Как уже отметилось, платёжеспособность предприятия сильно зависит от ликвидности баланса. Вместе с тем на платёжеспособность предприятия значительное влияния оказывают и другие факторы - политическая и экономическая ситуация в стране, состояние денежного рынка, наличие и совершенство залогового и банковского законодательства, обеспеченность собственным капиталом, финансовое состояние предприятий - дебиторов и другие.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А-1). Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А-2). Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы (-) иммобилизация.

А-3). Медленно реализуемые активы - Запасы и затраты, (-) НДС (+) расчёты с учредителями (+) долгосрочные финансовые вложения (за исключением вкладов в УК).

А-4). Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу (+)непокрытые убытки.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П-1). Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность и ссуды непогашенные в срок.

П-2). Краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства.

П-3). Долгосрочные пассивы - Долгосрочные кредиты и займы.

П-4). Постоянные пассивы - 1 раздел "Источники собственных средств".

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А-1 > П-1

А-2 > П-2

А-3 > П-3

А-4 < П-4

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит "балансирующий" характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Для удобства проведения анализа ликвидности баланса и оформления его результатов составляется таблица:

Таблица 2.6 - Анализа ликвидности баланса.

Актив	На начало года	На конец года	Изменение	Пассив	На начало года	На конец года	Изменение
А 1	457	232	-225	П 1	35245	61091	25846
А 2	8271	10488	2217	П 2	-	1909	1909
А 3	38235	63903	25668	П 3	863	1163	300
А 4	167201	167386	185	П 4	178056	177846	-210
Баланс	214164	242009	27845	Баланс	214164	242009	27845

Согласно вышеприведенной таблицы можно охарактеризовать ликвидность ТОО "Техмашстрой" следующим образом:

Таблица 2.7 - Соотношение активов и пассивов

Абсолютно ликвидный баланс	Соотношение активов и пассивов баланса ТОО "Техмашстрой"
А 1 > П 1	А<П	А<П
А 2 > П 2	А>П	А>П
А 3 > П 3	А>П	А>П
А 4 < П 4	А<П	А<П

Из приведенной таблицы видно, что баланс ТОО "Техмашстрой" не является абсолютно ликвидным.

Проведем анализ платёжеспособности предприятия с помощью обобщающего абсолютного показателя - достаточность (излишек или недостаток) собственных оборотных средств и нормальных источников формирования запасов в их покрытии. Анализ можно проводить либо по производственным запасам, либо по всем запасам и затратам. В целях анализа приведу многоуровневую схему покрытия запасов и затрат. В зависимости от того, какой источник средств используется для покрытия запасов и затрат на производство, можно с определённой долей условности судить об уровне платежеспособности хозяйствующего субъекта.

Таблица 2.8 - Схема покрытия запасов и затрат. (тыс. тг.)

Показатели.	На начало года	На конец года	Обозначения	Алгоритм расчета
1	2	3	4	5
1.Собственные оборотные средства.	10855	10460	СОС	СОС=СК+ДП-Ос и Ва
2.Нормальные источники формирования и покрытия запасов.	20817	44310	ИФ и ПЗ	ИФ и ПЗ =ссуды банков используемые для покрытия запасов + КЗ по товарным операциям
3. Запасы и затраты.	38235	63903	ЗЗ

Типы текущей финансовой устойчивости и ликвидности

1. Абсолютная финансовая устойчивость ЗЗ<СОС

2. Нормальная финансовая устойчивость СОС<ЗЗ<ИФ. ПЗ

3. Неустойчивое финансовое положение ЗЗ>ИФ и ПЗ

Таблица 2.9 - Соотношение собственного и заёмного капиталов

На начало года	На конец года
ЗЗ > СОС	ЗЗ > СОС
СОС < ИФ. ПЗ < ЗЗ	СОС < ИФ. ПЗ < ЗЗ
ЗЗ > ИФ и ПЗ	ЗЗ > ИФ и ПЗ

Из приведенных расчетов видно, что на данном предприятии преобладает тенденция к неустойчивому финансовому положению

В рамках углублённого анализа в дополнение к абсолютным показателям рассчитаем ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности.

Динамика коэффициентов ликвидности.

Таблица 2.10 - Коэффициенты, характеризующие платежеспособность.

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчёта	Норма	На начало года	На конец года	Отклонения
1	Общий показатель ликвидности		l	1,3	1,16	-0,14
2	Коэффициент абсолютной ликвидности		0,20,7	0,013	0,004	-0,009
3	Промежуточный коэффициент покрытия		0,7	0,25	0,17	-0,08
4	Общий текущий коэффициент покрытия		2	1,3	1,1	-0,2
5	Коэффициент текущей ликвидности		2	1,3	1,2	-0,1
6	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		0,1	0,2	0,1	-0,1

Коэффициент покрытия отражает, достаточно ли у предприятия оборотных средств для погашения своих краткосрочных обязательств в течении года. Обще принятый стандарт значения данного показателя находится в пределах от 1 до 2. Т. е. можно сказать, что данному предприятию достаточно оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств, это ещё раз подтверждает Ко. л. текущей ликвидности.

