Принципы налоговой политики предприятия

Методика Е.А. Кировой

Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

-сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, т.е. суммой начисленных платежей:

-в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации:

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом [31, с. 7]:

АНН = НП + ВП - НД,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, начисленные организацией;

ВП - начисленные платеживо внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты [33, с. 2].

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - BP

ВСС = ОТ+ НП + ВП + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

BP - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле;

ОНН = (АНН :ВСС) х 100%.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом на объективность расчета не влияют ни отраслевая специфика, ни размер компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности сколько-нибудь качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот [32, с. 9].

Методика М.И. Литвина

Еще один интересный способ расчета нагрузки включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структуру и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ [25].

НН = (SUM (НП + ВП):SUM ИС) х 100%,

где SUM (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

М.И Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В - МЗ

ДС = ОТ + НП + ВП + П +А.

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практичную значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Расчет налоговой нагрузки не может быть разовой процедурой, а является одной из составляющих процесса управления организацией и необходим на этапе анализа данных о хозяйственной деятельности прошлых лет, на этапе планирования и принятия управленческих решений, то есть для оценки налоговых рисков, на этапе контроля текущей деятельности [26, с. 12].

Рассчитаем налоговую нагрузку по трем описанным методикам для ООО «Совхоз «Архангельский». Для этого сначала составим таблицу с показателями, необходимыми для расчета. Возьмем показатели за четыре года из отчета о прибылях и убытках (форма № 2), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5), оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 69.

Таблица 15 - Показатели, характеризующие деятельность ООО «Совхоз «Архангельский»

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
	Сумма, руб.
Выручка (с НДС)	141470000	143954000	143166000	150887000
Выручка (без НДС)	141470000	143954000	143166000	150887000
Себестоимость продукции, работ, услуг	130095000	153576000	142687000	145197000
- материальные затраты	59931258,73	64925166,77	61807116,09	63893070,98
- оплата труда	39451794,66	52569348,88	43091457,51	42172865,8
- страховые взносы	5049469,53	6728976,501	5524059,453	8789881,267
- амортизация	1930657,082	2688134,428	2391724,756	12361222,28
- прочие	23731820	26664373,43	29872642,2	17979959,67
Прибыль от реализации	11375000	-16030000	-6270000	-1807000
Прочие доходы	11811000	10768000	15896000	13051000
Прочие расхды	6962000	4744000	9212000	4533000
Прибыль до налогообложения	11973000	14668000	1733000	7476000
Текущий налог на прибыль	0	0	0	0
Чистая прибыль	11973000	-14668000	1733000	7476000
Налоги начисленные	14315394,6	14604141,96	15858524,62	19836631,95
НДФЛ 68.01	6912726	6811893	7017751	7334439
Страховые взносы 69	7164323,6	6735304,96	7746051,62	11455461,95
Налог на землю 68.13	92844	773292	773293	761522
Транспортный налог 68.07	107823	140527	149788	134066
Водный налог и экология 68.10	37678	143125	171641	151143
ЕСХН	0	0	0	0
Налоги уплаченные	14362026,96	11056414,09	13183465,84	22530713,43
НДФЛ 68.01	7165411	4316170	5062495	9320723
Страховые взносы 69	6943828,96	5722803,09	6789484,84	12132857,43
Налог на землю 68.13	116719	779898	994974	754393
Транспортный налог 68.07	104671	98541	170868	160906
Водный налог и экология 68.10	31397	139002	165644	161834
ЕСХН	0	0	0	0
Затраты	170481000	159967000	173010000	190840000
- материальные затраты	78536000	67627000	74942000	83978000
- оплата труда	51699000	54757000	52249000	55430000
- страховые взносы	6617000	7009000	6698000	11553000
- амортизация	2530000	2800000	2900000	16247000
- прочие	31099000	27774000	36221000	23632000

Методика Минфина России:

НН = [НП :(В + ВД)]х 100%.

НН за 2008 год=14362026,96/(141470000+11811000)*100%=9,4%

НН за 2009 год=11056414,09/(143954000+10768000)*100%=7,1%

НН за 2010 год=13183465,84/(143166000+15896000)*100%=8,3%

НН за 2011 год=22530713,43/(150887000+130510000)*100%=13,7%

По данной методике расчета налоговая нагрузка на ООО «Совхоз «Архангельский» получилась небольшая. Наблюдается тенденция увеличения налоговой нагрузки за несколько лет, исключение составляет 2008 год. В этот год налоговая нагрузка была выше, чем в 2009 и 2010.

Методика Е. А. Кировой:

АНН = НП + ВП - НД.

АНН за 2008 год=14315394,6+7164323,6-6912726=14566992,2 руб.

АНН за 2009 год=14604141,96+6735304,96-6811893=14527553,92 руб.

АНН за 2010 год=15858524,62+7746051,62-7017751=16586825,24 руб.

