Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет

имени академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики, права и управления»

Кафедра «Финансы и ОЭД»

Специальность 050509 «Финансы»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Налогообложение малого бизнеса (на примере Агротехсервис)

Зайцева Юлия Владимировна

Костанай, 2009

Календарный план

№ п/п	Наименование этапов дипломной работы	Срок выполнения этапов работы	Примечание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

1.1 Сущность, принципы и роль налогообложения

1.2 Государственное регулирование в области налогообложения в РК

1.3 Общие принципы налогового учёта

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АО «АГРОТЕХСЕРВИС»

2.1 Технико - экономическая характеристика АО «Агротехсервис»

2.2 Анализ финансовой устойчивости

2.3 Анализ финансового состояния

2.4 Оценка вероятности банкротства предприятия

3. СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЁТА В АО «АГРОТЕХСЕРВИС» И ЕГО ОПТИМИЗАЦИЯ

3.1 Учётная политика АО «Агротехсервис»

3.2 Учёт налогов в АО «Агротехсервис»

3.3 Пути оптимизации налоговых платежей

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные заказы, предпринимательстве, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.

При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.

Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.

Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической политики.

Налоговый механизм нашей республики в настоящее время находится как бы в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-распределительного характера государственного регулирования, но вместе с тем он еще не стал эффективным средством прямого косвенного государственного регулирования экономики.

Правильность выбранного Казахстаном курса стала, подтверждаться в период с 2000 года, когда страна вышла на орбиту устойчивого экономического роста, получая ежегодный прирост валового внутреннего продукта в 9-10%.

Достижение высоких целей осуществимо при мобилизации усилий всего казахстанского общества и повышения эффективности функционирования всех действующих институтов и механизмов рыночной экономики, среди которых ведущее место занимает институт налоговых отношений

К тому же 2007 году налоговый процесс резко усилился, более модернизировался. К 2007 году были внесены изменения в Налоговом Кодексе Республики Казахстан.

Ставка на усиление налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и дефицит государственного бюджета.

Однако при этом упускается из виду один принципиальный момент: при наличии некоторых общих черт с экономическими кризисами в западных странах кризис в экономике Казахстана имеет существенные особенности.

Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида.

При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также налоговая структура - система специализированных налоговых органов, наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления налогового контроля).

Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные налоговым законодательством.

Налог - установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми обеспечивается мерами государственного принуждения.

Налоговая система Республики Казахстан представляет собой сложный «организм» с четко отлаженной структурой. Он состоит не только из налоговых органов всех уровней, но и из тесных взаимосвязей налогоплательщика и контролируемого органа.

На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решение. [11,стр.10]

Актуальность темы данной дипломной работы заключается в том, что предприятие в условиях рыночных отношений обеспечивает поступление средств в местные и республиканские бюджеты, что является основой формирования государственного бюджета республики и соответственно налоговый учёт занимает прочное место в бухгалтерии любого предприятия.

Цель дипломной работы - дать оценку состояния налогового учёта на предприятии, дать краткую информацию о налоговой системе в е Казахстан, а именно налог на имущество, порядок его начисления и взимания в Республике Казахстан.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

1)дать понятие налогам, выявить принципы налогообложения

2)рассмотреть основные налоги и налоговую систему в РК

3)рассмотреть общие принципы налогового учёта

4)провести анализ финансового состояния АО «Агротехсервис»

3)осветить возможные пути совершенствования налогообложения в РК.

Объектом исследования является АО «Агротехсервис».

Наименование - АО «Агротехсервис» Форма собственности - частная Номер регистрации - № 2290-1937-АО (Приложение А). Состоит на учете в качестве налогоплательщика в Налоговом комитете г.Костаная, РНН-39060000271 (Приложение Б), имеет код по государственному классификатору ОКПО - 40348049 (Приложение В).

В дипломной работе использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, учебники: К.Ж. Жапаров, М.С. Ержанов, Б. Нидлу, В.К. Родостовец, В.В Родостовец, В.Л. Назарова, Л.Л. Попова, Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук и др. Бухгалтерский учёт и аудит; Экономика предприятия; Финансовый менеджмент: теория и практика. Под редакцией Стояновой; Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблема и политика; Экономика и статистика фирмы; Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчётности: Учебное пособие; Финансы. Учебное пособие под редакцией А.М. Ковалёвой и другие, методические рекомендации, пособия.

Работа состоит из введения, трёх глав, выводов и списка литературы, включающего 55 наименования и приложений. Работа изложена на ___ страницах машинописного текста, содержит ___таблиц, ___ приложений.

Во введении обоснована актуальность темы. Сформулированы цель и задачи исследования, теоретические и методологические основы исследования. налогообложение учет банкротство платеж

В первой главе рассмотрена экономическая сущность и роль налоговой системы Республики Казахстан, раскрыты виды налогов и налоговая система государства, изучены общие принципы налогового учёта.

Во второй главе исследуется анализ текущего финансово - экономического состояния АО «Агротехсервис». Даётся технико - экономическая характеристика АО «Агротехсервис», анлиз финансовой устойчивости АО «Агротехсервис», рассчитаны и проанализированы показатели рентабельности, оценка вероятности банкротства.

В третьей главе на практических материалах АО «Агротехсервис» исследован налоговый учёт, рассмотрена учётная политика АО «Агротехсервис», рассмотрены пути оптимизации налоговых платежей в АО «Агротехсервис».

В заключение дипломной работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенной работы.

1. СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

1.1 Сущность, принципы и роль налогообложения

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции.

Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги.

В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.

Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства".

Добывает себе государство денежные средства различными способами:

1) в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние);

2) в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги.

Налоги (в старину их называли «подати»), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания».

А современные ученые правильно, на наш взгляд, усматривают в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине» зородышную форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в «условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин.

Налог - это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов:

Элементами налога являются:

субъект налога;

объект налога;

норма налога;

порядок уплаты налога;

льготы по налогу.

Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.

Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков.

Налоги как установленные государством обязательные индивидуально - безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

Еще более лаконичное определение: «Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок».

На основании изложенного материала, представляется возможным дать следующее. Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа, в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер".

Рассмотрим теперь признаки налога.

Существуют юридические и экономические признаки налога.

К юридическим признакам налога относятся:

1) установление налога государством;

2) существование налога, только в правовой форме;

3) установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой формы (признак законности налога);

4) принудительный характер налога;

5)налог является обязательным платежом;

6) уплата налога является юридической обязанностью;

7) порождения налогом стабильных финансовых обязательств;

8) правомерность изъятия денег;

9) обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;

9) наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

налог выступает в качестве платежа государству;

безвозвратность;

безэквивалентность;

стабильный характер налоговых отношений;

наличие объекта обложения;

определенность субъекта налога;

определенность размера налога;

фиксированность сроков уплаты;

налог является доходом государства;

смена формы собственности при уплате налога.

Субъект налога - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога - это юридический факт, с помощью которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект налога» тесно связано с понятием «предмет налога».

Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортным средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие «налоговая база». Налоговая база - исходная величина, к которой будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.

Понятие «источник налога» выражает те денежные средства, за счет которых налогоплательщик проплатит налог.

Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то сумма денег, при натуральных налогах - какие-то материальные ценности, выражаясь юридическим языком - вещи, определяемые родовыми признаками, обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).

Единица налогообложения - это единица измерения предмета налога, с помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах, единицей налогообложения выступает 1 киловатт).

Норма налога - установленная законом величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа.

Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения.

Ставка налогообложения - размер налога на единицу налогообложения.

Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму налогового платежа.

Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога определяется в твердой фиксированной сумме, равное для всех налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением ставки налогообложения. Равное налогообложение наиболее отчетливо проявляется при подушном налоге - со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма налога. Нечто подобное имеет сейчас место при уплате предпринимателями индивидуального налога путем выкупа патента - стоимость патента (т.е. сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом предпринимательской деятельности. Ставки налогообложения могут быть:

в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный налог);

процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;

прогрессивные - ставка.

При простой поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается на определенные разряды, для каждого из которых устанавливается налог в виде оклада в абсолютной сумме.

Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога - достаточно определиться со своим налоговым разрядом, как эта сумма будет известна. Неудобством - скачкообразность размера налога, что приводит к неравномерности налогообложения.

Следует сказать, что этот метод, широко применявшийся в прошлом, в настоящее время не используется.

При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего разряда к высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.

Такой метод налогообложения применяется в Казахстане при расчете размера налога на сверхприбыль недропользователей.

Удобством такого метода выступает относительная простота исчисления суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании внутренней нормы прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к высшему. Однако на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных применительно к каждому разряду.

В Казахстане такой метод применяется при подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует своя ставка, размер которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы - по ставке 28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену товара.

Ставки налоги является элементом определяющим предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее - размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия.

Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или государственной собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.

1.2 Государственное регулирование в области налогообложения в РК

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

В Республики Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым Кодексом.

Налоги подразделяются прямые и косвенные. Объектом прямого налога служат доход и капитал. Это: подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, налог с наследства и т.п. Объектом косвенного налога является товар или услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене (налог на добавленную стоимость, акцизы и т.п.). Особенностью косвенных налогов является то, что они носят замаскированный характер, так как включаются в цену товара. Они почти в 2 раза превышают по объему прямые налоги, так как увеличиваются с ростом цен; от них труднее уклониться. Например, при покупке книги покупатель вынужден оплачивать ее с учетом налога на добавленную стоимость, а если вы помыли автомашину на автостоянке и владелец автомашины заплатил вам за это, то вы можете уклониться от прямого налога и забрать всю выручку себе.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Согласно налогового Кодекса Казахстана существуют следующие налоги :

1) Корпоративный подоходный налог.

2) Индивидуальный подходный налог.

3) Налог на добавленную стоимость.

4) Акцизы.

4.1) Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.

5) Налоги на специальные платежи недропользователей.

6) Социальный налог.

7) Земельный налог.

8) Налог на транспортные средства.

9) Налог на имущество.

Сборы

1) Сбор за государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств.

2) Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

3) Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

3.1) Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества и ипотеки судна или строящегося судна.

4) Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

5) Сбор за государственную регистрацию транспортных средств.

6) Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

7) Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав.

8) Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

9) Сбор за постановку на учет средства массовой информации.

10) Сбор с аукционов.

11) Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

12) Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы

1) Плата за пользование земельными участками.

2) Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3) Плата за эмиссии в окружающую среду.

4) Плата за пользование животным миром.

5) Плата за лесные пользования.

6) Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7) Плата за использование радиочастотного спектра.

7.1) Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.

8) Плата за пользование судоходными водными путями.

9) Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина

Таможенные платежи

1) Таможенная пошлина.

2) Таможенные сборы.

3) Плата за предварительное решение.

4) Сборы

Корпоративный подоходный налог (КПН).

Плательщиками КПН являются юридические лица-резиденты (ТОО, АО, Банки 2 уровня), а также юридические лица нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК. Не являются плательщиками Национальный Банк РК и государственные учреждения.

Объекты обложения КПН являются налогооблагаемый доход, доход облагаемый у источника выплаты, а также чистый доход юридического лица- нерезидента.

Основная ставка КПН 30 %. По ставке 10 % облагаются доходы налогоплательщиков, для которых земля является основным средством производства. Доходы облагаемые у источника выплаты облагаются по ставке 15 %.

Не позднее 20 числа текущего месяца налогоплательщики обязаны вносить бюджет авансовые платежи по КПН.

Налогоплательщик окончательно уплачивает КПН по итогам налогового периода не позднее 10 рабочих дней после срока установленного для сдачи декларации. (31 марта).

Индивидуальный подходный налог (ИПН).

Плательщиками ИПН являются физические лица имеющие объекты налогообложения. Объектами налогообложения являются доходы облагаемого у источника выплаты, а также необлагаемые у источников выплаты. Не подлежат налогообложению ИПН различными видами доходов согласно статьи 144 Налогового Кодекса РК. В основном это доходы социального характера (пособия, компенсации, алименты) выплачиваемые за счет государственного бюджета.