Частным показателем коэффициента текущей ликвидности является коэффициент уточнённой ликвидности, раскрывающий отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (без учёта материально-производственных запасов) к краткосрочным обязательствам. Необходимость расчёта этого показателя вызвана тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко неодинакова, и если например денежные средства могут служить непосредственным источником погашения текущих обязательств, то запасы могут быть использованы для этой цели непосредственно после их реализации, и зачастую по пониженной цене. А эта процедура в свою очередь предполагает не только наличие покупателя, но и наличие у него денежных средств.

Обобщив данные расчета коэффициента абсолютной ликвидности можно сказать, что с помощью дебиторской задолженности предприятия в состоянии расплатится по своим долгам, но при условии, что расчеты с дебиторами будут произведены в предусмотренные сроки.

Очевидно, что по данным бухгалтерской отчетности (форма 5), основным дебитором данного предприятия является ТОО "Инвестпром" г. Лисаковск. Дебиторская задолженность данного субъекта перед анализируемым предприятием составляет на конец года 1155 тыс. тг. Представляется, что в большинстве случаев более надежной и объективной является оценка ликвидности только по показателю денежных средств.

Очевидно, что коэффициент абсолютной ликвидности к концу периода снизился до 0,004. Это значит что предприятие не сможет в срочном порядке погасить все свои долговые обязательства. Отраслевые особенности (значительная длительность производственного цикла обращения и производств на предприятии, условия инфляции, обесценивающие оборотные средства, выраженные должной массой, ухудшают и без того низкую платёжеспособность исследуемого хозяйствующего субъекта.

Анализ обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, эффективность их использования

При анализе обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами (СОС) определяется излишек или недостаток наличия СОС для покрытия запасов и затрат и дебиторской задолженности за товары, предметы и услуги, непрокредитованные банком.

Для анализа целесообразно составить следующую таблицу (таблица 2.11).

Данные строки 01 и 11 должны быть одинаковыми. Общая сумма влияния факторов на изменение СОС должна ровняться изменению всей суммы оборотных средств предприятия.

Из данной таблицы видно, что на конец года у предприятия наблюдается недостаток собственных средств(10460 тыс. тг.) по сравнению с началом года(10855 тыс. тг.) - 395 тыс. тг.

Анализ эффективности использования оборотных средств

Один из важнейших факторов улучшения финансового состояния предприятия - это ускорение оборачиваемости оборотных средств, что позволяет при одном и том же объеме производства высвободить из оборота часть оборотных средств, либо при одном и том же размере оборотных средств увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Таблица 2.11 - Обеспеченность предприятия СОС для покрытия запасов, затрат и дебиторской задолженности на товары и услуги

Показатели	№ стр.	На начало года тыс. тг.	На конец года, тыс.тг.	Изменения за год (+,-)
А	Б	1	2	3
Наличие СОС	01	10855	10460	-395
Запасы, затраты	02	37418	61190	23772
Товары отгруженные	03	-	21004	21004
Дебиторская задолженность за товары(работы, услуги)	04	8271	10488	2217
Итого (02+03+04)	05	45689	92682	46993
Краткосрочные кредиты, займы	06	-	1909	1909
Кредиторская задолженность за товары(работы, услуги)	07	35245	61091	25846
Итого (06+07)	08	35245	63000	27755
Запасы и затраты, непрокредитованные банком(05-08)	09	10444	29682	19238
Излишек(+) или недостаток(-) наличия СОС для покрытия запасов, затрат, дебиторской задолженности за товары(01-09)	10	411	-19222	-19633
Тоже в %-х к запасам и затратам непрокредитованных банком(10/9)*100	11	3,9	-0,6	-4,5

При излишке, а особенно при недостатке СОС необходимо анализировать влияние факторов на изменение величины СОС. Для анализа составим таблицу (таблица 2.12)

Таблица 2.12 - Влияние факторов на СОС предприятия

Показатели	Номер стр.	На начало года тыстг.	На конец года тыс. тг.	Изменения за год (+,-)
Наличие СОС	01	10855	10460	-395
Влияние факторов: уставный капитал в части формирования оборотных средств (УК-Ос-Ва)	02	-164075	-164569	-494
Добавочный капитал	03	159137	159133	-4
Резервный капитал	04	-	-	-
Средства резервного фонда	05	-	-	-
Фонды накопления	06	-	-	-
Фонды социальной сферы	07	17490	17490	-
Средства целевого финансирования и поступлений за вычетом убытков прошлых лет и убытков отчетного года	08	-2213	-1904	309
Нераспределенная прибыль прошлых лет	09	516	-	-516
Нераспределенная прибыль отчетного года	10	-	310	310
Итого сумма влияния факторов	11	10855	10460	-395

Для оценки эффективности использования оборотных средств используются ряд показателей:

Таблица 2.13 - Коэффициенты оборачиваемости

Показатели	2006	2007
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,95	0,99
Коэффициент закрепления оборотных средств	1,05	1,01
Продолжительность одного оборота(дни)	379	364
Однодневный оборот по реализации продукции	109	167
Сумма высвобожденных или дополнительно вовлеченных оборотных средств	-	-2404,20

Влияние факторов на изменение показателей закрепления оборотных средств (проводится методом цепных подстановок):

Таблица 2.14 - Коэффициенты закрепления

№ п/п	Показатели	2007
1.	Коэффициент закрепления плановый	1,05
2.	Коэффициент закрепления фактический	1,01
3.	Коэффициент закрепления условный	1,5
4.	Изменение за отчетный период (4а-4б) в т. ч. за счет	-2404,20
4а.	а) среднего остатка оборотных средств	27047,25
4б.	б) объема реализации продукции	29451,45

Из выше приведенных таблиц видно, что на конец года увеличился размер денежной выручки от реализации продукции с 95 тиын до 99 тиын. На конец года на 1 тг. товарной продукции стало закреплено 1 тг. 10 тн. оборотных средств, что на 4 тн. меньше по сравнению с началом года. Продолжительность одного оборота на конец (364 дней) снизилась на 15 дней по сравнению с началом года (379 дней).

За 2007 г. было высвобождено 2404,2 тыс. тг. оборотных средств. Данное высвобождение образовалось за счет изменения объемов реализации продукции в отчетном году.

Проанализировав эффективность использования оборотных средств предлагаю провести следующие мероприятия, направленные на эффективное использование этих средств:

- увеличить объемы реализации продукции,

- сократить сверхнормативные запасы, товарно- материальные ценности, излишки, ненужных для предприятия,

- сократить дебиторскую задолженность - взыскать дебиторскую задолженность по которой уже наступили сроки платежей.

2.3 Анализ показателей финансовой устойчивости

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия, его развитие, осуществляется за счет собственных и заемных средств, важную аналитическую характеристику для предприятия приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия, при том условии, что его собственные средства превышают заемные.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210и 220 актива баланса (ЗЗ).

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников:

Наличие собственных оборотных средств (490-190-3 90);

Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (490+590-190);

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (490+590+610-190).

Таблица 2.15 - Определение типа финансового состояния предприятия, (тыс.тг.)

Показатели	2006	2007
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
1.0бщая величина запасов и затрат (33)	25112	38235	38235	63903
2.Наличие собственных оборотных средств (СОС)	7462	10855	10855	10460
3. Капитал функционирующий (КФ)	9675	13068	13068	12364
4.0бщая величина источников (ВИ)	9675	13068	13068	14273

Трём показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

Таблица 2.16 - Излишек или недостаток источников образования активов, (тыс. тг.)

1.Излишек (+) или недостаток (-) СОС (Фс= СОС-ЗЗ)	-17650	-27380	-27380	-53443
2.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников (Фт=КФ-33)	-15437	-25167	-25167	-51539
3.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (Фо=ВИ-ЗЗ)	-15437	-25167	-26167	-49630

Из данной таблицы видно, что предприятие испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, а также величине основных источников формирования запасов и затрат.

Показатели характеризующие финансовую устойчивость рассчитываются поданным Ф №1 "Баланса предприятия".

Для анализа динамики основных показателей финансовой устойчивости составляется аналитическая таблица "Динамика основных показателей устойчивости предприятия".

Методика расчета.

Показатели структуры капитала характеризует степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долгосрочные вложения в предприятие. Они отражают способность предприятия погашать долгосрочную задолженности. Коэффициент автономии предприятия (R A) - характеризует финансовую независимость предприятия и определяется как отношением источников собственных средств к общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств R ЗС определяется как отношение суммы обязательств предприятия по привлеченным заемным средствам к собственным средствам предприятия. Он показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль собственных средств, вложенных в имущество предприятия.

Коэффициент маневренности (R М) собственных средств - характеризует отношение наличия собственных оборотных средств к сумме источников собственных средств. Прирост R М улучшает финансовую устойчивость предприятия.

Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами (R ОС) определяется как отношение наличия собственных оборотных средств к сумме оборотных средств.

Коэффициент реальных активов в имуществе предприятия R РА определяется как отношение остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, незавершенного производства и остаточной стоимости МБП ко всей стоимости имущества предприятия. Для промышленного предприятия R РА д. быть не менее 0,5.

Таблица 2.17 - Динамика основных показателей устойчивости предприятия

Показатели	Условное обозначение	Рекомендуемое значение коэффициентов	на начало года	на конец года	Изменения за год
Коэффициент автономии	R A	R A ? 0,5	0,83	0,73	-0,10
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	R ЗС	R ЗС 1	0,20	0,37	0,17
Коэффициент маневренности	R М	R М ? 0,5	0,061	0,059	-0,002
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средств	R ОС	R ОС ? 0,3	0,23	0,14	-0,09
Коэффициент реальных активов в имуществе предприятия	R РА	R РА 0,5	0,93	0,99	0,06

Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия свидетельствует о том, что на начало года финансовое положение предприятия было более устойчивым, чем на конец. На 1 тенге вложенных средств в имущество предприятия на конец отчетного периода приходится - 73 тиын., а на начало приходится 83 тиын, т.е. снизилась на 10 тиын.

Усилилась зависимость предприятия от привлечения заемных средств, а, следовательно, снизилась тенденция финансовой устойчивости. На конец отчетного года предприятие привлекло заемных средств на 1 тенге собственных средств, вложенных в имущество предприятия 37 тиын, а на начало 20 тиын, т.е. на 17 тиын больше.

Степень мобильности (гибкости) снизилась с 6 тн. до 5,9 тн., т.е. на 0,1 тн. Меньше. Степень мобильности остается значительно ниже оптимальной величины. Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами к концу года снизилась с 23 до 14 коп., т.е. на 9 тн. ниже. Данный коэффициент за отчетный период стал намного ниже рекомендуемой величины.

Степень производственного потенциала высокая, к концу года возросла с 93 до 99 тн., т.е. на 6 тн. больше.

Анализ рентабельности.

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

Рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективности управления);

Рентабельность производственных фондов;

Рентабельность вложений в предприятия (прибыльность хозяйственной деятельности).

1. Рентабельность продукции:

Рентабельность продукции - показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:

Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без НДС);

Общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);

Рентабельность продаж по чистой пробыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);

Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реализации данного вида продукта к его продажной цене.

Расчёт данных показателей по ТОО "Техмашстрой" представлен в таблице:

Таблица 2.18 - Показатели рентабельности продукции ТОО "Техмашстрой"

Показатели	Расчет	2006	2007	Отклонения + /-
				2006 от 2007
1.Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).	стр.010	39396	60105	20709
2.Прибыль от реализации.	стр.050	1327	-644	-1971
3.Балансовая прибыль.	стр.140	2188	2777	589
4.Чистая прибыль.	с.140-150	1491	2207	716
Расчетные показатели (%)
1.Рентабельность всей реализованной продукции.	стр.050 стр.010	3,4	-1,1	-4,5
2.Общая рентабельность.	стр.140 стр.010	5,6	4,6	-1,0
3.Рентабельность продаж по чистой прибыли.	с.140-150 стр.010	3,8	3,7	-0,1

На основе расчётов можно сделать следующие выводы.

Показатель общей рентабельности за отчетный период снизился с 5,6 в 2006 до 4,6 в 2007 году, то есть уменьшился в 0,8 раз.

Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли также снизился с 2007 году с 3,8 на начало года до 3,7 на конец отчетного периода. Это говорит о том, что спрос на продукцию несколько снизился. Таким образом в 2007 году на 1 тг. реализованной продукции предприятие имело лишь 3,7 тиын чистой прибыли, по сравнению с началом периода (3,8 тиын).

Рентабельность всей реализованной продукции снизилась за отчетный период на 4,5% и составила к концу 2007 года 1,1%. Это значит, что в конце отчетного периода каждый тенге реализации стал приносить на 1,1 тиын меньше прибыли от реализации.

Как видно из выше сказанного, все показатели рентабельности продукции снизились.

В 2007 г. вследствие снижения спроса на продукцию из-за неплатежеспособности некоторых потребителей, рентабельность продукции существенно снизились.

2. Рентабельность вложений предприятия:

Рентабельность вложений предприятия- это следующий показатель рентабельности, который показывает эффективность использования всего имущества предприятия.

Среди показателей рентабельности предприятия выделяют 5 основных:

Общая рентабельность вложений, показывающая какая часть балансовой прибыли приходится на 1тг. имущества предприятия, то есть насколько эффективно оно используется.

Рентабельность вложений по чистой прибыли;

Рентабельность собственных средств, позволяющий установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.

Рентабельность долгосрочных финансовых вложений, показывающая эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций.

Рентабельность перманентного капитала. Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность данного предприятия на длительный срок.

Необходимая информация для расчёта представлена в таблице 2.19

На основе данных таблицы можно сделать вывод о том, что если за 2007г. почти все показатели рентабельности вложений ТОО "Техмашстрой" увеличились. Произошло лишь уменьшение собственных средств на 209 тыс. тг.

Общая рентабельность вложений в 2007 г. возросла до 1,15%, по сравнению с 2006 г. - 1,02 %. То есть на 1тг. стоимости имущества предприятия в отчётном году приходилось 1,15 тн. балансовой прибыли. Значение данного показателя достаточно невелико для такого предприятия, что свидетельствует о недостаточно эффективном использовании активов предприятия в 2005 г.-2007г.

Таблица 2.19 - Показатели для расчёта рентабельности, (тыс. тг).

Показатели	Код стр.	2005	2006	2007
1.Прибыль балансовая	140 (Ф №2)	2402	2188	2777
2.Прибыль чистая	140-150 (Ф №2)	1864	1491	2207
3.Среднегодовая стоимость имущества	399 (Ф №1)	175748	214164	242009
4.Собственные средства	490 (Ф №1)	146727	178055	177846
5.Доходы от участия в других организациях	080 (Ф №2)	-	-	-
6.Долгосрочные финансовые вложения	140 (Ф №1)	24	22	152
7.Долгосрочные заёмные средства	590 (Ф №1)	-	-	-

На основе данных показателей рассчитываются показатели рентабельности вложений, которые представлены в таблице 2.20.

Таблица 2.20 - Показатели рентабельности вложения, (%)

Показатели	Расчёт (код стр.)	2006г.	2007г.	Отклонение +/-
1.Общая рентабельность вложений	140(Ф№2) / 399	1,02	1,15	0,13
2.Рентабельность вложений по чистой прибыли	140-150(Ф№2) / 399	0,70	0,91	0,21
3.Рентабельность собственных средств	140-150(Ф№2) / 490	0,84	1,24	0,4
4.Рентабельность долгосрочных финансовых вложений	080(Ф№2) / 140(Ф№1)	-	-	-
5.Рентабельность перманентного капитала	140-150(Ф№2) / 490+590	0,84	1,24	0,4

Рентабельность собственных средств невысока и в течении 2007 года возросла с 0,84% до 1,24%, то есть почти в 1,5 раз. Динамика этого показателя за последние годы позволяют сделать вывод о том, что инвестиции собственных средств в производство дали положительный результат. Рентабельность перманентного капитала и его динамика аналогичны рентабельности собственных средств, в виду отсутствия долгосрочных заёмных средств.

В целом можно отметить, что все показатели рентабельности вложений предприятия находятся на невысоком уровне, что говорит о недостаточно эффективном вложении средств ТОО "Техмашстрой".

Вывод: Балансовая прибыль на ТОО "Техмашстрой" в 2007 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на 589 тыс. тг. или в 1,3 раз. Её увеличению способствовало: за счёт превышения абсолютного изменения внереализационных доходов над абсолютным превышением внереализационных расходов, что увеличило балансовую прибыль на 6162 тыс. тг. Снижению балансовой прибыли способствовало превышение от операционных расходов на операционными расходами в сумме 2742 тыс. тг. Таким образом факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим в 1,3 раза.

Результатом от прочей финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году стал убыток в размере 3385 тыс. тг., в то время как в предыдущем году наблюдался убыток в размере 798 тыс. тг., который увеличился за отчетный период на 2587 тыс. тг.

После уплаты налога на прибыль в распоряжении предприятия осталось 2207 тыс. тг. Этих средств оказалось достаточно для покрытия всех расходов. В 2007 году прибыль отчетного периода составила 310 тыс. тг.

За 2007 г. показатели общей рентабельности продукции и рентабельность продаж по чистой прибыли увеличились, по сравнению с 2006 годом, хотя за аналогичный период прошлого года наблюдался резкий спад всех показателей рентабельности продукции.

Общая рентабельность вложений находится на низком уровне, так на 1 тенге имущества предприятия в отчётном году приходилось 1,15 тн. балансовой прибыли. В целом все показатели прибыли и рентабельности в отчётном году незначительно возросли, что положительно характеризует деятельность ТОО "Техмашстрой" в 2007 году (относительно 2006 года).

3. Организация учёта, анализ и аудит расчётов с бюджетом в ТОО "Техмашстрой"

3.1 Учётная и налоговая политика ТОО "Техмашстрой"

Учетная политика в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, применяемых организацией для подготовки и представления финансовой отчетности [6]. Руководство организацией при формировании учетной политики исходит из того, что финансовая отчетность будет содержать полную и достоверную информацию, отражающую финансовые результаты деятельности и финансовое положение компании, необходимую инвесторам, акционерам, другим пользователям для принятия решений. Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности предприятия, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского и налогового учета, и представления финансовой отчетности. При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета.

Учетная политика является единой для всех структурных подразделений предприятия в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и обычно единой для отражения аналогичных операций и событий финансово - хозяйственной деятельности основной компании и ее дочерних и зависимых предприятий, при подготовке консолидированной финансовой отчетности[8].

Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководстве предприятия.

Налоговая политика предприятия - совокупность методов, мер и действий данного предприятия в отношении расчетов с бюджетом. Каждое предприятия выбирает наиболее приемлемый для себя путь. Но необходимо учесть, что при определенной свободе выбора налоговой политики предприятия, налоговые обязанности субъекта остаются обязательными. Неверные расчеты или просрочка оплаты налогов влечет материальную, административную и уголовную ответственность юридического и физического лица в течение срока исковой давности, который принят республикой в 5 лет. А последовательность уплаты налогов и финансовых санкций с 01.01.2002г. такова: изначально выплачивается сумма начисленной пени, затем сумма начисленных штрафов и наконец непосредственно сумма налога (до 01.01.2002г. - сумма налог - начисленные пени - начисленные штрафы).

Основным документом при ведении учетной политики предприятия в отношении расчетов с бюджетом, является налоговая декларация. Декларация является бланком строгой отчетности, она всегда заверяется подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью организации.

Декларации, представляемые ТОО "Техмашстрой", сроки их сдачи: корпоративный подоходный налог, налог на имущество, земельный налог - декларации представляются раз в год; НДС, социальный налог, индивидуальный подоходный налог - декларации представляются ежеквартально; плата за загрязнение окружающей среды - декларации сдаются ежеквартально и в конце года сдаются общая декларация. Ежеквартально сдается расчет платы в отдел охраны окружающей среды департамента энергетики, промышленности и строительства Костанайской области.

3.2 Учёт и анализ прямых и косвенных налогов в ТОО "Техмашстрой"

К прямым налогам относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество. Прямые налоги, в свою очередь делятся на реальные и личные[13]. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, корпоративный подоходный налог.

В личных налогах учитываются не только доход, но и финансовое положение плательщика; к ним относятся: индивидуальный подоходный налог.

При учете начисления и уплаты налогов необходимо использовать:

- Налоговый Кодекс;

- НСФО;

- Закон Республики Казахстан "О республиканском бюджете на;

- Инструкцию "О порядке исчисления и внесения платежей за загрязнение окружающей среды и нарушение природоохранного законодательства".

На любом предприятии основным налоговым "бременем" является корпоративный подоходный налог. Налоговый Кодекс четко обрисовывает суть этого налога. Но с корпоративным подоходным налогом возникает необходимость отсроченного учета, необходимость данного учета возникает из-за того, что между бухгалтерским и налоговым учетом возникают "разрывы". В бухгалтерском учете доход (убыток) определяется как результат финансово - хозяйственной деятельности по принципам, заложенным в учетной политике предприятия. В налоговом учете суммы доходов и расходов определяются как разность дохода по бухгалтерскому учету скорректированного на сумму доходов и вычетов в налоговом учете. Налогооблагаемый доход в налоговых целях определяется на основе Налогового Кодекса, который предусматривает четкий порядок учета доходов и расходов.

Для исследуемого предприятия сумма корпоративного налога рассчитывается как налогооблагаемый доход с учетом корректировок по ставке 30 процентов. Согласно пункту 2 статьи 127 [1] предприятие вносит в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца. Особенностью данного налога является то, что суммы авансовых платежей рассчитываются бухгалтерией самостоятельно, исходя из предполагаемой суммы корпоративного налога за текущий налоговый период. Деньги перечисляются в налоговый комитет по городу Костанаю (так как ТОО "Техмашстрой" зарегистрирован как налогоплательщик и осуществляет свою предпринимательскую деятельность в городе Костанае) через АО "Темирбанк". Для оплаты налога через банк необходимо платежное поручение (строго установленной формы), в котором указывается, какое предприятие, кому, какую сумму и за что перечисляет денежные средства. Кроме этого в платежном поручении указываются все реквизиты как одной, так и другой стороны, в том числе банка - посредника. К необходимым реквизитам относятся: регистрационный номер налогоплательщика, номер расчетного счета т.д. Платежное поручение должно быть заверено личной подписью директора ТОО "Техмашстрой" и печатью. У бухгалтерии возникает необходимость отразить проделанные операции на счетах бухгалтерского учета, для этого в "Типовом плане счетов бухгалтерского учета" имеются специально выделенные счета. Используя данные счета необходимо составить "проводки" отражающие начисление и выплату корпоративного подоходного налога в бюджет (см. Таблицу 3.1). Таким образом, предприятие контролирует и управляет учетом по налоговым обязательствам перед государством.

Таблица 3.1 - Начисление и уплата корпоративного подоходного налога в ТОО "Техмашстрой"

Операция	Корреспонденция счетов	Документы - основания
	Дебет	Кредит
Начисление корпоративного подоходного налога	7710	3110	Расчет
Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет	3110	1030 (1010)	Платежное поручение
Оформление суммы расхода по корпоративному подоходному налогу на конец года	5610	7710

Где, сч.7710 - расходы по корпоративному подоходному налогу,

сч.3110 - корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате,

сч.1030 - денежные средства на текущих банковских счетах,

сч.1010 - денежные средства в кассе,

сч.5610 - итоговая прибыль (убыток).

Схема расчета суммы корпоративного подоходного налога представлена в Таблице 3.2, расчет выполнен за период 2005 - 2007 годов.

Таблица 3.2 - Расчет сумм корпоративного подоходного налога в ТОО "Техмашстрой" с 2005 - 2007 год

№ п/п	Сумма чистой прибыли, тенге	Ставка налога, %	Сумма налога начисленного к уплате, тенге
2005 г.	1484283	30	445285
2006 г.	3540556	30	1062167
2007 г.	3607190	30	1082157

Предприятие вносит в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода (один календарный год), не позднее 20 числа текущего месяца. В конце года бухгалтерия начинает составлять налоговую декларацию. После полных расчетов и подведения финансовой деятельности предприятия за данный налоговый период, устанавливается точная сумма корпоративного подоходного налога. Декларация состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Бухгалтерия обязана представить налоговую декларацию в налоговый комитет по городу Костанаю, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) (Приложение И) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.42) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

При составлении Декларации:

на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

на электронном носителе - заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При представлении Декларации:

в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

по почте заказным письмом с уведомлением - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса - налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте уведомление о принятии (доставке) Декларации.

Декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

Социальный налог выплачивается предприятием, он напрямую зависит от суммы заработной платы работников и суммы минимального расчетного показателя. Рассматривая предыдущие годы, видно, что ставка социального налога всегда была фиксированная. Но с 1 января 2004 года социальный налог начисляется дифференцированно по каждому сотруднику.

Необходимые бухгалтерские проводки, для учета исчисления и уплаты налога (Таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Начисление и уплата социального налога ТОО "Техмашстрой"

Операция	Корреспонденция счетов	Документы - основания
	Дебет	Кредит
Начислен социальный налог	7210	3150	Расчетные ведомости
Уплата социального налога в бюджет	3150	1030 (1010)	Платежное поручение

Расчет социального налога в 2005,2006,2007 году производится по таблице представленной в Приложении К. Ниже выполнен расчет сумм социального налога, начисленных предприятию в период 2005 - 2007 годов (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Расчет сумм социального налога ТОО "Техмашстрой" за 2005 - 2007 год

№ п/п	Сумма заработной платы, тенге	Ставки налога, %	Сумма налога начисленного к уплате, тенге
2005 г.	3240071	По таблице	680415
2006 г.	4320357	По таблице	907275
2007 г.	4680071	По таблице	982815

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, по месту регистрационного учет налогоплательщика, то есть в налоговый комитете по городу Костанаю. Налоговым периодом для представления декларации по социальному налогу, для нашего предприятия, является квартал. Поэтому ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, бухгалтерия составляет и представляет в налоговый комитет декларацию по социальному налогу. Декларация состоит из самой Декларации (форма 600.00) и приложений к ней (формы 600.01 и 600.02) по раскрытию информации об объекте обложения социальным налогом.

Земельный налог выплачивается предприятием в налоговый комитет по городу Костанаю. "Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей." - Статья 323 [1]. Данный вид налога уплачивается за землю расположенную под зданием ТОО "Техмашстрой". Согласно Налоговому Кодексу данный участок рассматривается как "земли населенных пунктов". Существуют базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов, эти ставки устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади. Согласно реестру, каждому городу в республике соответствует своя, определенная ставка. "Базовая ставка налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем" [1] для города Костаная равна 6.27 тенге за один квадратный метр. Согласно имеющемуся плану здания ТОО "Техмашстрой" занимает территорию равную по площади 941 квадратный метр (предприятие владеет участком на правах частной собственности). Путем перемножения ставки земельного налога для данного города и налогооблагаемой базы (то есть занимаемой площади в квадратных метрах) получается сумму налога, которую необходимо уплатить на расчетный счет налогового комитета (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Расчет сумм земельного налога в ТОО "Техмашстрой"

№ п/п	Занимаемая площадь, мІ	Ставка налога, тенге за 1 мІ	Сумма налога начисленного к уплате, тенге
2005 г.	941	6.27	5900
2006 г.	941	6.27	5900
2007 г.	941	6.27	5900

Как и при любых других операциях, при расчете и оплате земельного налога необходим учет, для того используется ряд бухгалтерских проводок (таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Начисление и уплата земельного налога в ТОО "Техмашстрой"

Операция	Корреспонденция счетов	Документы - основания
	Дебет	Кредит
Начислен земельный налог	7210	3160	Расчет комитета по управлению земельными ресурсами
Уплата земельного налога в бюджет	3160	1030 (1010)	Платежное поручение

Где счёт 3160 - земельный налог.

Сумма земельного налога уплачивается равными долями в течение налогового периода. Налоговым периодом является календарный год, а это значит, что непозднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, бухгалтерии необходимо составить и представить в налоговые органы декларацию по земельному налогу (Приложение Л).

Налог на имущество. Как и любое юридическое лицо, имеющее налогооблагаемую базу, ТОО "Техмашстрой" является плательщиком налога на имущество. Предприятие является юридическим лицом, имеющим объект налогообложения на праве собственности, а это в свою очередь является одним из ключевых правил при учете и уплате налога на имущество.

На данный момент объектами обложения налогом для предприятия являются: основные средства (производственные помещения, здания и сооружения, машины и оборудование и т.д.) и нематериальные активы (программное обеспечение). Налогооблагаемая база - остаточная стоимость объектов обложения, она определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. При бухгалтерском учет уплаты налога на имущество используются специальные счета, применяемые в соответствии с "Типовым планом счетов бухгалтерского учета". Для исчисления налога на имущество предназначен счёт 3180 по кредиту счёта 7210 по дебету (таблица 3.7).

Таблица 3.7 - Начисление и уплата налога на имущество в ТОО "Техмашстрой"

Операция	Корреспонденция счетов	Документы - основания
	Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество	7210	3180	Расчет
Уплачен налог на имущество	3180	1010 (1030)	Плат. пор-ние

В соответствии с Налоговым Кодексом исследуемое предприятие попадает в список юридических лиц, для которых ставка налога на имущество является 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Бухгалтерия самостоятельно рассчитывает сумму налога (путем применения ставки налога к налоговой базе) и производит уплату на расчетный счет налогового комитета по городу Костанаю. Сумма вносится равными долями не позднее двадцатых чисел соответствующих месяцев: февраль, май, август, ноябрь. Налоговым периодом для данного вида налога является календарный год, это значит, что бухгалтерии необходимо не позднее 31 марта года, следующего за отчетным представить декларацию в налоговые органы.

Расчет суммы налога на имущество для ТОО "Техмашстрой" за 2005 - 2007 год (таблица 3.8).

Таблица 3.8 - Расчет сумм налога на имущество ТОО "Техмашстрой"

№ п/п	Налогооблагаемая база, тенге	Ставка налога, %	Сумма налога начисленного к уплате, тенге
2005 г.	657453	1	65745
2006 г.	938850	1	93885
2007 г.	1040572	1	104057

Индивидуальный подоходный налог взимается со всех работников ТОО "Техмашстрой". Плательщикам данного налога является любой работник получающий заработную плату. Задача бухгалтерии, по учету индивидуального подоходного налога, заключается в правильном начислении суммы этого налога для каждого сотрудника (Приложение М). В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан Доходы налогоплательщика за исключением доходов подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

Соответственно сумма налога рассчитывается индивидуально для каждого сотрудника, в зависимости от его заработной платы.

Для более точного и упрощенного исчисления индивидуального подоходного налога была создана специальная таблица ставок налога (утвержденная законодательными актами РК).

Уплата индивидуального подоходного налога производится предприятием путем перечисления суммы исчисленного налога через АО "Темирбанк" в налоговый комитет по городу Костанаю, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным. Схема учета начисления и уплаты индивидуального подоходного налога представлена бухгалтерскими проводками в Таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Начисление и оплата индивидуального подоходного налога

Операция	Корреспонденция счетов	Документы основания
	Дебет	Кредит
Начислен индивидуальный подоходный налог	1250	3120	Расчет
Оплата индивидуального подоходного налога в бюджет	3120	1030 (1010)	Платежное поручение

Где счёт 3120 - индивидуальный подоходный налог.

Следует отметить, что прямые налоги являются самыми финансоемкими для любого предприятия. Бухгалтерские службы предприятия стремятся минимизировать суммы платежей в бюджет всеми законными средствами.

Кроме прямых налогов, существуют и косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика. Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является косвенным видом налога, так как сумма НДС заранее включается предприятием в цену реализации готовой продукции и приобретенных товаров. То есть, при определении конечной цены продукта в него заранее включают сумму НДС. А косвенным он является, потому что надбавка к цене, непосредственно не связанная с доходом предприятия и сумма НДС прямо ложится на покупателя. ТОО "Техмашстрой" является плательщиком налога на добавленную стоимость, о чем говорит свидетельство о регистрации постановки по НДС, с присвоением индивидуального номера и серии свидетельства. Так как предприятие является плательщиком НДС, то он обязано проводить все операции связанные с получением дохода (реализация готовой продукции, реализация приобретенных товаров) с выделением НДС.

С 1 января 2004 года ставка налога на добавленную стоимость составила 15 процентов, в 2007 году ставка налога составляла 14 процентов, 1 января 2008 года ставка налога 13 процентов.

Схема учета НДС заключается в учете счетов - фактур выдаваемых поставщиком ТОО "Техмашстрой" на поставку сырья и материалов и выполнение работ и услуг (ремонт основных средств, оборудования, реклама, оплата коммунальных платежей и тд.), при условии, что поставщики являются плательщиками НДС. Счет - фактура должна быть иметь индивидуальный номер, датированный конкретным числом, кроме этого ней должны содержаться сведения как о поставщике, так и о потребителе (РНН, номер и серия свидетельства о постановке на НДС, юридический адрес обеих сторон, номера расчетных счетов и тд.). Так же в счете- фактуре содержатся сведения о самом товаре, его количестве, единицах измерения, сумме за единицу товара, общая сумма без учета НДС, общая сумма с учетом НДС и обязательно должна быть выделена сама сумма НДС. Счет - фактура выписывается в двух экземплярах (для каждой стороны сделки), подписывается лично руководителем предприятия и скрепляется печатью для счетов - фактур.

При реализации готовой продукции заведующий складом ТОО "Техмашстрой" выдает заказанную потребителем продукцию с обязательной выпиской счета - фактуры в двух экземплярах, с указанием суммы НДС.

Особенностью НДС является то, что предприятие "имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота". Тогда сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, будет составлять разницу между суммой НДС (начисленного по облагаемым оборотам) и суммой НДС относимого в зачет. То есть чем больше предприятие покупает товаров у поставщиков являющихся плательщиками НДС, тем меньшую сумму НДС оно заплатит в бюджет.

Для учета операций по НДС существует ряд бухгалтерских проводок (таблица 3.10).

Таблица 3.10 - Начисление и уплата НДС в ТОО "Техмашстрой"

Операция	Корреспонденция счетов	Документы - основания
	Дебет	Кредит
Начислен налог на добавленную стоимость	1210, 2110	3130	Счета - фактуры
Произведен зачет по НДС за отчетный период	3130	1420	Счета - фактуры
Уплата начисленного налога на добавленную стоимость	3130	1030 (1010)	Платежное поручение

Счёт 1210 - краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Счёт 2110 - долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Счёт 3130 - налог на добавленную стоимость,

Счёт 1420 - налог на добавленную стоимость к возмещению.

Сумма НДС равняется 14% от суммы сделки. Ставка НДС до 1 января 2008 года составляла 14%, а с 1 января 2008 года- 13 %.

Таблица 3.11 - Расчет сумм НДС в ТОО "Техмашстрой"

№ п/п	Налогооблагаемая база, тенге	Ставки НДС, %	Суммы начисленного НДС, тенге
2005 г.	6616759	15	998535
2006 г.	11356250	15	1817000
2007 г.	15248525	14	2439764

Так как для рассматриваемого предприятия налоговым периодом является один календарный месяц, то все уплаты по НДС в бюджет производятся не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Путем банковского перечисления необходимая сумма поступает на расчетный счет налогового комитета по городу Костанаю. Кроме этого бухгалтерия составляет налоговую декларацию по НДС (бланк строгой отчетности) (Приложение Н), к которой прикладывается реестр счетов - фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода.

Плата за загрязнение окружающей среды. Эту плату взимают с любого предприятия, на балансе которого находятся транспортные средства ТОО "Техмашстрой" арендует автомобиль ГАЗ - 3110). Кроме этого исследуемое предприятие пользуется услугами ГКП "Тазалык 2000", которое является организацией занимающейся вывозом твердого бытовых отходов (ТБО). Сумма данного вида платы напрямую зависит от установленных ставок. Исходя из ставок за нормативный выброс (сброс, размещение) в тенге на 2004 год рассчитывается ежеквартальная плата. Ставка на ТБО - 110 тенге за один квадратный метр, а ставка на бензин - 360 тенге за тонну. Подробный расчет представлен в Приложении К. Налоговый период установлен в один календарный год, но выплаты необходимо вносить ежеквартально. Кроме годовой декларации в налоговый комитет по городу Костанаю, представляется расчет платежей за загрязнение окружающей среды (ежеквартально) в организацию по охране окружающей среды департамента энергетики, промышленности и строительства Костанайской области. Подпись и личная печать представителя департамента является подтверждением правильности и своевременности расчета.