АНН за 2011 год=19836631,95+11455461,95-7334439=23957654,9 руб.

ВСС = В - МЗ - А + ВД -BP.

ВСС за 2008 год=141470000-59931258,73-1930657,082+11811000-6962000=84457084 руб.

ВСС за 2009 год=143954000-64925166,77-2688134,428+10768000-4744000=82364699 руб.

ВСС за 2010 год=143166000-61807116,09-2391724,756+15896000-9212000=85651159 руб.

ВСС 2011 год=150887000-63893070,98-12361222,28+13051000-4533000=83150707 руб.

ОНН = (АНН :ВСС) х 100%.

ОНН 2008 год=14566992,2/84457084*100%=17,2%

ОНН 2009 год=14527553,92/82364699*100%=17,6%

ОНН 2010 год=16586825,24/85651159*100%=19,4%

ОНН 2011 год=23957654,9/83150707*100%=28,8%

Из расчета по данной методике мы видим значительное увеличение налоговой нагрузки. В 2011 году она увеличилась на 11,6% по сравнению с 2008 годом. Можно сказать, что в 2011 году на 28,8% обязательные налоговые платежи превышают вновь созданную стоимость продукции. То есть продукции произведено меньше, чем уплачено платежей.

НН = (SUM (НП + ВП):SUM ИС) х 100%, ДС = В - МЗ.

ДС 2008 год=141470000-59931258,73=81538741,27 руб.

ДС 2009 год=143954000-64925166,77=79028833,23 руб.

ДС 2010 год=143166000-61807116,09=81358883,91 руб.

ДС 2011 год=150887000-63893070,98=86993929,02 руб.

НН 2008 год=14315394,6/81538741,27*100%=17,6%

НН 2009 год=14604141,96/79028833,23*100%=18,5%

НН 2010 год=15858524,62/81358883,91*100%=19,5%

НН 2011 год=19836631,95/86993929,02*100%=22,8%

По методике М. И. Литвина налоговая нагрузка на предприятие с 2008 года по 2011 увеличилась год на 5,2%.

Подводя итог расчету налоговой нагрузки разными методиками можно сказать, что налоговая нагрузка на предприятие достаточно высокая. По методике МинФина России налоговая нагрузка намного меньше, чем по другим двум методикам в связи с тем, что по методике Минфина во внимание берется сумма уплаченных, а не начисленных налогов. К тому же по всем трем методикам прослеживается тенденция увеличения налоговой нагрузки от 2008 года к 2011 году. С учетом того, что предприятие находится на ЕСХН, но не платит данный налог, на налоговую нагрузку в большей мере влияет налог на доходы физических лиц и страховые взносы.

Показатели эффективности налогового планирования

Эффективность налогового планирования определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в процентах.

Общий коэффициент эффективности налогообложения = Чистая прибыль (чистый доход)/совокупные налоговые издержки.

В налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм к доплате, то есть с учетом возмещаемых сумм, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.

Общий коэффициент эффективности налогообложения 2008 год = 11973000/14315394,6=0,8

Общий коэффициент эффективности налогообложения 2009 год = -14668000/14604141,96= -1

Общий коэффициент эффективности налогообложения 2010 год = 1733000/15858524,62= 0,1

Общий коэффициент эффективности налогообложения 2011 год =7476000/19836631,95=0,4

Анализируя полученные значения можно сказать, что в 2008 году чистая прибыль почти равна налоговым издержкам. В 2009 году был убыток, поэтому совокупные налоговые издержки очень большие. В 2010 и 2011 годах налоговые издержки намного больше чистой прибыли. ООО «Совхоз «Архангельский» отдает в бюджет на 90% в 2010 году и на 60% в 2011 году больше, чем получает, что является неэффективным.

Налогоемкость продаж = Совокупные налоговые издержки / объем продаж

В объем продаж, как результирующий показатель деятельности организации, следует включать выручку от реализации товаров, работ, услуг и полученные от покупателей суммы косвенных налогов.

Налогоемкость продаж 2008 год = 14315394,6 / 141470000=0,1

Налогоемкость продаж 2009 год = 14604141,96 / 143954000=0,1

Налогоемкость продаж 2010 год = 15858524,62 / 143166000=0,1

Значение показателя налогоемкости продаж за четыре года равно 0,1. Это значит, что предприятие произвело на 90% меньше, чем заплатило налогов, что является невыгодным для предприятия.



Коэффициент налогообложения затрат = налоговые издержки, относимые на затраты / совокупные затраты.

Коэффициент налогообложения затрат 2008 год =(7164323,6+92844+107823+37678) /170481000 = 0,04

Коэффициент налогообложения затрат 2009 год =(6735304,96+773292+140527+143125) /159967000 = 0,05

Коэффициент налогообложения затрат 2010 год =(7746051,62+773293+149788+171641)/ 173010000 = 0,05

Коэффициент налогообложения затрат 2011 год =(11455461,95+761522+134066+151143)/ 190840000 = 0,07

Значение коэффициента затрат очень маленькое от 0,04 до 0,07, это означает, что предприятие производит много затрат, а налоговые издержки по этим затратам незначительные.

Подводя итог, можно сказать, что для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитывать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, о необходимости оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

Внутренними документами ФНС РФ предусмотрено, что налоговые органы при принятии решений о назначении в организации выездной налоговой проверки учитывают, в том числе, такой показатель, как налоговая нагрузка. Данный показатель сравнивается со средним уровнем налоговой нагрузки в аналогичной отрасли.

Таким образом, отслеживание уровня налоговой нагрузки позволяет уменьшить вероятность проявления интереса налоговых органов к деятельности хозяйствующего субъекта, в частности, в виде проведения выездной налоговой проверки.



2.3 Анализ задолженности по налогам и сборам

Анализ задолженности по налогам и сборам является одной из главных составляющих налогового анализа. Данный анализ должен проводиться параллельно общему анализу налоговых платежей. Опираясь на оборотно-сальдовые ведомости по счету 68 и 69, мы можем выявить задолженность по тому или иному налогу, определяя сумму по кредиту счета 68 на конец периода. Так в 2008 году сальдо на начало года по счету 68.1 составило 1 149 034,04 руб., а это означает задолженность на конец 2008 года по налогу на доходы физических лиц. Аналогичным способом были получены данные приведенные в таблице 16 и рассчитаны показатели - базисные темпы роста задолженности по налогам и сборам.

Таблица 16 - Динамика задолженности по налогам и сборам ООО «Совхоз «Архангельский».

Наименование платежа	Задолженность по налогам и сборам по состоянию на, руб.	Темп роста, 2011 к 2009
	31.12.2008	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011	абсолютное (+,-)	относительное, %
НДФЛ	1 149 034,04	2 799 718,04	4 754 974,04	2 768 690,04	-31 028,0	98,9
Страховые взносы	3 093 638	1 318 464,15	2 275 030,93	1 597 635,45	279 171,3	121,2
Транспортный налог	64 688,59	65 293,59	44 213,59	17 373,59	-47 920,0	26,6
Водный налог	31 736,61	31 850,61	37 847,61	27 156,61	-4 694,0	85,3
Земельный налог	399 877,00	386 646,00	164 965	172 094,00	-214 552,0	44,5
ЕСХН	-	-	-	-	-	-
Итого	4 778 786,88	4 601 972,39	7 277 031,17	4 582 949,69	-19 022,7	99,6

По данным таблицы 16 можно сделать вывод, что в целом общая сумма задолженности по всем годам рассматриваемого периода, кроме 2010 года, составляла больше 4 миллионов рублей, 2010 год - более 7 миллионов рублей. Темп ее роста с 2009 к 2011 году составил -19 022,7 руб., это означает снижение на 0,4%. Задолженность по страховым взносам от 2009 к 2011 году увеличилась на 21,2%, в связи с ростом фонда оплаты труда и тарифов по данному виду платежа. Задолженность по земельному налогу уменьшилась почти в половину (на 55,5%), Транспортный и водный налоги также имеют значительное снижение на 73,4% и 14,7% пунктов. Задолженности по ЕСХН не существует, так как сами платежи по данному налогу не производятся.

Для наглядного анализа динамики задолженности каждого из видов налогов и сборов по данным таблицы 16 был построен график (см. рис. 3).

Рисунок 3 - Динамика задолженности по налогам и сборам ООО «Совхоз «Архангельский»

Проанализировав данный график, можно сказать, что задолженность по водному, транспортному и земельному налогам самая минимальная и имеет тенденцию к снижению от 2008 к 2011 году. Задолженность по НДФЛ увеличилась с 1 149 034,04 руб. до 4 754 974,04 в 2010, а потом резко снизилась до 2 768 690,04 руб. в 2011 году. Ситуация с задолженностью по страховым взносам была противоположная, она то снижалась к 2009 году, то увеличивалась к 2010 и в конечном итоге в 2011 году составила 1 597 635,45 руб.

Следующим этапом анализа задолженности организации по налогам и сборам является анализ ее структуры (таблица 17).

Таблица 17 - Анализ структуры задолженности по налогам и сборам ООО «Совхоз «Архангельский»

Наименование платежа	Задолженность по налогам и сборам по состоянию на, руб.	Темп роста, 2011 к 2009
	31.12.2008	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011	абсолютное (+,-)	относительное, %
НДФЛ	24,0	60,8	65,3	60,4	-0,4	99,3
Страховые взносы	64,7	28,6	31,3	34,9	6,2	121,7
Транспортный налог	1,7	1,4	0,6	0,4	-1,0	26,7
Водный налог	0,9	0,7	0,5	0,6	-0,1	85,6
Земельный налог	8,7	8,4	2,3	3,8	-4,6	44,7
ЕСХН	0,0	0,0	0,0	0,0	-	-
Итого	100,00	100,00	100,00	100,00	Х	100,0

Опираясь на данные таблицы 17, можно сказать, что доля задолженности по НДФЛ в период с 2009 по 2011 год превышает 60% всей задолженности, а по страховым взносам-20%. Только в 2008 процентное соотношение по данным двум видам налогов и сборов обратное (НДФЛ -245, страховые взносы - 64,7%). Что, в общем, не меняет ситуации, то есть огромная часть задолженности, приходится на именно эти налоги, и лишь небольшая часть, колеблющаяся от 0,5% до 8,7%, приходится на такие налоги как водный, транспортный и земельный. Изменение в структуре задолженности и темпе ее роста незначительные. Доля страховых взносов к 2011 году в общей структуре задолженности увеличилась на 21,7%, доля транспортного налога снизилась на 73,3%, доля земельного налога также снизилась на 55,3% и доля водного налога снизилась на 14,4%. Снижение связано с тем, что сами налоговые платежи по данным видам налогов и сборов небольшие, организация старается их выплачивать почти полностью и вовремя, соответственно и доля их в общей структуре задолженности очень маленькая и имеет тенденцию к снижению.

Последним этапом анализа задолженности организации будет расчет суммы задолженности к общей сумме уплаченного налога. То есть полученные суммы будут говорить о том, на сколько необходимо было повысить уплаченную сумму по налогу, чтобы погасить всю задолженность по нему.

Таблица 18 - Анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов и сборов, уплачиваемых организацией

Вид платежа	Соотношение, %
	2008	2009	2010	2011
НДФЛ	16,04	64,87	93,93	29,70
Страховые взносы	44,55	23,04	33,51	13,17
Налог на землю	342,60	49,58	16,58	22,81
Транспортный налог	61,80	66,26	25,88	10,80
Водный налог и экология	101,08	22,91	22,85	16,78
ЕСХН	0	0	0	0
Итого	33,27	11,92	55,20	7,09

В целом в 2011 году наблюдается снижение задолженности, как было сказано ранее, так если повысить на 7,09% уплаченную сумму по налогам, то вся задолженность была бы погашена. Однако причиной возникновения задолженности может быть не только нехватка средств, но и неправильное ведение налогового учета.

Итак, проведя налоговый анализ ООО «Совхоз «Архангельский», можно сделать вывод, что наибольшую долю задолженности составляет НДФЛ и страховые взносы, что связано с ростом фонда оплаты труда, численности работников, преимущественно иностранных граждан, НДФЛ с которых взимается по ставке 30 %. и тарифов по взносам во внебюджетные фонды. Эти виды налоговых обязательств являются для организации наиболее обременительными, что подтверждает налоговая нагрузка, которая по причине больших сумм данных налогов достаточно высокая и имеет тенденцию к увеличению, в 2011 году она увеличилась на 11,6% по сравнению с 2008 годом. Так же необходимо отметить, что наихудшая ситуация с налоговыми обязательствами сложилась в 2008 году в связи с кризисом и в 2010 году в связи с убыточной реализацией КРС.



3. Организация налогового учета

3.1 Модель организации налогового учета

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов и формирование показателей налоговой декларации.

В соответствии со статьей 313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Законодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации для целей налогового учета.

Для систематизации и накопления информации о доходах и расходах формирующих налоговую базу организации могут быть использованы:

1) регистры бухгалтерского учета;

2) самостоятельные аналитические регистры налогового учета;

3) регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами, при недостаточности информации для определения налоговой базы.

Таким образом, целесообразно выделить три модели организации налогового учета:

В первой модели предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:

а) определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета ;

б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

в) разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;

г) определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

Вторая модель - создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. Предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета.

Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получить данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров.

При этом исключаются ошибки вычисления налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета.

Взаимодействие бухгалтерской и налоговой систем налогового учета сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета является только данные первичных учетных документов.

Недостатком этой модели является то, что она требует значительных затрат предприятия связанных с созданием отдела или группы налогового учета, привлечения квалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота.

Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

Третья модель - смешанный налоговый учет - предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей, то есть часть информации для исчисления налогов содержится в бухгалтерских регистрах, а часть - в регистрах налогового учета. Эта модель представляет собой адаптацию для целей налогового учета бухгалтерского плана счетов путем введения дополнительного аналитического учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета [29, c.17].

Модель организации налогового учета в ООО «Совхоз «Архангельский» относится к смешанной модели, так как для составления аналитических регистров налогового учета используются данные регистров бухгалтерского учета.

Модель организации налогового учета в ООО «Совхоз «Архангельский» представлена на схеме 1.

ООО «Совхоз «Архангельский» имеет собственную службу бухгалтерского и налогового учета, в структуру которой входят: Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, три бухгалтера и бухгалтер-кассир.

Ведение бухгалтерского и налогового учета и подготовка отчетности в Обществе осуществляется на основе данных первичных учетных документов с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.2», организован терминальный доступ к серверу. Обществом создана надлежащая компьютерная среда, обеспечивающая надежность системы учета. Применяемая компьютерная техника соответствует выполняемым ей задачам. Обществом организован контроль за сохранностью баз данных учетной информации, ограничен допуск к системе и внесению изменений в базы данных. Автоматизированная система бухгалтерского и налогового учета своевременно модернизируется и настраивается в связи с изменением действующих нормативных документов, регламентирующих учетную практику.

3.2 Учетная политика для целей налогообложения

Формирование учетной политики предприятия, прежде всего, следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации, поскольку профессиональная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать наиболее оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа в очередной раз возросла в связи с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ (в ред. от 29.11.2010 N 326-ФЗ), согласно которому в ст. 11 части первой Налогового кодекса РФ закреплено понятие учетной политики.

Учетная политика - это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности [23, с. 21].

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - принятая совокупность способов ведения бухучета, а именно способов:

- группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- погашения стоимости активов;

- организации документооборота и инвентаризации;

- применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;

- обработки информации.

Бухгалтерскую и налоговую учетную политику должен утвердить руководитель организации своим приказом или распоряжением. Форма приказа - произвольная. Положения учетной политики могут быть либо в самом приказе, либо в приложении к нему.

Налоговое законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку составления учетной политики для целей налогообложения. Поэтому можно выбрать то, что будет удобнее:

- составить единую учетную политику по организации в целом и сделать в ней отдельные разделы - бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС и т.д.;

- составить для бухучета и каждого налога отдельный документ.

ООО «Совхоз «Архангельский» применяет упрощенную систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - ЕСХН. В организации имеется учетная политика для целей бухгалтерского учета, утвержденная приказом «Об учетной политике на 2011 год» от 28 «декабря» 2010 №126. То есть в настоящий момент методологические и организационные аспекты учета ЕСХН разработаны недостаточно. Тем не менее, к разработке учетной политики организациям, уплачивающим ЕСХН, следует подойти очень тщательно. Предприятию рекомендуется составить отдельный документ - учетную политику для целей налогового учета по ЕСХН, которая должна включать:

1. Организационно-технический раздел, который может включать в себя решение следующих вопросов:

- организация учетной работы;

-вопросы функционирования структурных подразделений;

-разработка рабочего плана счетов, включающего аналитические счета доходов и расходов, влияющих на исчисление ЕСХН;

-применяемые формы первичных документов;

-перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

-разработка порядка организации документооборота, где утверждаются формы бухгалтерских справок-расчетов по учету доходов и расходов, учитываемых при определении ЕСХН;

-выбор формы бухгалтерского учета и технологии обработки учетной информации;

-разработка номенклатуры учета материально-производственных запасов;

-порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

-внутренняя отчетность организации;

-оформление других решений, необходимых для организации и ведения учета.

В рамках организационно-технического раздела анализируются следующие вопросы:

1. Кем осуществляется налоговый учет в организации (ст. 313 НК РФ):

- главным бухгалтером;

- бухгалтерской службой;

- структурным подразделением и др.

2. Как составлены формы первичной учетной документации:

- на основе первичных документов бухгалтерского учета;

- на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

3. Какова технология обработки информации для налогового учета:

- ручная;

- автоматизированная.

4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ):

- на основе первичных документов бухгалтерского учета;

- на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

5. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.

6. Утвержден ли график документооборота.

2. Методологический раздел. В нем необходимо утвердить порядок определения доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей исчисления ЕСХН. Доходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, следует разделить на доходы от реализации продукции, работ, услуг и внереализационные доходы. Расходы, уменьшающие полученные доходы, должны быть поделены на виды (например, расходы на приобретение ОС, материальные расходы, расходы на оплату труда и т. д.).

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

В налоговой учетной политике организация должна привести перечень и образцы (или описание) налоговых регистров, в которых ведется учет доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН. Если бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов совпадают, то в налоговой учетной политике следует привести перечень бухгалтерских регистров, на основании которых исчисляется налоговая база по ЕСХН. При этом в налоговой учетной политике следует сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику, в которой организация в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 обязана утвердить формы бухгалтерских регистров.

Одним из условий, дающих право на применение ЕСХН, является соблюдение лимита доли доходов от реализации сельхозпродукции за налоговый период - не менее 70%.

1. Определить сумму дохода от реализации товаров, работ, услуг (Д). Для этого надо взять только доходы от реализации, признаваемые для целей налогообложения согласно статьям 248 и 249 НК РФ (без учета доходов, перечисленных в статьях 250 и 251 НК РФ). Плательщики ЕСХН выручку определяют по правилам, установленным для этого спецрежима. В расчет принимаются доходы от реализации по всем видам деятельности;

2. Определить сумму дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства (ДСХ);

3. Определить долю дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства (dД). Для этого следует сумму расходов на производство сельхозпродукции (РП) и первичную переработку сельхозпродукции (РПП) разделить на сумму расходов на производство всей продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья (Р)[14]:

dД = (РПП + РП) : Р;

4. Рассчитать доход от реализации сельхозпродукции первичной переработки (ДСХ_п) в общем доходе от реализации произведенной сельхозпродукции:

ДСХ_п = ДСХ х dД;

5. Рассчитать долю реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки (dР), в общей сумме дохода от реализации:

dР = ДСХ_п : Д;



6. Рассчитанную долю (dР) сравнить с предельным показателем 70%.

В налоговой учетной политике следует установить:

- перечень доходов от реализации сельхозпродукции;

- порядок раздельного учета доходов от реализации сельхозпродукции и иной реализации;

- порядок и периодичность расчета (ежемесячно или ежеквартально нарастающим итогом) доли доходов от реализации сельхозпродукции;

- форму налогового регистра для расчета доли доходов от реализации сельхозпродукции.

Расходы для целей налогообложения ЕСХН учитываются после их оплаты. Закрытый перечень расходов приведен в статье 346.5 НК РФ. Для признания некоторых видов расходов установлены ограничения, поэтому для включения таких расходов в налоговую базу необходимо произвести предварительный расчет в бухгалтерской справке, справке-расчете или специальном налоговом регистре. Формы этих справок (регистров) утверждают в налоговой учетной политике.

К таким расходам относятся:

1. Проценты по кредитам и займам (пп.9 п. 2, п. 3 ст. 346.5, ст. 269). В налоговой учетной политике следует установить порядок определения предельного размера процентов, включаемых в расходы, в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. Предельный размер процентов можно определять:

а) по ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на повышающие коэффициенты, установленные в п.1 и п. 1.1 ст. 269;

б) (или) по среднему уровню процентов по сопоставимым долговым обязательствам. При выборе указанного варианта в учетной политике для целей налогообложения определяют критерии сопоставимости займов и кредитов: объемы, сроки, обеспечения.

2. Расходы на командировки (пп.13 п. 2 , п. 3 ст. 346.5). Перечень указанных расходов, признаваемых для целей налогообложения, приведен в пп.12 п. 1 ст. 264. Если организация возмещает иные расходы на командировки, то для расчета «налоговых» расходов необходимо составить налоговый регистр или бухгалтерскую справку.

3. Плата нотариусу за нотариальное оформление документов признается расходом для целей налогообложения в пределах установленных законодательством о нотариате тарифов (пп.14 п. 2, п. 3 ст. 346.5) и, соответственно, включается в расходы на основании специального расчета.

4. Расходы на рекламу (пп.20 п. 2, п. 3 ст. 346.5). Перечень указанных расходов приведен в п. 4 ст. 264. Из них расходы на рекламу через СМИ и информационно-телекоммуникационные сети, световую и иную наружную рекламу, участие в выставках и ярмарках, изготовление брошюр и каталогов не лимитируются (абз.2-4 п.4 ст. 264). Остальные расходы на рекламу признаются для целей налогообложения в размере не более 1% доходов от реализации. Эти расходы включаются в налоговую базу отчетного (налогового) периода по специальному расчету.

В целом учетная политика для целей исчисления ЕСХН должна давать четкое представление о доходах, учитываемых при исчислении ЕСХН, и расходах, уменьшающих полученные доходы.

3.3 Регистры налогового учета

Общество с ограниченной ответственностью «Совхоз «Архангельский» исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ), следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования.

В основу любой модели налогового учета положены регистры учета, информация в которых систематизируется с целью формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ ООО «Совхоз «Архангельский» ведет учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать их самостоятельно, либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета.

Для определения налоговой базы по ЕСХН Общество использует такой аналитический регистр как «Книга доходов и расходов», которая содержат следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период или дату составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

При составлении данного регистра главный бухгалтер Общества стремился обеспечить достижение следующих целей:

- минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

- возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;

- возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

ООО «Совхоз «Архангельский» для совершенствования налогового учета целесообразно сделать следующее:

- определить объекты учета, по которым правила бухучета совпадают с налоговыми или отличаются незначительно;

- разработать порядок использования данных бухучета для целей налогового учета (ввести дополнительные субсчета);

- выделить те объекты учета, по которым правила учета различны, и разработать формы регистров налогового учета;

- организовать обособленный учет доходов и расходов, связанных с реализацией (выбытием) основных средств и НМА.

- разработать формы бухгалтерских справок, необходимые для расчета единого сельхозналога;

Группировку доходов и расходов в бухучете можно обеспечить с применением субсчетов и аналитических счетов. Их данные позволят исключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении.

Основным первичным документом налогового учета будет бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к первоисточнику.

Для определения налоговой базы по НДФЛ организация использует налоговую карточку форма 1-НДФЛ, которая была утверждена Приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Содержание данных налогового учета в Обществе является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Регистры налогового учета ООО «Совхоз «Архангельский» ведутся в виде специальных форм в электронном виде. При этом аналитический учет данных организован налогоплательщиком так, что обеспечивает непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывает порядок формирования налоговой базы.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивает главный бухгалтер ООО «Совхоз «Архангельский»

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Итак, необходимо отметить, что налоговый учет в Обществе организован не в полной мере, главным образом это выражается в отсутствии учетной политики для целей налогообложения, не проработанности и не усовершенствовании имеющихся налоговых регистров, отсутствии налогового планирования и соответственно оптимизации налогов и сборов.



4. Риски налоговой проверки

Самым быстрым способом получить дополнительные налоги с бизнеса является выездная налоговая проверка. Стремление налоговой службы достичь 100% результативности таких проверок привело к тому, что ею был изменен подход к планированию контрольной работы. В настоящее время руководством к действию является «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок», в соответствии с которой выход инспектора всегда должен быть обусловлен предположением, что существуют нарушения налогового законодательства. Согласно этой Концепции для оценки вероятности существования нарушений инспектор обязан провести всесторонний анализ всей имеющейся у него информации о предприятии, а затем отнести налогоплательщика в категорию тех, кто требует повышенного налогового контроля, или тех, для кого достаточно текущего мониторинга [27].

Частью такого анализа является проверка на соответствие критериям.

Руководители предприятий, у которых нет ни одного попадания в критерий, скорее всего, могут не ждать визита инспектора. Вместе с тем, наличие несоответствий совсем не обязательно должно повлечь проверку. Налоговые инспекторы осознают, что организации с «проблемными» показателями могут являться вполне законопослушными налогоплательщиками. А поскольку налоговые органы не заинтересованы тратить время на нерезультативные проверки, то они, возможно, ограничатся объяснениями со стороны налогоплательщика. Но подготовить эти объяснения нужно заранее.

Таким образом, предприятию выгодно самому систематически анализировать свою деятельность по каждому критерию:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (в ред. от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@).

Основной вид деятельности ООО «Совхоз «Архангельский» - сельское хозяйство. Средняя нагрузка для данной отрасли в 2011 г. - 3,6%.

Налоговая нагрузка общества в 2011 году составляет 13,7%, получается, что она выше среднеотраслевой. Значит, риск налоговой проверки отсутствует. Если данный показатель будет меньше, то в отношении организации может быть проведена выездная проверка.

2. Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению -- это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности с целью занижения налогов.

При организации бизнеса убытки, безусловно, возможны, но "работать" с ними можно только до тех пор, пока организация выходит на запланированные обороты.

В настоящее время доля убыточных предприятий в общем количестве юридических лиц достаточно велика -- это 21%. Всех проверить не по силам, поэтому одним из методов работы налоговых органов с такими организациями в настоящий момент является приглашение на комиссии, созданные в Управлениях и инспекциях ФНС субъектов РФ для выяснения причин убыточности. При отборе кандидатов на комиссию дополнительным аргументом является наличие соответствий и другим критериям из Концепции.

По итогам 2009 года ООО «Совхоз «Архангельский» получило убыток в размере 14 668 тыс. руб. Но уже в 2010 году получило прибыль в размере 1 733 тыс. руб. и в 2011 году - 7 476 тыс. руб. Следовательно, предприятие не соответствует данному критерию и не будет вызвано на комиссию для выяснения причин убыточности.

3. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Данный критерий подразумевает то, что налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов.

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателей за прошлый и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются на основании налоговой декларации по ЕСХН.

При этом необходимо проанализировать структуру доходов и расходов и выяснить причины расхождений.

Причины могут быть следующими: цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие; рост заработной платы персонала, коммунальных расходов; уплата процентов по привлеченным займам и (или) кредитам.

Таблица 19 - Расчет темпа роста расходов над темпом роста доходов ООО «Совхоз «Архангельский»

Показатель	Период	Темп роста показателя	Сопоставление показателей
	2010	2011
Налоговые доходы, руб.	152184509	162225160	1,07	1,13>1,07
Налоговые расходы, руб.	135362936	152414174	1,13	-

Из таблицы 19 видно, что темп роста расходов выше темпа роста доходов. Есть основания для включения ООО «Совхоз «Архангельский» в план выездных проверок.

4. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов ФНС России.

Если данный критерий заинтересовал налоговые органы, необходимо представить максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких доходов работников. Причиной низкой заработной платы могут служить: неполный рабочий день сотрудников (это должно быть видно из табелей учета рабочего времени); недолгий опыт работы в организации; низкая квалификация работников (об этом, в частности, свидетельствует трудовой стаж).

Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ, т. к. она сдается всеми организациями, причем эти отчеты сдаются ежеквартально. Из этого отчета берется налоговая база. А среднесписочная численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в ПФ содержится просто количество работающих человек.

Расчет средней заработной платы производится следующим образом:

Средняя з/п = Фонд оплаты труда / Средняя численность работников * Количество месяцев расчетного периода.

Рассчитаем среднюю з/п работников ООО «Совхоз «Архангельский» и сравним его со средним уровнем по виду экономической деятельности.

Средняя з/п = 53830966/(215*12)=20864,7 руб.

Средняя заработная плата по отрасли «сельское хозяйство» в Московской области по данным органов статистики составляет 19278,5 руб.

Среднемесячная заработная плата на одного сотрудника в ООО «Совхоз «Архангельский» выше среднеотраслевой в регионе. Налоговые органы не заинтересуются ею. Следовательно, риск налоговой проверки отсутствует.

5. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

Для ЕСХН: доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке -- из отчета о прибылях и убытках.

Рассчитаем долю дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции ООО «Совхоз «Архангельский».

Общая выручка за 2010 год согласно отчету о прибылях и убытках составила 143166 тыс. руб., а выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, 138299 тыс. руб. Следовательно, доля дохода = 138299/143166*100%=96,6%. Соответственно отклонение от предельного значения, установленного НК РФ, составляет 26,6%, что меньше 5%. Значит риск налоговой проверки отсутствует.

Проверка производится по данным представленной декларации, дополнительно могут быть затребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).

6. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Согласно п.п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщик, получив Уведомление налогового органа, обязан представить в течение пяти дней необходимые пояснения по изложенным в нем вопросам, или внести в отчетность исправления. Основаниями для Уведомления могут быть выявленные в ходе камеральной проверки следующие факты:

· ошибки в налоговой декларации;

· противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

· несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

Данным пунктом налоговые органы призывают не оставлять без внимания их желание разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на предприятие. Поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии в интересах предприятия.

7. Отклонение как минимум на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Два этих показателя рассчитываются по данным бухгалтерского учета (рентабельность продаж и рентабельность активов).

Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика, которые приведены в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.

Сравним рентабельность ООО «Совхоз «Архангельский» со среднеотраслевой рентабельностью.

Таблица 20 - Рентабельность продаж ООО «Совхоз «Архангельский» в 2011 году

Показатель	Рентабельность ООО «Совхоз «Архангельский»	Средняя рентабельность по отрасли «сельское хозяйство»

Подобные документы

• Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО "Александровская кирпичная компания"

  Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 21.02.2014
  

• Механизм определения налоговой нагрузки на организацию

  Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.
  
  контрольная работа [556,7 K], добавлен 19.08.2010
  

• Формирование налоговой политики предприятия

  Сущность и значение налоговой политики. Организация налогового планирования на предприятии. Оценка налоговой политики предприятия на примере ОАО "Волгофрахт". Анализ финансовых показателей деятельности, размера налоговой нагрузки и ее совокупного уровня.
  
  курсовая работа [61,6 K], добавлен 25.11.2015
  

• Основные принципы планирования и подготовки выездной налоговой проверки

  Понятие и сущность выездной налоговой проверки. Порядок назначения выездной проверки. Подготовка к проведению выездной налоговой проверки. Начало и основные этапы проведения выездной налоговой проверки. Оформление и реализация результатов проверки.
  
  реферат [20,1 K], добавлен 18.03.2005
  

• Анализ налоговой политики предприятия на примере ОАО "РЖД"

  Сущность, содержание, факторы и условия формирования налоговой политики предприятия. Динамика налоговых платежей предприятия ОАО "РЖД". Применение учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей. Предложения по снижению налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [34,3 K], добавлен 22.12.2013
  

• Оценка налоговой нагрузки предприятия ООО "Оптима"

  Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.
  
  дипломная работа [705,2 K], добавлен 10.02.2012
  

• Исследование налогообложения и налоговой политики Российской Федерации

  Понятие, сущность, содержание, принципы, цели, задачи, направления налоговой политики. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике. Предложения по совершенствованию государственного регулирования налогообложения в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [76,5 K], добавлен 06.08.2014
  

• Роль налоговой политики и пути её совершенствования на примере развитых стран

  Налог как инструмент налоговой политики, его сущность и функции. Общие принципы налогообложения. Становление и развитие налоговой политики Кыргызской Республики, анализ показателей налоговых поступлений. Принципы реформирования налоговой политики.
  
  дипломная работа [221,4 K], добавлен 21.05.2014
  

• Расчет и оптимизация налоговой нагрузки (на примере ОАО "Востокэнергомонтаж")

  Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия, характеристика основных методов ее оптимизации. Особенности применения методик определения налоговой нагрузки. Расчет величины налоговой нагрузки на примере ОАО "Востокэнергомонтаж".
  
  курсовая работа [619,4 K], добавлен 11.03.2014
  

• Оптимизация налоговой нагрузки и налогового бремени на предприятии малого бизнеса

  Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.
  
  дипломная работа [124,5 K], добавлен 10.07.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам