Налогообложение малого бизнеса (на примере Агротехсервис)

Для исследуемого предприятия сумма корпоративного налога рассчитывается как налогооблагаемый доход с учетом корректировок по ставке 30 процентов. Согласно пункту 2 статьи 127 [1] предприятие вносит в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца. Особенностью данного налога является то, что суммы авансовых платежей рассчитываются бухгалтерией самостоятельно, исходя из предполагаемой суммы корпоративного налога за текущий налоговый период. Деньги перечисляются в налоговый комитет по городу Костанаю (так как АО «Агротехсервис»» зарегистрирован как налогоплательщик и осуществляет свою предпринимательскую деятельность в городе Костанае) через АО «Темирбанк». Для оплаты налога через банк необходимо платежное поручение (строго установленной формы), в котором указывается, какое предприятие, кому, какую сумму и за что перечисляет денежные средства. Кроме этого в платежном поручении указываются все реквизиты как одной, так и другой стороны, в том числе банка - посредника. К необходимым реквизитам относятся: регистрационный номер налогоплательщика, номер расчетного счета т.д. Платежное поручение должно быть заверено личной подписью директора АО «Агротехсервис» и печатью. У бухгалтерии возникает необходимость отразить проделанные операции на счетах бухгалтерского учета, для этого в «Типовом плане счетов бухгалтерского учета» имеются специально выделенные счета. Используя данные счета необходимо составить «проводки» отражающие начисление и выплату корпоративного подоходного налога в бюджет (Приложение М). Таким образом, предприятие контролирует и управляет учетом по налоговым обязательствам перед государством.

Где, счёт7710 - расходы по корпоративному подоходному налогу,

счёт3110 - корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате,

счёт1030 - денежные средства на текущих банковских счетах,

счёт1010 - денежные средства в кассе,

счёт5610 - итоговая прибыль (убыток).

Предприятие вносит в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода (один календарный год), не позднее 20 числа текущего месяца. В конце года бухгалтерия начинает составлять налоговую декларацию. После полных расчетов и подведения финансовой деятельности предприятия за данный налоговый период, устанавливается точная сумма корпоративного подоходного налога. Декларация состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Бухгалтерия обязана представить налоговую декларацию в налоговый комитет по городу Костанаю, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Социальный налог выплачивается предприятием, он напрямую зависит от суммы заработной платы работников и суммы минимального расчетного показателя. Рассматривая предыдущие годы, видно, что ставка социального налога всегда была фиксированная. Но с 1 января 2004 года социальный налог начисляется дифференцированно по каждому сотруднику.

Необходимые бухгалтерские проводки, для учета исчисления и уплаты налога (Приложение М).

Расчет социального налога в 2005,2006,2007 году производится по таблице представленной в Приложении М. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, по месту регистрационного учет налогоплательщика, то есть в налоговый комитете по городу Костанаю. Налоговым периодом для представления декларации по социальному налогу, для нашего предприятия, является квартал. Поэтому ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, бухгалтерия составляет и представляет в налоговый комитет декларацию по социальному налогу. Декларация состоит из самой Декларации (форма 600.00) и приложений к ней (формы 600.01 и 600.02) по раскрытию информации об объекте обложения социальным налогом.

Земельный налог выплачивается предприятием в налоговый комитет по городу Костанаю. «Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.» - Статья 323 [1]. Данный вид налога уплачивается за землю расположенную под зданием ТОО «Койбагорский элеватор». Согласно Налоговому Кодексу данный участок рассматривается как «земли населенных пунктов». Существуют базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов, эти ставки устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади. Согласно реестру, каждому городу в республике соответствует своя, определенная ставка. «Базовая ставка налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем» [1] для города Костаная равна 6.27 тенге за один квадратный метр. Согласно имеющемуся плану здания АО «Агротехсервис» занимает территорию равную по площади 941 квадратный метр (предприятие владеет участком на правах частной собственности). Путем перемножения ставки земельного налога для данного города и налогооблагаемой базы (то есть занимаемой площади в квадратных метрах) получается сумму налога, которую необходимо уплатить на расчетный счет налогового комитета.

Как и при любых других операциях, при расчете и оплате земельного налога необходим учет, для того используется ряд бухгалтерских проводок (Приложение М).

Где счёт 3160 - земельный налог.

Сумма земельного налога уплачивается равными долями в течение налогового периода. Налоговым периодом является календарный год, а это значит, что непозднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, бухгалтерии необходимо составить и представить в налоговые органы декларацию по земельному налогу.

Налог на имущество. Как и любое юридическое лицо, имеющее налогооблагаемую базу, АО «Агротехсервис» является плательщиком налога на имущество. Предприятие является юридическим лицом, имеющим объект налогообложения на праве собственности, а это в свою очередь является одним из ключевых правил при учете и уплате налога на имущество.

На данный момент объектами обложения налогом для предприятия являются: основные средства (производственные помещения, здания и сооружения, машины и оборудование и т.д.) и нематериальные активы (программное обеспечение). Налогооблагаемая база - остаточная стоимость объектов обложения, она определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. При бухгалтерском учет уплаты налога на имущество используются специальные счета, применяемые в соответствии с «Типовым планом счетов бухгалтерского учета». Для исчисления налога на имущество предназначен счёт 3180 по кредиту счёта 7210 по дебету.

В соответствии с Налоговым Кодексом исследуемое предприятие попадает в список юридических лиц, для которых ставка налога на имущество является 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Бухгалтерия самостоятельно рассчитывает сумму налога (путем применения ставки налога к налоговой базе) и производит уплату на расчетный счет налогового комитета по городу Костанаю. Сумма вносится равными долями не позднее двадцатых чисел соответствующих месяцев: февраль, май, август, ноябрь. Налоговым периодом для данного вида налога является календарный год, это значит, что бухгалтерии необходимо не позднее 31 марта года, следующего за отчетным представить декларацию в налоговые органы.

Индивидуальный подоходный налог взимается со всех работников ТОО «Койбагорский элеватор». Плательщикам данного налога является любой работник получающий заработную плату. Задача бухгалтерии, по учету индивидуального подоходного налога, заключается в правильном начислении суммы этого налога для каждого сотрудника. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан Доходы налогоплательщика за исключением доходов подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

Соответственно сумма налога рассчитывается индивидуально для каждого сотрудника, в зависимости от его заработной платы.

Для более точного и упрощенного исчисления индивидуального подоходного налога была создана специальная таблица ставок налога (утвержденная законодательными актами РК).

Уплата индивидуального подоходного налога производится предприятием путем перечисления суммы исчисленного налога через АО «Темирбанк» в налоговый комитет по городу Костанаю, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным. Схема учета начисления и уплаты индивидуального подоходного налога представлена бухгалтерскими проводками в Таблице 3.9.

Где счёт 3120 - индивидуальный подоходный налог.

Следует отметить, что прямые налоги являются самыми финансоемкими для любого предприятия. Бухгалтерские службы предприятия стремятся минимизировать суммы платежей в бюджет всеми законными средствами.

Кроме прямых налогов, существуют и косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика. Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является косвенным видом налога, так как сумма НДС заранее включается предприятием в цену реализации готовой продукции и приобретенных товаров. То есть, при определении конечной цены продукта в него заранее включают сумму НДС. А косвенным он является, потому что надбавка к цене, непосредственно не связанная с доходом предприятия и сумма НДС прямо ложится на покупателя. АО «Агротехсервис» является плательщиком налога на добавленную стоимость, о чем говорит свидетельство о регистрации постановки по НДС, с присвоением индивидуального номера и серии свидетельства. Так как предприятие является плательщиком НДС, то он обязано проводить все операции связанные с получением дохода (реализация готовой продукции, реализация приобретенных товаров) с выделением НДС.

С 1 января 2004 года ставка налога на добавленную стоимость составила 15 процентов, в 2007 году ставка налога составляла 14 процентов, 1 января 2008 года ставка налога 13 процентов.

Схема учета НДС заключается в учете счетов - фактур выдаваемых поставщиком АО «Агротехсервис» на поставку сырья и материалов и выполнение работ и услуг (ремонт основных средств, оборудования, реклама, оплата коммунальных платежей и тд.), при условии, что поставщики являются плательщиками НДС. Счет - фактура должна быть иметь индивидуальный номер, датированный конкретным числом, кроме этого ней должны содержаться сведения как о поставщике, так и о потребителе (РНН, номер и серия свидетельства о постановке на НДС, юридический адрес обеих сторон, номера расчетных счетов и тд.). Так же в счете- фактуре содержатся сведения о самом товаре, его количестве, единицах измерения, сумме за единицу товара, общая сумма без учета НДС, общая сумма с учетом НДС и обязательно должна быть выделена сама сумма НДС. Счет - фактура выписывается в двух экземплярах (для каждой стороны сделки), подписывается лично руководителем предприятия и скрепляется печатью для счетов - фактур.

При реализации готовой продукции заведующий складом АО «Агротехсервис» выдает заказанную потребителем продукцию с обязательной выпиской счета - фактуры в двух экземплярах, с указанием суммы НДС.

Особенностью НДС является то, что предприятие «имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота». Тогда сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, будет составлять разницу между суммой НДС (начисленного по облагаемым оборотам) и суммой НДС относимого в зачет. То есть чем больше предприятие покупает товаров у поставщиков являющихся плательщиками НДС, тем меньшую сумму НДС оно заплатит в бюджет.

Для учета операций по НДС существует ряд бухгалтерских проводок (Приложение М).

Счёт 1210 - краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Счёт 2110 - долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Счёт 3130 - налог на добавленную стоимость,

Счёт 1420 - налог на добавленную стоимость к возмещению.

Сумма НДС равняется 14% от суммы сделки. Ставка НДС до 1 января 2008 года составляла 14%, а с 1 января 2008 года- 13 %.

Так как для рассматриваемого предприятия налоговым периодом является один календарный месяц, то все уплаты по НДС в бюджет производятся не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Путем банковского перечисления необходимая сумма поступает на расчетный счет налогового комитета по городу Костанаю. Кроме этого бухгалтерия составляет налоговую декларацию по НДС (бланк строгой отчетности), к которой прикладывается реестр счетов - фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода.

Плата за загрязнение окружающей среды. Эту плату взимают с любого предприятия, на балансе которого находятся транспортные средства. Кроме этого исследуемое предприятие пользуется услугами ГКП «Тазалык 2000», которое является организацией занимающейся вывозом твердого бытовых отходов (ТБО). Сумма данного вида платы напрямую зависит от установленных ставок. Исходя из ставок за нормативный выброс (сброс, размещение) в тенге на 2007 год рассчитывается ежеквартальная плата. Ставка на ТБО - 110 тенге за один квадратный метр, а ставка на бензин - 360 тенге за тонну. Подробный расчет представлен в Приложении К. Налоговый период установлен в один календарный год, но выплаты необходимо вносить ежеквартально. Кроме годовой декларации в налоговый комитет по городу Костанаю, представляется расчет платежей за загрязнение окружающей среды (ежеквартально) в организацию по охране окружающей среды департамента энергетики, промышленности и строительства Костанайской области. Подпись и личная печать представителя департамента является подтверждением правильности и своевременности расчета.

Исходя из данных представленных таблиц видно, что за период 2005 - 2007 годов произошло изменение ставок некоторых налогов: НДС с 15% понизилось до 13% (с 1 января 2008 года); увеличение ставок за нормативный выброс в плате за загрязнение окружающей среды. Ставки корпоративного подоходного налога, налога на имущество, земельного налога не изменились. За рассматриваемый период произошло увеличение значений корпоративного подоходного налога, налога на имущество, НДС - рост прибыли и фондовооруженности предприятия. Снижение сумм социального налога показывает, как изменилась сумма начисленной заработной платы. Но следует заметить, что снижение показателей сумм социального налога связано не со снижением заработной платы, а с сокращением численности работников (за счет автоматизации производства).

Рассмотрим некоторые формы налоговой отчётности в АО «Агротехсервис».

1. Декларация по корпоративному подоходному налогу - форма 100, предназначенной для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере в соответствии со статьями 115, 120 и 121 Налогового кодекса, недропользователей.

2. Декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее - Декларация) физическими лицами, получающими доходы, не облагаемые у источника выплаты (за исключением индивидуальных предпринимателей), в том числе за пределами Республики Казахстан, осуществляющими исчисление индивидуального подоходного налога, налогоплательщиками, получающими доходы из источников в Республике Казахстан, физическими лицами, имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, а также физическими лицами, указанными в подпункте 12) статьи 144 Налогового кодекса, размеры доходов которых превысили установленные в данном подпункте пределы.

3. Декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация), предназначенной для исчисления и своевременной уплаты налога на добавленную стоимость плательщиками налога на добавленную стоимость, применяющими специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.

1. 4. Декларации по социальному налогу (далее - Декларация), предназначенной для исчисления и своевременной уплаты социального налога юридическими лицами - резидентами Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и специализированных организаций, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно - двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующих условиям пункта 2 статьи 121 Налогового кодекса, а также нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение в соответствии со статьей 177 Налогового кодекса.

5. Декларации по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество (далее - Декларация) (Приложение Т), предназначенной для исчисления налогоплательщиками земельного налога, налога на транспортные средства и налога на имущество.

3.3 Пути оптимизации налоговых платежей

На рубеже ХХ и ХХI веков Казахстан стал независимым государством. Перед страной встала задача построения эффективной рыночной экономики. Немаловажным фактором развития реформ является налоговая политика. В начале 1999 года в Казахстане произошли важные события: прошли выборы президента страны, сформировано правительство. Одним из важнейших направлений в развитии экономики Казахстана признано проведение комплекса мер по предотвращению финансового кризиса и обеспечению экономического роста, для этого необходимо усилить работу по выполнению доходной части государственного бюджета, укреплению налоговой дисциплины. Несомненно, разразившийся мировой кризис оказал негативное влияние и на экономику Казахстана. Падение цен на нефть, цветные металлы, зерно привело к снижению поступлений от экспорта. В создавшейся обстановке правительство планирует компенсировать негативные факторы увеличением доходов от приватизации и увеличением налоговых поступлений. Необходимость грамотного проведения антикризисных мер тем более очевидна, что кризис вынуждает принять непопулярные меры по изменению бюджета, причем основное сокращение государственных расходов произойдет в социальной сфере. (Необходимость принятия заведомо нереального бюджета в конце 1998 года - вопрос особый.) Уровень жизни большей части населения снизится , что приведет к росту социальной напряженности и создаст угрозу стабильности государства. Оптимизация государственных расходов происходит за счет сокращения ассигнований на социальные нужды и роста налогов, предоставление максимальных льгот иностранным инвесторам и крупным национальным компаниям.

