]

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также форм и методов их построения образуют налоговую систему. [15, стр.590]

Налоговая система любого государства представляет собой:

- во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

- во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

- в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов. [13, стр.667]

Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей.

Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими факторами, которые необходимо принять во внимание.

Налог - это установленный государством платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.

Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.

Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.

Категория "налога" для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. [25, стр.5]

Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Их две - "фискальная" и "экономическая".

Фискальная состоит из формирования денежных доходов государства.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. [20, стр.295]

Основными целями государства определенными среднесрочной фискальной политикой являются:

- содействие устойчивому экономическому развитию и

- улучшению благосостояния граждан во всех регионах. [32, стр.64]

У каждого налога свои налоговые ставки, налоговая база. Они жизненно важны для хозяйственных субъектов. Синтетическим показателем степени тяжести налогов для компаний, лиц свободных профессий или работающих по найму является так называемые налоговые бремя, или доля всех уплачиваемых налогов в годовом доходе какой-либо группы субъектов.

Налоговое бремя компаний и частных лиц зависит не только от порядка и исчисления налоговой базы, налоговых ставок и множественных налогов, но и от размеров доходов. [28, стр.12] Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается - "кто" является плательщиком, т.е. субъектом данного налога (например, работник, предприятие и т.д.);

- "что" выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар);

- "из какого" источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход);

- "в каких единицах" измеряется объект налогообложения (тенге, человек, гектар);

- "величина налоговой ставки" представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения (ставки подразделяются на: твердые, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные;

- "налоговые льготы", учитывающие специфические условия хозяйствования.

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов:

- кадастровый, основан на использовании кадастров, т.е. реестров, содержащих классификацию типичных объектов по их внешним признакам (земли, месторождений, домов);

- у источника, взимается до получения дохода налогоплательщиком (начисление налогов из заработной платы);

- по декларации, заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе. [20, стр.296]

Налоги бывают "прямые" и "косвенные".

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход и стоимость имущества налогоплательщиков. Они должны быть такими, чтобы его удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его начисления позволял каждому произвести расчеты самостоятельно.

Косвенные налоги - это обязательные платежи, включенные в цену товара или услуги. Значительную часть их образуют акцизы. Косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимость имущества налогоплательщика.

Налоговый кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местный бюджет. Регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством страны.

Налоги зачисляются в бюджет: республиканский (федеральный) и местные.

Налоги подразделяются на общегосударственные, к ним относятся:

- корпоративный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- социальный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг;

- специальные платежи и налоги недропользователей.

К местным:

- земельный налог;

- налог на имущество юридических и физических лиц;

- налог на транспортные средства;

сбор за регистрацию физических и юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- сбор с аукционных продаж.

Сумма указанных налогов и сборов зачисляются в доход местных бюджетов.[24, стр.248]

Налоговые обязательства предприятий.

Все расчеты с бюджетом неотъемлемо связаны с налоговым обязательством и с налоговым учетом, который возникает у предприятия перед государством в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс представляет собой свод частных и проверенных временем налоговых законов, регламентирующих методическую часть и процессуальную часть, регламентирующих все элементы налогового менеджмента. Главные свойства Кодекса такого Кодекса - в эту кодифицированную систему сведены совершенные налоговые законы. Совершенство законов выражается не только в их способности уравновешивать экономико-финансовые интересы субъектов сфер "бизнес" и "бюджет". [30, стр.286]

При наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса, за исключением междугородних договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, в которых установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, в этих случаях применяются указанных договоров.

Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей.

Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими факторами, которые необходимо принять во внимание.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определить объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и представлять её в налоговые органы. [22, стр.335]. Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления - методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

В момент начисления налогов они учитываются как обязательства, а после уплаты - списываются.

Расчеты организаций с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 "Обязательства по налогам" Типового плана счетов.

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации по начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету - погашение задолженности перед бюджетом. Кредитовые обороты по счетам подраздела 3100 "Обязательства по налогам" отражаются в журналах-ордерах №5.

Начисленные налоги отражаются в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности и в разделе краткосрочные обязательства Бухгалтерского баланса.

Виды налогов и платежей действующая в Республике Казахстан представим в виде таблице (Приложение Д)

Рассмотрим особенности начисления нескольких видов налогов.

Корпоративный подоходный налог.

Корпоративный подоходный налог является прямым, общегосударственным.

Учет расчетов с бюджетом учитывают на пассивном счете 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате". Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по дебету счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредиту счета 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате". Плательщиками этого налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате" и кредиту счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах".

По дебету счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредиту счета 4310 "Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы относятся в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)" с кредита счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу". Начисление налога производится один раз по итогам года. [22,стр.344]

Для определения налогооблагаемого дохода каждый плательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

Рассмотрим более подробно что включается в совокупный годовой доход, что к вычета, а что к убыткам.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщиков, включая доходы:

- от реализации товаров (работ, услуг);

- от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

- от списания обязательств;

- по сомнительным обязательствам;

- от сдачи в аренду имущества и ряд других...

Из совокупного годового дохода подлежат исключению:

- дивиденды, полученные физическими лицами;

- проценты, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республики Казахстан;

- положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с предпринимательской деятельностью.

