Принципы налоговой политики предприятия

1.1 Анализ размеров предприятия, его специализации

Объектом прохождения производственно-преддипломной практики является сельскохозяйственная организация «Совхоз «Архангельский», которая представляет собой общество с ограниченной ответственностью, находящееся в Наро-Фоминском районе Московской области, поселок Архангельский. Является юридическим лицом, учрежденным в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами и нормативными актами Российской Федерации и действующим на основе законодательства РФ и устава. Общество создано на неограниченный срок деятельности.

ООО «Совхоз «Архангельский» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей хозяйственной деятельности извлечение прибыли и реализация на этой основе экономических и социальных интересов учредителей.

По агроклиматическому районированию территория совхоза входит в наиболее холодный первый агроклиматический район. Количество среднегодовых осадков -618 мм. Ветры имеют преимущество северно-западное, северное и западное направление. В целом, климатические условия благоприятны для возделывания всех сельскохозяйственных культур, принятых в хозяйстве. Преобладающим типом почв являются дерново-подзолистые разной степени оподзоленности, оглеения и эродированности. Площадь сельхозугодий хозяйства 3595 га, 3058 га занимает пашня.

В ООО "Совхоз Архангельский" основным видом хозяйственной деятельности является производство молока и мяса. Хозяйство, несмотря на сложные экономические условия для сельскохозяйственного производства, является прибыльным. Средняя прибыль ежегодно составляет 10 миллионов рублей, что позволяет вести дальнейшее расширение и укрепление производства. Всё это достигается благодаря внедрению в молочном животноводстве новейших технологий в кормлении и содержании дойного стада и выращивании молодняка. Цех растениеводства занимается производством грубых и сочных кормов зернофуража для молочного животноводства. Площадь посева под зерновыми составляет 1700 га при урожайности более 35 ц/га. При выращивании полевых культур применяются передовые и ресурсосберегающие технологии. На полях работает энергонасыщенная техника с широкозахватными агрегатами, а также техника импортного производства.

Участниками ООО «Совхоз «Архангельский» являются ООО «АПК «Агрооснова» и ООО «Первомайское».

Таблица 1 - Участники ООО «Совхоз «Архангельский»

Организационная структура ООО «Совхоз «Архангельский» (см. рис.1) представлена пятью главными подразделениями, такими как: общеадминистративное, обслуживающие, растениеводство, животноводство, которое в свою очередь включает 6 молочно-товарных ферм и цех по приготовлению кормов и материально-техническое подразделение, которое включает в себя 4 цеха.

Итак, рассмотрев общую характеристику предприятия, перейдем к анализу производственно - хозяйственной деятельности ООО «Совхоз «Архангельский».

Для анализа производственно-хозяйственной деятельности ООО «Совхоз «Архангельский» понадобится бухгалтерская отчетность предприятия с 2008 по 2011 год:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет о движении капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5);

Таблица 2 - Производственные показатели ООО «Совхоз «Архангельский»

Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия предпочтительнее начать с анализа состава и динамики производственных показателей. Из таблицы 2 видно, что, в общем, по показателям наблюдается тенденция увеличения от 2008 года к 2011 году, например выручка от реализации, себестоимость продукции, работ, услуг, стоимость имущества, валовый надой всего и на 1 фуражную корову и поголовье КРС. При этом происходит снижение от 2008 года к 2011 году следующих показателей: валовая прибыль, стоимость активов, стоимость ОС, среднегодовая численность работников.

Неизменным показателем является площадь с/х угодий. Необходимо обратить внимание на то, что себестоимость продукции в 2009 году очень большая 153 576 тыс. руб., в связи, с чем образовался убыток в размере 14 668 тыс. руб. Убыток образовался от вынужденной реализации больного КРС.

Это связано с тем, что в июле 2009 года на основании решения общего собрания участников ООО «АПК» Агрооснова», являющегося участником ООО «Совхоз «Архангельский» было решено внести вклад в уставный капитал имущество, принадлежащее на праве собственности ООО «Первомайское» на общую сумму 39536344 руб., в состав которого входили коровы 273 гол на сумму 19993155 руб. (цена 1 гол. - 73235 руб.), молодняк КРС 340 гол. 110714 кг на сумму 19042689 руб. (цена за 1 кг -172 руб.). До поступления скота в организацию стоимость одной головы коровы с 22 тыс. руб. увеличилась до 59 тыс. руб. В результате при выбытии, образовался убыток от каждой коровы в пределах 36-37 тыс. руб., а выбыло их в 2009 году 345 гол. Такая же ситуация и с молодняком КРС.

Но уже в 2010 году ситуация изменилась и хозяйство получило прибыль в размере 1733 тыс. руб. Если сравнивать 2011 год с 2010, то можно увидеть, что выручка от реализации увеличилась на 7 721 тыс. руб. (5%), себестоимость продукции - на 2510 тыс. руб. (2%), чистая прибыль - на 5743 тыс. руб.

Таблица 3 - Специализация ООО «Совхоз «Архангельский»

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за 2008 год согласно бухгалтерскому балансу составила 141470 тыс. руб., 96, 8% -выручка от реализации продукции, то есть 136943 тыс. руб.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за 2010 год согласно бухгалтерскому балансу составила 143166 тыс. руб., 96, 6% -выручка от реализации продукции, то есть 138299 тыс. руб.

Таблица 4 - Реализация продукции сельскохозяйственного производства ООО «Совхоз «Архангельский» за 2011 год

Таблица 3 показывает, что основным направлением специализации является молочно-мясное скотоводство, растениеводческая продукция составляет 5,6%, то есть в основном она предназначена на корм скоту. Выручка от реализации молока в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась всего на 1%, а выручка от реализации мяса - уменьшилась на целых 6%.

Из таблицы 4 видно, что основной доход хозяйство получило от реализации молока (81%), себестоимость которого составила 13 руб. 87 коп. за 1 кг, при средней цене реализации 16 руб. 14 коп., рентабельность составила 16%. Невысокая себестоимость молока связана с тем, что хозяйство занимается производством собственных кормов для животноводства. Кроме того часть кормов была продана на сторону.

Убыток от реализации мяса КРС образовался в связи с тем, что стоимость реализации была меньше, чем их покупная стоимость.

1.2 Анализ экономической эффективности использования трудовых ресурсов

Эффективность использования трудовых ресурсов характеризуется в первую очередь показателями производительности труда.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень эффективности использования трудовых ресурсов, является выработка продукции. Выработка представляет собой отношение количества произведенной продукции к численности в единицу рабочего времени: [18, с. 146].

Всг = ТП/Ч;

Всг - среднегодовая выработка на одного рабочего или работника,

ТП - количество произведенной продукции за год,

Ч - среднесписочная численность работников или рабочих,

Выработка является прямым показателем производительности труда.

Она может быть рассчитана в натуральном, условно-натуральном и стоимостном измерителях [18, с. 242].

Трудоемкость продукции - это затраты рабочего времени или численности персонала (рабочих или работников) на производство единицы продукции, определенного вида продукции или на весь выпуск изготовленной продукции[18, с. 115]. Трудоемкость, отражающая численность работников, приходящихся на единицу произведенного продукта:

Те = Ч / ТП.

Трудоемкость является обратным показателем производительности труда и обратно пропорциональна выработке. Рост производительности труда происходит в основном за счет снижения трудоемкости продукции. Важное значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала. Этот показатель является обособленным от всех трех вышерассмотренных групп показателей. Рентабельность всегда зависит от прибыли, таким образом, рентабельность персонала можно выразить следующей формулой:

Рперс = П / Ч,

где П - прибыль от прода. Рассчитаем вышеперечисленные показатели для ООО «Совхоз «Архангельский»

Таблица 5 - Показатели эффективности использования трудовых ресурсов в ООО «Совхоз «Архангельский».

Данные таблицы 5 показывают, что самая высокая рентабельность персонала наблюдается в 2009 году (4042,9%), которая в 2010 году снизилась до 218,7%. В 2011 году этот показатель достаточно высокий - 2646,5%, чему служит высокая прибыль от продаж.

Среднегодовая выработка продукции в натуральном выражении за рассматриваемый период сначала увеличилась на 24%, потом на 18% и в 2011 году - на 9,4%. Среднегодовая выработка в стоимостном выражении также имеет тенденцию к плавному и постепенному увеличению. Это увеличение показателей обусловлено высоким производством и выручкой от реализации продукции.

Из анализа таблицы 5 следует такое суждение, что наиболее производительным годом с точки зрения эффективности использования трудовых ресурсов был 2011 год, где среднегодовая выработка продукции была наивысшей. Данное предположение подтверждает и показатели рентабельности персонала, так как в этот год он был не самым наибольшим, но высоким.

Таким образом, с 2011 года предполагается улучшение условий труда работников, повышение степени заинтересованности персонала в труде и ко всему прочему повышение производительности труда.

1.3 Анализ рентабельности

В системе показателей эффективности деятельности предприятий важнейшее место принадлежит рентабельности.

Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

Доходность, т.е. прибыльность предприятия, может быть оценена при помощи как абсолютных, так и относительных показателей. Абсолютные показатели выражают прибыль, и измеряются в стоимостном выражении, т.е. в рублях. Относительные показатели характеризуют рентабельность и измеряются в процентах или в виде коэффициентов. Показатели рентабельности в гораздо меньшей мере находятся под влиянием инфляции, чем величины прибыли, поскольку они выражаются различными соотношениями прибыли и авансированных средств (капитала), либо прибыли и произведенных расходов (затрат) [8, с. 115].

Таблица 6 - Показатели рентабельности ООО «Совхоз «Архангельский», в %

Рентабельность продаж = Чистая прибыль / Выручка * 100 %

показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле.

Рентабельность продаж 2008 год = 11375/141470*100%=8%

Рентабельность продаж 2009 год = -14668/143954*100%=-10,2%

Рентабельность продаж 2010 год = 1733/143166*100%=1,2%

Рентабельность продаж 2011 год = 7476/150887*100%=5%

Рентабельность затрат = Прибыль от реализации продукции / Сумму затрат на производство и реализацию * 100 %.

Рентабельность затрат 2008 год = 11375/170481*1005=6,7%

Рентабельность затрат 2009 год =-14668/159967*100%=-9,2%

Рентабельность затрат 2010 год = 1733/173010*1005=1%

Рентабельность затрат 2011 год = 7476/190840*100%=3,9%

Рентабельность активов = Чистая прибыль /Активы * 100 % - показывает способность активов компании порождать прибыль.

Рентабельность активов 2008 год = 11375/233600*100%=4,9%

Рентабельность активов 2009 год = -14668/244699*100%=-6%

Рентабельность активов 2010 год = 1733/225186*100%=0,8%

Рентабельность активов 2011 год = 7476/222845*100%=3,4%

Рентабельность продукции = Чистая прибыль / Себестоимость * 100 %

показывает, какую прибыль приносит каждый рубль реализованной продукции

Рентабельность продукции 2008 год = 11375/130095*100%=8,7%

Рентабельность продукции 2009 год =-14668/153576*100%=9,6%

Рентабельность продукции 2010 год = 1733/142687*100%= 1,2%

Рентабельность продукции 2011 год = 7476/145197*100%=5,1%

Анализируя таблицу 6, можно сказать, что в 2008 году рентабельность высокая в пределах от 4,9% до 8,7%. В 2009 году предприятие не рентабельно по всем показателям, так как в этом году был получен убыток в размере 14 668 тыс. руб. в связи с реализацией больного КРС по низкой цене. В 2010 году предприятие улучшило свое финансовое положение, но рентабельность все еще невысокая, колеблется в пределах 1%. В 2011 году организация начинает набирать обороты, увеличивая прибыль и свою рентабельность, которая составляет уже 5%.

С целью оценки имущества ООО «Совхоз «Архангельский» необходимо провести анализ показателей баланса за 2009-2011 г. Анализ начнем с оценки структуры и динамики активов ООО «Совхоз «Архангельский».

Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, и в первую очередь -- от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия[10, с. 17].

Таблица 7 - Структура и динамика активов ООО «Совхоз «Архангельский», тыс. руб.

Анализируя таблицу 7, можно сказать, что активы предприятия в 2011 году уменьшились по сравнению с 2009 годом на 21854 тыс. руб. в основном из-за уменьшения основных средств, которое связано с тем, что ООО «Совхоз «Архангельский» за рассматриваемый период не покупал новую технику, тем временем списание старой происходило. Также в 2010 году был продан земельный участок. Но, несмотря на все это поголовье КРС скота не уменьшилось, происходит его постоянное обновление, что приводит к получению продукции в тех же объемах. Финансовые вложения и прочие внеоборотные активы остаются в неизменном положении. Денежные средства организации уменьшились, в связи с тем, что ООО «АПК «Агрооснова», являющееся участником ООО «Совхоз «Архангельский» заключает договор на поставку молока с Обнинским молочным заводом, в то же время ООО «Совхоз «Архангельский» заключает с ООО «АПК «Агрооснова» договор на поставку молока, по которому получателем является Обнинский молочный завод, а денежные средства за молоко перечисляются ООО «АПК «Агрооснова». Впоследствии 10% денежных средств остаются в ООО «АПК «Агрооснова», а остальные перечисляются ООО «Совхоз «Архангельский» по необходимости. То есть в бухгалтерском балансе отражаются только те денежные средства, которые остались на счетах организации на конец отчетного года. Запасы организации за три года уменьшились на 4349 тыс. руб., так ООО «АПК «Агрооснова» не разрешает закупать слишком много сырья и материалов. Оборотные активы в целом за три года уменьшились 0,5 % пунктов.

Таблица 8 - Структура и динамика капитала ООО «Совхоз «Архангельский», тыс. руб.

По данным таблицы 8 можно увидеть, что наибольший удельный вес в структуре капитала ООО «Совхоз «Архангельский» занимает собственный капитал, он увеличился с 77,7 % в начале 2009 году до 89 % в 2011 году. Из него уставный капитал не изменился, добавочный капитал увеличился на 0,1 %. Нераспределенная прибыль увеличилась на 18,7%. Долгосрочные обязательства в 2011 году уменьшились по сравнению с 2009 годом на 12476 тыс. руб., а краткосрочные обязательства уменьшились на 18587 тыс. руб. В целом пассивы организации уменьшились на 8, 9%.

1.4 Анализ деловой активности

Деловая активность имеет тесную взаимосвязь с другими важнейшими характеристиками предприятия. Прежде всего, речь идет о влиянии деловой активности на инвестиционную привлекательность, финансовую устойчивость, кредитоспособность. Высокая деловая активность хозяйствующего субъекта мотивирует потенциальных инвесторов к осуществлению операций с активами этой компании, вложению средств [13, с. 151].

Являясь важнейшей характеристикой функционирования коммерческой организации, деловая активность может быть оценена с помощью ряда показателей, а, следовательно, является объектом экономического анализа в рамках анализа деловой активности.

Информационной базой для анализа деловой активности традиционно является бухгалтерская отчетность организации.

Рассчитаем показатели деловой активности ООО «Совхоз «Архангельский»

Оборачиваемость активов = Выручка от реализации продукции / средняя величина совокупных активов или (стр.010 ф.2/ стр.700 ф.1)

Оборачиваемость активов 2008 год = 141470/233600=0,6

Оборачиваемость активов 2009 год = 143954/244699=0,6

Оборачиваемость активов 2010 год = 143166/225186=0,6

Оборачиваемость активов 2011 год = 150887/222845=0,7

Коэффициент оборачиваемости активов позволяет оценить эффективность использования всех активов предприятия вне зависимости от источника образования активов. Значение показателей 0,6 и 0,7 говорит о достаточно быстрой оборачиваемости активов [17, с. 5]. Следовательно, совокупные активы ООО «Совхоз «Архангельский» используются эффективно.

От скорости оборота вложенных средств напрямую зависит финансовое состояние предприятия, его платежеспособность и ликвидность.

Наиболее важными показателями оборачиваемости активов служат скорость и период оборота.

Оборачиваемость запасов = себестоимость продукции / средняя за период величина запасов, незавершенного производства и готовой продукции на складе или (стр.020 ф.2/стр.210 ф.1)

Оборачиваемость запасов 2008 год = 130095/84894=1,5

Оборачиваемость запасов 2009 год =153576/88974=1,7

Оборачиваемость запасов 2010 год =142687/80211=1,8

Оборачиваемость запасов 2011 год = 145197/84625=1,7

Этот коэффициент показывает, сколько раз в среднем используются запасы предприятия за некоторый период времени. Из расчетов видно, что запасы используются почти 2 раза за период, это говорит о их высокой оборачиваемости.

Период оборота запасов = число дней, за которое полностью обновляются запасы предприятия/ коэффициент оборачиваемости запасов

Период оборота запасов 2008 год =365/1,5=243 дня

Период оборота запасов 2009 год = 365/1,7=215 дней

Период оборота запасов 2010 год =365/1,8=203 дня

Период оборота запасов 2011 год =365/1,7= 215 дней

Фондоотдача = Выручка от реализации продукции / среднегодовую стоимость основных фондов или (стр.010 ф.2/стр.120 ф.1)

Фондоотдача 2008 год =141470/120830=1,2

Фондоотдача 2009 год = 143954/103694=1,4

Фондоотдача 2010 год =143166/92267=1,6

Фондоотдача 2011 год = 150887/82491=1,8

Фондоотдача показывает, сколько продукции производит предприятие на каждую вложенную единицу стоимости основных фондов. К примеру, в 2011 году ООО «Совхоз «Архангельский» на единицу стоимости основных фондов произвел 80% продукции. Это свидетельствует о высокой фондоотдачи.

Анализируя таблицу 9, можно сказать, что в 2011 году по сравнению с 2008 годом все показатели немного увеличились, а именно: оборачиваемость активов - на 0,1, оборачиваемость запасов - на 0,2, фондоотдача - на 0,6, период оборота запасов снизился на 28 дней, то есть они стали оборачиваться быстрее. Все это свидетельствует о благоприятной деловой активности предприятия.

Таблица 9 - Показатели деловой активности ООО «Совхоз «Архангельский»

1.5 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности

Финансовое состояние предприятия -- это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к погашению долговых обязательств и саморазвитию на фиксированный момент времени [14, с. 17].

Таким образом, финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).

Устойчивое финансовое состояние является необходимым условием эффективной деятельности фирмы.

Рассчитаем показатели платежеспособности и ликвидности ООО «Совхоз «Архангельский»:

Коэффициент текущей ликвидности = (Оборотные активы долгосрочная дебиторская задолженность - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал) / краткосрочные обязательстваили (стр.290-стр216-стр.244) / (стр.690-стр.640-стр.650)

Ктл 2008 год = (98977-127)/6875=14,4

Ктл 2009 год = (123383-902)/38879=3,2

Ктл 2010 год = (115297-856)/23871=4,8

Ктл 2011 год = 122732/20292=6

Коэффициент отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли. Для ООО «Совхоз «архангельский» значение данного показателя по трем годам выше 3 это может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Но все же, чем выше показатель, тем выше и лучше платежеспособность организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности = (Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства

или (стр.260 + стр.250)/ (стр.690 - стр.640 - стр.650)

Кал 2008 год =13310/6875=0,2

Кал 2009 год = 1406/38879=0,04

Кал 2010 год = 403/23871=0,02

Кал 2011 год = 840/20292=0,04

Коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Считается, что нормальным значение коэффициента должно быть не менее 0,2, т.е каждый день потенциально могут быть оплачены 20 % срочных обязательств.

Из расчетов по предприятию можно увидеть, что значение данного показателя нормативное только в 2008 году, а по остальным годам намного меньше нормативного. Например, по 2011 году каждый день предприятием могут быть оплачены только 4% срочных обязательств.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности = (Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства)/(Краткосрочные пассивы -- Доходы будущих периодов -- Резервы предстоящих расходов)

или (240+250+260) / (690-640-650).

Кбл 2008 год = (127773+1310)/6875=2

Кбл 2009 год = (33003+1406)/38879=0,9

Кбл 2010 год = (34683+403)/23871=1,5

Кбл 2011 год = (37267+840)/20292=1,9

Коэффициент отражает способность компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции. В данном случае коэффициент находится в пределах норматива, что свидетельствует о нормальной платежеспособности предприятия в случае возникновения сложностей с реализацией продукции.

Таблица 10 - Показатели платежеспособности и ликвидности ООО «Совхоз «Архангельский»

Из таблицы 10 видно, что все показатели платежеспособности и ликвидности в 2008 году самые высокие за рассматриваемый период. Если рассматривать период с 2009 года по 2011 год, то по всем показателям наблюдается тенденция к увеличению.

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ООО «Совхоз «Архангельский»:

Коэффициент автономии = Собственные средства / совокупные активы или стр.490/стр.700

Ка 2008 год = 203845/233600=0,9

Ка 2009 год =189177/244699=0,8

Ка 2010 год = 190910/225186=0,8

Ка 2011 год = 198386/222845=0,9

Коэффициент автономии показывает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами. Нормативное значение для этого показателя более или равно 0.5.

Коэффициент автономии характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме активов.

Кроме того, чем выше значение коэффициента, тем более предприятие финансово устойчиво и тем менее зависимо от сторонних кредитов.

В нашем случае коэффициент достаточно высокий, что свидетельствует о том, более 80% активов предприятия сформированы за счет собственного капитала. Предприятие обладает достаточной независимостью и возможностями для проведения независимой финансовой политики.

Коэффициент заемного капитала = долгосрочные пассивы / заемный капитал или (стр.590+стр. 690-стр.640-стр.650)/стр.700

Кзк 2008 год = (22880+6875)/233600=0,1

Кзк 2009 год = (16643+38879)/244699=0,2

Кзк 2010 год = (10405+23871)/225186=0,2

Кзк 2011 год = (4167+20292)/222845=0,1

Коэффициент показывает, что, например в 2010 году 20% заемного капитала сформировано из долгосрочных заемных средств. Следовательно, можно сделать вывод о том, как сформированы внеоборотные и оборотные активы предприятия, так как долгосрочные заемные средства обычно берутся на приобретение (восстановление) внеоборотных активов, а краткосрочные - на приобретение оборотных активов и осуществление текущей деятельности.То есть мы видим, что большая часть заемного капитала (80%) направлен на приобретение оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Оборотные активы или (стр. 490-стр.190)/стр.290

Коэффициент обеспеченности СОС 2008 год = (203845-134623)/98977=0,7

Коэффициент обеспеченности СОС 2009 год = (189177-121316))/123383=0,6

Коэффициент обеспеченности СОС 2010 год = (190910-109889)/115297=0,7

Коэффициент обеспеченности СОС 2011 год = (198386-100113)/122732=0,8

Коэффициент обеспеченности СОС показывает достаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности. Нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1.

То есть, высокие показатели по ООО «Совхоз «Архангельский» говорят о том, что предприятие достаточно хорошо обеспечено собственными средствами.

Коэффициент маневренности = Собственные оборотные средства / собственный капитал или (стр.490-стр.190+стр.510)/стр.490

Коэффициент маневренности 2008 год = (203845-134623+22880)/203845=0,5

Коэффициент маневренности 2009 год = (189177-121316+16643)/189177=0,5

Коэффициент маневренности 2010 год = (190910-109889+10405)/190910=0,5

Коэффициент маневренности 2011 год = (198386-100113+4167)/198386=0,5

Коэффициент маневренности характеризует долю источников собственных средств, находящихся в мобильной форме и равен отношению разности между суммой всех источников собственных средств и стоимостью внеоборотных активов к сумме всех источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов.

Рекомендуемое значение - 0,5 и выше, следовательно, значение показателя для ООО «Совхоз «Архангельский» находится в пределах норматива.

Коэффициент финансовой зависимости = (долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства) / собственный капитал или (стр.590+стр.690-стр.640-стр.650)/стр.490

Коэффициент финансовой зависимости 2008 год = (22880+6875)/203845=0,1

Коэффициент финансовой зависимости 2009 год =(16643+38879)/189177=0,3

Коэффициент финансовой зависимости 2010 год = (10405+23871)/190910=0,2

Коэффициент финансовой зависимости 2011 год = (4167+20292)/198386=0,1

Нормальным значением коэффициента считается 0,5 - 0,8.

Коэффициент финансовой зависимости предприятия означает, насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. Слишком большая доля заемных средств снижает платежеспособность предприятия, подрывает его финансовую устойчивость и соответственно снижает доверие к нему контрагентов и уменьшает вероятность получения кредита [15, с. 78].

Однако, и слишком большая доля собственных средств также невыгодна предприятию, так как если рентабельность активов предприятия превышает стоимость источников заемных средств, то за недостатком собственных средств, выгодно взять кредит.

В данной ситуации значение коэффициента ниже нормативного, следовательно, у компании много займов, тем самым выше риск неплатежеспособности. Каких-либо жестких нормативов соотношения собственного и привлеченного капитала не существует, как, впрочем, не существует жестких нормативов в отношении финансовых коэффициентов в целом.

Анализируя таблицу 11, можно сказать, что значения всех показателей за четыре года почти не изменялись. По данным показателям финансовое состояние предприятия в целом можно охарактеризовать как устойчивое, что обеспечивается высокой долей собственного капитала, и предполагает стабильность его деятельности в будущем году.

Таблица 11 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Совхоз «Архангельский»

Подводя итог всему вышеизложенному, можно сказать, что производственные показатели предприятия высокие и имеют тенденцию к увеличению. В структуре выручки от реализации продукции большую часть занимает выручка от реализации молока. Предприятие в целом рентабельно. Финансовое положение предприятия характеризуется как устойчивое при достаточно высоком уровне платежеспособности и ликвидности предприятия. Но при этом высокое значение коэффициентов платежеспособности и ликвидности свидетельствует о невыгодном вложении средств в оборотные активы.

Устойчивость финансового положения предприятия - фактор его застрахованности от возможного банкротства.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

ООО «Совхоз «Архангельский» с 2004 года находится на специальном налоговом режиме - ЕСХН.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 346.2 НК РФ на уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в пп. 2 - 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Общество ведет учет доходов и расходов в соответствии с правилами статьи 346 НК РФ. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н не ведется.

Так же ООО «Совхоз «Архангельский» уплачивает следующие налоги:

1) Налог на доходы физических лиц;

2) Взносы во внебюджетные фонды.

3) Водный налог;

4) Транспортный налог;

5) Земельный налог.

Для общего анализа налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский» были использованы оборотно-сальдовые ведомости за период с 2008 по 2011 год по счетам 68 и 69.

Таблица 13 - Анализ динамики налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский»

На основании данных, приведенных в таблице 13, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2011 году увеличились в 2 раза. Это произошло за счет увеличения объемов производства. Наиболее существенные изменения произошли в динамике таких налогов как НДФЛ и страховые взносы, которые возросли в связи с увеличением фонда оплаты труда и численности работников, преимущественно иностранных граждан, НДФЛ с которых взимается по ставке 30 %. Различие по этим налогам в 2010 по сравнению с 2009 годом несущественное (НДФЛ - 746 325 руб., страховые взносы - 1 066 681,75 руб.), а уже различие между 2011 и 2010 очень резкое (НДФЛ - 4 258 228 руб., страховые взносы - 5 343 372,59 руб.).

Можно сказать, что водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне. Только в 2008 году налог сравнительно небольшой, объясняется это тем, что в 2008 году на балансе предприятия числились только две скважины, а в 2009 были пробурены еще две скважины.

Увеличение транспортного налога в 2011 году на 63,3 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия четырех единиц техники.

В 2008 году предприятием был получен убыток, поэтому ЕСХН не уплачивался. А в 2009 и последующих годах предприятие переносило убытки прошлых лет, за счет чего ЕСХН также не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия.

Изменения налоговых платежей предприятия в 2011г. по сравнению с 2008г. наглядно представлены на рис. 1 и 2.

Рисунок 1 - Динамика налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский» 2008-2011 гг.

Из рисунка 2 видно, что начиная с 2009 года, наблюдается тенденция к увеличению налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский», причем в 2011 году это увеличение приняло скачкообразный вид. В 2008 году сумма налогов и сборов предприятия была выше, чем в 2009 и 2010 годах, что в большей мере связано с экономическим кризисом в РФ.

Анализируя показатели налоговых платежей, целесообразно оценить эволюцию их структуры с точки зрения ее «существенно обременительных» и «несущественно обременительных» составляющих, резкое снижение которых на фоне снижения налоговой нагрузки может интерпретироваться как косвенный признак налоговой оптимизации.

Рисунок 2 - Динамика сумм налогов и сборов, уплаченных ООО «Совхоз «Архангельский»

Таблица 14 - Анализ структуры налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский»

Данная структура налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский» наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённую налоговую нагрузку.

Опираясь на данные таблицы 14 можно сказать, что основная нагрузка на предприятие как в 2008 так и в 2011 годах приходится со стороны страховых взносов и НДФЛ. Удельный вес страховых взносов в 2011 году составляет 53, 9%, НДФЛ - 41,4%. Необходимо заметить, что каждый из этих налогов в рассматриваемом периоде составляет почти половину всех налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский». Из данных таблицы также видно, что процентное соотношение страховых взносов за четыре года изменилось, произошло его увеличение в отношении других налогов на 2,1%. В налоге на доходы физических лиц наблюдается резкий скачек в промежутке от 2008 до 2009 года, уменьшение на 10% пунктов, а с 2009 года по 2011 год данный налог увеличился всего лишь на 2,3% пункта.

Незначительную долю среди налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский» как в 2008, так и в 2011 году составили земельный налог (его доля среди налоговых платежей сначала увеличилась с 0,8% в 2008 году до 7,1% в 2009 году, а к 2011 году уменьшилась до 3,3%), транспортный и водный налоги (их доля среди налоговых платежей снизилась на 0,2% и 0,5% соответственно).

Такая структура налоговых платежей предприятия связана с большой налоговой базой и высокими налоговыми ставками по страховым взносам и НДФЛ в отличие от земельного, транспортного и водного налогов, а также с отсутствием налогообложения прибыли, в связи с превышением сумм расходов на суммой доходов.

Для более наглядной иллюстрации налоговых платежей представим секторные диаграммы по годам их исчисления. Данные диаграммы показывают изменение структуры налоговых платежей в динамике за 4 года

Эффективной может считаться такая политика в области налогообложения, когда суммы налоговых платежей растут, соответственно растет доходная часть бюджета, но одновременно сокращается налоговая нагрузка на предприятие. Поэтому перейдем к ее анализу.

2.2 Анализ налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка - мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налоговой нагрузки зависит, прежде всего, от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период [26]. Распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками опирается на два принципа:

1) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например налог с владельцев транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей;

2) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, чем больше у него способность платить, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо.

Налоговая нагрузка, по мнению налоговых органов, рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций

Проще говоря, налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию, сумма налогов и взносов в государственную качну, которую он должен заплатить.

В настоящее время в России налоговая нагрузка на макроуровне характеризуется долей налогов в ВВП, исчисляемой на базе показателей развития экономики страны. В то же время нет единого подхода в отношении методологии ее определения на микроуровне - на уровне хозяйствующих субъектов.

В литературе имеются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются составом налогов, включаемых в расчет, а также выбором базового показателя деятельности организаций, с которым соотносится сумма налогов. В этой связи представляет немалый интерес анализ налоговой нагрузки на экономику России, характеризующей эффективность ее налоговой системы, а также определение универсального показателя налоговой нагрузки, позволяющего сравнить уровни налогообложения в организациях различных отраслей народного хозяйства [30, с. 4].

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядокрасчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочейреализации:

НН = [НП :(В + ВД)]х 100%,

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов,

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Общепринятая методика расчета налоговой нагрузки позволяла бы организациям самостоятельно рассчитывать и оценивать ее уровень, обосновывать управленческие решения, а также прогнозировать эту нагрузку на перспективу. В случае необходимости организации смогли бы оптимизировать налоговую нагрузку путем применения различных законных методов.

К сожалению, данная методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальную картину налогового бремени налогоплательщика.