Невозможно ждать роста отечественного производства, если только прямые налоги составляют 50% от заработанного, в то время как бюджетные расходы непрозрачны. Повышение таможенных пошлин для защиты отечественного производителя скорее полумера. Несомненно важно поддержать малый и средний бизнес в начале пути, ведь это приведет к активизации легального предпринимательства и появлению новых рабочих мест, росту внутреннего производства и снижению импорта, росту ВВП, устойчивости национальной валюты. Но кроме таможенного регулирования и не таможенных барьеров требуются субсидии и льготы, ”налоговые каникулы“ для защищаемых отраслей и производств. Конечно, в отличие от тарифов, немедленно приносящих доходы, субсидии и льготы -это дополнительные расходы в условиях кризиса, но эти меры позволили бы местным производителям встать на ноги и насытить рынок товарами. О неэффективности одной только ограничительной политики говорит и такой факт: в России в конце 1996 года были введены 25% импортные пошлины на сахар, однако результатом было снижение поступлений в бюджет в 2 раза, спад производства не был преодолен, а цена на сахар выросла в 2 раза. Введение таможенных пошлин в Казахстане в конце 1998 года привело к росту цен на потребительские товары и услуги только в январе 1999 (по сравнению с декабрем 1998) на 0.9 %, дальнейший рост цен отразится на уровне жизни населения. Снижение налогов позволило бы сделать местный рынок привлекательным для отечественного производителя, создать условия инвестирования средств в казахстанскую экономику. Отрицательным фактором для формирования четкой налоговой системы является коррупция. (От лат.Corruptio - подкуп)

Коррупция - преступная деятельность в сфере политики или государственного управления, заключающаяся в использовании должностными лицами доверенных им прав и властных возможностей для личного обогащения.

Коррупция - в РК - совокупность ряда должностных преступлений: взяточничество, злоупотребление служебным положением и др. Это связано с низкой зарплаты, или корыстным злоупотреблением полномочий в пользу личного блага

Если была бы нормальная заработная плата, четкие нормы законодательства и открытость всех процедур, то коррупция фактически была бы незначительна.

Образцовым обслуживанием налогоплательщиков является система приема декларации по итогам года США. Она представлена приемом декларации через почту и Интернета. Декларация обрабатываются в специальных операционных залах, оборудованных большим количеством компьютеров (до 5000). На период приема и обработки декларации (январь по июнь) принимаются временно операторы (пенсионеры, студенты), имеющий определенную квалификацию. Это позволяет обеспечить отсутствие контакта между налогоплательщиком и инспектором-оператором и соответственно, созданию условий для коррупции. Эту систему необходимо внедрять в Казахстане.

Налоговые органы прилагают немало усилий, чтобы сделать визит налогоплательщика к своему инспектору более комфортным, отнимающим минимум времени. С началом нового тысячелетия отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками перешли на качественно новый уровень. Одна из новых форм этих отношений - переход на бесконтактные формы общения, когда налоговые декларации и бухгалтерская отчетность сдаются в электронном виде. Преимущества такого вида отчетности уже по достоинству оценили бухгалтеры многих фирм.

При сдаче налоговой отчетности в электронном виде налогоплательщик получает следующие преимущества:

1. C помощью программы легче заполнять декларации, и те, кто сдает отчетность на дискетах, застрахованы от арифметических и других ошибок, которые выявляются на первоначальном этапе камеральной проверки.

2. При электронной отчетности не нужно приобретать бланки деклараций, так как программа имеет возможность выводить на бумажный носитель готовый отчет по установленной форме.

3. Экономится время.

4. При сдаче отчета в налоговые органы обеспечена информационная безопасность.

5. Предоставляется отсрочка - 10 календарных дней (на основании приказа Налогового комитета РК № 15 от 14.01.2004 г. необходимо подать заявление об отсрочке).

- Форма 600.00 - "Декларация по социальному налогу".

- Форма 701.00 - "Расчет текущих платежей по земельному налогу".

- Форма 701.01 - "Расчет текущих платежей по транспортному налогу".

- Форма 701.02 - "Расчет текущих платежей по налогу на имущество".

В декабре 2003 года была разработана самая трудоемкая для бухгалтеров декларация - форма 100.00 "Декларация по корпоративному подоходному налогу", с приложениями и расшифровками.

Внедренческий центр 1С-Рейтинг активно участвует не только в разработке конфигураций для 1С:Предприятия по формированию налоговых деклараций в электронном виде, но и помогает налогоплательщикам осваивать новые технологии на практике. Система классификаторов конфигурации ("Виды НДС к зачету", "Виды оборота по реализации", "Виды доходов физических лиц") и использование дополнительных забалансовых счетов для организации налогового учета позволяют максимально автоматизировать процесс заполнения налоговых деклараций. Типовая конфигурация позволяет нашим клиентам формировать, заполнять и выгружать в электронном формате (XML) налоговые декларации с приложениями и расшифровками. Информация, сформированная с помощью типовой конфигурации и выгруженная в XML-формате, должна быть открыта в официальном программном обеспечении (ИСИД, НДС, ЭФНО) для контроля правильности заполнения, распечатки и отправки в электронном виде по СГДС.

Налоговый учет в Казахстане находится в стадии развития, и потому формы отчетности подвержены изменениям. Это произошло и в текущем году, но, несмотря на то, что формы налоговой отчетности были изменены в январе, пользователи 1С:Бухгалтерии в срок смогут получить новые формы отчетности для Типовой конфигурации "Бухгалтерский учет для Казахстана", а также необходимые консультации по их формированию.

Обращаем внимание налогоплательщиков и налоговых агентов на то, что программное обеспечение по вводу и передаче электронных форм налоговой отчетности работает только при наличии у налогоплательщика:

- соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами с соответствующим налоговым комитетом;

- программного обеспечения Системы гарантированной доставки сообщений (СГДС), которое гарантирует, в том числе, функции электронной цифровой подписи (при сдаче налоговой отчетности через открытые каналы связи и на магнитном носителе), шифрования, приема-передачи информации.

Таким образом, представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде является важным шагом на пути к цивилизованному общению между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Совершенствование налоговой системы и четкое функционирование механизма налоговых отношений - вопросы очень важные для любого государства.

Для решения новых, сложных задач, прежде всего, нужна преемственность, нужны новые кадры, новая энергия и знания.

Создание налоговой (затем финансовой) полиции стало необходимым условием формирования эффективной налоговой системы. Деятельность финансовой полиции должна осуществляться им как принцип у совмещения административных и процессуальных функций в действиях ее сотрудников. Они выступают и как специалисты по производству документальных ревизий и иного рода проверок (налоговые инспектора), и как лица, производящие дознание. Такой подход зафиксирован в действующем законодательстве.

Круг полномочий органов финансовой полиции затрагивает основные направления деятельности правоохранительных органов - административную, оперативно-розыскную и уголовно-процессуальную.

В марте 2005 года Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) выведено из состава Правительства Республики Казахстан и в настоящее время подчиняется непосредственно Президенту Республики Казахстан. Такая мера видится нам своевременной, поскольку направлена на пресечение возможности вмешательства в процесс уголовного расследования крупных дел в сфере экономики.

Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малых предприятий. Наиболее важными из них являются дифференцированный подход к предоставлению льготного режима налогообложения субъектам малого предпринимательства в зависимости от организационно-правовой формы, уровня дохода, а также введение особого режима для сельхозтоваропроизводителей.

Так, отдельным разделом Налогового кодекса Республики Казахстан предусматриваются специальные налоговые режимы, существенно снижающие налоговую нагрузку и упрощающие систему налогообложения, в том числе в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации.

В течение 2002-2003 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса.

Устойчивое развитие банковского сектора позволяет совершенствовать рынок финансовых услуг и формировать многоуровневую систему финансово-кредитного обеспечения, стимулирующую увеличение активов предприятий малого предпринимательства.

Вместе с тем проведенный анализ выделил ряд факторов, негативно влияющих на развитие малого предпринимательства.

Одной из наиболее сложных проблем, препятствующих развитию малого предпринимательства, является отсутствие у большей части субъектов достаточных финансовых ресурсов для обеспечения собственных инвестиционных и оборотных потребностей. Банки в силу низкой залогоспособности малого предпринимательства вынуждены переносить стоимость риска на кредиты путем увеличения процентной ставки по займам.

В то же время недостаточный уровень фондовооруженности предприятий малого бизнеса не способствует повышению экономической эффективности сектора малого предпринимательства из-за его низкой производительности труда и сдерживает кредитование малого предпринимательства под залог основных средств.

По этой причине на протяжении ряда лет торгово-посредническая деятельность для предпринимателей остается единственно доступным методом накопления собственных финансовых средств. Доход субъектов малого предпринимательства от реализации товаров, услуг в сфере торговли составляет более 60% от общего объема полученного ими дохода.

Другим фактором, негативно влияющим на развитие малого предпринимательства, является несовершенство существующих или отсутствие четких норм в законодательстве страны, регулирующих деятельность малого предпринимательства, что приводит к увеличению административных барьеров.

Недостаточная скоординированность инфраструктуры поддержки малого предпринимательства привела к тому, что при входе на рынок предприниматель несет большие издержки, обусловленные необходимостью налаживания и поддержки отношений со всеми контрагентами во внешней и внутренней среде. Во внешней - это взаимоотношения с государственными органами, финансово-кредитными организациями, поставщиками, потребителями и конкурентами; во внутренней - выбор вида деятельности и организационно-правовой формы; формирование уставного капитала в необходимом размере; подбор кадров и управление персоналом; поиск команды партнеров и знание рынка.

Во многих регионах продолжают оставаться нерешенными проблемы квалификации предпринимателей и их обучения. Наблюдается острый дефицит квалифицированных кадров для малого бизнеса в области инженерно-технических и рабочих специальностей.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о необходимости углубления экономических, правовых и институционально-структурных реформ путем систематизации работы по поддержке малого предпринимательства на основе опыта предыдущих лет.