К вычетам относятся все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ работникам, обложенные подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.

В бухгалтерском учете налогооблагаемый доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта с учетом имевших место чрезвычайных обстоятельств. [24,стр.249]

В соответствии с положениями п.ст.126 Налогового кодекса в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном Налоговым кодексом, используя для этого следующие формы расчета сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу:

форма 101.01 - для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу;

форма 101.02 - для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации налогоплательщиками, имеющими налогооблагаемый доход по итогам предыдущего налогового периода;

форма 101.03 - для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации налогоплательщиками, получившими убытки или не имеющими налогооблагаемый доход по итогам предыдущего налогового периода;

форма 101.04 - для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате вновь созданными налогоплательщиками.

Итак, налогоплательщик до 20 января отчетного налогового периода представляет в налоговые органы расчет по форме 101.01, где указывает сумму авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации, исчисленную в размере не менее начисленных сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. В течении 20 рабочих дней со дня сдачи декларации, но не позднее 20 апреля, налогоплательщики, получившие налогооблагаемый доход по итогам предыдущего налогового период, представляют в налоговые органы расчет авансовых платежей по форме 101.02. [47,стр.7]

Индивидуальный подоходный налог.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются лица, имеющие объекты налогообложения, являющиеся налоговыми резидентами, а так же физическое лицо, получающее доходы от источников в Республике Казахстан, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Казахстан.

Объектами обложения этим налогом является совокупный годовой доход, к нему относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физических лиц.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Для расчета подоходного налога по заработной плате используем первую часть таблицы "Расчет по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога и исчислению социального налога". На каждого работника заполняется индивидуальный расчет.

Суть расчета коэффициента сводится к тому, что устанавливается зависимость между месячной зарплатой и процентами из нее, которые связаны непосредственно с ростом зарплаты.[25,стр.42]

Характеризуя налоги с физических лиц, следует особо отметить его неотъемлемый элемент "налоговые льготы", которые освобождают налогоплательщика от обязанности уплаты или в определенной степени уменьшают эту сумму. [25,стр.42]

Каждый работник имеет право на уменьшение совокупного дохода для исчисления подоходного налога. Сумма совокупного дохода, сумма подоходного налога, вычетов и льгот рассчитывается за каждый месяц нарастающим итогом с начала года. Сумма подоходного налога к удержанию в отчетном месяце определяется с учетом ранее удержанных сумм. Законом и инструкцией устанавливаются суммы вычетов и льгот, а также возможность их применения. [19,стр.292]

1)Доходы налогоплательщика за исключением доходов подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.

2) Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10 процентов.

3) Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

Доходы налогоплательщика, облагаемые у источника выплаты:

1) доход работника

2) доход от разовых выплат

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов

4) доход в виде дивидендов

5) стипендии

6) доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление и уплата налога.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения. Порядок и уплаты индивидуального подоходного налога налоговыми агентами, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Доход работника, облагаемый у источника выплаты.

Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов. К доходам работникам относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доход работника в натуральной форме.

1) оплата труда в натуральной форме

2) полученные работникам товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе.

3) плату работодателем стоимости товаров, полученных работникам от третьих лиц.

Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость акцизов.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан о выборах и о борьбе с коррупцией.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.

Социальный налог.

Плательщиками социального налога являются юридические лица, частные нотариусы, адвокаты, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения являются любые доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Налоговый период - календарный месяц, с ежеквартальным предоставлением декларации по социальному налогу.

В Соответствии с частью второй п.2 ст.318 Налогового кодекса исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Вышеуказанный порядок утвержден приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 01.12.2004 г. №613 "Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога" и зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 22.12.2004 г.№3301 (далее Правила).

Порядок исчисления социального налога аналогичен исчисления индивидуального подоходного налога, определенного в ст.153 Налогового кодекса, и который также утвержден вышеуказанным приказом.

Согласно Правилам исчисление и удержание индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога осуществляется путем составления расчета по индивидуальному подоходному налогу и исчислению социального налога (далее Расчет). [31,стр.6]

Не подлежат обложению социальным налогом следующие виды доходов работников:

- государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом и Правительством Республики Казахстан;

- денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

- компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу;

- компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

- обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды

- адресная социальная помощь, пособия и компенсация, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;

- алименты;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица;

- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках;

- все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции; [24,стр.253]

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 07.07.2006г. "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения "с 1 января 2008 года применяется нижеследующая единая шкала ставок социального налога для всех категорий работников, в т.ч. иностранных специалистов. При чем в целом ставки социального налога по сравнению с 2007 годом снижены. При этом сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12-кратный месячный расчетный показатель.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 6 декабря 2007 года "О республиканском бюджете на 2008 год" месячный расчетный показатель составляет 1168 тенге, а годовой расчетный показатель составляет -14016 тенге.

Таким образом, ставки социального налога на 2008год. Для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, выглядят следующим образом:

Таблица 1.1 - Ставки исчисления социального налога на 2008 год

Облагаемый доход налоплательщика	Ставка
До 15-кратного годового расчетного показателя	13 процентов с суммы облагаемого дохода
От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя+11 процентов с суммы, превышающей его
От 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя+9 процентов с суммы, превышающей его
От 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя+7 процентов с суммы, превышающей его
От 600-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя+5 процентов с суммы, превышающей его

Таблица 1.2 - Ставки исчисления социального налога налогоплательщиками в 2008 году, за исключением индивидуальных предпринимателей, адвокатов частных нотариусов и специализированных организаций, в которых работают инвалиды, с учетом размера МРП, утвержденного на 2008год.

Облагаемый доход налогоплательщика	Ставка
До 210 240 тенге	13процентов с суммы облагаемого дохода (до 27,331,2 тенге)
От 210 240 тенге до 560 640 тенге	27 331,2 тенге +11 процентовс суммы, превышающей 210 240 тенге
От 560 640 тенге до 2 803 200 тенге	65 875,2 тенге+9 процентов с суммы, превышающей 560 640 тенге
От 2 803 200 тенге до 8 409 600 тенге.	267 705,6 тенге+7 процентов с суммы, превышающей 560 640 тенге
От 8 409 600 тенге.	660 153,6тенге+5процентов с суммы, превышающей 8 409 600 тенге

Таблица 1.3 Коэффициенты перерасчета, используемые при исчислении социального налога с учетом месяца начала работы

Начало работы	I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Январь	12
Февраль	6	11
Март	4	5,5	10
Апрель	3	3,67	5	9
Май	2,4	2,75	3,33	4,5	8
Июнь	2	2,2	2,5	3	4	7
Июль	1,71	1,83	2,0	2,25	2,67	3,5	6
Август	1,5	1,57	1,67	1,8	2	2,33	3	5
Сентябрь	1,33	1,38	1,43	1,5	1,6	1,75	2	2,5	4
Октябрь	1,2	1,22	1,25	1,29	1,33	1,4	1,5	1,67	2	3
Ноябрь	1,09	1,1	1,11	1,13	1,14	1,17	1,2	1,25	1,33	1,5	2
Декабрь	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0

Подобные документы

• Анализ налогов и расчетов с бюджетом

  Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Сущность налогов, их виды и функции. Методика определения прибыли предприятия. Основные направления совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.
  
  курсовая работа [101,0 K], добавлен 03.10.2009
  

• Налоги в формировании государства

  Изучение роли и значения налогов в регулировании экономики государства. Характеристика принципов формирования налоговой системы. Анализ налоговых поступлений в Кыргызской Республике и особенности динамики поступлений прямых косвенных налогов в бюджет.
  
  курсовая работа [146,6 K], добавлен 16.02.2010
  

• Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

  Экономическая сущность прямых и косвенных налогов и сборов, их роль в формировании финансовых ресурсов государства. Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки на уровне субъекта хозяйствования (на примере Гомельского райпо).
  
  дипломная работа [248,9 K], добавлен 22.08.2013
  

• "За" и "против" одновременного снижения прямых налогов и увеличения косвенных

  Реально выплаченные обязательных платежей в пользу государства как фактическая налоговая нагрузка на экономику. Рассмотрение позитивных сторон одновременного снижения прямых налогов и увеличения косвенных. Эффективность сдерживающей бюджетной политики.
  
  контрольная работа [17,7 K], добавлен 18.08.2013
  

• Налоговая система

  Социально-экономическое содержание налоговой системы. Природа, сущность и функции налогов, становление и развитие налоговой системы. Система налогов Российской Федерации, особенности прямых и косвенных налогов, противоречия действующей налоговой системы.
  
  курсовая работа [68,8 K], добавлен 25.12.2009
  

• Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

  Место прямых налогов в системе налогообложения. Характеристика и виды прямых налогов, порядок и контроль их начисления и уплаты. Анализ задолженности по бюджету и удельного веса прямых налогов в общей сумме налогов по данным налоговой службы г. Анапа.
  
  дипломная работа [90,1 K], добавлен 11.06.2011
  

• Налогообложение предприятий

  Бухгалтерский учёт и расчёт налогов, поступающих в бюджет. Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджетные организации и ответственность налогоплательщиков. Анализ расчетов предприятия с бюджетом. Аудит расчетов с бюджетными фондами.
  
  дипломная работа [99,9 K], добавлен 16.03.2006
  

• Налогообложение предприятий

  Налогообложение предприятий: нормативное обеспечение, система действующих налогов и сборов и организация их учета. Учет расчетов по федеральным налогам. Учет региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов. Учет отложенных активов и обязательств.
  
  курсовая работа [122,4 K], добавлен 25.01.2010
  

• Сущность налогов и налогообложения

  Понятие налогов, их виды. Налоговая система и налоговая политика государства. Классификация налогов по методу взимания, по характеру налоговых ставок, по объектам поступления. Распределительная, регулирующая, фискальная и стимулирующая функции налогов.
  
  презентация [1,4 M], добавлен 01.06.2015
  

• Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

  Экономическая сущность, цели и задачи налогов, организация учета расчетов по налогам и сборам. Пути совершенствования налоговой системы и бухгалтерского учета по налогам и сборам. Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией.
  
  дипломная работа [127,4 K], добавлен 05.10.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам