После исчисления и уплаты в бухгалтерском журнале производят следующие проводки.

Таблица 3.12 - Начисление и уплата платы за загрязнение окружающей среды ТОО "Техмашстрой"

Операция	Корреспонденция счетов	Документы основания
	Дебет	Кредит
Начислены платежи за загрязнение окружающей среды	7210	3190	Расчет
Уплата платежей за загрязнение окружающей среды	3190	1030 (1010)	Платежное поручение

Где счёт 3190 - прочие налоги, субсчёт "за загрязнение окружающей среды".

Исходя из данных представленных таблиц видно, что за период 2005 - 2007 годов произошло изменение ставок некоторых налогов: НДС с 15% понизилось до 13% (с 1 января 2008 года); увеличение ставок за нормативный выброс в плате за загрязнение окружающей среды. Ставки корпоративного подоходного налога, налога на имущество, земельного налога не изменились. За рассматриваемый период произошло увеличение значений корпоративного подоходного налога, налога на имущество, НДС - рост прибыли и фондовооруженности предприятия. Снижение сумм социального налога показывает, как изменилась сумма начисленной заработной платы. Но следует заметить, что снижение показателей сумм социального налога связано не со снижением заработной платы, а с сокращением численности работников (за счет автоматизации производства).

Для любого предприятия, занимающегося предпринимательской деятельностью, важно и необходимо заниматься анализом. Анализ позволяет рассмотреть детально успехи и неудачи отчетного периода и спрогнозировать финансовое состояние в будущем. Анализ финансовых результатов характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой [11]. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепляют его финансовые отношения со всеми участниками его коммерческой деятельности. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решение проблем социального и материального поощрения персонала, прибыль также является важнейшим источником формирования доходов бюджета.

Темп прироста суммы корпоративного подоходного налога в 2007 году составил 148.76% по отношению с 2005 годом, что составило 647149 тенге.

Темп прироста социального налога в 2007 году составил 50.24% от значения 2005 года, абсолютное отклонение равняется 328690 тенге.

Сумма земельного налога оставалось не изменой. Прирост налога на имущество, по отношению с 2005 годом, равняется 60.11%, что составляет 39068 тенге.

Наибольший темп прироста наблюдается по НДС, он составляет 150.56%, а его абсолютное отклонение 1466075 тенге. Значение этого показателя означает, что в период с 2005 года до 2007 года, значительно возросла реализация продукции предприятия.

Снижение платы за загрязнение окружающей среды в 2007 году (темп прироста - 13.27, абсолютное отклонение - 873) объясняется снижением потребления бензин предприятием (отсутствие в собственности транспортных средств).

Изучив выше приведённые таблицы начисления налогов, можно сделать вывод, что предприятие наращивает темпы повышения прибыли (корпоративный подоходный налог), приобретает новое оборудование (налог на имущество) и увеличивает объемы проведенных сделок по реализации готовой продукции (увеличение суммы НДС). Увеличение сумм данных видов налогов означает повышение финансовой устойчивости предприятия, так как сумма выплачиваемых налогов напрямую зависит от прибыли и финансового состояния предприятия. Чем больше прибыль предприятия, тем больше у него налог, при условии, что ведется верная учетная, налоговая и финансовая политика.

3.3 Аудиторская проверка расчётов с бюджетом

Составным элементом аудита является проверка расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам. Объектами данного аудита признаются базы исчисления налогов, сами налоги, процедуры отнесения сумм налогов на результаты деятельности. Целью аудита расчетов организаций с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет данных платежей.

Задачей аудитора, оказывающего профессиональные услуги в области налогообложения, является создание режима наибольшего благоприятствования для клиента. Аудитор не должен предоставлять клиенту гарантию того, что подготовленная налоговая декларация и предлагаемые рекомендации по налогам не подлежат сомнению.

Аудитор должен убедиться в том, что клиенту известно об ограничениях, присущих консультациям по налогам или услугам, оказываемым в связи с налогообложением, с тем, чтобы вследствие неправильного толкования выражение мнения, не принималось бы за непреложную истину. Налоговые консультации или мнения о существенных последствиях, предоставленные клиенту, должны быть оформлены в виде письменных предложений.

Аудитор обязан:

- использовать декларации клиента за прошлые годы, если это возможно;

- наводить соответствующие справки, когда представленная информация вызывает сомнения в своей правильности и полноте;

- ссылаться на записи в бухгалтерских отчетах и документах.

По корпоративному подоходному налогу и расчетам с бюджетом по нему аудитор проверяет:

- правильность исчисления данного налога, для чего обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми в соответствии с НСФО;

- объективность расчета предполагаемого налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;

- своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;

- достоверность и своевременность предоставления "Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за год"

- правильность формирования расходов по корпоративному подоходному налогу в бухгалтерском учете.