Согласно изменениям внесенных Налоговой Кодекс ставка ИПН на доходы у источников выплаты также на вознаграждения облагаются по ставке 10%. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5%.

Уплата ИПН осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее 10 рабочих дней после срока установленного для сдачи декларации ИПН (31 марта).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Объектом НДС являются облагаемый оборот, облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в Республике Казахстан, а также нерезиденты Республики, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения.

Размер облагаемого НДС оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг.

Определены обороты и импорт, освобожденные от НДС:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс);

- реализация и (или) аренда зданий и помещений;

- предоставление права владения и пользования землей;

- финансовые услуги, за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуги по хранению ценных бумаг;

- передача имущества в финансовый лизинг;

- обороты по реализации услуг, осуществляемые некоммерческими организациями;

- геолого-разведочные и геолого-поисковые работы;

- услуги, работы в сфере культуры, науки и образования, если они относятся к услугам, работам поименованным;

- товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности в случаях, установленных;

- услуги, выполняемые уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина, и т.д.

Установлен также порядок обложения НДС при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров, участником которых является Республика Казахстан, а также случаев экспорта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Республику применяют цены с учетом НДС.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС осуществляется налоговыми и таможенными органами.

В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом законодательстве Республики Казахстан имеется следующая особенность: документами, подтверждающими экспорт товаров в государства-участники СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС экспорта товаров по нулевой ставке, является (помимо перечисленных выше) копия ГТД, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.

В соответствии с международным договором уполномоченным государственным органом Республики Казахстан может быть установлен иной порядок подтверждения экспорта товаров в государства-участники СНГ.

Наиболее подробно остановимся на сущности и проблемах налогов на собственность, а именно - на налоге на имущество, на процессы его начисления и взимания в Республике Казахстан

Налог на имущество

Налогоплательщики - юридические лица.

1. Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

2. По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков налога.

Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

3. Налогоплательщики, указанные в пункте 2 настоящей статьи, исчисляют и уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящей главой для юридических лиц.

4. Плательщиками налога на имущество не являются:

1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.

Плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения сверх установленных нормативов потребности уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящим разделом;

2) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима, определенного в статье 283 настоящего Кодекса;

3) государственные учреждения;

4) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

5) религиозные объединения.

Юридические лица, указанные в подпункте 4) настоящего пункта, не освобождаются от уплаты налога по объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду.

Налоговые ставки

Юридические лица (за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи) и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

1) юридические лица, определенные в статье 120 настоящего Кодекса, за исключением религиозных объединений;

2) юридические лица, определенные в статье 121 настоящего Кодекса;

3) организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;

4) государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;

5) юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящиеся в государственной собственности и финансируемые за счет средств государственного бюджета;

6) юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемых для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей. Юридические лица, указанные в пункте 2 настоящей статьи, по объектам обложения, переданным в пользование или в аренду, исчисляют и уплачивают налог на имущество по ставке налога, установленной пунктом 1 настоящей статьи.

Организации, осуществляющие деятельность на территориях специальных экономических зон, исчисляют налог на имущество с учетом положений, установленных пунктом 4 статьи 140-2 и пунктом 3 статьи 140-5 налогового кодекса.

Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября каждого года.

Таблица 1.1 - Ставки налога

Для индивидуальных предпринимателей	0,5%
Для некоммерческих организаций (за исключением религиозных объединений), для организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере (в сфере медицины, воспитания, образования, спорта, науки, библиотечного обслуживания), для государственных предприятий и некоторых других организаций	0,1%
Для юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации	0,5%
Для остальных юридических лиц	1%.

Налогоплательщики - физических лица.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности

Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы), Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, лица, удостоенные звания «Халы? ?а?арманы», награжденные орденом Славы трех степеней орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын ал?а», отдельно проживающие пенсионеры в пределах одной тясячи месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения, находящихся на праве собственности; участникам Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп в пределах одной тысячи пятисот месячных расчетных показателей установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения, находящихся на праве собственности; индивидуальные предприниматели по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности.

