Государственный финансовый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Государственный финансовый контроль является неотъемлемой частью государственного управления, обеспечивающей строгое соблюдение бюджетной дисциплины и надлежащее исполнение законов всеми хозяйствующими субъектами, независимо от форм собственности и организационно-правового устройства. Действенная и слаженная работа системы государственного финансового контроля позволяет своевременно выявить проблемы в области финансов, выработать инструменты для их дальнейшего предотвращения, способствует более эффективному использованию бюджетных средств, направленных, в частности, на обеспечение безопасности государства, инновационное развитие экономики и улучшение благосостояния граждан. финансовый контроль право

В условиях сложного устройства бюджетного процесса наличие твердой, слаженной системы государственного финансового контроля, отвечающей всем требованиям современной действительности, особенно необходимо для интенсивного развития экономики государства. Действенный государственный финансовый контроль обеспечивает эффективностьи законность проводимой государством политики.

Необходимость совершенствования государственного финансового контроля возникла довольно давно, но особую значимость обрела именно сейчас. Специалисты выделяют определенные группы проблем, связанных с организацией и проведением государственного финансового контроля. В первую очередь, это слабый уровень правового регулирования государственного финансового контроля. В этой сфере давно назрел вопрос о создании основного федерального закона, регламентирующего государственный финансовый контроль.

Также среди проблем выделяют недостатки структуры государственного финансового контроля, а некоторые авторы ставят под вопрос наличие собственно системы государственного финансового контроля. Дело в том, что в настоящий момент создано множество органов, осуществляющих государственный финансовый контроль, но часто отсутствует разграничение полномочий. Таким образом, одни и те же органы проверяют одни и те же объекты и выполняют одни и те же функции, что естественно сказывается на эффективности государственного финансового контроля. В прочем, этот вопрос так же можно решить путем изменения соответствующего законодательства.

Становится очевидно, что изменения в системе государственного финансового контроля необходимы. Поэтому сейчас активно ведется работа в направлении совершенствования правового регулирования государственного финансового контроля и его системы в целом. Так, на данный момент вступила в силу новая редакция закона «О Счетной палате Российской Федерации», рассмотрен в первом чтении законопроект о внесении поправок в Бюджетный Кодекс Российской Федерации в части регулирования государственного и муниципального финансового контроля и ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.

В целом можно сказать, что сейчас государственному финансовому контролю уделяется большое внимание. Также уделяется внимание эффективности государственного финансового контроля, в частности тому, чтоколичество проверок недолжно являться показателем эффективностиконтроля. Контрольно-счетные органы должны осуществлять свою работу открыто и гласно. Отмечается необходимость введения публичной отчетности контрольно-счетных органов об итогах проверок, а также о затраченных на их проведение финансовых ресурсах.

Важно также отметить, что система органов государственного финансового контроля - это не только часть системы государственного и муниципального управления, это один из институтов гражданского общества. Поэтому работа контрольно-счетных органов ведется в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономической политики государства, направленной на улучшение жизни граждан Российской Федерации.С.13,В.П.Горегляд, Задачи контрольно-счетных органов России и приоритетные направления социально-экономической политики/ Вестник АКСОР, №4/2012(24) - с.13-18.

Так, например, проблемы в сфере жилищно-коммунального хозяйства сейчас стоят особенно остро. Поэтому и контроль этой сферы должен быть жестким. Систематическое не решение накопившихся проблем в сфере ЖКХ приводит к расточительности и неэффективному использованию средств, к невыполнению государственных программ.

Важным фактором, положительного повлиявшим на усиление контроля за организациями жилищно-коммунального комплекса, стало налаживание конструктивного взаимодействия контрольно-счетных органов с Фондом содействия реформированию ЖКХ, исключение дублирования и параллелизма их контрольных мероприятий. Благодаря координации деятельности в регионах удалось организовать многоуровневую систему мониторинга и контроля за использованием средств государственной корпорации и соблюдением условий предоставления финансовой поддержки.С.4-5, С.В.Степашин, Взаимодействие органов внешнего и внутреннего финансового контроля/ Вестник АКСОР №4/2012(24) - с.3-5.

Специалисты также отмечают необходимость развития государственного финансового контроля на местном уровне, ведь по большей части именно здесь реализуются цели и задачи модернизации страны.

Требует завершения процесс формирования методологической базы регионального и муниципального контроля.

Как уже отмечалось, государственный финансовый контроль должен осуществляться в соответствии с поставленными государством экономическими задачами. В частности, одной из важных задач на сегодняшний день является борьба с коррупцией Согласно новой редакции закона «О Счётной палате Российской Федерации», основным инструментом контроля в будущем должен стать аудит эффективности, предполагающий не только анализ достижения запланированных результатов, но и разработку рекомендаций по устранению препятствующих их достижению причин.

