Принципы, задачи и цели финансовой деятельности государства

Важность принципа гласности ГФК определяется тем, что его реализация способствует информированности органов государственной власти и широкой общественности о реальном положении дел не только в управлении государственной финансовой системой, но и в государственном управлении в целом. Гласность ГФК - необходимый атрибут современного демократического общества. Принцип гласности предусматривает открытость деятельности органа ГФК, доступность каждого гражданина к информации о результатах контрольной деятельности. Необходимо публиковать в прессе (с учетом обеспечения государственной, коммерческой и иной охраняемой законом тайны) не только отчетные материалы по результатам проверок, но и официальные ответы органов исполнительной и судебной власти на выводы контролеров, в том числе с указанием принятых мер по устранению нарушений (при этом также дается оценка как этих ответов, так и в целом реакции органов власти на выявленные нарушения и недостатки). Последние будут широко обсуждаться в средствах массовой информации, что побудит соответствующие государственные органы и организации исправлять вскрытые ГФК ошибки в их деятельности. Кроме того, это должно снизить риск низкого качества официальных ответов (несоблюдение сроков и установленного порядка предоставления ответов, несоответствие ответов существу поставленных контрольным органом вопросов, неправильная трактовка положений тех или иных нормативно-правовых актов, подтасовка фактов и т.д.). Необходима тесная связь органов ГФК со средствами массовой информации (радио, телевидение, пресса, издательства и т.д.) для обнародования контрольных материалов. Все это заставит нарушителей и их покровителей держать ответ не только перед правоохранительными органами, но и перед всем обществом, покажет перед всеми их неблагонадежность и вред, подорвет их репутацию. Также возникает необходимость защиты конфиденциальной информации в целях соблюдения государственной и иной охраняемой законом тайны.

При этом должны быть выработаны и в законодательном порядке закреплены процедуры обнародования результатов контроля (включая условия, процедуры санкционирования и т.д.). Необходимо также отметить, что обнародование результатов контроля будет способствовать формированию устойчивого мнения в обществе о его пользе и необходимости. Например, в странах Западной Европы бытует неписаное правило о том, что общественность является окончательным судьей контролера.

Принцип плановости определяется действием закона планомерного развития народного хозяйства. Сущность этого принципа заключается в том, что все финансово-кредитные отношения в промышленности осуществляются в соответствии с финансовыми и кредитными планами. Основная цель плановости в организации финансов промышленности -- обеспечить планомерный кругооборот фондов посредством образования и использования финансовых и кредитных ресурсов.

Показатели финансовых и кредитных планов тесно увязываются с производственными показателями и отражаются в одном плановом документе-балансе доходов и расходов предприятий. Это дает возможность осуществлять сбалансированность производственных и финансовых показателей, а также оказывать активное воздействие финансовых показателей на формирование производственных показателей, так как наличие финансовых ресурсов является критерием для определения объектов производственной программы.

Исходя из решений партии и правительства в области финансово-кредитного планирования осуществляются меры по своевременному составлению, рассмотрению и утверждению планов, их стабильности, более полному учету общественных потребностей, совершенствованию системы перспективных планов и их увязки с годовыми планами.

Принцип хозрасчетной деятельности лежит в основе организации финансов промышленных объединений и предприятий. Хозрасчет как метод планового ведения хозяйства базируется на сочетании централизованного управления производством с хозяйственной самостоятельностью объединений и предприятий, закреплением за ними основных и оборотных средств, фондов экономического стимулирования, предоставлением ряда прав, обеспечивающих самоокупаемость, наиболее рациональное и эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Хозрасчетный принцип ведения хозяйства обусловливает необходимость покрытия затрат за счет собственных доходов и получения прибыли. Рентабельность производственного объединения и предприятия является важнейшим показателем эффективности производства.

1.3 Финансовая система Республики Казахстан и ее состав

Понятие «финансовая система государства» не имеет однозначного толкования юридической литературе. Но обычно этой категорией охватываются не только денежные фонды самого государства (т. е. государственные финансы), но и вообще все финансы, которые имеют место на территории страны, включая и частные финансы. При этом утверждается, что финансовая система представляет собой «совокупность различных сфер и звеньев финансовых отношений, в процессе которых образуются и используются фонды денежных средств» [2].Существующие построения финансовой системы показывают, что используются различные критерии выделения институтов (звеньев) данной системы. Так, одни институты выделены по признаку наличия определенного фонда денежных средств (например, бюджет), другие - по признаку наличия особого рода отношения (например, государственный и банковский кредит), третьи - по уровню централизации (например, децентрализованные финансы).

Между тем, основным законом систематики выступает требование, согласно которому в основе построения любого классификационного ряда должен лежать единый классификационный критерий построения финансовой системы.

Выстраивания финансовой системы в разных вариантах на основе использования различных системообразующих критериев заслуживает признания. Такой подход позволяет отразить многообразие граней этой системы, ее проявления и функционирования.

Понятие «финансовая система» (как применительно вообще к финансам, так и применительно к государственным финансам) можно рассматривать в нескольких значениях: 1) в материальном значении; 2) в функциональном значении.

В основе построения финансовой системы в ее материальном значении лежит такой критерий, как фонд денежных средств. Фонд денежных средств, представляет собой элемент данной системы.

Следовательно, в материальном значении финансовая система государства - это совокупность фондов денежных средств, находящихся в государственной собственности, представляющих денежные ресурсы государства, предназначенные для финансирования его задач и функций.

Рассматриваемая в этом значении, финансовая система государства обычно выражается следующими институтами:

1) бюджет как централизованный фонд денежных средств государства;

2) денежные фонды, консолидированные с бюджетом;

3) внебюджетные целевые фонды; 4) денежные фонды государственных предприятий.

В своем значении финансовая система представляет собой совокупность отношений, посредством которых формируются, распределяются и используются определенные фонды денежных фондов, входящих в состав этой системы.

Рассматриваемая в этом значении, финансовая система государства подразделяется на централизованные и децентрализованные финансы.

Централизованные государственные финансы включают в себя следующие институты:

1) бюджетные финансы, выраженные системой бюджетов, формирующих государственную бюджетную систему;

2) финансы денежных фондов, консолидированных с бюджетом

3) финансы внебюджетных целевых фондов;

4) централизованный финансы государственного страхования;

5) централизованные финансы государственных банков.

Децентрализованные финансы представлены финансами государственных организаций: 1) финансами государственных предприятий, осуществляющих свою деятельность на основе права хозяйственного ведения; 2) государственными казенными предприятиями и государственными учреждениями, осуществляющими свою деятельность на основе права оперативного управления.

Критерием, лежащим в основе формирования финансовой системы государства в ее функциональном значении лежит вид отношений, посредством которых государство осуществляет деятельность по формированию, распределению и использованию денежных фондов, находящихся в его собственности и представляющих его денежные ресурсы.

Здесь наиболее отчетливо проявляют себя два вида отношений: налоговые и кредитные.

1.5 Бюджетная система как основное звено финансовой системы Республики Казахстан

Центральное место в финансовой системе любого государства занимает государственный бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Взаимосвязь между ее отдельными звеньями, организацию и принципы построения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством.

В любой стране бюджет - ведущее звено финансовой системы. Он объединяет главные доходы и расходы государства. Бюджет есть единство основных финансовых категорий (налогов, государственного кредита, государственных расходов) в их действии, то есть через бюджет осуществляется мобилизация ресурсов и их расходование.

Для бюджета как основного финансового плана характерны следующие признаки: во-первых, бюджет является универсальным финансовым планом в том смысле, что его показатели охватывают фактически все области и сферы экономического и социального развития. Подобной универсальностью не обладает никакой другой финансовый план, поскольку все другие финансовые планы имеют более узкую сферу действия; во-вторых, бюджет по отношению к другим финансовым планам является координирующим. Координация осуществляется через взаимосвязь показателей бюджета с показателями других финансовых планов. В частности, в финансовых планах предприятий фиксируются размеры обязательных платежей в бюджет и возможные ассигнования из бюджета. Что же касается бюджетных организаций, то все средства, необходимые им для осуществления своей деятельности и выделяемые по смете, полностью проходят по расходной части соответствующего бюджета (в зависимости от подчиненности).

Основными задачами бюджета являются:

1) перераспределение национального дохода и ВВП;

2) государственное регулирование и стимулирование экономики;

3) финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществление социальной политики;

4) контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.

Перераспределение ВВП через бюджет имеет две взаимосвязанные, проистекающие одновременно и непрерывно стадии:

1) образование доходов бюджета;

2) использование бюджетных средств (расходы бюджета).

Бюджет как экономическая категория представляет собой систему экономических (денежных) отношений, возникновение и реализация которых связана с формированием, распределением и использованием бюджетных фондов разного уровня.

В материальном смысле бюджет представляет собой централизованный денежный фонд, формируемый на том или ином уровне для обеспечения функций соответствующих органов государственной или местной власти. Именно этот аспект бюджета имеется в виду, когда в официальных документах и в практике государственной деятельности говорят о финансировании тех или иных мероприятий из бюджета, о содержании органов и учреждений за счет средств бюджета, о зачислении источника дохода на счет бюджета и т.д.

Бюджет как правовая категория является основным финансовым планом образования, распределения и использования централизованного денежного фонда соответствующей территории, утверждаемый соответствующими представительными органами государственной или местной власти.

Утвержденный в установленном законом порядке бюджет выступает как основной государственный финансово-плановый акт или основной финансово-плановый акт местного уровня.

Субъекты бюджетных правоотношений можно разделить на две группы:

1) государство, государственные и муниципальные организации

1) представительные и исполнительные органы государственной и местной власти;

Сущность бюджета отражает:

- базовые функции финансов в целом;

- текущую финансовую политику конкретного государств.

Цели бюджета:

- ресурсное обеспечение функций, установленных государству в части расходов централизованного характера;

- регулирование экономики путем перераспределения национального дохода.

Общая структура бюджета:

а) По направлениям:

- доходная часть;

- расходная часть.

б) По уровням управления:

- государственныйный бюджет;

- местные бюджеты.

Бюджет является важнейшим звеном финансовой системы страны. Отражая содержание процессов производства и распределения общественного продукта и национального дохода, бюджет представляет собой экономическую форму образования и использования основного централизованного фонда денежных средств государства.

В бюджете ежегодно централизуется часть денежных доходов предприятий и населения. Аккумулированные средства распределяются и используются на финансирование затрат по осуществлению функций государства. За счет бюджетных средств удовлетворяются общегосударственные потребности, финансируются отдельные сферы деятельности - оборота, управление, охрана общественного порядка и безопасность государства, фундаментальная наука и др. Кроме того, за счет бюджета удовлетворяются и коллективные потребности путем финансирования затрат на образование, здравоохранение культуру и искусство.

Существуют два метода формирования и использования бюджетных средств - собственно бюджетный и кредитный. Суть бюджетного метода состоит в том, что изъятие части денежных доходов предприятий и населения, с одной стороны, и предоставление финансовых ресурсов для расходования носят безвозмездный характер. Благодаря бюджетному методу аккумулируется и расходуется значительная часть бюджета. Другая часть бюджета формируется и используется на кредитной основе: поступления в форме внутренних займов, иностранных кредитов и расходы в форме бюджетных ссуд, кредитов иностранным государствам.

Бюджет как финансовый план государства базируется на показателе прогноза социально-экономического развития страны на очередной год. Общие показатели и структура доходов и расходов органически связаны с объемами общественного продукта и национального дохода и определяются налоговой системой и бюджетно-финансовой политикой государства.

Финансовый план государства взаимосвязан с финансовыми планами предприятий и некоммерческих организаций, денежными доходами и расходами населения. Финансовый план предприятия, представляющий собой баланс доходов и расходов, включает раздел "Взаимоотношения с бюджетом", где отражаются платежи в бюджет и ассигнования из бюджета. Финансовые планы некоммерческих организаций, находящихся в государственном или городском ведении, основываются на смете расходов, утверждаемой вышестоящим ведомством - конкретным распорядителем данной бюджетной статьи расходов. В случае коммерческой деятельности у таких бюджетных организаций появляются доходы, которые образуют дополнительный источник средств, облагаются налогами и расходуются на нужды своего развития.

Финансовый план государства взаимосвязан и с балансом денежных доходов и расходов населения. В доходной части баланса показываются получаемая бюджета и социальных внебюджетных фондов заработная плата, пенсии, пособия, стипендии и другие выплаты, а в расходной части - обязательные платеж бюджет (налоги, сборы) и страховой взнос в Пенсионный фонд.

Республиканские и местные органы государственной власти и управления посредством бюджетных отношений получают в свое распоряжение определенную часть перераспределяемого национального дохода, которая направляется на строго определенные цели в зависимости от разграничения функций между уровнями управления.

Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его экономической политикой. При этом значение государственного финансового регулирования через бюджетную систему трудно переоценить, хотя нельзя не учитывать происходящие в настоящее время изменения в практике перераспределения финансовых ресурсов.

Структура доходов государственного бюджета. Бюджетные доходы - это выражение экономических отношений, возникающих у государства с корпорациями и домохозяйствами в процессе формирования государственного бюджета. Форма выражения этих отношений - различные виды платежей государству.

Состав бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач. Все доходы государственного бюджета можно разделить на налоговые и неналоговые.

Основные виды налоговых доходов:

* налоги на прибыль, доход, прирост капитала;

* налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;

* налоги на совокупный доход;

* налоги на имущество;

* платежи за пользование природными ресурсами;

* налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;

* прочие налоги, пошлины и сборы.

Структура расходов бюджета. По влиянию на процесс расширенного воспроизводства выделяют: Текущие расходы - это бюджетные средства, выделяемые юридическим лицам, для финансированиях их текущих потребностей; к текущим расходам относятся: содержание экономической и социальной инфраструктуры, государственных отраслей народного хозяйства, текущие субсидии нижестоящим органам государственной власти, выплата процентных платежей по государственному долгу и другие платежи.

Капитальные расходы - это государственные вложения в основной капитал и прирост запасов. Предметный признак - все государственные расходы делятся на несколько групп. Выделяют следующие группы госрасходов:

- расходы на национальную безопасность;

- расходы на научные исследования;

- расходы на осуществление внешней политики;

- финансирование социальной сферы (образование, здравоохранение, культура, спорт и др.);

- создание резервных фондов;

- расходы на гос. управление;

- расходы по обслуживанию государственного долга.

Функции государственного бюджета. Существует 2 вида классификации функций государственного бюджета.

Согласно первой функции делятся на:

1. Распределительная (перераспределительная). Государство, концентирруя в своих руках, денежные средства выполняет присущие ему функции. В отношении с бюджетом вступают все участники общественного производства, поэтому сфера действия данной функции очень велика.

1. Контрольная функция, бюджет объективно отражает экономические процессы, происходящие в экономики. Основой данной функции является движение бюджетных ресурсов.

Согласно 2-ой классификации функции подразделяются на:

1. Экономические - финансирование убыточных, но важных для народного хозяйства отраслей экономики (например, общественный транспорт и угольная отрасль), развитие инфраструктуры.

2. Социальная - поддержка социально незащищённых групп населения (инвалиды, сироты, безработные), финансирование образования, здравоохранения, культуры, спорта и др. социальных программ.

3. Политическая - финансирование армии и правоохранительных органов, финансовое обеспечение внутренней и внешней политики государства, расходы на гос. управление.

4. Функция межотраслевого и межрегионального перераспределения ресурсов - поддержка деприсивных регионов и неразвитых или отстающих отраслей народного хозяйства.

5. Финансирование фундаментальных и прикладных научных изысканий.

В любом обществе государство использует финансы для осуществления своих функций и задач, достижения определенных целей. Важную роль в реализации поставленных целей играет финансовая политика. В процессе ее выработки и претворения в жизнь обеспечиваются условия выполнения задач, стоящих перед обществом; она выступает активным орудием воздействия на экономические интересы.

Содержание финансовой политики многогранно. Она включает следующие важнейшие звенья:

- выработку научно обоснованных концепций развития финансов. Они формируются на основе изучения требований экономических законов, всестороннего анализа состояния развития хозяйства, перспектив развития производительных сил и производственных отношений, потребностей населения;

- определение основных направлений использования финансов на перспективу и текущий период; при этом исходят из путей достижения поставленных целей, предусмотренных экономической политикой, учитываются международные факторы, возможности роста финансовых ресурсов;

- осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

Финансовая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категориям надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, финансовая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики; последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, финансовая политика обладает определенной самостоятельностью; у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она оказывает обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

Политические решения должны приниматься по законам экономической логики, на основе четкого расчета и предвидения последствий проведения намеченных финансовых мероприятий, что позволит избежать частых, нередко непредсказуемых изменений в финансовой политике и создаст благоприятные условия для деятельности предприятий. В связи с этим важно отметить огромное значение достаточного объема достоверной информации о протекающих в экономике и социальной сфере процессах, результатах проведения тех или иных мероприятий финансовой политики. Информация наряду с выводами финансовой и политэкономической наук должна составлять необходимую базу для выработки эффективной финансовой политики. В ней важно соблюдать принцип обратной связи, служащий надежной основой для проверки правильности финансовой политики, позитивности ее влияния на развитие экономической и социальной сфер жизни общества.

Финансовая политика должна преследовать цель повышения объема и эффективности использования финансовых ресурсов. Рост финансовой отдачи - это как лакмусовая бумажка для проверки действенности финансовой политики. Отказ от учета повышения эффективности использования финансовых ресурсов при разработке и проведении финансовой политики может привести к распылению средств, сокращению источников удовлетворения постоянно растущих экономических и социальных потребностей общества. Например, в последние десятилетия большие и постоянно растущие суммы денежных средств ежегодно вкладывались в сельское хозяйство, капитальное строительство. Однако производство сельскохозяйственной продукции увеличилось крайне незначительно, снижалась эффективность капитальных вложений. Эти и другие факты игнорировались при выработке финансовой политики, что привело к резкому ухудшению финансового положения нашей страны.

При выработке финансовой политики следует исходить из конкретных исторических условий. Они должны учитывать специфику каждого этапа развития общества, особенности как внутренней, так и международной обстановки, реальные экономические и финансовые возможности государства. Прямая зависимость намеченных и осуществленных расходов от объема финансовых ресурсов является свидетельством элементарного финансового благоразумия и должна поддерживаться на всех уровнях хозяйствования. Несоблюдение этого важнейшего требования приводит к появлению и увеличению дефицита бюджета, государственного долга, инфляционным процессам.

Целью концепции финансовой политики, разработанной в современных условиях, является достижение более высокого уровня жизни народа на основе развития хозяйства, всемерного повышения эффективности общественного производства. Социальная направленность финансовой стратегии проявляется не только в изыскании возможностей увеличения финансовых ресурсов, направляемых на повышение благосостояния народа, но и в принципиально новом подходе к главной цели экономической политики. Уровень жизни выступает теперь величиной, определяющей развитие производства, направление и структуру использования финансовых ресурсов [24, с. 5].

Большое значение для подъема экономики и расширений на этой основе финансовых возможностей страны имеет привлечение в ее экономику иностранных инвестиций. Они могут осуществляться в различных форма. Мировой опыт доказывает огромную действенность прямых иностранных инвестиций.

При рыночной экономике отпадает необходимость использовать особые финансовые методы для повышения заинтересованности предприятий в лучшем использовании производственных факторов, строго регламентировать их финансовую деятельность. Рыночная конкуренция заставляет предприятия постоянно заботиться об эффективности производства, повышении качества финансового планирования, углублении внутрихозяйственного финансового контроля за использованием финансовых ресурсов. В то же время возрастает значение финансового регулирования рыночных отношений со стороны государства. Оно осуществляется посредством налогообложения прибыли предприятий (через изменение ставок, налоговых льгот, дифференциацию объектов обложения), введения дополнительных налогов (например, налог на экспорт и импорт, налог на другие доходы, НДС), налогообложения доходов трудящихся, финансирования целевых программ. Ожесточается система финансовых санкций за нарушение хозяйственных договоров, качественных параметров выпускаемой продукции, за несоблюдение требований по охране окружающей среды, санитарных норм и правил. Государство усиливает санкции за несвоевременное и неполное выполнение финансовых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, сокрытие прибыли и иных объектов налогообложения. Широкое развитие получает аудиторский финансовый контроль.

Коренные изменения внесены в механизм государственных финансов. Формирование доходов государственного бюджета переведено на налоговую основу; принципиально изменилась структура расходов бюджета и система бюджетного финансирования. Широкое распространение получила система внебюджетных фондов.

Развитие рыночных отношений, усовершенствование методов управления привели к положительным результатам в области организации и управления имущественным и личным страхованием: развивается кооперативное страхование, возникают акционерные страховые общества; вводятся новые виды страхования; изменяется соотношение между обязательной и добровольной формами страхования. Улучшение страхового механизма направлено на качественное обслуживание страхователей, повышение эффективности страхового дела.

2. Централизованные и децентрализованные государственные финансы Республики Казахстан

2.1 Законодательные основы бюджетной системы Республики Казахстан

Термин «бюджет» имеет три значения и рассматривается в качестве следующих категорий:

а) материальной;

б) экономической;

в) правовой.

В своем материальном значении термин «бюджет» означает фонд денежных средств.

Применительно к условиям Республики Казахстан представляется возможным дать следующее определение бюджета: «Бюджет - это централизованный в масштабе государства в целом (республиканский бюджет) или административно-территориальной единицы (местный бюджет) фонд денежных средств, предназначенный для финансирования задач и функций соответствующего государственного образования».

Бюджету как денежному фонду финансовой системы государства (т. е. в его материальном значении) свойственны следующие признаки:

1) бюджет аккумулирует денежные средства, находящиеся в государственной собственности.

2) средства бюджета входят в состав казны.

3) данный фонд принадлежит непосредственно государству или его частям, является собственником денежных средств, сосредоточенных в бюджете, и осуществляет в отношении них правомочия владения, пользования и распоряжения;

4) бюджет является централизованным денежным фондом соответствующего государственного образования.

5) бюджет является основным денежным фондом соответствующего государственного образования.

6) бюджет носит универсальный характер. В отличие от специальных государственных денежных фондов, за счет которых финансируется определенная государственная функция.

Как правовая категория бюджет - это основной финансовый план формирования, распределения и использования централизованного денежного фонда государственного образования, утверждаемый соответствующим представительным органом государственной власти.

В данном значении государственный бюджет - это утвержденный в надлежащем порядке перечень доходов и расходов государства.

Данные отношения принято именовать «бюджетные отношения», при этом большинство авторов исходят из того, что бюджетные отношения это разновидность финансовых отношений. В процессе бюджетной деятельности возникают различные отношения.

Это означает, что сама категория «бюджетные отношения» носит собирательный (обобщающий) характер, объединяя собой такие подвиды бюджетных отношений, как финансовые бюджетные отношения (в том числе налоговые), кредитные бюджетные отношения, которые возникают при осуществлении государственного кредита, товарно-денежные бюджетные отношения.

Бюджетные товарно-денежные отношения носят обменный характер - они возникают на такой стадии общественного воспроизводства, как обмен. Такие отношения могут возникать как при формировании бюджета (например, в процессе получения доходов от реализации государственного имущества или при предоставлении его в пользование), так и при его использовании (например, при расходовании средств бюджета при осуществлении государственного заказа).

Все государственные бюджеты находятся в определенном соотношении и формируют бюджетную систему.

Бюджетную систему обычно определяют как совокупность бюджетов различных уровней.

Бюджетный кодекс Республики Казахстан дает следующее определение бюджетной системе: «Бюджетная система - совокупность бюджетов и Национального фонда Республики Казахстан, а также бюджетных процесса и отношений» (пп. 5 п. 1 ст. 4 БК РК).

Так, бюджетный процесс не может быть звеном бюджетной системы, поскольку само понятие «бюджетная система» определяет систему бюджетов в их материальном значении, т. е. как совокупность денежных фондов. Бюджетный процесс связан с бюджетным планированием. Это означает, что данная категория носит не материальный, а организационный характер.

По этим же причинам нет оснований включать в состав бюджетной системы такой институт, как бюджетные отношения. Посредством бюджетных отношений осуществляются процессы формирования, расходования и использования бюджета как денежного фонда. При этом бюджетную систему формируют сами денежные фонды, а не те отношения, посредством которых происходит их формирование, распределение и использование.

В итоге бюджетную систему Республики Казахстан составляют следующие бюджеты:

1) республиканский бюджет;

2) областной бюджет, бюджет города республиканского значения, столицы;

3) бюджет района (города областного значения).

К понятию «бюджетная система» примыкает понятие «бюджетное устройство».

Отметим, что понятие «бюджетное устройство» не имеет однозначного толкования, и многие авторы наполняют его различным содержанием.

Полагаем, что бюджетное устройство - это структурное построение бюджетных финансов, выраженное в бюджетной системе, и организационные формы взаимодействия ее звеньев, выражающие процесс бюджетного регулирования.

Бюджетное регулирование выступает вторым элементом бюджетного устройства.

Понятие «бюджетное регулирование», являясь научной категорией, не имеет единого толкования.

Бюджетное регулирование можно определить следующим образом: это планомерный процесс обеспечения сбалансированности каждого из бюджетов, входящих в состав бюджетной системы государства, исходя из задач и функций этих бюджетов.