Объектами обложения являются:

1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан;

2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, - с момента проживания (эксплуатации).

Налог исчисляется исходя из стоимости объектов налогообложения, устанавливаемой по состоянию на 1 января каждого года.

Таблица 1.2 - Ставки налога

1) до 1 000 000 тенге включительно	0,05 процента от стоимости объектов налогообложения
2) свыше 1 000 000 тенге по 2 000 000 тенге	500 тенге + 0,08 процента с суммы, превышающей 1 000 000 тенге
3) свыше 2 000 000 тенге по 3 000 000 тенге	1 300 тенге + 0,1 процента с суммы, превышающей 2 000 000 тенге
4) свыше 3 000 000 тенге по 4 000 000 тенге	2 300 тенге + 0,15 процента с суммы, превышающей 3 000 000 тенге
5) свыше 4 000 000 тенге по 5 000 000 тенге	3 800 тенге + 0,2 процента с суммы, превышающей 4 000 000 тенге
6) свыше 5 000 000 тенге по 6 000 000 тенге	5 800 тенге + 0,25 процента с суммы, превышающей 5 000 000 тенге
7) свыше 6 000 000 тенге по 7 000 000 тенге	8 300 тенге + 0,3 процента с суммы, превышающей 6 000 000 тенге
8) свыше 7 000 000 тенге по 8 000 000 тенге	1 1 300 тенге + 0,35 процента с суммы, превышающей 7 000 000 тенге
9) свыше 8 000 000 тенге по 9 000 000 тенге	14 800 тенге + 0,4 процента с суммы, превышающей 8 000 000 тенге
10) свыше 9 000 000 тенге по 10 000 000 тенге	18 800 тенге + 0,45 процента с суммы, превышающей 9 000 000 тенге
11) свыше 10 000 000 тенге	23 300 тенге + 0,5 процента с суммы, превышающей 10 000 000 тенге

Размер налога до 1 августа ежегодно рассчитывается налоговыми комитетами. Налог на имущество гражданами должен быть уплачен ими до 1 октября текущего года.

При уничтожении, разрушении, сносе объектов налогообложения физических лиц в расчет налогового периода включается месяц, в котором произошел факт уничтожения, разрушения, сноса объектов обложения.

Ответственность за нарушение Налогового законодательства регулируется соответствующими законодательными актами.

1. Уплата пени. Начисление пени на сумму просроченного налогового обязательства, применяется в размере, установленном Налоговым законодательством, действующим в день уплаты этих сумм.

2. Стабильность налогового режима.

2.1 Условия налогообложения, определенные в контрактах на недропользование, могут быть скорректированы в связи с изменением налогового законодательства по соглашению сторон. В случае улучшения условий налогообложения недропользователя, являющихся результатом изменений в налоговом законодательстве, в контрактах на недропользование производится корректировка условий налогообложения с целью восстановления экономических интересов Республики Казахстан.

2.2 В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных контрактом, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных Контрактом, до внесения соответствующих изменений в контракт в порядке, определенном пунктом 16.11.1 настоящего Контракта.

3. Доступ к информации.

3.1. Подрядчик признает, что налоговые органы Республики Казахстан имеют право доступа к банковским счетам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

3.2. Подрядчик обязан представлять работникам органов налоговой службы информацию, относящуюся к деятельности, осуществляемой в рамках Контракта в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

3.3. В случаях и порядке, установленных налоговым законодательством Подрядчик представляет информацию по финансово-хозяйственной деятельности уполномоченному органу, осуществляющему мониторинг налогоплательщиков".

1.3 Общие принципы налогового учёта

Налоги - неотъемлемый элемент рыночной экономики. Экономическая сущность налогов - изъятие государством части ВВП в виде обязательного взноса.

Мировая практика налогообложения позволяет выделить следующие функции налогов:

-фискальная (формирование доходов бюджета страны);

-распределительная (распределение и перераспределение доходов между отдельными категориями граждан, а также путем системы льгот для поддержки приоритетных направлений развития экономики); -контрольная (контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, за источниками доходов и расходов); -регулирующая и стимулирующая (установление и изменение системы налогообложения, предоставление налоговых льгот для стимулирования технического прогресса, увеличения числа рабочих мест и инвестиций). Основным нормативным документом, раскрывающим понятие налога и сбора, функции налогов в условиях рыночной экономики, основные принципы налогообложения, действующие в Казахстане, является Налоговый кодекс Республики Казахстан.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в бюджет и государственные внебюджетные фонды, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий для предоставления плательщикам сборов определенных прав, разрешений (лицензий).

С введением в действие (предприятиям вменяется в обязанность ведение налогового учета в целях исчисления и уплаты налога на прибыль) вводится понятие налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями НК. Налоговый учет позволит корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для налогообложения в текущем периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Поскольку с 01.01.2002 г. предприятия должны параллельно вести бухгалтерский и налоговый виды учета, то целесообразно приблизить учетную политику предприятия к потребностям налогового законодательства, чтобы уменьшить трудозатраты на ведение двух видов учета.

Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной, за разглашение которой лица, получившие доступ к информации, несут ответственность.

Аналитические регистры налогового учета

Определены обязательные реквизиты форм аналитических регистров налогового учета:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении; - наименование хозяйственных операций; - подпись лица, ответственного за составление регистров.

Требованиям составления аналитических регистров посвящена. Формы аналитических регистров налогового учета предприятия разрабатывают самостоятельно. Данные в них группируются без отражения на счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных должны быть установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты.

Таким образом, унифицированных форм налогового учета на федеральном и отраслевом уровнях ожидать не следует. Они будут разрабатываться исключительно налогоплательщиками. Состав показателей, способы их группировки определяются системой бухгалтерского учета и документооборота, а также требованиями налогового законодательства. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не предусматривается: отражается только наименование хозяйственной операции и сумма. Вместе с тем, полезным может оказаться включение в форму регистра налогового учета корреспондеции счетов как справочной информации.

Регистры налогового учета должны группировать информацию об объектах налогообложения. Это значит, что аналитические регистры должны раскрывать формирование отдельных видов доходов (доходы от реализации, внереализационные доходы) и расходов (расходы на производство и реализацию; оценка остатков незавершенного производства; учет амортизируемого имущества; расходы на ремонт основных средств; расходы на обязательное и добровольное страхование имущества; прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции работ или услуг по видам расходов).

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АО «АГРОТЕХСЕРВИС»

2.1 Технико - экономическая характеристика АО «Агротехсервис»

Основной целью Общества является получение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством РК.

Основными видами деятельности АО «Агротехсервис» является:

создание нового и модернизация серийно выпускаемого оборудования для птицеводства и животноводства, его производство и реализация;

изготовление комплектов оборудования и отдельных машин, инструментов и приспособлений, товаров народного потребления и оказание услуг населению, предприятиям и организациям;

создание и организация работы птицеводческих и животноводческих ферм и комплексов самостоятельно или совместно с другими предприятиями и фирмами;

ведение капитального строительства и капитального ремонта подрядным и хозяйственным способом, производство и реализация строительных материалов;

производство, переработка, закупка и реализация с/х продукции;

внешнеэкономическая деятельность в области создания, производства и сбыта птицеводческого и другого оборудования;

организация оптовой и розничной торговли;

коммерческая деятельность и маркетинг;

операции с ценными бумагами.

Полный перечень видов деятельности представлен в ст.3 Устава предприятия.

АО «Агротехсервис» самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, распоряжается выпускаемой продукцией, прибылью.

АО «Агротехсервис» осуществляет любые виды хозяйственной деятельности предприятиям, организациям и населению, за исключением запрещенных законодательными актами РК, в соответствии с целью своей деятельности. АО «Агротехсервис» вправе создавать и ликвидировать дочерние предприятия, филиалы, представительства и отделения, как на территории РК, так и за рубежом.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом РК, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

АО «Агротехсервис» вправе от своего имени совершать все действия, предусмотренные законодательством, в том числе заключать договоры, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах, в том числе арбитражном.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели по итогам работы АО «Агротехсервис» за 3 года, представленные в таблице (Приложение Г).

Данные, представленные в таблице (Приложение Г), характеризуют работу АО «Агротехсервис» за 2005 - 2007 годы следующим образом:

1) судя по показателям выручки от реализации продукции, 2006 год был для предприятия менее удачным, чем 2005 и 2007. Выручка от реализации услуг в 2006 году составила 65,6% от выручки от реализации услуг в 2005 г., то есть 25249 тыс. тг. В 2007 году предприятие вновь начинает выпускать большее количество продукции, выручка от реализации увеличивается по сравнению с 2006 годом в 1,29 раза и составляет 32569 тыс. тг.;

2) аналогично выручке от продажи меняется и себестоимость услуг, то есть себестоимость продукции в 2006 году уменьшается в связи с уменьшением объема реализации услуг и составляет 62,1% от показателя 2005 года, что соответствует величине 25162 тыс. тг. В 2007 году себестоимость увеличивается в связи сростом объема реализации и составляет 31549 тыс. тг. или 125,4% от величины 2006 года;

3) необходимо отметить, что темп роста выручки от реализации услуг опережает темп роста себестоимости и в 2006 (65,6% - темп роста выручки, 62,1% - темп роста себестоимости) и в 2007 годах (129,0% - темп роста выручки, 125,4% - темп роста себестоимости), что является положительным моментом в работе предприятия и привело к тому, что предприятие в 2006 году, не смотря на сокращение объема реализации, вместо убытка в 2052 тыс. тг. получило 87 тыс. тг. валовой прибыли. В 2007 году рост валовой прибыли продолжался и этот показатель составил 1020 тыс. тг., что оказалось весьма существенно для предприятия;

4) тем не менее, учитывая коммерческие и управленческие расходы, прибыль от продаж стала иметь положительную величину только в 2007 году и составила 228 тыс. тг. В 2005 и в 2006 году наблюдался убыток в размере 2663 тыс. тг. и 857 тыс. тг. соответственно. Такая динамика говорит об улучшении работы предприятия;

5) благодаря значительным внереализационным доходам АО «Агротехсервис», чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является положительной величиной и претерпевает довольно сильные изменения: в 2005 году ее величина составляла всего 41 тыс. тг., в 2006 году она возросла в 54,3 раза и составила 2228 тыс. тг., в 2007 году она снизилась до величины 530 тыс. тг., что составляет 23,8% от показателя 2006 года;

6) в АО «Агротехсервис» работает стабильный коллектив сотрудников, его численность составляет 113 человек в 2005 и в 2006 годах и увеличивается на 2 человека в 2007 году;

7) среднемесячная заработная плата постепенно увеличивается. Ее рост составил в 2006 году 106,3% по отношению к 2005 году, величина же соответственно - 6800 тг., в 2007 году - 105,9% с величиной 7200 тг.;

8) увеличивается и общий фонд заработной платы, при чем его рост опережает рост среднемесячной заработной платы: в 2006 году он составил 106,3% при величине абсолютного показателя 9221 тыс. тг., в 2007 - 107,8% при величине абсолютного показателя 9936 тыс. тг.;

9) как положительный факт в работе АО «Агротехсервис» можно отметить снижение дебиторской и кредиторской задолженности в 2006 году, что говорит об улучшении расчетной дисциплины предприятия. При этом, в соответствии с законами финансового менеджмента, кредиторская задолженность превосходит дебиторскую, то есть АО «Агротехсервис» больше «живет в долг», чем отвлекает средств из оборота, что также является положительным моментом в работе предприятия.

В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении 2007 года как положительную.

2.2 Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость предприятия - это способность не только на сегодняшний момент, но и в будущем оплачивать свои обязательства.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Охарактеризуем общее финансовое состояние АО «Агротехсервис». Для этого составим аналитический баланс по данным годовых балансов предприятия за 2005, 2006 и 2007 годы (Приложение Д).