Налогообложение малого бизнеса (на примере Агротехсервис)

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, так как не совпадает первое, второе и четвертое неравенство с требованиями абсолютной ликвидности баланса:

А1 < П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 > П4 как в 2005, так и в 2006 и 2007 годах.

Таким образом, в приведенном аналитическом балансе АО «Агротехсервис» за 2005 - 2007 годы хорошо видно, что предприятие испытывает большие сложности с оплатой текущих обязательств.

Рассмотрим изменения в аналитическом балансе за исследуемый период (Приложение Е).

У предприятия очень небольшую долю в пассиве занимают краткосрочные и долгосрочные пассивы, это является положительным фактом, так как средства быстрореализуемых и медленно реализуемых активов будут направлены на покрытие наиболее срочных обязательств, а не краткосрочных и долгосрочных.

В ближайшее время у предприятия плохая текущая ликвидность, так как наиболее срочные обязательства не покрываются наиболее ликвидными активами в очень большой сумме в течение 2005-2007 годов. Но следует отметить, что сумма наиболее ликвидных активов по сравнению с 2005 годом в 2006 году снизилась на 69 тыс. тг., а в 2007г. увеличилась на 246 тыс. тг. Сумма же наиболее срочных обязательств имеет тенденцию к снижению, по сравнению с 2005 годом в 2006 году она снизилась на 6516 тыс. тг., а в 2007 году на 6346 тыс. тг. Труднореализуемые активы не покрываются собственными средствами в 2005 и в 2006 годах, а в 2007 году покрываются и не превышают их.

Наибольшую долю в активе занимают труднореализуемы активы в течение всех трех лет, в 2006 году по сравнению с 2005 годом она увеличилась на 4,25%, а в 2007 году --на 3,35%.

Доля быстрореализуемых активов в 2005 году составила 14,48%, далее она снижается в 2006 году на 3,70%, а в 2007 году - на 4,75%.

Доля медленнореализуемых активов в 2005 году - 14,48%, а в 2006 году снижается на 0,48%, в 2007 году - увеличивается на 0,94%.

Наименьшую долю в активах занимают наиболее ликвидные активы, и в 2006 году она снижается на 0,07%, а в 2007 году увеличивается на 0,46%.

Наибольшую долю в пассивах занимают постоянные пассивы и год за годом они увеличиваются, в 2006 году в сравнении с 2005 годом на 9,3%, а в 2007 году - на 4,9%. Чуть меньшую долю занимают наиболее срочные обязательства, но они год за годом снижаются по сравнению с 2005 годом: в 2006 году - на 9,7%, а в 2007 году - на 4,5% и это является положительным фактом, так как у предприятия сокращаются обязательства и увеличиваются активы.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. Способность предприятия платить по краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Иными словами, ликвидность характеризуется временем, необходимым для превращения текущих активов в денежную наличность.

Проанализируем платежеспособность АО «Агротехсервис». Для этого рассчитаем коэффициенты платежеспособности (Приложение Ж).

На основании полученных расчетов можно сделать вывод о том, что у предприятия в 2005 и 2006 годах в производственных запасах не было обездвиженного функционирующего капитала, но в 2007 году ситуация резко меняется в противоположную сторону и появляется обездвиженный функционирующий капитал, показатель увеличивается в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 62,467.

Доля оборотных средств в активах в 2005 году составила 44%, а в 2006 году она снизилась на 4,3%, но к 2007 году увеличилась на 0,9%.

По полученным данным можно сказать, что предприятие может погасить краткосрочные обязательства практически немедленно за счет средств на своих счетах. Также можно сказать, что предприятие вполне способно, мобилизовав все оборотные средства, погасить текущие обязательства по кредитам и расчетам, и следует отметить, что с каждым последующим годом работы предприятия коэффициент текущей ликвидности увеличивается: в 2006г. - на 0,104, а в 2007 г. - на 0,092.

Рассматривая коэффициент абсолютной ликвидности, приходим к выводу о том, что предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств очень маленькую часть краткосрочной задолженности, но этот коэффициент неуклонно растет: в 2006 году на 0,003, а в 2007 году - на 0,016.

В 2005 и 2006гг. собственных оборотных средств было недостаточно для финансовой устойчивости предприятия, но в 2007 году положение несколько изменилось, и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,077.

Для анализа финансовой устойчивости АО «Агротехсервис» рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости и сравним их значения с нормативными ограничениями (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Оценка финансовой устойчивости АО «Агротехсервис» за 2005-2007 годы

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Нормативн.ограничеие	Отклонение от нормативного ограничения
					2004г.	2005г.	2006г.
1.Коэффициент капитализации Кф1	1,068	0,783	0,870	1,5	-0,432	-0,717	-0,630
2.Коэффициент обеспеченности источниками финансирования Кф2	2,335	2,871	2,725	0,5	+1,835	+2,371	+2,225
3.Коэффициент финансовой независимости Кф3	0,484	0,561	0,535	0,6	-0,116	-0,039	-0,065
4.Коэффициент финансирования Кф4	0,937	1,277	1,149	1,5	-0,563	-0,223	-0,351
5.Коэф. финансовой устойчивости Кф5	0,484	0,561	0,535	0,6	-0,116	-0,039	-0,065

На основании полученных данных можно сделать вывод о том, что полностью все оборотные активы финансируются за счет собственных средств источников, и с каждым последующим годом собственные источники растут, в 2006 году на 0,536, а в 2007 году на 0,390.

За счет собственных источников на предприятии финансировалось в 2005г. 48,4% активов, в 2006г.-56,1%, в 2007 г. - 53,5%, то есть наблюдается тенденция к увеличению. Уже в 2006 году большая половина активов финансировалась за счет собственных средств.

Все-таки предприятие зависит от внешних источников средств и потеряло финансовую устойчивость.

Определим тип финансового состояния АО «Агротехсервис» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Оценка типа финансового состояния АО «Агротехсервис» за 2005-2007 годы

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.
1.Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)	4397	4831	6330
2.Наличие собственных оборотных средств (СОС)	-5687	-1809	-2874
3.Функционирующий капитал (КФ)	-2687	1191	-874
4.Общая величина источников (ВИ)	-1502	2376	1311
5.Фс=СОС-ЗЗ	- 10084	-6640	-8204
6.Фт=КФ-ЗЗ	-7084	-3640	-6204
7.Фо=ВИ-ЗЗ	- 5899	-2455	-4019
8.Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации Альтмана S=( S (Фс), S (Фт), S (Фо))	(0,0,0)	(0,0,0)	(0,0,0)

На основании полученных данных можно сделать вывод о том, что у предприятия в 2005-2007годах наблюдается кризисное финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов не хватает для финансирования материальных оборотных средств. Таким образом, пополнение запасов идет за счет средств, образованных в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

2.3 Анализ финансового состояния

Бухгалтерский баланс - один из основных документов финансовой отчетности предприятия. В нем отражается стоимостной состав имущества и источников его финансирования на первое число отчетного периода и первое число следующего за ним периода.

Данные баланса позволяют оценить:

1. Структуру активов (имущества) предприятия, то есть соотношение внеоборотных и оборотных активов в составе имущества. Внеоборотные активы - это часть имущества, оборачивающаяся в течение периода, превышающего 12 месяцев. Оборотные активы - это мобильная часть имущества предприятия, то есть вся стоимость числящихся на балансе оборотных активов при нормальных условиях работы в течение года превращается в денежные средства в результате получения выручки.

2. Состав оборотных активов - это важно в отношении запасов и дебиторской задолженности.

3. Структуру пассивов, то есть источников финансирования имущества, различающихся по единственному признаку: собственные или заемные (долгосрочные и краткосрочные).

4. Соответствие структуры имущества и структуры источников финансирования предприятия.

5. Оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату.

6. Действующие на предприятии условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия.

Активами предприятия называется, все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса. Схема структуры актива баланса приведена на рисунке 1.

Долгосрочный капитал	Нематериальные активы
	Основные средства
	Долгосрочные финансовые вложения
Текущие активы	Запасы
	Дебиторская задолженность
	Краткосрочные финансовые вложения
	Денежная наличность

Рисунок 1 - Схема структуры активов баланса

Для общей оценки средств изучается их наличие, состав и структура и происходящие в них изменения. По данным баланса составим аналитическая таблица 2.3, в которой отражаются данные балансов за 2005 - 2007 гг.

Таблица 2.3 - Структура активов баланса АО «Агротехсервис» в 2005 - 2007 гг.

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. тг.	Относительные величины, %
	2005г.	2006г.	2007г.	2005г.	2006г.	2007г.
Актив
1. Долгосрочные активы	29927	30110	31705	55,5	59,7	58,8
2. Текущие активы, в том числе:	23982	20345	22215	44,5	40,3	41,2
- производства	4488	4981	6481	8,3	9,9	12,0
- обращения	19494	15364	15734	36,2	30,4	29,2
Баланс	53909	50455	53920	100,00	100,00	100,00

К текущим активам в сфере производства относятся сырье и материалы, незавершенное производство и расходы будущих периодов. Остальные текущие активы относятся к сфере обращения.

Проиллюстрируем данные таблицы 2.3 на рисунке 2.

Рисунок 2 - Изменения в активах АО «Агротехсервис» в 2005 - 2007 гг.

На рисунке 2 хорошо видно, что в АО «Агротехсервис» наблюдается постепенный рост долгосрочных активов.

Рассмотрим изменения в структуре активов АО «Агротехсервис» на рисунке 3.

Рисунок 3 - Изменения в структуре активов АО «Агротехсервис» в 2005 - 2007 гг.

В пассиве баланса показываются источники средств предприятия. Таким образом, изучение пассива баланса дает ответ на вопрос «откуда предприятие взяло деньги», а анализ актива показывает, «куда предприятие их вложило».

Все источники средств, или капитал предприятия, по степени принадлежности подразделяются на собственные и заемные, а по продолжительности использования - на долгосрочные и краткосрочные (рисунок 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4- Схема структуры пассива баланса

Для анализа состава и структуры источников собственных и заемных средств, вложенных в имущество предприятия, составим аналитическую таблицу 2.4.

Таблица 2.4 - Структура пассивов баланса АО «Агротехсервис» в 2005 - 2007 гг.

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины
	2005г.	2006г.	2007г.	2005г.	2006г.	2007г.
Пассив
Собственные средства	24024	28301	28831	44,6	56,1	53,5
Заемные средства, в том числе:	29885	22154	23089	55,4	43,9	46,5
- долгосрочные	3000	3000	2000	5,6	5,9	3,7
- краткосрочные	26885	19154	23089	49,8	38,0	42,8
Баланс	53909	50455	53920	100,00	100,00	100,00

По данным, приведенным в таблице 2.4 видно, что у АО «Агротехсервис» увеличиваются собственные средства и уменьшаются заемные при увеличении валюты баланса. Это говорит об уменьшении финансового левериджа и повышении финансовой устойчивости предприятия.

Проиллюстрируем произошедшие изменения в пассиве баланса АО «Агротехсервис» на рисунке 5.



Рисунок 5 - Динамика изменений пассива баланса АО «Агротехсервис» в 2005 - 2007 гг.

На рисунке 5 хорошо видно, что у предприятия увеличиваются собственные средства, уменьшаются к 2007 году долгосрочно заемные средства, краткосрочно заемные средства уменьшаются в 2006 году до 19154 тыс. тг. с 26885 тыс. тг. в 2005 году, а затем возрастают до 23089 тыс. тг. в 2007 году.

При этом все источники средств (валюта баланса) уменьшаются в 2006 году с величины 53909 тыс. тг. в 2005 году до величины 50455 тыс. тг., а затем вновь увеличиваются в 2007 году до 53920 тыс. тг.

Проиллюстрируем произошедшие изменения в структуре пассива АО «Агротехсервис» на рисунке 6.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Изменения в структуре пассива АО «Агротехсервис» в 2005 - 2007 гг.

Между активом и пассивом бухгалтерского баланса имеется тесная зависимость. Схематически взаимосвязь статей бухгалтерского баланса представлена на рисунке 7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7 - Взаимосвязь статей бухгалтерского баланса

Для анализа источников внеоборотных активов составим аналитическую таблицу (Приложение И).

Таблица (Приложение И) используется для анализа источников внеоборотных активов. Из таблицы видно, что в течение 2007 года сократилась такая статья, как незавершенно строительство, долгосрочных финансовых вложений предприятие не имеет. Так как нет показателей по статье долгосрочные финансовые и прочие вложения, то можно говорить о том, что у предприятия отсутствуют свободные деньги. Так как не произошло изменений за отчетный период по нематериальным активам, то это говорит о том, что предприятие практически не вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную деятельность. Заметно увеличение по статье «Основные средства», что говорит о том, что предприятие продолжает расширяться и закупает дополнительное оборудование.

Источники покрытия долгосрочных и нематериальных активов: в течение года наблюдается увеличение собственных источников средств, это произошло за счет появления нераспределенной прибыли.

Таблица (Приложение К) используется для анализа источников финансирования текущих активов, в ней используются данные бухгалтерского баланса и предыдущих расчетов.

На начало периода, в 2005 году, собственные источники средств, используемые на покрытие долгосрочных и нематериальных активов, составляют 2903 тыс. тг., а на конец периода, в 2007 году - 874тыс. тг. То есть за период собственные источники средств, используемые на покрытие долгосрочных и нематериальных активов, уменьшились на 2029 тыс. тг. Это произошло за счет того, что собственные средства предприятия превосходят рост запасов и затрат.

Для того чтобы рассчитать потребность в собственных оборотных средствах необходимо из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычесть сумму кредиторской задолженности.

В 2005 году:

(4397 тыс. тг. + 15554 тыс. тг.) - 25648 тыс. тг. = - 5697 тыс. тг.

В 2006 году:

(4831 тыс. тг. + 12679 тыс. тг.) - 19132 тыс. тг. = - 1622 тыс. тг.

В 2007 году:

(6330 тыс. тг. + 12984 тыс. тг.) - 18302 тыс. тг. = + 1012 тыс. тг.

Полученная в данном случае величина показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждаются в покрытии собственными оборотными средствами. В нашем случае в 2005 и 2006 годах собственных оборотных средств меньше, чем рассчитанных на 5697 тыс. тг. и 1622 тыс. тг. В 2007 году наблюдается противоположная ситуация: собственных оборотных средств больше, чем рассчитанных на 1012 тыс. тг.

Рассмотрим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2.6 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Вид задолженности	2005г.	2006г.	2007г.	Темп роста, %
				2006 к 2005г.	2007 к 2006г.
Кредиторская задолженность	25648	19132	18302	74,6	95,7
Дебиторская задолженность	15554	12679	12984	81,5	102,4
Превышение кредиторской над дебиторской задолженностью	10094	6453	5318	63,9	82,4
% превышения кредиторской над дебиторской задолженностью	164,9	150,9	141,0	91,5	93,4

Анализируя таблицу соотношения кредиторской и дебиторской задолженности видно, что кредиторская задолженность на начало периода, в 2005 году, в 1,64 раза выше дебиторской, в 2006 году - в 1,51 раза, а на конец периода превышает ее в 1,41 раза. Это говорит об улучшении расчетной дисциплины.

Проиллюстрируем соотношение дебиторской и кредиторской задолженности АО «Агротехсервис» в 2005 - 2007 гг. на рисунке 8.

Рисунок 8 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности АО «Агротехсервис» в 2005 - 2007 гг.

Выделяют пять признаков хорошего баланса:

Валюта баланса на конец года увеличилась по сравнению с началом.

Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов.

Собственный капитал больше заемного и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала.

Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей примерно одинаковы.

Доля собственных средств в оборотных активах составляет более 10%.

На данном анализируемом предприятии сложилась следующая ситуация в 2007 году:

Валюта баланса на конец года увеличилась с 50455 тысяч тенге до 53920 тысяч тенге.

Темп прироста оборотных активов (9,2%) выше, чем внеоборотных (5,3%).

В 2006 и 2007 году собственный капитал (28301 тыс. тг. и 28831 тыс. тг. соответственно) больше заемного (22154 тыс. тг. и 23089 тыс. тг. соответственно), но темпы его роста ниже (101,9%), чем темпы роста заемного капитала (104,2%).

Темп прироста дебиторской задолженности приметно на 7% превосходит темп прироста кредиторской задолженности.

Доля собственных средств в оборотных активах на протяжении всего периода значительно выше 10%.

Из пяти признаков хорошего баланса выполняется полностью п.1, п.2, частично п.3 и п.5, что говорит о том, что баланс предприятия нельзя назвать хорошим даже в 2007 году (не смотря на заметное улучшение). Предприятию следует сократить кредиторскую задолженность, то есть брать меньше денег и увеличить платежи в бюджетные и внебюджетные фонды.

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия, как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.

При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат.

Рассмотрим показатели финансовых результатов деятельности АО «Агротехсервис» за 2005 - 2007 гг. (таблица 2.7).

Данные, представленные в таблице 16, характеризуют работу АО «Агротехсервис» за 2005 - 2007 годы следующим образом:

1) судя по показателям выручки от реализации продукции, 2006 год был для предприятия менее удачным, чем 2005 и 2007. Выручка от реализации услуг в 2006 году составила 65,6% от выручки от реализации в 2005 г., то есть 25249 тыс. тг. В 2007 году выручка от реализации увеличивается по сравнению с 2006 годом в 1,29 раза и составляет 32569 тыс. тг.;

2) аналогично выручке от продажи меняется и себестоимость, то есть себестоимость в 2006 году уменьшается в связи с уменьшением объема реализации и составляет 62,1% от показателя 2005 года, что соответствует величине 25162 тыс. тг. В 2007 году себестоимость увеличивается в связи сростом объема производства и составляет 31549 тыс. тг. или 125,4% от величины 2006 года.;

Таблица 2.7 - Показатели финансовых результатов деятельности АО «Агротехсервис» за 2005 - 2007 гг.(тыс. тг.)

Показатель	2005 год	2006 год	2007 год	Темп роста
				2006 к 2005г.	2007 к 2006г.
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации продукции, работ и услуг	38467	25249	32569	65,6	129,0
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг	40519	25162	31549	62,1	125,4
3. Валовая прибыль	-2052	87	1020	-	в 11,72 раза
4. Коммерческие расходы	-611	-944	-792	154,5	83,9
5. Прибыль (убыток) от продаж	-2663	-857	228	х	х
6. Прибыль (убыток) до налогообложения	331	2916	1491	881,0	51,1
9. Чистая прибыль (убыток) от хозяйственной деятельности	41	2228	530	в 54,3 раза	23,8

3) необходимо отметить, что темп роста выручки от реализации продукции опережает темп роста себестоимости продукции и в 2006 (65,6% - темп роста выручки, 62,1% - темп роста себестоимости) и в 2007 годах (129,0% - темп роста выручки, 125,4% - темп роста себестоимости), что является положительным моментом в работе предприятия и привело к тому, что предприятие в 2006 году, не смотря на сокращение объема производства, вместо убытка в 2052 тыс. тг. получило 87 тыс. тг. валовой прибыли. В 2007 году рост валовой прибыли продолжался и этот показатель составил 1020 тыс. тг., что оказалось весьма существенно для предприятия;

4) тем не менее, учитывая коммерческие и управленческие расходы, прибыль от продаж стала иметь положительную величину только в 2007 году и составила 228 тыс. тг. В 2005 и в 2006 году наблюдался убыток в размере 2663 тыс. тг. и 857 тыс. тг. соответственно. Такая динамика говорит об улучшении работы предприятия;

5) благодаря значительным внереализационным доходам АО «Агротехсервис», чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является положительной величиной и претерпевает довольно сильные изменения: в 2005 году ее величина составляла всего 41 тыс. тг., в 2006 году она возросла в 54,3 раза и составила 2228 тыс. тг., в 2007 году она снизилась до величины 530 тыс. тг., что составляет 23,8% от показателя 2006 года.

Важная роль в системе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности принадлежит показателю рентабельности.

Рост любого показателя рентабельности обусловлен позитивными экономическими явлениями и процессами. Это, прежде всего, совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики на основе преодоления кризиса в финансово-кредитной и денежной системах. Это повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений.

Проанализируем показатели рентабельности АО «Агротехсервис» за 2005 - 2007 гг. (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Рентабельность АО «Агротехсервис» за 2005 - 2007 гг. (%)

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Отклонение
				2006г. от 2005г.	2007г. от 2006г.
1. Рентабельность активов (экономическая рентабельность)	0,6	5,8	2,8	+5,2	-3,0
2. Рентабельность собственного капитала (финансовая рентабельность)	0,2	7,9	1,8	+7,7	-6,1
3. Рентабельность заемного капитала	1,1	1,3	5,9	+0,2	+4,6
4. Рентабельность основного капитала	1,1	9,7	4,7	+8,6	-5,0
5. Рентабельность оборотного капитала	1,4	14,3	6,7	+12,9	-7,6
6. Рентабельность продаж	-6,9	-3,4	0,7	+3,5	+4,1
7. Рентабельность производственных расходов	-6,5	-3,4	0,7	+3,1	+4,1

По данным, приведенным в таблице 2.8 можно сказать, что показатели рентабельности АО «Агротехсервис» невелики. При этом по большей части показателей наблюдается значительный рост в 2006 году и заметное снижение в 2007 году.

Экономическая рентабельность в 2005 году составляла всего 0,6%, то есть с каждого тенге активов организации она получала только 0,6 тыин прибыли. В 2006 году этот показатель вырос до 5,8%, а затем снизился в 2007 году до 2,8%. Это объясняется большими перепадами прибыли предприятия, так как активы АО «Агротехсервис» в исследуемом периоде меняются незначительно.

Финансовая рентабельность в 2005 году составляла лишь 0,2%, что свидетельствует о том, что с каждого тенге собственных средств АО «Агротехсервис» получило лишь 0,2 тыин прибыли. В 2006 году этот показатель вырос до 7,9%, а затем снизился в 2007 году до 1,8%, то есть изменения аналогичны изменениям экономической рентабельности.

Так же изменяются показатели рентабельности основного и оборотного капитала (с увеличением в 2006 году и снижением в 2007).

Рентабельность заемного капитала изменяется несколько иначе: наблюдается ее постоянный рост: в 2006 году она выросла на 0,2% и составила 1,3%, в 2007 году рост составил 4,6% со значением показателя 5,9%.

Рентабельность продаж и производственных расходов в 2005 и 2006 году имеют отрицательные показатели, что говорит об убыточности деятельности. В 2007 году показатель наконец стал иметь положительную величину (хоть и очень небольшую), которая составила 0,7%.

Проанализируем показатели деловой активности АО «Агротехсервис» за 2005-2007 годы (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Оценка показателей деловой активности АО «Агротехсервис» за 2005-2007 годы

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Отклонение
				2006 от 2005	2007 от 2006	2007 от 2005
1.Ресурсоотдача (Ко1)	0,714	0,500	0,604	-0,214	+0,104	-0,110
2.Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (Ко2)	1,604	1,241	1,466	-0,363	+0,225	-0,138
3.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Ко3)	1,475	0,892	1,130	-0,583	+0,238	-0,345
4.Фондоотдача (Ко4)	1,295	0,870	1,036	-0,425	+0,166	-0,259

На основании полученных данных можно сделать вывод о том, что оборачиваемость оборотных средств у предприятия хорошая, в 2005г. - 1,604 тенге оборота приходится на каждый тенге данного вида активов, но далее оборачиваемость замедляется, в 2006 - на 0,363, а в 2007 году - на 0,138.

В 2005 году 1,475 тенге выручки приходится на 1 тенге вложенного собственного капитала, а в 2006г. этот показатель снижается на 0,583, к 2007 году увеличивается на 0,238, то есть повышается эффективность использования собственного капитала.

Также можно сказать, что на предприятии достаточно эффективно используют основные средства, так в 2005 году на 1 тенге основных средств приходилось 1,295 тенге выручки, в 2006 году показатель снизился на 0,425, а в 2007 году увеличился на 0,166, тем самым есть предпосылки еще большей эффективности использования фонда ресурсов.

Скорость оборота всего капитала предприятия в 2005г. - 0,714, в 2006 - 0,500, то есть снизилась на 0,214, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 0,104.

Следует отметить, что все показатели в 2006 году в сравнении с 2005 годом снизились, то есть произошло замедление оборачиваемости средств, а в 2007 году они снова повысились.

Проанализируем показатели управления активами на предприятии (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Оценка показателей управления активами АО «Агротехсервис» за 2005-2007 гг.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Отклонение
				2006 от 2005	2007 от 2006	2007 от 2005
1. Коэффициент оборачиваемости материальных средств (Ку1)	4,879	3,511	3,858	-1,368	+0,368	-1,021
2. Коэффициент оборачиваемости денежных средств (Ку2)	70,842	53,268	41,279	-17,574	-11,989	-29,563
3. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (Ку3)	2,473	1,991	2,508	-0,482	+0,517	+0,035
4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ку4)	1,434	1,243	1,590	-0,191	+0,377	+0,156
5. Срок погашения дебиторской задолженности, дней	146	181	144	+35	-37	-2
6. Срок погашения кредиторской задолженности, дней	251	290	226	+39	-64	-25

На основании полученных данных можно сделать вывод о том, что скорость оборота денежных средств очень высокая, но в динамике она снижается, в 2005 году она составляет 70,842, а в 2006 году снизилась на 17,574, в 2007 году - на 11,989, то есть снижение резкое.

В течение трех лет расчеты с дебиторами меняются: в 2006 году по сравнению с 2005 годом происходит замедление оборачиваемости на 0,482, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом оборачиваемость ускоряется, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами и сокращении продажи в кредит.

Рассматривая срок погашения дебиторской задолженности, мы наблюдаем увеличение его в 2006 году на 35 дней, а в 2007 году снижение на 37 дней, что благоприятно для предприятия, так как на предприятие скорее поступают наличные денежные средства.

Коммерческие кредиты, предоставляемые организации, снизились на 0,191 в 2006 году, то есть произошло замедление оборачиваемости, и это благоприятная тенденция, а в 2007 году происходит ускорение на 0,347, что неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия.

Рассматривая срок погашения кредиторской задолженности мы видим, что в 2005 году он составляет 251 день, а в 2006 - увеличивается на 39 дней, и это, безусловно, благоприятно для АО «Агротехсервис», но в 2007 году срок снижается на 64 дня, то есть предприятие должно будет вернуть свою задолженность раньше на 64 дня, чем в 2006 году.

Следует отметить, что срок погашения кредиторской задолженности намного больше срока погашения дебиторской задолженности, то есть дебиторы возвращают предприятию денежные средства быстрее, чем предприятие кредиторам, и, следовательно, у АО «Агротехсервис» дольше находятся наличные денежные средства.

Запасы и затраты оборачиваются 4,879 раза за 2005 год, а в 2006 году число оборотов снизилось на 1,368 раза, в 2007 - увеличилось на 0,347 раза, то есть все запасы и затраты за год оборачиваются 3,9-4,9 раза.

2.4 Оценка вероятности банкротства предприятия

Для оценки вероятности банкротства существует модель Альтмана 1983 года, которую можно использовать для расчетов не только в акционерных обществах открытого типа, а для всех производственных предприятий. В нее включены пять показателей со следующими константами:

ZF= 0,717 х1 + 0,847х2 + 3,107х3 + 0,42х4 + 0,995х5 ,

где х1 -- отношение собственных оборотных средств к величине оборотных активов предприятия, т.е. показатель L7, -- коэффициент;

х2 -- отношение чистой прибыли к величине активов предприятия, т.е. экономическая рентабельность - коэффициент;

х3 -- отношение прибыли до уплаты процентов и налогов к величине активов предприятия (рентабельность активов) -- коэффициент;

х4 -- отношение величины собственного капитала к величине заемного капитала предприятия -- коэффициент;

х5 -- отношение выручки от продажи продукции к величине активов предприятия, т.е. ресурсоотдача -- коэффициент.

Если значение показателя ZF < 1,23, то вероятность банкротства очень высокая. А если ZF > 1,23, то банкротство предприятию в ближайшее время не грозит.

Следует отметить, что весовые коэффициенты-константы в этих моделях рассчитаны исходя из финансовых условий, сложившихся в США. Логично было бы проанализировать ряд обанкротившихся российских предприятий и рассчитать коэффициенты-константы, соответствующие российской экономике. Однако банкротство многих российских организаций связано прежде всего с вовлечением их в систему неплатежей, обусловленную влиянием внешних, практически не контролируемых факторов. А прогнозировать любую экономическую ситуацию, в том числе и банкротство, можно только, владея информацией о тенденциях изменения внешних факторов. Конечно, более точный результат можно получить в сравнительно стабильных экономических условиях.

В Республике также разработана дискриминантная факторная модель диагностики риска банкротства предприятий:

ZБ = 0,111 х1 + 13,239х2 + 1,676хз + 0,515х4 + 3,80х5,

где х1 -- отношение собственных оборотных средств к величине оборотных активов предприятия, т.е. показатель L7;

х2 -- отношение оборотных активов к величине внеоборотных активов предприятия;

хз -- отношение выручки от продажи продукции к величине активов предприятия, т.е. ресурсоотдача;

х4 -- отношение чистой прибыли к величине активов предприятия, т.е. экономическая рентабельность, %;

х5 -- отношение величины собственного капитала к величине совокупного капитала предприятия, т.е. коэффициент финансовой независимости

Если: величина ZБ > 8, то предприятию банкротство не грозит;

5 < ZБ < 8, то риск банкротства есть, но небольшой;

3 < ZБ < 5, то финансовое состояние среднее, риск банкротства имеется при определенных обстоятельствах;

1 < ZБ < 3, то финансовое состояние неустойчивое, существует реальная угроза несостоятельности в ближайшее время;

ZБ < 1, то такое предприятие -- банкрот.

Показатель ZБ на конец отчетного периода для анализируемого предприятия, ООО «Спецтранснефтепродукт», равен:

ZБ = - 0,111 х (2847 / 22215) + 13,239 х (22215 / 31705) + 1,676 х (32569 / 53920) + 0,515 х (530 / 53920) + 3,80 х (28831 / 53920) = - 0,014 + 9,276 + 1,012 + 0,005 + 2,032 = 12,311.

То есть по белорусской модели банкротство предприятию не грозит.

Модель Коннана--Гольдера описывает вероятность банкротства для различных значений индекса KG:

KG = -0,16 х1 - 0,22 х2 + 0,87 х3 + 0,10 х4 - 0,24 х5,

где х1 -- доля быстрореализуемых ликвидных средств (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + краткосрочная дебиторская задолженность) в активах -- коэффициент;

Таблица 2.11 - Вероятность банкротства по модели Коннана -- Гольдера

Индекс Коннана -- Гольдера (KG)	+0,048	-0,026	-0,068	-0,107	-0,164
Вероятность банкротства, %	90	70	50	30	10

х2 -- доля устойчивых источников финансирования (стр. 490 + стр. 510) в пассивах -- коэффициент;

х3-- отношение финансовых расходов (уплаченные проценты по заемным средствам + налог на прибыль) к нетто-выручке от продажи -- коэффициент;

х4 -- доля расходов на персонал в валовой прибыли -- коэффициент;

х5 -- соотношение накопленной прибыли и заемного капитала -- коэффициент.

Показатель KG на конец отчетного периода для анализируемой организации равен:

КСкг = - 0,16 х (13773 / 53920) - 0,22 х [30831 /53920] + 0,87 х [665 / 32569] + 0,10 х [ 9936 / 1020 ] - 0,24 х (530 / 4185) = -0,175.

То есть вероятность банкротства по индексу Коннана-- Гольдера анализируемого предприятия составляет примерно 10%. Для расчета использовались только данные бухгалтерской отчетности.

3. СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЁТА В АО «АГРОТЕХСЕРВИС» И ЕГО ОПТИМИЗАЦИЯ

3.1 Учётная политика АО «Агротехсервис»

Бухгалтерский учет АО «Агротехсервис» и составление финансовой отчетности ведется на основе принципа начисления.

Финансовая отчетность АО «Агротехсервис» составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Отчет о движении денег составляется с использованием прямого метода.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Корректировка существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится за счет изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

В АО «Агротехсервис» ведение бухгалтерского учета осуществляется:

-ручным способом,

-автоматизированным способом.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с НСФО.

Учет основных средств в местах их эксплуатации ведется на бланках Типовых межведомственных форм первичной учетной документации:

Форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»;

Форма № ОС-10 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств»;

Форма № ОС-12 «Карточка учета движения основных средств»;

Форма № ОС- 12а «Карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств»;

Форма № ОС- 13 «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации).

Учет движения основных средств оформляется:

Формой № ОС-1 «Акт приемки передачи (перемещения) основных средств;

Формой № ОС-2 «Акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

Формой № ОС - 3 «Акт на списание основных средств»;

Формой № ОС - 4 «Акт на списание автотранспортных средств».

Основные средства учитываются на счетах подраздела 12 «Основные средства» раздела 1 «Внеоборотные активы». К синтетическим счетам могут открываться аналитические счета для каждого вида основных средств или группы основных средств отдельно.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства АО «Агротехсервис» разделены на следующие группы:

земля;

здания;

сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование;

транспортные средства;

инструменты;

производственный инвентарь и принадлежности;

хозяйственный инвентарь;

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

прочие основные средства;

незавершенное капитальное строительство.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случае:

1) переоценки, производимой по согласованию с Министерством транспорта и коммуникаций Республики Казахстан, Агентством Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите конкуренции, отражаемой в учете и отчетности в порядке, изложенном в НСФО.

2) дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации (демонтажа) объекта, в результате чего увеличивается или сокращается срок полезной службы основных средств, производственная мощность и другие, первоначально оцененные нормативные показатели.

Филиалы обеспечивают аналитический учет основных средств по:

-наличию и движению основных средств;

-по группам основных средств отдельно производственного и непроизводственного назначения;

-начислению амортизации основных средств и отнесению этих сумм на счета учета расходов;

-движению износа основных средств;

-расходы по видам ремонта основных средств.

Инвентаризация основных средств производится по распоряжению руководства АО «Агротехсервис» 1 раз в год, перед составлением годовой финансовой отчетности, но не ранее 1 ноября отчетного года, а также в случае реорганизации, ликвидации, при смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищения или злоупотреблений, в случае стихийных бедствий. Условия проведения инвентаризации основных средств, оформление результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, регламентируются порядком, утвержденным НСФО.

Начисление амортизации основных средств, кроме автотранспорта в бухгалтерском учете производится путем равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств на расходы в течение срока их полезной службы. Для автомобильного транспорта применяется производственный метод начисления амортизации. Ликвидационная стоимость основных средств для целей исчисления амортизации не определяется.

Срок полезной службы основных средств и соответственно нормы амортизационных отчислений в АО «Агротехсервис» при необходимости могут пересматриваться в установленном порядке с учетом последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, технологических изменений, состояния объекта и других факторов.

Списание основных средств в структурных подразделениях АО «Агротехсервис» производится в соответствии с НСФО.

Резерв на ремонт основных средств в филиалах АО «Агротехсервис» не создается.

Затраты на производство учитываются в соответствии с НСФО

«Учет товарно-материальных запасов» и Номенклатурой расходов по основной деятельности железных дорог Республики Казахстан по хозяйствам железнодорожного транспорта, статьям и элементам затрат.

Затраты на производство подразделяются на прямые, непосредственно включаемые в себестоимость, и косвенные, включаемые в себестоимость через распределение.

К прямым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с процессом перевозок. Они учитываются по каждому хозяйству железнодорожного транспорта отдельно по статьям Номенклатуры расходов по основной деятельности железных дорог Республики Казахстан.

В составе затрат на производство также учитываются расходы по всем видам ремонтов и техническому обслуживанию: вагонов пассажирского парка, багажного парка, контейнеров, электровозов, тепловозов, дизельных поездов, локомотивов, устройств железнодорожной автоматики и связи, кабельных линий связи, телефонных станций, линий электропередачи, контактной сети, тяговых подстанций, устройств наружного освещения, трансформаторных подстанций, электростанций и электросетей; технический осмотр вагонов; текущее содержание пути. На эти виды работ предусмотрены нормы расхода запасных частей, смазочных, горюче-смазочных и других материалов.

Для учета производственных затрат в разрезе единиц учета (объектов, хозяйств), позволяющие сгруппировать и учитывать расходы по перевозкам в разрезе хозяйств автодорожного транспорта применяются счета производственного учета:

8110 - «Основное производство»;

8410 - «Накладные расходы»;

8310 - «Вспомогательные производства»;

8210 - «Полуфабрикаты собственного производства».

Свод затрат на производство по объектам учета обобщается:

в машинограмме «Ведомости аналитического учета»;

в журнале-ордере № 10 по структурным подразделениям АО «Агротехсервис».

По перевозкам применяется попередельный метод учета и калькуляции себестоимости с сочетанием нормативного метода, по продукции вспомогательных производств позаказной метод учета затрат и калькуляции себестоимости.

Порядок калькуляции себестоимости перевозок грузов и пассажиров определен в «Методических указаниях по калькуляции себестоимости железнодорожных перевозок».

Учет денег производится в соответствии с действующими нормативными правовыми актами и Правилами ведения и организации учета кассовых операций и оформления расчетов по пластиковым карточкам АО «Агротехсервис».

Ответственным за учет и сохранность денег в кассе является кассир. При выдаче заработной платы и других выплат, привлеченными по письменному приказу физическими лицами, с последними заключаются договоры о полной материальной ответственности.

Помимо наличных денег, в кассе хранятся чековые книжки и бланки строгой отчетности.

Внезапные ревизии хранящихся в кассе денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности производятся один раз в месяц комиссией в следующем составе:

1) главный бухгалтер;

2) бухгалтер;

3) представитель Управления внутреннего аудита или Департамента ревизий.

АО «Агротехсервис» в своей деятельности в области расчетов руководствуется нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и остальными дебиторами и кредиторами ведется по каждому структурному подразделению, организации (по лицевому счету организации) и по каждому физическому лицу (табельному номеру). Схема построения аналитического учета с использованием средств автоматизации позволяет по решению руководителя бухгалтерской службы структурного подразделения вести в аналитическом учете расчеты с дебиторами и кредиторами с использованием «даты возникновения задолженности» с указанием номера счета-фактуры или организации учета по каждому «регистрационному номеру счета-фактуры».

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами АО «Агротехсервис» производится согласно НСФО.

Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Суммы безнадежных долгов списываются за счет резерва по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным требованиям создается в соответствии с НСФО. При образовании резерва по сомнительным требованиям применяется метод учета счетов по срокам оплаты. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, непогашенная в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты.

При составлении финансовой отчетности дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом суммы резерва по сомнительным требованиям. В случае, когда резерв по сомнительным требованиям не образован, сумма задолженности относится на расходы периода и включается в отчет о доходах и расходах.

Списание суммы безнадежных долгов производится при наличии документов: счета-фактуры, извещения, доверенности на получение товарно-материальных запасов, акта сверки взаиморасчетов, копии приказа органов юстиции о регистрации, ликвидации юридического лица дебитора.

АО «Агротехсервис» выплачивает вознаграждение своим работникам по окончании трудовой деятельности в соответствии с Отраслевым Тарифным Соглашением. Согласно этому Соглашению АО «Агротехсервис» обеспечивает следующие основные выплаты и льготы:

1) единовременное пособие при выходе на пенсию;

2) ежегодная материальная помощь пенсионерам;

3) предоставление бесплатных железнодорожных и авто билетов;

4) материальная помощь на оплату ритуальных услуг.

АО «Агротехсервис» признает доходы и убытки по периодам, когда они выявлены и учитывает расходы по данным вознаграждениям и обязательствам согласно актуарной оценке.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства АО «Агротехсервис», или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы: (кассовые, банковские документы, приходные и расходные кассовые ордера, по выплате пособий, листки нетрудоспособности, документы о недостачах, хищениях, акты ревизий и документы к ним, доверенности, извещения банков, наряды на работу, авансовые отчеты, квитанции, перечни Тех ПД и другие) хранятся 5 лет.

Регистры бухгалтерского учета (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и ведомости по аналитическим и балансовым счетам) хранятся постоянно.

Лицевые счета работников хранятся 75 лет.

Хранится постоянно финансовая отчетность и пояснительные записки к ней.

Паспорта зданий, сооружений, оборудования и других основных средств, хранятся постоянно.

Договоры и соглашения (хозяйственные, трудовые) - 5 лет после истечения срока действия; договоры о материальной ответственности - 5 лет после увольнения материально-ответственного лица.

3.2 Учёт налогов в АО «Агротехсервис»

Расчёты с бюджетом производятся согласно Налогового Кодекса РК. Изменения в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с 1 января 2008 года.

Относительно НДС.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 07.07.2006 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2008 года ставка НДС составила 13 процентов. При этом обращаем Ваше внимание, что в 2007 году ставка НДС составляла 14 процентов, а с 1 января 2009 года ставка НДС составит 12 процентов.

Относительно социального налога.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 07.07.2006 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2008 года применяется нижеследующая единая шкала ставок социального налога для всех категорий работников, в т.ч. иностранных специалистов.

Причем в целом ставки социального налога по сравнению с 2007 годом снижены. При этом, сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12 - кратный месячный расчетный показатель. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 6 декабря 2007 года «О республиканском бюджете на 2008 год» месячный расчетный показатель составляет 1168 тенге, а годовой расчетный показатель составляет - 14016 тенге.

Таким образом, ставки социального налога на 2008 год для юридических лиц - резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства выглядят следующим образом (Приложение Л)

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 2 статьи 121 Налогового кодекса уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

Ставки социального налога для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлены статьями 374-384 Налогового кодекса.

Относительно социальных пособий по беременности и родам, а также социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

С 1 января 2008 года выплаты по социальным пособиям по беременности и родам, а также социальным пособиям женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей производятся за счет средств Государственного фонда социального страхования, а не за счет средств работодателя, как это было ранее.

В связи с чем, Законом Республики Казахстан от 27.12.2007 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социального обеспечения и труда» произведены следующие изменения в Налоговый кодекс: исключен подпункт 2) пункта 1 статьи 100, т.е не подлежат на вычеты расходы, начисленные по оплате отпуска по беременности и родам, а также исключен подпункт 27) статьи 144 Налогового кодекса, ранее предусматривавший освобождение указанных выплат от индивидуального подоходного налога.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что указанные выплаты освобождены от индивидуального подоходного налога в соответствии с подпунктом 26-1) статьи 144 Налогового кодекса.

Кроме того, сумма социального налога, исчисленного работодателями и государственными учреждениями за отчетный месяц будет уменьшаться только на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности.

Таким образом, уменьшение социального налога на сумму выплаченных в соответствии с законодательством Республики Казахстан социальных пособий по беременности и родам, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей не предусмотрено.

Относительно зачисления в доход бюджета социальных отчислений налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по контрактам на недропользование.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 6 декабря 2007 года «О республиканском бюджете на 2008 год» налогоплательщики, осуществляющие деятельность по контрактам на недропользование, заключенным в установленном законодательством Республики Казахстан порядке до 1 января 2004 года, и в которых предусмотрены гарантии стабильности налогового режима, уменьшают сумму отчислений в Пенсионный фонд, Государственный центр по выплате пенсий, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд государственного социального страхования, Фонд содействия занятости, а также отчисления пользователей автомобильных дорог, ранее поступавшие в Дорожный фонд, зачисляемых на код «социальный налог» классификации доходов единой бюджетной классификации, или сумму социального налога на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленную в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

К прямым налогам относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество. Прямые налоги, в свою очередь делятся на реальные и личные[13]. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, корпоративный подоходный налог.

В личных налогах учитываются не только доход, но и финансовое положение плательщика; к ним относятся: индивидуальный подоходный налог.

При учете начисления и уплаты налогов необходимо использовать:

- Налоговый Кодекс;

- НСФО;

- Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на;

- Инструкцию «О порядке исчисления и внесения платежей за загрязнение окружающей среды и нарушение природоохранного законодательства».

На любом предприятии основным налоговым «бременем» является корпоративный подоходный налог. Налоговый Кодекс четко обрисовывает суть этого налога. Но с корпоративным подоходным налогом возникает необходимость отсроченного учета, необходимость данного учета возникает из-за того, что между бухгалтерским и налоговым учетом возникают «разрывы». В бухгалтерском учете доход (убыток) определяется как результат финансово - хозяйственной деятельности по принципам, заложенным в учетной политике предприятия. В налоговом учете суммы доходов и расходов определяются как разность дохода по бухгалтерскому учету скорректированного на сумму доходов и вычетов в налоговом учете. Налогооблагаемый доход в налоговых целях определяется на основе Налогового Кодекса, который предусматривает четкий порядок учета доходов и расходов.