Бюджетное регулирование осуществляется посредством определенных методов.

Применительно к конкретным условиям Республики Казахстан бюджетное регулирование осуществляется посредством следующих методов:

1) предоставлением трансфертов;

2) осуществлением межбюджетного кредитования;

3) установлением нормативов распределения расходов.

Понятием «трансферт» обозначается, как указывалось выше, движение денежных средств от одного бюджета в другой на основах безвозвратности, безвозмездности и безэквивалентности. Из этого вытекает, что отношения, возникающие в процессе предоставления трансферта, по своей природе являются финансовыми отношениями.

Вторым методом бюджетного регулирования выступает бюджетный кредит. Как метод бюджетного регулирования, «бюджетный кредит» - это кредит, предоставляемый из вышестоящего бюджета нижестоящему в целях сбалансирования последнего.

Третьим методом бюджетного регулирования выступает установление нормативов распределения доходов. Бюджетный кодекс РК не дает расшифровки этого вида бюджетного регулирования, однако имеются в виду те нормативы, которые устанавливаются для распределения получаемых бюджетом того или иного уровня доходов по отдельным направлениям бюджетных расходов.

При выборе метода бюджетного регулирования (трансферт, бюджетный кредит, установление норматива распределения доходов) учитывается финансовый потенциал каждого из уровней бюджетов, результаты оценки объективных бюджетных потребностей регионов, утвержденные натуральные нормы.

Межбюджетные отношения, - устанавливает Бюджетный кодекс РК, - это отношения между республиканским, областными бюджетами, бюджетами города республиканского значения, столицы, районов (городов областного значения) и между республиканским бюджетом и Национальным фондом Республики Казахстан в бюджетном процессе» (п. 1 ст. 38 БК РК).

По поводу данного определения межбюджетных отношений можно отметить следующее.

Во-первых, бюджеты не могут быть субъектами межбюджетных отношений, которые являются разновидностью общественных отношений. Стороной общественного отношения всегда выступает определенный субъект. Бюджет, выражая фонд денежных средств не обладает признаками юридической личности. Поэтому субъектом общественного отношения он быть не может. Применительно к бюджетным правоотношениям, которые являются разновидностью общественных отношений, в качестве субъекта отношения выступают государство, административно-территориальное образование, государственный орган, юридическое или физическое лицо и т. п.

Во-вторых, межбюджетный отношения нельзя сводить к отношениям, возникающим «в бюджетном процессе». Бюджетно-процессуальные отношения - это плановые отношения, т. е. разновидность организационных бюджетных правоотношений.

Безусловно, в процессе бюджетного регулированию возникают отношения и такого рода, когда планируется, какие суммы будут выделены из вышестоящего бюджета бюджету нижестоящему в целях сбалансирования последнего.

В итоге предложено следующее определение межбюджетных отношений - это отношения между Республикой Казахстан и административно-территориальными единицами Республики Казахстан в лице уполномоченных органов государственной власти по поводу движения денег из одного бюджета в другой в связи с осуществлением процесса бюджетного регулирования.

2.2 Правовой статус Национального фонда Республики Казахстан

Бюджетный кодекс РК включает Национальный фонд в состав бюджетной системы Республики Казахстан. Поскольку Национальный фонд как фонд денежных средств не является бюджетом, возникает вопрос, в каком качестве он входит в состав бюджетной системы. Бюджетный кодекс РК устанавливает, что Национальный фонд Республики Казахстан представляет собой активы государства в виде финансовых активов, сосредоточиваемых на счете Правительства Республики Казахстан в Национальном Банке Республики Казахстан, а также в виде иного имущества, за исключением нематериальных активов (п. 1 ст. 11 БК РК).

Формирование и использование Национального фонда Республики Казахстан определяется с учетом конъюнктуры мировых и внутренних товарных и финансовых рынков, экономической ситуации в государстве и за рубежом, приоритетов социально-экономического развития республики с сохранением при этом макроэкономической и фискальной стабильности и соблюдением основных целей и задач этого Фонда.

Источниками формирования Национального фонда Республики Казахстан прямые налоги от предприятий нефтяного сектора, корпоративный подоходный налог, налог на сверхприбыль; роялти, бонусы, доля по разделу продукции; рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.

Еще одним источником дохода Национального фонда являются поступления от приватизации государственного имущества, находящегося в республиканской собственности и относящегося к горнодобывающей и обрабатывающей отраслям.

Третьим источником являются поступления от продажи земельных участков сельскохозяйственного назначения.

Что же касается расходования Национального фонда, то его средства в основном расходуются посредством двух видов трансфертов в республиканский бюджет:

1) гарантированного трансферта на реализацию бюджетных программ (подпрограмм) развития;

2) целевых трансфертов на цели, определяемые Президентом Республики Казахстан.

Как мы видим, расходование средств Национального фонда происходит в рамках финансовых отношений: средства из этого Фонда передаются в другой денежный фонд - республиканский бюджет.

По мнению некоторых авторов, по своему финансово-правовому статусу является «внебюджетным фонд, входящий в состав бюджетной системы» [1].

Данная точка зрения представляется не вполне точной, и было бы более правильным определить статус Фонда как «фонд, консолидированный с бюджетом». Во-первых, внебюджетный фонд всегда носит целевой характер, т. е. предназначен для финансирования строго определенной государственной функции. Национальный фонд такой цели не имеет. По существу он носит характер сберегательного (накопительного) денежного фонда. Во-вторых, внебюджетный фонд имеет свою организационно-правовую форму, т. е. представляет собой государственное учреждение, осуществляющее оперативное распоряжение средствами фонда. Национальный фонд Республики Казахстан не имеет своей организационно-правовой формы в виде государственного учреждения и вообще не выражен определенным юридическим лицом.

Это чисто финансовая категория, обозначающая особый фонд денежных средств государства, относительно обособленный от других денежных фондов, входящих в финансовую систему. Следовательно, термином «Национальный фонд» (кстати, как и термином «бюджет») именуется не особое юридическое лицо, а фонд денежных средств.

2.3 Понятие децентрализованных государственных финансов

В свое время в условиях социализма данный вопрос не вызывал сомнения. По существу все авторы подразделяли финансы на централизованные и децентрализованные, а в составе последних выделяли институт два института:

1) финансы государственных предприятий и отраслей хозяйств;

2) финансы колхозов, кооперативных и других общественных организаций.

Ситуация изменилась с перестройкой экономики на рыночных началах. Сфера государственной собственности резко сократилась, основной экономики стала выступать частная собственность. В соответствии с этим резко возросло число частных, т. е. негосударственных организаций - они стали основными субъектами предпринимательской деятельности, соответственно резко сократилось число государственных предприятий.

В итоге в большинстве работ выделяют такой институт финансовой системы, как «финансы хозяйствующих субъектов» («финансы предприятий и организаций»). В состав этого института включают денежные фонды и государственных, и негосударственных организаций. Полагаем, что такой подход является необоснованным.

Во-первых, указанные денежные фонды принадлежат принципиально различным видам юридических лиц: государственным и негосударственным. Слияние денежных фондов этих организаций в одном институте финансовой системы по существу означает отрицание разницы между этими видами юридических лиц.

Во-вторых, такое объединение необоснованно уже потому, что оно юридически неправомерно, так как денежные фонды, являющиеся материальным воплощением того или иного вида финансов, находятся в различных видах собственности: государственной и частной. Объединение этих фондов в одном институте является фактическим отрицанием не только деления собственности на виды, но и самого института собственности.

Наконец, в-третьих, это приводит к отрицанию деления предпринимательства на частное и государственное, которое закреплено законодательно и о котором сказано выше.

Хозяйственная (предпринимательская, коммерческая) деятельность негосударственных субъектов обусловлена потребностью извлечения прибыли для собственного обогащения собственников имущества этого субъекта. Хозяйственная деятельность государственной организации есть метод осуществления государством своих функций - государство создает свои организации именно в целях реализации возложенных на него (или принятых на себя) задач и функций.

Поэтому полагаем, что денежные средства государственных организаций формируют самостоятельный финансовый институт. И место этому институту в таком звене финансовой системы страны, как государственные финансы.

Финансы государственных организаций можно классифицировать по различным основаниям.

Так, в зависимости от организационно-правовой формы государственной организации эти финансы представят два института: финансы государственных предприятий и финансы государственных учреждений.

В зависимости от сферы деятельности они представят финансы производственной и непроизводственной сфер.

В зависимости от вида государственной собственности они представят: финансы государственных организаций, находящиеся в республиканской собственности (организации республиканского подчинения) и финансы государственных организаций, находящиеся в коммунальной собственности (организации местного подчинения).

В силу этого финансы государственных организаций представлены двумя институтами:

1) финансами государственных предприятий, осуществляющих свою деятельность на основе права хозяйственного ведения;

2) государственными казенными предприятиями и государственными учреждениями, осуществляющими свою деятельность на основе права оперативного управления.

В системе государственных финансов финансы государственных организаций относятся к числу децентрализованных финансов. Этим они противопоставлены общегосударственным финансам, которые централизованы в рамках всего государства в целом.

Процессы образования и расходования денежных фондов, входящих в состав финансов государственных организаций, осуществляются посредством разнообразных отношений: финансовых, кредитных, товарно-денежных, трудовых, выступающих предметом финансового, гражданского, трудового права, а порой и международного частного права.

Собственно «финансовая деятельность предприятия» (т. е. деятельность, основанная именно на финансовых отношениях) является лишь частью деятельности ««по формированию, распределению и использованию денежных фондов».

Что же касается термина «финансы», то следует признать, что в данном случае это понятие используется в его широком значении, поскольку оно выражает денежные фонды предприятия, формируемые, распределяемые и используемые не только посредством финансовых, но и иных видов экономических отношений (в частности, кредитных, товарно-денежных и трудовых).

2.4 Финансы государственных предприятий и государственных учреждений

Правовое регулирование отношений, возникающих в процессе деятельности государственных предприятия по формированию, распределению и использованию своих денежных фондов, осуществляется различными отраслями права.

Так, налоговые отношения и отношения по изъятию части чистого дохода предприятия в бюджет, регулируются нормами финансового права; отношения по приобретению предприятием сырья и материалов, а также отношения по продаже произведенной продукции регулируются нормами гражданского права; отношения по оплате труда работников предприятия, что выражает собой процесс расходования фонда оплаты труда этого предприятия, регулируются нормами трудового права; отношения предприятия, возникающие в процессе его внешнеэкономической ценности, регулируются нормами международного права.

Сказанное означает, что правовое регулирование отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования денежных фондов предприятий, осуществляется в рамках комплексного правового института. Этот институт состоит из норм финансового, гражданского, трудового права и международного права.

Отметим также, что нормы финансового права, регулирующие некоторые виды отношений, возникающих в процессе формирования и расходования денежных фондов государственных предприятий (речь идет в первую очередь о государственных финансовых отношениях и отношениях государственного кредита), формируют в рамках финансового права отдельный правовой институт.

Причем, на что правильно обращает внимание М. В. Карасёва, данный институт в рамках финансового права также является комплексным правовым институтом, так как объединяет в себе нормы различных правовых институтов финансового права. Нормы, порождающие правоотношения в связи с получением предприятиями бюджетных ассигнований, бюджетных кредитов, охватываются институтом государственных расходов [20, с. 77].

Такой подход является ошибочным, так как он игнорирует правовой режим денежных средств учреждений. Эти средства, выйдя из бюджета и поступив государственному учреждению, теряют свое свойство бюджетных средств. Признание денежных средств государственных учреждений бюджетными средствами означает, что эти деньги являются средствами казны. Однако это противоречит самому понятию «казна». В соответствии со ст. 192 ГК РК средства бюджета входят в состав казны. Средства казны составляет имущество, не закрепленное за государственными юридическими лицами. В данном случае денежные средства, переданные государственному учреждению, закрепляются за этим учреждением. Следовательно, они не могут быть признаны ни средствами казны, ни средствами бюджета. Они приобретают статус имущества, принадлежащего юридическому лицу в форме государственного учреждения на праве оперативного управления. Затраты государственных учреждений - это не затраты бюджета, а затраты самого учреждения. Эти затраты выражают расходование денежных фондов государственных учреждений, но уже не расходование бюджета. Расходование бюджета завершается предоставлением денег государственному учреждению в порядке бюджетного финансирования.

При решении вопроса о месте денежных фондов государственных учреждений в системе государственных финансов представляется целесообразным руководствоваться следующими выводами.

Во-первых, отождествление финансов государственных учреждений с бюджетными финансами является необоснованным. Средства бюджета, входя в состав казны, пребывают непосредственно в государственной собственности и находятся в распоряжении самого государства (административно-территориальной единицы). Средства государственных учреждений, хотя и находятся в государственной собственности, но принадлежат уже не государству (административно-территориальной единице), а самому учреждению на основе хотя и производного от права собственности, но самостоятельного вещного права - права оперативного управления. Тот факт, что государственные учреждения финансируются из бюджета, не отменяет права оперативного управления, на основании которого осуществляют свою деятельность эти юридические лица. Деньги, выйдя из бюджета, теряют свой статус средств казны (бюджета), принадлежащих непосредственно самому государству (административно-территориальной единице) и приобретают статус денежных средств, принадлежащих конкретному юридическому лицу - государственному учреждению. По своим обязательствам государственные учреждения по общему правилу рассчитываются не средствами бюджета, а своими средствами, принадлежащими ему на праве хозяйственного ведения.

Во-вторых, то, что в литературе при анализе финансовой системы государства не обозначен институт «финансы государственных учреждений», свидетельствует не том, что такого института в реальности не существует, а о том, что как экономическая, так и юридическая науки преувеличивают значение факта бюджетного финансирования этих учреждений. Одновременно эти науки игнорируют то обстоятельство, что данные юридические лица осуществляют свою деятельность, опираясь на свои финансы - денежные средства, принадлежащие им на праве оперативного управления.

В-третьих, объединение в одном институте финансовой системы финансов государственных учреждений и финансов частных некоммерческих организаций с научной точки зрения некорректно, а с правовой точки зрения вообще неправомерно, так как это приводит к отрицанию различий между государственной и частной собственностью на денежные средства.

Таким образом, в-четвертых, финансы государственных учреждений можно выделить в качестве самостоятельного подинститута такого института финансовой системы государства, как «децентрализованные государственные финансы».

В материальном смысле финансы государственных учреждений представляют собой денежные фонды, которыми распоряжаются данные учреждения на основании права оперативного управления.

Как экономическая категория данные финансы представляют собой совокупность экономических отношений, посредством которых государственное учреждение формирует, распределяет и использует свои денежные фонды.

3. Организационно-правовые основы налоговой системы Республики Казахстан

3.1 Налоги и налоговая система Республики Казахстан: принципы и состав

В результате в настоящее время существует несколько значений данного термина. Обозначим их как широкое, узкое и специальное значение термина «налог».

В широком своем значении, под налогом понимают любой денежный платеж обязательного типа, осуществляемый кем-либо в пользу кого-либо. Его платят потому, что «так принято» - в основе уплаты налога лежат нормы обычного права или просто моральные представления в виде устоявшихся традиций.