Аудит эффективности может применяться для анализа результативности бюджетных расходов, в том числе и в сфере государственных закупок, которая на данный момент является очагом процветания коррупции.

Важно также иметь в виду, что происходят изменения в финансово-бюджетной сфере, а именно, осуществляется переход на программно-целевой бюджет. Это приведет к изменениям в бюджетном процессе. Соответственно, необходимы изменения в системе контроля за формированием и исполнением бюджета, в том числе на уровне субъектов Российской Федерации. С.13-14, В.П.Горегляд, Задачи контрольно-счетных органов России и приоритетные направления социально-экономической политики/ Вестник АКСОР, №4/2012(24) - с.13-18.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, тема «Государственный финансовый контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, направления его совершенствования», выбранная для исследования, на данный момент является особенно актуальной.

Целью дипломной работы является исследование сущности государственного финансового контроля, в частности, контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, изучение его методологии, а также проблем, связанных с его осуществлением и выявление путей к их решению.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

· исследовать экономическое содержание и сущность государственного финансового контроля

· изучить принципы, формы и методы осуществления государственного финансового контроля

· рассмотреть организационно-правовое устройство Контрольно-счетного органа Муниципального Образования Муниципального Района «Боровский район»

· исследовать методы осуществления контроля за использованием средств муниципального бюджета

· проанализировать результаты деятельности Контрольно- счетного органа Муниципального Образования Муниципального Района «Боровский район»

· выявить и охарактеризовать существующие проблемы в области государственного финансового контроля в Российской Федерации и Калужской области;

· рассмотреть пути совершенствования организации государственного финансового контроля

· рассмотреть пути повышение его эффективности

Предметом исследования являются экономические и финансовые отношения, возникающие при проведении государственного финансового контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является организация внешнего финансового контроля за исполнением местного бюджета и повышение его эффективности. Исследование производится на примере Контрольно-счетного органа Муниципального Образования Муниципального Района «Боровский район».

Исходной информационной базой для написания работы послужили теоретические материалы, учебники и учебные пособия, материалы научных периодических изданий, исследования разных авторов, статистические данные, нормативные правовые акты различных уровней власти, отчёты о результатах деятельности Контрольно-счетного органа Муниципального Образования Муниципального Района «Боровский район». 

1. Теоретические основы государственного финансового контроля

1.1 Экономическое содержание и сущность государственного финансового контроля

Главной задачей любого современного государства является осуществление контроля за формированием бюджета, распределением бюджетных средств и их использованием в процессе реализации возложенных на него задач. С. 489, Годин А.М., Горегляд В.П., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. - 7-е изд., испр. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и Кє”, 2008.- 628 с.

Часто контроль характеризуется как самостоятельный процесс. Контроль - это совокупность регулярных и непрерывных процессов, посредством которых их участники в легитимной форме обеспечивают эффективное функционирование государственного сектора, а также деятельность иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности.С.26, Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 117с.

В широком смысле контроль может быть определен как процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей. С. 346, Литовченко В.П. Финансы: Учебник - 2-е изд., перераб. и испр. - М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и К”, 2006. - 588 с.

Однако, в большинстве своем, контроль рассматривается в качестве одной из функций управления. Это неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной, обязательное условие нормального функционирования финансово-кредитной системы государства. С.248, Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 268 с.

Обращаясь к сущности финансового контроля, важно помнить о том, что он является важным элементом управления предприятием и вместе с тем содержит в себе признаки самостоятельного экономического явления.

Понятие финансового контроля как экономического явления в современной научной литературе имеет множество формулировок, что мешает ясному понимаю его сущности.С. 43, Основы экономики, управления и права, периодический всероссийский научный журнал 2012 № 3 (3)

В современной научной литературе классическим считается определение финансового контроля, предложенное Э.А.Вознесенским. Финансовый контроль рассматривался им как контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью экономических субъектов, что не исключает, а предполагает вместе с тем необходимость осуществления и других видов контроля. Финансовый контроль охватывает те хозяйственные отношения, от которых зависят размеры фондов денежных средств и эффективность их использования.С.43,Лукин А.Г., Основные характеристики сущности финансового контроля // Основы экономики, управления и права, периодический всероссийский научный журнал 2012 № 3 (3),-С.43-46

В.М.Мандрица полагает, что финансовый контроль - это совокупность действий по проверке финансовых вопросов деятельности хозяйствующих субъектов, а также вопросов с ними связанных, и управлению в области образования, распределения и использования фондов государственных и муниципальных денежных средств с применением специальных форм и методов его организации.

Н.И.Химчева определяет финансовый контроль как контроль за законностью и целесообразностью действий по поводу образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных средств, в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов.

Е.Ю.Грачева считает, что финансовый контроль - это «практическое воплощение объективно присущего финансам как экономической категории свойства контроля». С.43, Лукин А.Г., Основные характеристики сущности финансового контроля // Основы экономики, управления и права, периодический всероссийский научный журнал 2012 № 3 (3),-С.43-46

В международных стандартах финансовой отчетности контроль определяется как возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой с целью получения выгоды от ее деятельности. С.24, Васильева М.В. Сущность и проблемы оценки эффективности государственного финансового контроля // Финансы и кредит.-2009.-№16(352).-С.25-35.

Г.Б.Поляк считает, что финансовый контроль - это процесс, в ходе которого анализируется деятельность хозяйствующих субъектов, учреждений, органов власти, с целью проверки эффективности использования и выявления резервов роста финансовых ресурсов, правильности составления и исполнения бюджета, правильности ведения бухгалтерского учета и соблюдения законодательства.

В.В.Бурцев рассматривает финансовый контроль как особую функцию финансов, целью которой является выявление отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами и принятие мер по их устранению. Финансовый контроль, по его мнению, носит стоимостной характер, и, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения фондов денежных средств. Поэтому можно говорить о финансовом контроле как объективно необходимой части хозяйственного механизма при любом способе производства. С.43,Лукин А.Г., Основные характеристики сущности финансового контроля // Основы экономики, управления и права, периодический всероссийский научный журнал 2012 № 3 (3). -С.43-46

Т.Е.Гварлиани и С.В.Черемшанов на основании анализа определения финансового контроля делают вывод о том, что часто финансовый контроль рассматривается в следующих аспектах:

- как деятельность или функция различных контролирующих органов:

- как система наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью объекта управления;

- как совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами по проверке хозяйственных операций;

- как один из видов государственного контроля;

- как функция системы управления финансовыми отношениями;

- как контроль рублем в процессе объективно существующих денежных отношений.

Однако сами они рассматривают финансовый контроль как информационную систему, полагая, что он является функцией управления финансовой системой, с помощью которой субъект, управляющий одним из звеньев этой системы, получает полную и достоверную информацию о правильности и эффективности ее функционирования. С.44, Лукин А.Г., Основные характеристики сущности финансового контроля // Основы экономики, управления и права, периодический всероссийский научный журнал 2012 № 3 (3)-С.43-46

Значит, в большинстве своем финансовый контроль рассматривается с точки зрения одной из его функций или характеристик и определяется как вид деятельности специализированных структурных подразделений, государственных органов контроля или аудиторских организаций.

Так, Б.Ф.Ицкович полагает, что финансовый контроль -это контроль исполнительных органов власти всех уровней и специально созданных учреждений за финансовой деятельностью государства, предприятий, учреждений, организаций и домохозяйств. Это форма реализации функций финансов, он обеспечивает интересы и права как государства, так и других экономических субъектов. Он предназначен для реализации финансовой политики государства и создания условий для финансовой стабилизации.С.31, Ицкович Б.Ф. Развитие теоретических и практических аспектов понятия “бюджетный контроль” // Финансы и кредит.-2009.-№40(376).-С.30-39.

Таким образом, в целом финансовый контроль -- это совокупность действий, осуществляемых уполномоченными органами для проверки соблюдения хозяйствующими субъектами и органами государственной власти и местного самоуправления установленных норм права, а также для своевременного получения полной и достоверной информации о процессе реализации принятых управленческих решений в ходе образования, распределения и использования финансовых ресурсов.С. 143, Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, Ф59 M.JI. Седова и др.; под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. - 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2012. -- 496 с.:

Соответственно государственный финансовый контроль -- это финансовый контроль, осуществляемый государственными органами в целях обеспечения единой государственной финансовой политики и финансовых интересов государства и его граждан. С.591, Лушин С.И., Слепов В.А. Государственные и муниципальные финансы: учебник; под ред. проф. С.И. Лушина, проф. В.А. Слепова. - М.: Экономистъ, 2007. - 763 с.

Государственный финансовый контроль можно определить как осуществление права государства законными способами охранять собственные финансовые интересы и финансовые интересы граждан через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер. Однако данное определение не раскрывает полностью предмет исследования.

При рассмотрении понятия государственного финансового контроля основное внимание уделяется деятельности органов, осуществляющих финансовый контроль. Таким образом, государственный финансовый контроль представляется как система институтов, инструментов и объектов по проверке законности и целесообразности образования, распределения и использования средств федерального, регионального и местного бюджетов. С. 39 Агапцовс.А., Васильева М.В., Ломовцева О.А. Государственный финансовый контроль в управлении регионом: Учеб. Пособие. Волгоград. Изд-во ООО «Принт», 2007. - 352 с.

Государственный финансовый контроль выполняет функцию государственного управления экономикой, является инструментом государственного ее регулирования, а также, отражает в процессе распределения, перераспределения и использования части стоимости валового внутреннего продукта движение финансовых ресурсов, которое реализуется через контрольно-ревизионную и экспертно-аналитическую деятельность органов государственного финансового контроля. С. 245 Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М.: Финансовый контроль, 2007. - 432с.

Объектами финансового контроля выступают процессы образования, распределения и использования финансовых ресурсов субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления.

Субъектами финансового контроля являются специально уполномоченные органы (государственные органы контроля; структурные подразделения хозяйствующих субъектов и органов государственной власти и местного самоуправления; негосударственные специализированные организации), а также специалисты, осуществляющие свою контрольную деятельность в соответствии с законодательством.С. 144-145, Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, Ф59 M.JI. Седова и др.; под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. - 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2012. -- 496 с.:

Назначение правового регулирования государственного финансового контроля состоит в:

* закреплении правовых основ наблюдения за деятельностью субъектов;

* получении объективной и достоверной информации о состоянии законности и финансовой дисциплины на подконтрольных объектах;

* выявлении условий, способствующих финансовым правонарушениям;

* принятии мер по их предотвращению и привлечению к ответственности нарушителей законности и финансовой дисциплины.

Государственный финансовый контроль является особой функцией финансового управления, реализуемой в интересах государства и общества в целом. Эффективное использование государственных финансовых средств и материальных ресурсов - залог нормальной хозяйственной деятельности, осуществления государственных социально-экономических программ и обеспечения экономической безопасности страны. Поэтому в России объективно возникла необходимость наладить четкую систему государственного финансового контроля.

Основными элементами системы финансового контроля, обеспечивающими практическое ее функционирование и решение стоящих задач, являются:

- правовая (законодательная и нормативно-правовая) база;

- органы, осуществляющие финансовый контроль;

- формы и методы финансового контроля С14-15 Овсянников Л.Н. Ключевые проблемы формирования системы государственного финансового контроля//Финансовый журнал. - 2010. - №1. - С. 11-25

Целью финансового контроля является в оперативное получение полной и достоверной информации о возможных отклонениях и нарушениях в процессе управления финансами для своевременного принятия мер по их устранению. Достижение данной цели осуществляется посредством решения следующих задач:

- обеспечение финансовой безопасности и устойчивости финансовой системы государства;

- выполнение хозяйствующими субъектами своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти; обеспечение роста финансовых ресурсов во всех звеньях финансовой системы, их законного и эффективного использования;

- соблюдение финансовых интересов всех экономических субъектов, усиление их ответственности за результаты своей деятельности;

- устранение и предупреждение финансовых правонарушений;

- повышение результативности финансовой политики государства.С. 144, Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, Ф59 M.JI. Седова и др.; под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. - 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2012. -- 496 с.:

Цель и задачи государственного финансового контроля определяют и его основные функции финансового контроля:

1. выявление отклонений - включает в себя следующее:

a. отклонения в исполнении законов относительно использования средств государственного бюджета;

b. отклонения в формировании доходной части и использовании расходной части бюджета;

c. отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий и организаций;

2. анализ причин отклонений - исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление лиц, ответственных за отклонение;

3. коррекция - заключается в разработке мер по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета и осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций;

4. превенция - профилактическая работа для определения причин и условий совершения правонарушений, их последующего устранения с целью недопущения новых противоправных действий;

5. правоохрана - направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан и связана с привлечением к юридической ответственности и применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия. С.60,61 Подъяблонская Л.М. Финансы: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Государственное и муниципальное управление»/ Л.М. Подъяблонская. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г. - 560 с.

Таким образом, государственный финансовый контроль осуществляется на всех стадиях финансовой деятельности. Он направлен на проверку соблюдения финансового законодательства и целесообразности деятельности государственных и муниципальных органов власти, а также, иных организаций, физических лиц, граждан-предпринимателей в целях поддержания законности и правопорядка в сфере финансов.С.670, Поляк Г.Б. Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям; под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИДАНА, 2007. - 703 с.

1.2 Принципы осуществления государственного финансового контроля

Результативность государственного финансового контроля обеспечивается путем реализации общих принципов государственного финансового контроля. С.593, Лушин С.И., Слепов В.А. Государственные и муниципальные финансы: учебник; под ред. проф. С.И. Лушина, проф. В.А. Слепова. - М.: Экономистъ, 2007. - 763 с. Основными из них являются:

- законность;

- объективность;

- независимость финансового контроля;

- разграничение функций и полномочий органов контроля;

- подотчетность;

- гласность.

Законность - правовая основа существования государства и общества. Законность как принцип финансового контроля, прежде всего, предполагает, что содержание контроля обусловлено конституцией страны, законодательными и другими документами, регулирующими финансовые, денежные, валютные, кредитные отношения, банковскую деятельность. Полномочия органов контроля определяются законом, контрольно-счетные органы не могут самостоятельно превышать или ограничивать свои полномочия.

Для общества законность финансового контроля заключается в юридическом значении для всех участников финансовых отношений документов, создаваемых органами контроля по результатам ревизий и проверок. Они содержат информацию о результатах использования средств, правомерности действий юридических и должностных лиц, наличии или отсутствии финансовых нарушений.

Принцип объективности предполагает, что финансовый контроль строится строго на фактической и документальной основе, беспристрастно оценивает составленные и утвержденные в установленном порядке отчетные данные о финансовой деятельности объекта контроля. Основа объективности контроля -- полнота охвата проверками всех средств, подлежащих контролю, за определенный период.

В целях объективности обязательным является участие в контроле экспертов соответствующей компетентности в случаях, когда проверяющие не обладают необходимыми специальными знаниями. Независимая экспертиза также может иметь место при разногласиях в оценке выявленных проверкой сомнительных фактов и событий.

Независимость финансового контроля гарантируется конституцией и соответствующими законами. Органы контроля, их руководители и работники должны быть ограждены от возможного влияния на результаты их деятельности со стороны проверяемых. Органам финансового контроля в пределах их компетенции должны быть подконтрольны все органы власти, начиная с парламента и правительства. С другой стороны, сами органы контроля, в первую очередь их высшие инстанции, подчиняются только закону и отвечают за свои действия в установленном законом порядке.

Независимость обеспечивается тем, что контрольно-счетный орган формируется на достаточно длительный срок таким образом, чтобы органы власти и контролируемые объекты не могли влиять на его состав и направления работы. Только закон может устанавливать и изменять основные объекты контроля и периодичность проверок. Однако контрольно-счетный орган в праве самостоятельно определять объем и способы проверки, выбирать объекты, не зафиксированных в законе.С.592, Лушин С.И., Слепов В.А. Государственные и муниципальные финансы: учебник; под ред. проф. С.И. Лушина, проф. В.А. Слепова. - М.: Экономистъ, 2007. - 763 с

Принцип разграничения функций и полномочий органов контроля предполагает распределение решаемых задач между несколькими разными органами, что обеспечивает полноту, всесторонность и своевременность контроля. Поэтому необходимо препятствовать дублированию контролирующих органов, исключить проверки одних и тех же объектов. Важно, чтобы контрольными мероприятиями было охвачено наибольшее количество средств за конкретный период. Для этого органы финансового контроля обязаны координировать свои действия в установленном законом порядке или по согласованию между собой.

Обращаясь к принципу подотчетности, необходимо упомянуть о делении государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную. Соответственно каждая ветвь власти может иметь свои органы финансового контроля, подотчетные создающим их органам власти. Поскольку судебная власть действует своими специальными методами, в основном органы контроля создаются в сфере влияния законодательной и исполнительной власти. По линии исполнительной власти могут существовать как общегосударственные, так и ведомственные органы финансового контроля, что обеспечивает полноту, всесторонность и своевременность контроля.

Принцип гласности означает общедоступность результатов финансового контроля, что способствует результативности контроля и повышению эффективности власти. В отношении государственных и муниципальных финансов доступность обеспечивается посредством представления докладов контрольно-счетных органов соответствующим властным структурам и публикаций результатов проверок в средствах массовой информации.С.668-669, Поляк Г.Б. Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям; под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИДАНА, 2007. - 703 с.

В литературе традиционно встречаются такие принципы финансового контроля как законность, независимость, объективность, принцип разграничения функций и полномочий органов контроля, подотчетность и гласность. Однако, в дополнение к ним, можно привести также ответственность, сбалансированность и системность. При этом принцип ответственности разделяется на три составные части в зависимости от состава субъектов контрольной деятельности: ответственность контролеров, ответственность контролируемых и ответственность третьих лиц.Бурцев В.В. Основные принципы организации государственного финансового контроля в современных условиях // Финансовый менеджмент.-2006.-№2.-С.10-14.

Также существует мнение о том, контрольные и экспертно-аналитические мероприятия должны охватывать все направления финансовой деятельности федеральных органов власти, поскольку одним из ключевых законодательно установленных принципов ее функционирования является системность.С.137, Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 352 с.

Анализу принципов финансового контроля посвящена статья Ю. Ильиной, в которой автор, перечисляя традиционные принципы, основное внимание уделяет принципу независимости, называя его «ключевым» и характеризуя критерии независимости. Предлагается рассмотреть независимость с точки зрения свободы принятия решений и отсутствия подчиненности, исходя из критериев организационного, функционального, материального и этического характера. Автор формулирует критерии независимости следующим образом:

- организационный - свобода в формировании органов управления; самостоятельность в принятии управленческих решений, в решении кадровых вопросов, в создании организационной структуры;

- функциональный - свобода в выборе объектов контроля, методическая самостоятельность, независимость в выражении мнения по результатам контроля;

- материальный - финансовая независимость контролирующих органов от объекта контроля, материальная независимость сотрудников, наличие необходимой материально-технической базы и квалифицированного персонала;

- этический - отсутствие родственных связей, судебных разбирательств с объектом контроля, общих финансовых интересов.

Выстроенная конструкция независимости весьма убедительна, однако может рассматриваться не только как принцип, но и как самостоятельная правовая и научная категория, поскольку в литературе нередко допускается смешение понятий независимости как принципа и независимости как признака контрольной деятельности.С.63, Васильева М.В. Контрольно-счётная деятельность в субъектах Российской Федерации: современное содержание и особенности // Финансы и кредит.-2009.-№13(349).-С.57-65

Необходимо также рассмотреть Лимскую декларацию руководящих принципов контроля, принятую IX Конгрессом международной организации высших контрольных органов. В статье 3 Декларации отражен принцип приоритета внешнего финансового контроля над внутренним и подчеркивается обязанность органов внешнего контроля проверять эффективность внутренней контрольной службы. В статье 4 сформулированы такие принципы как законность, правильность, эффективность, экономичность управления денежными и материальными средствами общества. В статье 18 провозглашен принцип независимости внешнего финансового контроля. С.597, Лушин С.И., Слепов В.А. Государственные и муниципальные финансы: учебник; под ред. проф. С.И. Лушина, проф. В.А. Слепова. - М.: Экономистъ, 2007. - 763 с.

Принципы государственного финансового контроля выражают объективность происхождения и действия финансового контроля. Они взаимосвязаны и взаимообусловлены. Каждый из принципов имеет большое значение сам по себе, но наибольший эффект достигается только при соблюдении всех принципов. Также важна их иерархия, так как несоблюдение или ограничение действия одного из принципов ограничивает и даже исключает влияние последующих.С.591, Лушин С.И., Слепов В.А. Государственные и муниципальные финансы: учебник; под ред. проф. С.И. Лушина, проф. В.А. Слепова. - М.: Экономистъ, 2007. - 763 с.

1.3 Формы и методы государственного финансового контроля

Существует множество вариантов классификации финансового контроля. В зависимости от объекта он может быть подразделен на:

1. контроль финансовых показателей - контроль их динамики, соответствия плановым значениям, сопоставимая оценка эффективности;

2. контроль финансовых операций - контроль их соответствия договорным обязательствам, правомерности, полноты расчетов, способов платежей, своевременности поступления денежных средств на счета в кредитных организациях и в кассу;

3. контроль фондов денежных средств - контроль их образования, распределения и использования в соответствии с законом, сметой, финансовым планом, заданием.С.435-436,Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с.

В зависимости от субъектов финансовый контроль классифицируется на:

1. государственный и муниципальный контроль - осуществляется органами законодательной и исполнительной власти на всех уровнях, а также специализированными государственными и муниципальными контрольно-счетными органами; его объект- государственная и муниципальная собственность, в том числе бюджет и внебюджетные фонды;

2. внутриведомственный и внутрихозяйственный финансовый контроль - осуществляется специализированными контрольными подразделениями министерств, ведомств, предприятий и организаций; его объект - финансовые ресурсы, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении соответствующих экономических субъектов;

3. аудиторский контроль - осуществляется специализированными аудиторскими организациями, имеющими соответствующую лицензию, по договору с проверяемой организацией; его объект - финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении, владении, пользовании проверяемого предприятия, организации, фонда.С.376-377,Поляк Г.П. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям экономики (080100) и менеджмента (080500) - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 639 с.

Государственный финансовый контроль также можно классифицировать в зависимости от объектов и субъектов администрирования:

1. бюджетный контроль- обеспечивает соответствие производимых операций с бюджетными средствами бюджетному кодексу РФ, бюджетной классификации, законам (постановлениям) о бюджете и другим законам и нормативно-правовым актам, администрируется финансовыми органами исполнительной власти и местного самоуправления, в том числе министерства финансов, финансовыми управлениями и отделами местных администраций, казначейства;

2. налоговый контроль- контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, определением налогооблагаемой базы, применением налоговых ставок и т.п.; он обеспечивает соответствие налоговых операций налоговому и бюджетному кодексам Российской Федерации, законам (постановлениям) о бюджете и другим законам и нормативным правовым актам; его администрируют федеральные налоговые органы исполнительной власти;

3. валютный контроль- предусматривает соблюдение законности операций с наличной валютой, безналичными валютными операциями, включая текущие операции и операции, связанные с движением капитала, администрируется финансовыми и налоговыми органами исполнительной власти, учреждениями Центрального банка Российской Федерации;

4. таможенный контроль- заключается в контроле исчисления и поступления в бюджет таможенных пошлин, правильности их применения, порядка уплаты участниками внешнеэкономической деятельности, его администрируют федеральные таможенные органы исполнительной власти.С.437-438, Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется законодательными (представительными) органами через установленные в бюджетном кодексе Российской Федерации формы финансового контроля. Согласно статье 265 бюджетного кодекса Российской Федерации, существуют следующие формы финансового контроля:

- предварительный контроль- в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

- текущий контроль- в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

- последующий контроль- в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.Ст 265 Бюджетный кодекс Российской Федерации

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения финансовых операций и предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэффективного использования средств. Его главная цель -- определить пути наиболее эффективного использования финансовых ресурсов и найти возможности увеличения доходов. Примером данной формы контроля является процесс составления бюджетов всех уровней на основе прогноза макроэкономический показателей экономического развития государства.С.15, Бурцев В.В. Основные методологические аспекты системы государственного финансового контроля // Учёт и контроль.-2006.-№18.-С.14-17

Текущий (оперативный) контроль осуществляется в момент совершения финансовых операций, предполагает в анализ оперативных данных, текущей отчетности контролируемыми организациями, а также способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления расчетов.С.8, Степашин С.В. Государственный финансовый контроль в России: прошлое, настоящее, будущее // Государственная власть и местное самоуправление.-2006.-№5.-С.5-11

Последующий контроль осуществляется посредством анализа отчетной финансовой и бухгалтерской документации в процессе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов, планов, смет расходования фондов денежных средств. Он предназначен для оценки результатов финансовой деятельности, определения эффективности использования финансовых ресурсов. Последующий контроль предполагает тщательную проверку законности и целесообразности использования средств, а также их сохранности, выявление резервов повышения технико-экономических показателей работы, проверку постановки бухгалтерского учета и достоверности представляемой отчетности.С.16, Бурцев В.В. Основные методологические аспекты системы государственного финансового контроля // Учёт и контроль.-2006.-№18.-С.14-17

К специальным формам государственного финансового контроля относят следующие:

- финансовый аудит- оценка законности произведенных расходов;

- аудит эффективности- оценка целесообразности и продуктивности расходования ресурсов;

- стратегический аудит- экспертиза достижения национальных целей, поставленных руководством страны. С.12, Васильева М.В. Финансовый контроль и аудит в государственном секторе // Финансы и кредит.-2009.-№18(354).-С.5-14

Появление аудита эффективности можно отнести к 70-м годам прошлого века, когда термин «аудит эффективности» был зафиксирован в Лимской декларации руководящих принципов государственного финансового контроля.

Возникновение аудита эффективности в системе государственного финансового контроля обусловлено необходимостью контролировать не только целевое расходование государственных средств, но и оценивать его результативность. Аудит эффективности является достаточно сложным и многоплановым инструментом контроля, содержащим такие элементы как:

- контроль экономической обоснованности, правомерного, целевого и эффективного использования государственных финансовых ресурсов;

- анализ результативности использования государственных финансовых ресурсов;

- проверка эффективности деятельности государственных органов при реализации финансовой политики, в том числе в части расходования бюджетных средств.Рябухин С.Н., Аудит эффективности использования государственных ресурсов -современная форма финансового контроля

Однако следует отметить, что определение и закрепление аудита эффективности как формы финансового контроля в российской законодательной базе отсутствует.

В стандарте финансового контроля СФК 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия», утвержденном Коллегией Счетной палаты Российской Федерации, аудит эффективности относится к типу финансового контроля. Под аудитом эффективности в стандарте понимается контрольное мероприятие, целью которого является определение эффективности использования государственных средств, полученных объектами для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач и выполнения возложенных на них функций. Стандарт финансового контроля СФК 101 "Общие правила проведения контрольного мероприятия" (утвержден Коллегией Счетной палаты Российской Федерации, протокол от 2 апреля 2010 г. N 15К (717))

В зависимости от органов, осуществляющих государственный финансовый контроль, выделяют внешний и внутренний государственный финансовый контроль.

Внешним называют контроль, осуществляемый специальными, вышестоящими по отношению к проверяемому объекту или независимыми от него органами финансового контроля. С.11, Шемякина О.В. Внешний финансовый контроль как необходимый элемент и подсистема государственной системы финансового контроля // Финансовое право.-2007.-№ 5.-С.10-16.

Внутренний контроль - контроль в пределах одной организации или отрасли, ведомства, осуществляемый их собственными структурными подразделениями и штатными сотрудниками. К нему относится и ведомственный контроль, проводимый контрольно-ревизионными отделами министерств и ведомств в подведомственных организациях и учреждениях с целью проверки расходования бюджетных средств, выделенных по подведомственному признаку бюджетной классификации, а также использования различных видов финансовой помощи из бюджета.С.165,АгапцовС.А., Васильева М.В., Ломовцева О.А. Государственный финансовый контроль в управлении регионом: Учеб.пособие. Волгоград. Изд-во ООО “Принт”, 2005. - 352 с.

По виду материалов контроль делится на документальный и фактический. В число основных способов документального контроля входит:

- формальная и арифметическая проверка документов;

- юридическая оценка отраженных в документах хозяйственных операций;

- логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;

- встречная проверка документов или записей в учетных регистрах путем их одноименными или взаимосвязанными данными у организаций и учреждений, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи;

- способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени ревизии имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей;

- оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

- балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей. С.665, Поляк Г.Б. Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям; под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИДАНА, 2007. - 703 с.

Фактический контроль включает

- инвентаризацию;

- экспертную оценку специалистами действительного объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технологических режимов;

- визуальное наблюдение посредством обследования складских помещений, производственных подразделений, состояния контрольно-пропускного режима, фиксирование отдельных элементов изучаемого процесса в определенный период времени. С.16, Бурцев В.В. Основные методологические аспекты системы государственного финансового контроля // Учёт и контроль.-2006.-№18.-С.14-17

Для практического применения органами государственного (муниципального) финансового контроля форм финансового контроля используются определенные методы финансового контроля, к которым традиционно относят обследование, проверку, ревизию, надзор, мониторинг и др.

Обследование предполагает сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка - это единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных мероприятий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц.

Надзор - это система периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления. Так, например, надзор может осуществляться за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования.

В отличие от надзора, мониторинг представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.С. 156-157, Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, Ф59 M.JI. Седова и др.; под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. - 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2012. -- 496 с.:

Проверки и ревизии - самые эффективные методы финансового контроля. Их отличает друг от друга широта и глубина проверяемых вопросов. Различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, аналитико-нормативные проверки. С.56 Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ: теория и практика. - М.: «Дашков и К», 2007. - 252 с.

Формальная проверка заключается в контроле правильности оформления самого документа. В процессе проверки выясняется соблюдение установленной формы документа, использование надлежащего бланка, наличие необходимых подписей, печатей, штампов и прилагаемых к нему других документов.

При проведении фактической проверки устанавливается достоверность расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств. В данном случае проводится инвентаризация, на основе которой производится сличение действительного наличия материально-денежных средств с учетными данными. При фактических проверках могут быть произведены контрольные замеры, химико-технологический анализ и т.п. Встречная проверка проводится в случае возникновения сомнений в подлинности и правильности документов и операций. В связи с этим документы подконтрольного объекта проверяются на наличие расхождений с документами его партнеров.

Корреспондирующая проверка - сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах. С. 178 Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М.: Финансовый контроль, 2007. - 432с.

Аналитико-нормативная проверка предполагает сопоставление учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами, выявление неоправданных отклонений от них. Отсутствие отклонений часто бывает связано с завышенными нормами, что позволяет фактические затраты показывать на уровне этих норм. Это, в свою очередь, способствует хищениям товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Как и ревизии, проверки также бывают тематическими и комплексными. Отличие тематических и комплексных ревизий будет приведено ниже. Самым действенным методом финансового контроля на практике является ревизия, поскольку предполагает наиболее глубокое исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения для проверки ее законности, правильности и целесообразности.

Документальная ревизия устанавливает обеспечение сохранности, законности, целесообразности использования материальных ценностей и денежных средств путем проверки проведенных финансово-хозяйственных операций на основе первичных учетных документов. Обязательной проверке подлежит процесс оприходования, использования и списания сырья, материалов, топлива и других ценностей. С.666-667, Поляк Г.Б. Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям; под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИДАНА, 2007. - 703 с.

В зависимости от полноты охвата деятельности проверяемого объекта различают полные и частичные ревизии, тематические и комплексные.С.96, Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М.: Финансовый контроль, 2007. - 432с.

При проведении полной ревизии осуществляется проверка всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения. Частичная ревизия предполагает проверку отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности.

Тематическая ревизия проводится в однотипных предприятиях, учреждениях, осуществляется проверка одних и тех же вопросов. Охватывая большое число однородных объектов, тематическая ревизия дает возможность проверить состояние определенного участка, выявить типичные недостатки и устранить их. С.56, Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М.: Финансовый контроль, 2007. - 432с.