«Одним из ключевых факторов совершенствования работы налоговых органов является существенное улучшение качества менеджмента. Как вы знаете, руководством страны поставлена задача внедрения лучшего мирового опыта корпоративного управления в государственном аппарате», - заявил председатель комитета.

Уже в 2006 году были введены некоторые формы совершенствования налогового администрирования. Так, одним из таких моментов является введение рейтинговой системы оценки деятельности территориальных органов

«В целях совершенствования налоговой системы Центральным аппаратом Налогового комитета также ведется работа по управлению человеческими ресурсами, IT-проектами, делегирование прав и ответственности нижестоящему звену по принципу обратной связи, - Мы намерены повысить уровень работы налоговиков, чтобы население чувствовало это».

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан поставил цель реализации задач, поставленных Президентом Республики Казахстан, и озвученных Главой государства в Послании к народу Казахстана 1 марта 2006 года, в том числе:

* С 2007 года снизить ставку налога на добавленную стоимость на 1%, а с 2008-2009 годов - еще на 1-2%;

* С 2007 года ввести фиксированную ставку подоходного налога для всех физических лиц в 10%;

* С 1 января 2007 года ввести уменьшенную единую ставку налогообложения для субъектов малого бизнеса;

* С 2008 года снизить социальный налог в среднем на 30%,

а также о работе, проводимой по совершенствованию налогового администрирования.

В целях создания благоприятных условий для развития предпринимательства, снижения выплаты теневых зарплат, дальнейших стимулов развития субъектов малого бизнеса, а также обеспечения полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и снижения налоговой задолженности основным направлением совершенствования налогового законодательства является снижение налоговой нагрузки и усиление администрирования сбора налогов.

Одним из приоритетных направлений совершенствования и улучшения качества налогового администрирования является автоматизация процессов налогового администрирования, в том числе:

-внедрение электронного выставления инкассовых распоряжений на банковские счета налогоплательщиков;

-повышение качества контрольно-экономической работы (сокращение количества налоговых проверок за счет внедрения электронного камерального контроля, совершенствование методов отбора налогоплательщиков на проведение налоговых проверок, повышение качества налоговых проверок, сокращение количества рейдовых проверок посредством внедрения базы данных налогоплательщиков, систематически нарушающих налоговое законодательство и др.);

-осуществление контроля за поступлением налогов и других обязательных платежей в бюджет посредством использования электронного взаимодействия с уполномоченными органами;

-создание базы данных налогоплательщиков «повышенного риска» с целью пресечения регистрации лжепредприятий;

-взаимодействие с государственными органами по противодействию лжепредпринимательству.

В настоящее время Налоговым комитетом МФ РК проделана работа в рамках «электронного правительства» по совершенствованию налогового администрирования с применением информационных технологий. Уже сегодня налогоплательщикам Казахстана предоставляются следующие информационные и технологические услуги:

-налогоплательщики имеют возможность представлять всю налоговую отчетность в электронном виде и получать результаты ее приема и обработки в налоговом органе, в том числе:

-заполнить и отправить электронную налоговую отчетность по всем видам налогов за любой налоговый период, не приходя в налоговый орган. Распечатать любую форму налоговой отчетности, как на обычном листе бумаги, так и на стандартном типографском бланке;

получить электронное уведомление о приеме и обработке налоговой отчетности;

-получить электронное уведомление об исполнении налогового обязательства, выставленное налоговым органом;

-получить информацию о состоянии расчета с бюджетом, наличии или отсутствии задолженности;

-«заказать» через Web к определенной дате документ, например, справку об отсутствии или наличии задолженности перед бюджетом, а также получить информацию о готовности к выдаче налоговым органом документа;

воспользоваться комплексом информационных услуг с помощью Web-портала для налогоплательщиков www.taxkz.kz, в том числе, информацией налоговых органов обо всех налогоплательщиках Республики Казахстан (плательщиках налога на добавленную стоимость, лжепредприятиях, а также налогоплательщиков «повышенного риска»), а также с помощью Web - режима рассчитать сумму пени;

-воспользоваться услугой по использованию специального компьютерного оборудования и телекоммуникаций Налогового Комитета МФ РК для формирования и отправки электронной налоговой отчетности через «Терминал» налогоплательщика, установленного во всех налоговых органах;

обратиться с жалобой на работу работников налоговых органов с помощью электронной книги жалоб call-e-tax@mgd.kz для налогоплательщиков;

воспользоваться открытыми XML-форматами для возможности интегрирования программного обеспечения предприятия с программным обеспечением Налогового комитета МФ РК;

-изменить персональные регистрационные данные налогоплательщика и др.

При этом запланировано дальнейшее расширение перечня электронных услуг, предоставляемых налогоплательщикам:

-дистанционное направление налогоплательщикам уведомлений;

прием заявлений на зачет (возврат) сумм налогов и платежей;

прием заявлений на обжалование результатов налоговых проверок;

автоматизированное взаимодействие с органами прокуратуры и финансовой полиции в части регистрации предписаний, передачи материалов налоговых проверок и получение результатов их рассмотрения;

совершенствование работы Web - сайта и Web - портала Налогового комитета МФ РК;

-разработка информационных материалов (буклеты, памятки, информационные листы) для налогоплательщиков.

Для создания максимально удобных условий для представления налогоплательщиками налоговой отчетности и других документов в налоговых органах функционируют Центры приема и обработки информации.

Кроме того, в работе по совершенствованию налогового законодательства принимают участие члены Экспертного совета Налогового комитета МФ РК по вопросам поддержки и развития малого и среднего предпринимательства, в состав которого входят представители ассоциаций и общественных объединений предпринимателей.

Следует отметить, что членами Экспертного совета рассмотрены и учтены при внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство предложения по оптимизации форм налоговой отчетности, изменению налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства.

Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан в целях широкой пропаганды основных положений налогового законодательства постоянно проводится разъяснительная работа по актуальным вопросам налогового законодательства, в частности публикуются статьи в СМИ; организовываются выступления на телевидении, радио, газетах; издается ведомственный журнал «Вестник налоговой службы»; проводятся круглые столы-семинары, «Горячие линии» по телефону; готовятся письменные заключения по запросам налогоплательщиков и др.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги - неотъемлемый элемент рыночной экономики. Экономическая сущность налогов - изъятие государством части ВВП в виде обязательного взноса.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в бюджет и государственные внебюджетные фонды, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый учет - система обобщения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями НК. Налоговый учет позволит корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Объектом рассмотрения в данной работе является АО «Агротехсервис».

На основании данных, полученных в процессе анализа различных показателей, можно сделать вывод о том, что баланс АО «Агротехсервис» не является абсолютно ликвидным в 2005 и 2006 годах, в 2007 году ликвидность баланса повысилась. В ближайшее время предприятия за счет денежных средств может погасить очень маленькую часть краткосрочной задолженности, но с каждым последующим годом она увеличивается, к 2007 году - на 95% ((0,039/0,020х100%) - 100%), по сравнению с 2005 годом. Если же предприятие соберет средства со всех счетов, то оно способно погасить краткосрочные обязательства практически немедленно.

В производственных запасах в 2005-2006 годах нет обездвиженного функционирующего капитала, но в 2007 году ситуация меняется не в лучшую сторону. В 2005 и 2006 году собственных оборотных средств недостаточно для финансовой устойчивости предприятия, но в 2007 году положение меняется, и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличивается на 0,077.

За счет собственных источников на предприятии в 2005 году финансировалось 48,4% активов, в 2006 - 56,1%, в 2007 - 53,5%, то есть тенденция к увеличению. Уже в 2006 году больше половины активов финансируется за счет собственных средств.

Все оборотные активы полностью финансируются за счет собственных средств, и с каждым последующим годом доля собственных источников растет: в 2006 году - на 0,536, а в 2007 - на 0,390.

На 1 тенге собственного капитала приходится 1,068 тенге заемных средств в 2005 году, но далее этот показатель снижается: в 2006 году - на 0,285, в 2007 году - на 0,198.

В 2005 году 1,475 тенге выручки приходится на 1 тенге вложенного собственного капитала, в 2006 году этот показатель снижается на 0,583, а к 2007 году увеличивается на 0,238, то есть повышается эффективность использования собственного капитала. Это связано с тем, что стала использовать такую форму безналичных расчетов, как аккредитивы. В 2006 году без применения этой формы расчетов предприятие потерпело убытки от сделки с турецкой фирмой, которая не поставила оплаченный по предоплате товар. Кроме того, перешла к использованию платежных требований, что и дало указанный эффект в 2007 году. В 2006 году фабрика активно продолжает использовать аккредитивы в расчетах с иностранными партнерами и иногда прибегает к использованию в расчетах платежных требований. Скорость оборота всего капитала предприятия в 2005 году 0,714, в 2006 году - 0,500, то есть снизилась на 0,214, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 0,104. Скорость оборота денежных средств очень высокая, но в динамике наблюдается снижение: в 2005 году она составляет 70,842, в 2006 - снижается на 17,574, в 2007 - на 11,989.

В течение тех лет оборачиваемость дебиторской задолженности меняется следующим образом: в 2006 году по сравнению с 2005 годом происходит замедление оборачиваемости на 0,482, а в 2007 году по сравнению с 2006 оборачиваемость ускоряется, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами и сокращении продажи в кредит.

Следует отметить, что срок погашения кредиторской задолженности намного больше срока погашения дебиторской задолженности, то есть дебиторы возвращают предприятию денежные средства быстрее, чем предприятие кредиторам.

Все запасы и затраты оборачиваются за год 3,5-4,9 раза.

Проанализировав финансовое состояние АО «Агротехсервис» в 2005-2007 годах можно сделать вывод о том, что оно кризисное, сопряженное с нарушением платежеспособности, но все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет:

улучшения организации материально-технического снабжения с целью бесперебойного обеспечения производства необходимыми материальными ресурсами и сокращения времени нахождения капитала в запасах;

сокращения времени нахождения средств в дебиторской задолженности;

ускорение процесса отгрузки, оформления расчетных документов и сокращения времени расчетов благодаря применению различных форм безналичных расчетов.

Для того чтобы обезопасить своё финансовое положение, предприятию необходимо обратить внимание на возможность увеличения активов за счёт внутренних ресурсов. Лучшим способом отыскания таких средств могло бы стать высвобождение резервов за счёт проведения ряда мер по замене отдельных видов сырья на более дешёвые или более качественные, наращиванию производственных мощностей, переобучению персонала, перераспределению направлений использования прибыли и прочие.

Чтобы на предприятии оборотные средства эффективно использовались и приносили прибыль, необходимо уменьшить долю запасов, т.е. использовать запасы в производстве и не давать им залеживаться на складах. Это повлечет за собой ускорение оборачиваемости оборотных средств, что благоприятно отразится на положении предприятия.

Одним из важнейших факторов существования любого хозяйствующего субъекта занимающегося предпринимательской деятельностью, является налоговый учёт. Основным принципом учета является правильность расчета налоговых платежей и своевременность их уплаты в налоговые органы. Для учета расчета с бюджетом в новом «Типовом плане счетов бухгалтерского учета» предусмотрен третий раздел, подраздел 3100 «Обязательства по налогам». Где представлены счета необходимые при учете налогов и других обязательных платежей в бюджет, каждому из видов налогов соответствует свой счет.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Исходя из данных представленных таблиц видно, что за период 2005 - 2007 годов произошло изменение ставок некоторых налогов: НДС с 15% понизилось до 13% (с 1 января 2008 года); увеличение ставок за нормативный выброс в плате за загрязнение окружающей среды. Ставки корпоративного подоходного налога, налога на имущество, земельного налога не изменились. За рассматриваемый период произошло увеличение значений корпоративного подоходного налога, налога на имущество, НДС - рост прибыли и фондовооруженности предприятия. Снижение сумм социального налога показывает, как изменилась сумма начисленной заработной платы. Но следует заметить, что снижение показателей сумм социального налога связано не со снижением заработной платы, а с сокращением численности работников (за счет автоматизации производства).

Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной, за разглашение которой лица, получившие доступ к информации, несут ответственность.

Налоговые органы прилагают немало усилий, чтобы сделать визит налогоплательщика к своему инспектору более комфортным, отнимающим минимум времени. С началом нового тысячелетия отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками перешли на качественно новый уровень. Одна из новых форм этих отношений - переход на бесконтактные формы общения, когда налоговые декларации и бухгалтерская отчетность сдаются в электронном виде. Преимущества такого вида отчетности уже по достоинству оценили бухгалтеры многих фирм.

Внедренческий центр 1С-Рейтинг активно участвует не только в разработке конфигураций для 1С:Предприятия по формированию налоговых деклараций в электронном виде, но и помогает налогоплательщикам осваивать новые технологии на практике. Система классификаторов конфигурации ("Виды НДС к зачету", "Виды оборота по реализации", "Виды доходов физических лиц") и использование дополнительных забалансовых счетов для организации налогового учета позволяют максимально автоматизировать процесс заполнения налоговых деклараций. Типовая конфигурация позволяет нашим клиентам формировать, заполнять и выгружать в электронном формате (XML) налоговые декларации с приложениями и расшифровками. Информация, сформированная с помощью типовой конфигурации и выгруженная в XML-формате, должна быть открыта в официальном программном обеспечении (ИСИД, НДС, ЭФНО) для контроля правильности заполнения, распечатки и отправки в электронном виде по СГДС.

Налоговый учет в Казахстане находится в стадии развития, и потому формы отчетности подвержены изменениям. Это произошло и в текущем году, но, несмотря на то, что формы налоговой отчетности были изменены в январе, пользователи 1С:Бухгалтерии в срок смогут получить новые формы отчетности для Типовой конфигурации "Бухгалтерский учет для Казахстана", а также необходимые консультации по их формированию.

Таким образом, представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде является важным шагом на пути к цивилизованному общению между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Совершенствование налоговой системы и четкое функционирование механизма налоговых отношений - вопросы очень важные для любого государства.

Для решения новых, сложных задач, прежде всего, нужна преемственность, нужны новые кадры, новая энергия и знания.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РК

2. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3

3. "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

4. Национальные стандарты финансовой отчётности

5. МСФО

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета, действующий с 01.01.2008 года

7. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218

8. Трудовой кодекс РК

9. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2003.

10. Анализ экономики/Под ред. В.Е. Рыбалкина. - М.: Международные отношения, 2005.

11. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 2004.

12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005.

13. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика, 2004.

14. Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 2001

15. Дюсембаев К. Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 - 314с

17. Егембердиева Е.А «Аудит доходов и расходов организации» // Статистика, учет и аудит № 1, 2007 г. с 3.-10.

18. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский учет в условиях рынка Республиканский издательно - методологический центр, 2003 г. с 95-102.