По индивидуальному подоходному налогу и расчетам с бюджетом по нему, аудитор проверяет:

- правильность и своевременность начисления доходов работодателями (заработной платы, отпускных пособий и пособий по временной нетрудоспособности и др.);

- правильность определения облагаемого дохода физического лица, для чего исследует основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных исчислений и других льгот;

- правильность учета доходов совместителей;

- соблюдения алгоритма расчета налога;

- состояние регистров бухгалтерского учета и своевременность их ведения;

- соответствие остатков по данному налогу в балансе с данными регистров и актами сверки расчетов с налоговыми комитетами.

При аудите налога на добавленную стоимость, аудитор должен тщательно проверить: является ли данный субъект налогоплательщиком НДС. С этой целью проверяет величину облагаемого оборота с начала налогового года, определяет, когда минимум реализации достиг 10000-кратного месячного расчетного показателя. Если субъект добровольно зарегистрировался в качестве плательщика НДС, то аудитор оценивает целесообразность этого действия для субъекта и правильность определения облагаемой базы НДС в момент постановки на учет. При этом проверяется достоверность данных инвентаризации активов и обоснованность налоговыми счетами остатков товарно-материальных ценностей и других активов;

- проверяет регистрацию субъекта как плательщика НДС и наличие сертификата, устанавливает, являются ли его партнеры по бизнесу плательщиками НДС;

- правильность определения периодичности представления Декларации по НДС (месяц или квартал) с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность;

- определяет перечень оборотов, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость;

- правильность оформления приобретенных товаров, услуг, налоговых счетов-фактур по ним и правильность бухгалтерских проводок по счету 3130 "Налог на добавленную стоимость";

- проверяет сумму НДС к возмещению, предъявленных к зачету, а также списанных на затраты субъекта в конце отчетного периода при составлении Декларации по НДС;

- оценивает хозяйственную целесообразность операции, по которым НДС проявил себя как налог с оборота, для того, чтобы предупредить собственника не допускать в дальнейшем таковых;

- своевременность платежей в бюджет по НДС;

- своевременность восстановления НДС по списанию сомнительной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженностям;

- соответствия остатков задолженностей по налогу в балансе с данными регистров бухгалтерского учета, актов сверки с налоговыми комитетами.

По социальному налогу и учету расчетов с бюджетом по нему аудитор проверяет;

- правильность определения объекта социального налогообложения;

- своевременность взноса налога в бюджет и представления Декларации по ним (не позже 15 числа месяца);

- правильность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан Республики Казахстан, иностранных специалистов и рабочих; - основания для льготирования отдельных объектов социального налогообложения;

- правильность бухгалтерских проводок и достоверность остатков по аналитическому счету 3150 "Социальный налог".

При проверке учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество, аудитор должен изучить и проверить:

- правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;

- правильность формирования расходов в бухгалтерском учете по налогу на имущество по принадлежности объектов налогообложения к сфере деятельности субъекта;

- своевременность авансовых платежей по налогу;

- своевременность представления декларации;

- достоверность остатков по аналитическому счету 3180 "Налог на имущество".

При проверке учета расчетов с бюджетом по земельному налогу, аудитор должен установить:

- достоверность определения объекта налогообложения: площади земельного участка и правильность отнесения к категории земель по местонахождению, а также право собственности на него; достоверность ставки земельного налога, исходя из балла бонитета и решений исполнительных местных органов;

- объективность оснований для предоставления льгот некоторым

- правильность исчисления земельного налога и бухгалтерских записей по нему, объективность отнесения расходов по налогу на затраты субъекта;

- своевременность исчисления, взноса в бюджет земельного налога и предоставления Декларации по нему.

При проверке учета расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства, аудитор, руководствуясь разделом 13 Налогового Кодекса, должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет данного налога, исходя из того, что ставки налога установлены в месячных расчетных показателях, в процентах от месячного расчетного показателя с каждого киловатта мощности, в соответствии с корректировкой налога в зависимости от даты выпуска и страны-производителя данного транспортного средства. [34, стр.144-151]

При проверке учета расчетов с бюджетом по плате за загрязнение окружающей среды, аудитор должен руководствоваться информацией, представленной в документации аудируемого субъекта, о фактическом объеме загрязнения окружающей среды и ставками, установленными Налоговым Кодексом Республики Казахстан. Программа проведения аудита по расчётам с бюджетом представлена в приложении и аудиторский отчёт представлены в Приложениях П и Р.

Заключение

В результате проведенной работы было определено. Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Налоговая система государства - совокупность видов налогов, взимаемых государством, форм и методов их построения, органы налоговой службы.

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально - экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

Объектами налогообложения являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщиков возникает налоговое обязательство.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период. Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно особенной части Налогового Кодека, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоги делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество.

Косвенные налоги взимаются опосредственно - через цены товаров, услуг. Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

Одним из важнейших факторов существования любого хозяйствующего субъекта занимающегося предпринимательской деятельностью, является учет обязательных платежей в бюджет. Основным принципом учета является правильность расчета налоговых платежей и своевременность их уплаты в налоговые органы. Для учета расчета с бюджетом в новом "Типовом плане счетов бухгалтерского учета" предусмотрен третий раздел, подраздел 3100 "Обязательства по налогам". Где представлены счета необходимые при учете налогов и других обязательных платежей в бюджет, каждому из видов налогов соответствует свой счет.

Для любого предприятия, занимающегося предпринимательской деятельностью, важно и необходимо заниматься анализом. Анализ финансовых результатов характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепляют его финансовые отношения со всеми участниками его коммерческой деятельности. Проанализировав деятельность ТОО "Техмашстрой" с 2005 - 2007 годы, было определено, что в 2007 году на финансовые результаты деятельности оказали влияние следующие внешние факторы: рост цен на материальные ресурсы, рост прожиточного минимума, рост потребительских цен и т.д. Вследствие этого произошло увеличение затрат на производство в части роста на потребляемые материальные ресурсы, а также затрат по оплате труда (при увеличении тарифа первого разряда с 83,49 тг. до 200 тг. по решению Правления на основании постановления конференции трудового коллектива).

Затраты на 1 тг. выпущенной продукции и оказанных услуг в 2007 году составили 1,16 тг.

Основной причиной превышения затрат над стоимостью выпущенной продукции произошло за счет того, что предприятие в отчетном году выполняло обязательство по договорам 2006 года, где были зафиксированы цены и почти по всем была частично получена предоплата, поэтому изменить стоимость продукции в договорах было невозможно согласно условиям договоров.

Анализируя данные предыдущих годов можно сказать, что резко в отчетном году увеличилась доля затрат на материалы и сырье с 33,5 % в 2006 году до 51 % в 2007 году или на 17,6 %. Средний рост на приобретаемые материальные ресурсы по сравнению с уровнем 2006 года составил 1,8 раза.

Доля топлива и энергии уменьшилась на 6,4 % и составила в 2007 году 9,8 % в общем объеме затрат.

Доля заработной платы уменьшилась на 1,5 % хотя затраты на оплату труда в стоимостном измерении увеличились по сравнению с прошлым годом на 4 504 тыс. тг. или на 64 %.

В составе прочих затрат увеличились расходы на содержание военизированной сторожевой и пожарной охраны, возросли расходы по командировкам

Сумма накладных расходов, относимых на затратах основного производства в целом за отчетный год сложилась в размере 23 289 тыс. тг. Или в процентном отношении:

- к заработной плате основных производственных рабочих - 940,9 %

- затраты вспомогательного производства - 623,2 %

- налоги и выплаты во внебюджетные фонды - 13,5 %

- к материальным затратам - 76,6 %

- к прямым затратам - 64,1 %

В следствии роста затрат на производство предприятия было вынуждено повышать цены на выпускаемую продукцию. В 2007 году увеличение цен на выпускаемое оборудование (в среднем на 70 % по сравнению с 2006 годом), обусловлено систематическим ростом цен на использование в производстве материальные ресурсы, что приводит к неблагоприятному для ТОО "Техмашстрой" сдвигу ценовых пропорций между ценами на приобретаемую предприятием продукцию и продукцию собственного изготовления.

Дифференцированный процент увеличения цен по различным видам выпускаемого оборудования объясняется степенью их материала-емкости, номенклатура материальных ресурсов используемых для их изготовления, а также колебаниями в уровне цен на эти ресурсы.

Несмотря на негативное влияние внешних факторов, внутренние факторы помогли смягчить их отрицательное влияние на результаты хозяйственной и финансовой деятельности завода. В 2007 году систематически проводился анализ использования в производстве материальных ресурсов, велась работа по повышению коэффициента их использования с последующим пересмотром норм расхода материалов и заработной платы, также велась работа по освоению безотходных технологий и максимальному использованию отходов производства, применению менее энергоемких технологий и производств.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решение проблем социального и материального поощрения персонала, прибыль также является важнейшим источником формирования доходов бюджета.

Темп прироста суммы корпоративного подоходного налога в 2007 году составил 148.76% по отношению с 2005 годом, что составило 647149 тенге.

Темп прироста социального налога в 2007 году составил 50.24% от значения 2005 года, абсолютное отклонение равняется 328690 тенге.

Сумма земельного налога оставалось не изменой. Прирост налога на имущество, по отношению с 2005 годом, равняется 60.11%, что составляет 39068 тенге.

Наибольший темп прироста наблюдается по НДС, он составляет 150.56%, а его абсолютное отклонение 1466075 тенге. Значение этого показателя означает, что в период с 2005 года до 2007 года, значительно возросла реализация продукции предприятия.

Снижение платы за загрязнение окружающей среды в 2007 году (темп прироста - 13.27, абсолютное отклонение - 873) объясняется снижением потребления бензин предприятием (отсутствие в собственности транспортных средств).

Изучив таблицы начисления налогов, можно сделать вывод, что предприятие наращивает темпы повышения прибыли (корпоративный подоходный налог), приобретает новое оборудование (налог на имущество) и увеличивает объемы проведенных сделок по реализации готовой продукции (увеличение суммы НДС). Увеличение сумм данных видов налогов означает повышение финансовой устойчивости предприятия, так как сумма выплачиваемых налогов напрямую зависит от прибыли и финансового состояния предприятия. Чем больше прибыль предприятия, тем больше у него налог, при условии, что ведется верная учетная, налоговая и финансовая политика.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РК

2. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-III

3. "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

4. Национальные стандарты финансовой отчётности

5. МСФО

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета, действующий с 01.01.2008 года

7. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218

8. Трудовой кодекс РК

9. Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 2001

10. Дюсембаев К.Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

11. Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 - 314с

12. Егембердиева Е.А "Аудит доходов и расходов организации" // Статистика, учет и аудит № 1, 2007 г. с 3.-10.

13. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский учет в условиях рынка Республиканский издательно - методологический центр, 2003 г. с 95-102.

14. Ержанов М.С., Ержанов А.М Основы бухгалтерского учета. Алматы-2003г. С 186 .

15. Жуйриков К.К., Раимов С.Р.. Корпоративные финансы. Учебник.-Алматы: ААЭС,2004.-512с.

16. Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003, 225с.

17. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 - 421с

18. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб - М.: Харьков - Минск, 2001 г. - 496 с.

19. Маренго. А.К. Финансовый менеджмент. Экспресс - курс для менеджеров. Под ред. Проф. М.М. Трофимова. - СПб.: "Алетейя", 2001 г. -363 с.

20. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник. - Алматы:, 2001. - 512с.

21. Назарова В.Л. "Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов". Алматы. 2003г. С 297.

22. Ниулз Б.,Андерсон Х., Колдуэн Д. Принципы бухгалтерского учета-М. "Финансы и статистика", 2003г. С 54-62.

23. Нурсеитова А.О. Учет дебиторской задолженности. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. № 5 май 2000 г. С 3-15.

24. Нурмаганбетов К.Р. Многообразие форм собственности и хозяйствования в Казахстане. Учебное пособие. - Кокшетау, 2001

25. Ойман Е.Г., Попов Э.В.. Реинжиниринг бизнеса: реинжиниринг организаций и информационные технологии. - М.: Финансы и статистика, 2003.

26. Особенности национального учета и МСФО.

27. Формы годовой отчетности за период 2007 г.

28. Радостовец В.К. Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы.2002 г.

29. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь.

30. Раимов С. Абдыманапов А. Принципы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, Алматы, 2005, 356с.

31. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учёта. Алматы, Экономика, 2003, 370с.

32. Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие - Москва, Экономика, 2000 г.

33. Савицкая Г.В., Анализ производственно - финансовой деятельности предприятия, Учебник - Москва, ИНФРА - М, 2003 г.

34. Самсонова Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник: Краткий курс / Под ред. Доктор экономических наук, Самсонова Н.Ф. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 302 с. - (Серия "высшее образование").

35. Соколова О.В. Финансы. Деньги. Кредит: Учебник / под ред. Соколовой. О.В. - М.: Юристь, 2001 г. - 784 с.

36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2003 - 400с

37. Сейдахметова Ф. Реформа бухгалтерского учета- международный аспект. Бюллетень бухгалтера № 29 2004 г. С 18-19.

38. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С.. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия. НКЦ, "Перспектива" 2002 г. С-360.

39. Попова Л.Л. Бухгалтерский учет: аспекты. Караганда. 2003г.

40. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М., 2003.

41. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2000.

42. Шокаманов Ю.К. Социально - экономическое развитие регионов.// Казахстан и его регионы, 2006 год - № 1. - с.48 - 64

43. Шеремет А.Д., Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник, М.: ФиС, 2000 - 365с

44. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры М., 2004.

45. Экономика и статистика фирмы. / Под. ред. Ильенковой С.Д. - М.: Финансы и статистика, 2006.

Размещено на Allbest.ru