Налогообложение иностранных юридических лиц

Применительно к казахстанской практике решение, принятое в рамках ПВС согласно налоговой конвенции, подлежит обязательному исполнению. Порядок исполнения производится с учетом того, кто вынес окончательное решение по налоговому спору согласно внутреннему законодательству Республики Казахстан. В том случае, если имеется судебное решение по спору, то, как мы полагаем, исполнение может быть произведено в порядке пересмотра такого решения тем же судом по вновь открывшимся обстоятельствам. В ситуации, когда налоговый спор был разрешен только в пределах налоговых органов, Министерство финансов РК, как компетентный орган, обязано отменить ранее выданное уведомление либо издать новое в соответствии с принятым компетентными органами решением. Хотя описанный порядок дан с учетом действующих норм, хотелось бы заметить, что было бы справедливым ввести в законодательство РК соответствующие нормы, которые позволили бы исполнять такие решения на уровне исполнения решений иностранных судов[34].

Несмотря на УКзанные выше определенные преимущества ПВС, стоит отметить, что, к сожалению, на практике они могут представлять собой длительную процедуру. Это вызвано прежде всего тем, что компетентные органы не всегда рассматривают необходимость принятия мер по возбуждению ПВС, поскольку расценивают это как свое право, а не как свою обязанность. Указанное в равной степени относится и к компетентному органу другого договаривающегося государства, который не стремится быстро отреагировать и поддержать инициативу проведения ПВС. В казахстанской практике такой позиции часто придерживается Министерство финансов, что, как мы полагаем, серьезно ограничивает его роль и значимость как компетентного органа при разрешении споров в рамках ПВС. Представляется, что именно это является причиной того, что действия двух компетентных органов обычно носят затяжной характер и в результате могут быть обременительным и для налогоплательщика-заявителя. Вместе с тем, если компетентный орган, в который обратился налогоплательщик, признал, что заявление является обоснованным, то, как мы полагаем, такой заявитель вправе требовать от этого компетентного органа инициирования ПВС, поскольку, согласно положениям статьи 25 налоговой конвенции, это будет являться его обязанностью. Такой же принцип должен действовать в отношении второго компетентного органа, в адрес которого поступила инициатива возбуждения ПВС, поскольку налоговой конвенцией на него также возложена обязанность стремиться к разрешению этой процедуры в разумно быстрые сроки[35]

В заключение хотелось бы отметить, что, хотя процедуры взаимного согласования не являются быстрыми и могут быть достаточно обременительными для налогоплательщика как по времени, так и с точки зрения восстановления его интересов, в некоторых случаях только они могут быть единственной альтернативой для налогоплательщика-нерезидента в конечном итоге защитить свои интересы.

Вопрос о снижении тех или иных налогов у нас уже 15 лет не снимается с повестки дня, пора бы иметь уже стабильную налоговую систему, ведь стабильность налогов не менее важна для предпринимателей, чем их необременительность. Сколько лет можно списывать эти наши недоработки в налогах, да и не только в налогах, на наш “детский возраст” (переходный период) и “ходить без штанов”, пора бы повзрослеть, сесть и основательно продумать налоговую систему хотя бы на 5-7 лет. Ведь многие страны сохраняют свой налоговый режим, по крайней мере, до смены у власти правящей партии.

Заключение

Социально-экономическая система Республики Казахстан является важным аспектом развития общества и экономики государства. Дальнейшее ее развитие в Казахстане, призванное согласовать интересы государства, предпринимателей и населения, во многом зависит от налоговых отношений. Одним из важных факторов, влияющих на основные макроэкономические параметры, является активное использование налоговых инструментов в процессе регулирования и социального выравнивания, обеспечивающие согласование интересов различных социально-экономических структур общества, индивидуумов и государства.

Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования являются предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования любой экономики. Однако до настоящего времени проблема построения рациональных налоговых отношений с целью регулирования социально - экономического развития неизменно остается самой актуальной в экономической теории и практике.

Масштабы налогового изъятия части полученного дохода, увеличивающаяся активность государственного воздействия через налоговую систему на экономические процессы свидетельствуют о том, что налоговые отношения все в большей степени становятся важным фактором социально-экономического развития общества, то есть происходит усиление ее значимости. Однако в целом, несмотря на возрастающую роль налогов в современной жизни государства, их дальнейшее позитивное использование в качестве регуляторов рыночных процессов тормозится несовершенством существующей системы налоговых отношений.

В частности действующая налоговая система, как инструмент регулирования экономики, не выполняет своей основной функции - развития экономики. В этой связи возникает настоятельная необходимость исследования и анализа действия механизма функционирования налоговых отношений с позиции социально - экономических проблем в сочетании с национальными особенностями нашей страны, накопленным отечественным опытом налоговой политики и сложившейся модели хозяйствования.

Налоги играют решающую роль в определении финансовой политики компаний, являются одним из основных предметов международных споров и, как ни парадоксально, иногда становятся смыслом и основой существования некоторых государств.

Кроме того, налоги стали одним из наиболее эффективных средств государственного регулирования в сфере международных экономических отношений: для защиты своих интересов развитые государства применяют различного рода ограничения и барьеры, а эффективность внешнеэкономической деятельности этих стран в значительной степени зависит от существующей там сложной и многоступенчатой системы налогов.

Таким образом, если юридическое лицо в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения юридических лиц интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать. При этом государство устанавливает основные принципы налогообложения, среди которых можно выделить следующие:

- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

- акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Иными словами, государством продекларированы объективность установления налогового бремени, прозрачность реализации прав и обязанностей налогообложения юридических лиц и беспристрастность при разрешении возникающих в сфере налогообложения споров.

Должен ли налогоплательщик при реализации своего права учитывать, не затронул ли он при этом интересов бюджета? Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти; с публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. При этом налог представляет собой для хозяйствующего субъекта изъятие части его имущества. Поскольку конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков, то на них распространяются и конституционные принципы и гарантии.

Соответственно, каждый должен платить только законно установленные налоги. В свою очередь, законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности обязанностей налогоплательщика. Каждый точно должен знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Необходимо отметить, что в современных условиях экономического развития страны, когда ко всем внутренним экономическим проблемам добавились еще и общемировые финансовые проблемы, необходимо оптимизировать налоговую нагрузку на сектора экономики государства таким образом, чтобы минимизировать отрицательное воздействие кризисных процессов в экономике.

В этой связи следует принять комплекс мер по совершенствованию налоговой системы и налоговых механизмов для приведения налоговой нагрузки в РК к функционально - эффективному виду.

подоходный налог акцизный резидентство

Список использованной литературы

1. Алибеков С.Т. «Налоговое право Республики Казахстан» - Алматы, 2007г.

2. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана ?аржы-?аражат - Алматы, 2001. - с.16-17

3. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах» с изменениями и дополнениями. 2014 г

4. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

5. Скачков Н.Г. Типовые модельные конвенции и их роль в формировании международно-правового механизма налогообложения прибыли физических и юридических лиц // Российское право в Интернете. 2006. №2.

6. Тютюрюков Н.Н. «Налоговая система зарубежных стран Европы и США» - Москва, 2002г. - с.82

7. Нурумов А.А. «Налоги в Республике Казахстан и развитиых странах» - Алматы, 2005г. - с.193

8. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Учебник. - М.: 2008. - С.93

9. Идрисова Э.К. «Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса» - Алматы, ?аржы-?аражат, 2004г.-с.20

10. Статистический сборник «Предварительные данные за 2012 год» Астана 2013 с. 159

11. Нурхалиева Д.М., Омирбаев С.М., Омарова Ш.А. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: учебник для вузов/ - Астана: «Сарыарка», 2007. - с.260

12. Худяков В. И. «Налоговое право» Алматы 2006 год c.85

13. Закон РК №125-І от 24.12.1996г. «О бюджетной системе Республики Казахстан».

14. Интервью с Председателем Налогового комитета Министерства финансов РК Джумадильдаев А.С. Вестник Налоговой службы РК № 4, 2012 год. - с.7-11

15. Нукенов Б.К. Учитывать интересы не только государства, но и налогоплательщика// Каржы - Каражат. 2012г

16. Усенова Н. Налогообложение иностранных юридических лиц //Вестник Министерство Государственных Доходов:2012

17. Ежегодное Послание Президента РК Н.Назарбаева народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» - Астана, 2013.

18. Деловой журнал Kazakhstan, Алматы 2012 г. № 6, с. 110

19. Иванов В.М. Проблемы налогообложения и устойчивое развитие экономики: пути решения и механизмы. 2008, с. 140

20. Манапов Н. Проблемы налоговой системы / Финансы Казахстана.-2011.- №6.- с.68-75.

21. Гусев А.П. «Налоговые проверки» Издательство: Феникс, 2008 г с.168;

22. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах» с изменениями и дополнениями. 2013 г

23. Доклад Председателя Налогового комитета МФ РК для заседания Сената Парламента РК «Вопросы совершенствования налогового администрирования в РК»

24. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и принципы ее построения.// Вопросы экономики, № 9,2009. с.83

25. Информационный бюллетень Мин. Фин.РК, №1, 2001, стр.57

26. Ежегодное Послание Президента РК Н. Назарбаева народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» - Астана, 2013.

27. Развитие налоговой системы Казахстана за годы независимости. Правильные реформы привели к росту доходов, рейтинга и притоку инвестиций. «Казахстанская правда» № 129-130 (26550-26551) 16.04.2012.

28. Каипова Г.С « Роль учетной налоговой политики в снижении налогового риска», Аль Пари,2011 г. №2,с. 97-100

29. «Мы и налоги» Агентство РК по регулированию деятельности регионального финансового центра г. Алматы, Алматы 2010г.

Размещено на Allbest.ru