Налогообложение иностранных юридических лиц

Рисунок 3. Доля областей в поступлении налогов и платежей в бюджет за 2012 год



В первую тройку лидеров формирующих доходы государственного бюджета входят г.Алматы (22%), г.Астана (12%) и Атырауская область (12%); без изменений осталась доля Мангистауской области (8%); доля Кызылординской области уменьшилась на 2% и составляла 5% от поступлений государственного бюджета, а доля Карагандинской области наоборот увеличилась на 2% и составила 7% (Рисунок 4).

В 2013 году также произошли изменения долей областей по формированию доходов бюджета.

Рисунок 4.Доля областей в поступлении налогов и платежей в бюджет за 2013 год

Налоговый контроль, является одним из наиболее хорошо организованных видов государственного контроля (т.е. он осуществляется уполномоченным органом, реализующим контрольную функцию государства).

Материальный интерес государства, пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами как экологического, так и социального характера [15]

В соответствии с действующим Налоговым Кодексом налоговый контроль - это контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Усиление процесса интернационализации хозяйственной жизни привело к тому, что сегодня мир, образно говоря, пронизан тысячами нитей, по которым во всех направлениях постоянно перемещаются товары, услуги, переливаются капиталы, перекачиваются опыт и знания. Можно смело утверждать, что сейчас мы прямо или косвенно являемся гражданами мировой экономики.

В этих условиях большое значение приобретает проблема двойного налогообложения, которая неизбежно возникает при такой мобильности доходов и лиц, получающих эти доходы [8,с. 30].

Большинство государств, несмотря на различия в экономическом развитии, в целях и приоритетах финансовой политики в целом и налоговой в частности, в своих налоговых системах сочетают следующие основные принципы:

1) принцип резидентства (т.е. обложение налогом лиц, имеющих в этих странах постоянное место пребывания, по всем доходам, включая полученные за рубежом);

2) принцип территориальности (т.е. взимание налогов с доходов, полученных на территории данных стран, независимо от постоянного местопребывания лиц, получающих доходы).

В целях упрощения налогового администрирования Налоговым кодексом предусмотрена норма, согласно которой Правительством Республики Казахстан будет определен перечень государств с льготным налогообложением в соответствии с определением понятия государства с льготным налогообложением в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Физическое лицо или предприятие может оказаться для целей налогообложения резидентом одновременно в двух государствах, если законодательство этих государств использует разные критерии определения статуса резидента. В таком случае, если оба государства облагают подоходным налогом своих резидентов на базе мирового дохода, налогоплательщик подпадает под бремя двойного налогообложения по всему своему доходу.

Проблема двойного налогообложения может возникать также из-за различий в выборе базы налогообложения и в правилах определения облагаемого дохода. Возможно также появление международного двойного налогообложения из-за различий в статусе налогоплательщика. Например, в одном государстве налогом на прибыль облагается партнерство как юридическое лицо, а в другом - непосредственно доходы партнеров.

Если бы все государства использовали в своих налоговых системах только принцип резидентства или только принцип территориальности, то вопрос о международном двойном налогообложении был бы не существенным. Однако, на практике ни одна страна не может полностью отказаться от права облагать налогом доходы, возникающие на ее территории.

Дискуссия о предпочтительности первого или второго принципа (резидентство или территориальность) ведется среди налоговых специалистов давно. Высказано немало доводов в пользу того и другого выбора. Коротко эти аргументы сводятся к следующему. С точки зрения устранения двойного налогообложения принцип резидентства имеет преимущество в том, что он позволяет учесть все элементы материального и социального положения налогоплательщика, и именно страна его постоянного пребывания (проживания) имеет возможность наиболее полно оценить эти элементы и более справедливо обложить налогом его доходы [16].

С точки зрения налоговых органов государства, особенно в связи с проблемой уклонения от двойного налогообложения, более предпочтительным может оказаться критерий территориальности при условии, что его применение не приведет к избыточному налогообложению валового дохода относительно соответствующего чистого дохода.

В целях приближения к международным нормам налогообложения доходов нерезидентов Законом предусмотрена норма, согласно которой в случае выполнения нерезидентом работ (услуг) как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами, в соответствии с условиями заключенных данным нерезидентом контрактов, каждый этап работ (услуг), выполненных нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла, будет рассматриваться как отдельный вид работ (услуг).

Следует отметить, что полностью решить проблему устранения двойного налогообложения в одностороннем порядке не удается ни одной стране, поскольку перед любым государством всегда стоит двойственная задача: с одной стороны, обеспечение достаточного уровня поступлений в бюджет, а с другой - создание оптимальных условий для стимулирования экономического развития, в том числе для стимулирования притока капитала и обеспечения инвестиционной привлекательности.

Для устранения конфликта между внутренним законодательством государства и международными соглашениями, внутреннее законодательство большинства стран предусматривает, что международные соглашения имеют над ним превалирующее значение. Аналогичное положение устанавливает и налоговое законодательство Республики Казахстан, в соответствии с которым, если международным соглашением предусмотрены иные положения, чем те которые установлены в налоговом законодательстве, то должны применяться положения международного соглашения.

Понимая важность использования международных соглашений как средства регулирования налоговых отношений между государствами, страны проводят активную работу по заключению международных налоговых соглашений. В настоящее время страны, входящие в мировое хозяйство, охвачены широкой сетью двусторонних налоговых соглашений. Республика Казахстан не является исключением. Так, в настоящее время действует более 20 международных соглашений, заключенных нашей страной, которые регулируют вопросы устранения двойного налогообложения по налогам на доходы и капитал (Налоговые конвенции), а также ряд других международных соглашений, устраняющих двойное налогообложение по косвенным налогам и другим вопросам налогообложения[17].

Значительную помощь в заключении Налоговых конвенций оказал опыт по разработке текстов типовых Налоговых конвенций.

Несмотря на то, что каждое государство выработало свою политику по заключению налоговых соглашений, за основу для заключения отдельных налоговых соглашений в большинстве случаев принимается одна из трех типовых Налоговых конвенций. К ним относятся Типовая Конвенция ОЭСР, Типовая модель Конвенции ООН и Типовая модель Конвенции США.

Рассмотрим, основные положения международного налогообложения в Республике Казахстан.

Основной целью внесенных изменений в Налоговый кодекс является способствование международной торговле и инвестированию капитала в экономику Республики Казахстан путем уменьшения налоговых барьеров, препятствующих свободному обмену товарами и услугами. Внесенные изменения в Налоговый кодекс наряду с другими экономическими условиями позволят создать благоприятную среду для осуществления деятельности иностранных инвесторов в Республике Казахстан и расширению экономического сотрудничества между государствами.

Резидентами Республики Казахстан также признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) иные юридические лица, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в Республике Казахстан.

Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) Чистый доход - 15 процентов;

2) страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов;

3) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов;

4) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках - 5 процентов;

5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.

Налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты;

2) не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

При этом датой отнесения на вычеты начисленных, но невыплаченных доходов нерезидента признается 31 декабря отчетного налогового периода.

Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается корпоративным подоходным налогом на чистый доход по ставке 15 процентов.

Чистым доходом признается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, а также на сумму убытков, за минусом суммы исчисленного корпоративного подоходного налога.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

Налогообложению не подлежат:

1) вознаграждения по банковским депозитам;

2) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности;

3) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам при их покупке, оплаченные покупателями-резидентами;

4) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

владение более трех лет акциями или долями участия;

50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающих дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лица (лиц), не являющегося (не являющихся) недр пользователем (недропользователями) в Республике Казахстан.

5) доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

6) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

7) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;

8) доходы от прироста стоимости при реализации акций или долей участия,

9) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

10) доходы от прироста стоимости при реализации жилых помещений, дачных строений, гаражей, находящихся на праве собственности более одного года с момента регистрации права собственности;

11) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан;

12) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическим лицом-нерезидентом, получающим доходы из источников в Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплат.

Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор[19].

В случае, если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, фактически понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого дохода, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

1) методу пропорционального распределения расходов;

2) методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.

При этом вычет указанных расходов допускается при наличии у юридического лица-нерезидента документа, подтверждающего резидентство.

Управленческие и общеадминистративные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.

Юридическое лицо-нерезидент по своему выбору применяет только один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты. Применяемый метод должен быть неизменным в течение отчетного налогового периода.

Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом, являющимся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения постоянного учреждения (за исключением уполномоченного органа), до начала отчетного налогового периода.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет права применять одновременно два метода отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты в течение отчетного налогового периода.

С целью исчисления суммы указанных расходов, относимых на вычеты, заполняется соответствующее приложение к декларации по корпоративному подоходному налогу, представляемой нерезидентом в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения.

Управленческие или общеадминистративные расходы относятся на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан только при наличии у него следующих подтверждающих документов и их перевода на казахском или русском языке:

1)нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство;

2)копии финансовой отчетности постоянного учреждения налогоплательщика в Республике Казахстан;

3) копии финансовой отчетности юридического лица-нерезидента;

4) копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица).

При этом в финансовых отчетностях, в зависимости от выбранного способа определения расчетного показателя должны раскрываться следующие данные:

1) общая сумма совокупного годового дохода в целом;

2) общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом;

3) первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных средств в целом;

Перечень управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан, а также метод их распределения между юридическим лицом-нерезидентом и его постоянным (-и) учреждением (-ями) утверждаются в налоговой учетной политике юридического лица-нерезидента.

Юридическое лицо-нерезидент обязано представить в соответствующий налоговый орган в сроки, установленные для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство. При применении метода пропорционального распределения представляется составляемый в произвольной форме расчет суммы расходов, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан.

В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, а также невыполнения требований, такие расходы не принимаются на вычет постоянным учреждением[20]

При использовании метода пропорционального распределения сумма управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты постоянным учреждением, определяется как произведение суммы таких расходов и расчетного показателя.

Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов по выбору юридического лица-нерезидента:

1) соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период;

2) определение средней величины (СВ) по трем показателям:

- соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период (Д);

- соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОС);

- соотношение суммы расходов по оплате труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей сумме расходов по оплате труда персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОТ). Средняя величина определяется по формуле:



СВ = (Д + ОС + ОТ). (1)

В случае несоответствия продолжительности налоговых периодов в Республике Казахстан и стране резидентства налогоплательщика либо несоответствия дат начала и окончания налоговых периодов в Республике Казахстан и стране резидентства налогоплательщика при равной продолжительности указанных налоговых периодов налогоплательщик обязан скорректировать данные финансовой отчетности юридического лица-нерезидента в стране резидентства, используемые при исчислении суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих отнесению на вычеты постоянному учреждению.

Для корректировки данных финансовой отчетности налогоплательщика в стране резидентства применяется поправочный коэффициент (К), который приводит в соответствие налоговый период налогоплательщика в стране резидентства с налоговым периодом в Республике Казахстан.

Коэффициент (К) определяется как соотношение количества месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан, к количеству месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства.

В случае, когда в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан входят полностью или частично два налоговых периода налогоплательщика в стране резидентства, применяются два коэффициента (К1, К2).

Данные финансовой отчетности налогоплательщика в стране резидентства корректируются следующим образом:

К1хФО(СР)1 + К2хФО(СР)2 (2)

К1 = НП(СР)1/ НП(СР)3 (3)

К2 = НП(СР)2/ НП(СР)3 (4)



при этом:

НП(СР)1 - количество месяцев одного налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан;

НП(СР)2 - количество месяцев другого налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан;

НП(СР)3 - общее количество месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства;

ФО(СР)1 - финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за один налоговый период налогоплательщика в стране резидентства, входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан;

ФО(СР)2 - финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за другой налоговый период налогоплательщика в стране резидентства, входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан.

Метод непосредственного (прямого) отнесения управленческих или общеадминистративных расходов нерезидента на вычеты используется в случае ведения юридическим лицом-нерезидентом раздельного учета доходов и затрат (включая управленческие и общеадминистративные расходы) головного офиса и его постоянных учреждений, расположенных в Республике Казахстан и за ее пределами.

Управленческие или общеадминистративные расходы относятся на вычет постоянным учреждением в Республике Казахстан, если они определяемы и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Указанные расходы относятся на вычет постоянным учреждением только при наличии подтверждающих документов и их перевода на казахском или русском языке[21]

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

Нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке, одной из сторон которой является Республика Казахстан, если он является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Юридическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке (не подлежащих налогообложению согласно международному договору) и от оказания транспортных услуг на территории Республики Казахстан (подлежащих налогообложению).

Сумма расходов, понесенных для получения доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке, определяется прямым или косвенным методом.

При этом налогоплательщик вправе по своему выбору применить один из указанных методов исчисления расходов. Выбранный метод используется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом, являющимся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения налогоплательщика (за исключением уполномоченного органа), до начала отчетного налогового периода.

Прямой метод предусматривает определение соответствующих расходов на основании ведения раздельного учета расходов, понесенных от оказания транспортных услуг в международной перевозке, и расходов от оказания транспортных услуг на территории Республики Казахстан.

Косвенный метод предусматривает определение указанных расходов как произведение доли и общей суммы расходов, понесенных нерезидентом для получения доходов из источников в Республике Казахстан, за отчетный налоговый период. Доля определяется как отношение суммы доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке к общей сумме доходов, полученных из источников в Республике Казахстан.

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

Нерезидент имеет право применить сниженную ставку налога на чистый доход от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, предусмотренную соответствующим международным договором, если он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, и таким международным договором предусмотрен порядок налогообложения чистого дохода нерезидента.

Применение сниженной ставки налога разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство.

Нерезидент обязан указать в декларации по корпоративному подоходному налогу сумму налога на чистый доход, ставку и наименование международного договора, на основании которого применялась такая ставка.

Физическое лицо-нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов, если является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по индивидуальному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство.

Нерезидент, получающий доход, налоговый агент и банк-резидент, определенный налоговым агентом, заключают договор об открытии условного банковского вклада на нерезидента по форме, согласованной участниками договора, до установленного срока перечисления налоговым агентом подоходного налога с дохода нерезидента.

Условный банковский вклад открывается в национальной или иностранной валюте. В случае открытия условного банковского вклада в иностранной валюте в бюджет перечисляются суммы подоходного налога и банковских вознаграждений в национальной валюте, пересчитанные по рыночному курсу обмена валюты на дату перечисления налога в бюджет.

Банк, на счете которого размещен условный банковский вклад, обязан представлять не позднее пятнадцатого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по месту нахождения налогового агента отчет о движении денег в течение отчетного квартала по форме, установленной уполномоченным органом. Отчет представляется за кварталы, в которых произошло движение денег на счете, на котором размещен условный банковский вклад[24,с.61]

Налоговый орган по месту нахождения налогового агента обязан зарегистрировать договор или отказать в регистрации договора об условном банковском вкладе в течение двух календарных дней с момента представления налоговым агентом такого договора. При этом регистрации подлежит только договор об условном банковском вкладе, условия которого не противоречат положениям настоящей статьи. Основанием для отказа в регистрации является несоответствие условий договора об условном банковском вкладе положениям НК. Нерезидент и налоговый агент не имеют права распоряжаться суммой подоходного налога, размещенной на условном банковском вкладе, до принятия налоговым органом решения в пользу нерезидента. Налоговый орган обязан вести учет сумм подоходного налога: размещенных на условных банковских вкладах; возвращенных нерезиденту, имеющему право на применение положений международного договора; перечисленных в бюджет.



2.2 Анализ поступления налогов от иностранных юридических лиц в бюджет г. Семей

Важной частью анализа современной налоговой системы является анализ динамики поступления местных налогов в территориальные бюджеты.

На сегодняшний день в действующей налоговой системе Республики Казахстан определенной классификации деления на: государственные и местные нет. Однако за местными бюджетами наравне с традиционными местными налогами как налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог закреплены в части распределения по нормативам индивидуальный подоходный налог и социальный налоги. В этих целях рассмотрим таблицу, характеризующую поступление местных налогов в местный бюджет.

Эффективность применения местных налогов можно проанализировать на основе исполнения местного бюджета г. Семей в части налоговых поступлений за 2011-01.10.2013 годы в таблице 3.

Эффективность функционирования местных налогов зависит в большей степени от деятельности территориальных налоговых комитетов, одним из которых является Налоговый комитет по городу Семей. За время своего существования с 1991 года Налоговый комитет количественно и качественно изменился, что проявлялось в его фискальных, контрольных и консультационных функциях.

В частности фискальная деятельность комитета выражается в увеличении сбора налоговых и других обязательных платежей. Определенным образом на увеличение темпов мобилизации налогов и других обязательных платежей в местный (районный) бюджет оказало введение нового Налогового Кодекса, кардинально изменивший механизм налогового регулирования местных предпринимателей и населения.



Таблица 3 Динамика исполнения местного бюджета г. Семей в части налоговых поступлений за 2011-2013 гг.,млн. тенге

Наименование местных налогов	Годы
	2011	2012	2013	Отклонения
	Сумма млн. т.	Уд. вес %	Сумма млн. т	Уд. вес %	Сумма млн. т	Уд. вес %	1.10.2013 к 2011
Индив. подох. налог	811244	26,6	878349	25,5	946271	25,1	+67922
Социальный налог	1410808	46,1	1784372	51,6	1932674	51,2	+148302
Акцизы	268622	8,8	135231	3,9	145948	3,8	_10717
Налог на транспортные средства	121479	4,2	148375	4,3	163914	4,4	+15539
Налог на имущество	298881	9,8	351287	10,1	408219	10,8	+56932
Земельный налог	137745	4,5	156242	4,6	172393	4,6	+16151
Итого	3048779	100	3454036	100	3769419	100	+315383
Примечание - составлено автором по данным налоговой отчётности г. Семей за 2011-2013 гг.

Так, анализ динамики исполнения местного бюджета г. Семей в части налоговых поступлений характеризует тенденцию улучшения сбора налогов на протяжении трех лет. В частности, если в 2011 году общей объем налоговых поступлений по местным налогам составил 3048779,0 млн. тенге, то в 2012 году он увеличился на 315383,0 млн. тенге и составил 3769419,0 млн. тенге или темпы роста возросли в 1,09 раза

При осуществлении анализа структуры налогов следует отметить высокий удельный вес социального налога (51,2%) и индивидуального подоходного налога (25,1%). Несмотря на то, что эти виды налогов поступают согласно нормативов, то есть не в полной сумме, на них приходится значительная часть местного бюджета[25].

В целом объемы поступления платежей в бюджет, по сравнению с соответствующим периодом 2011 года увеличились на 2 389 748,1 тыс. тенге. (см. Рисунок 5)На увеличение доходной части бюджета района по налогам и другим обязательным платежам в бюджет оказало влияние положительная тенденция роста экономических показателей и обеспечение выполнения налоговых обязательств и платежей предприятиями обеспечивающие 65 % всех поступлений.[20]

Рисунок 5. Динамика фактического поступления налоговых платежей в бюджет г. Семей, тыс. тенге

Налоговый контроль выступает видом финансового контроля, то есть в процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности и государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы этого государства.

Функциональность налогового контроля выражается в том, что его объектом выступают любые юридические и физические лица, независимо от их формы собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности.

Субъектами налогового контроля выступают территориальные органы налоговой службы, пользующиеся исключительным правом на проведение налоговых проверок

Целью налогового контроля является:

- выявление, устранение и предупреждение фактов налогового законодательства;

- выявление виновных и привлечение их к установленной ответственности;

- защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;

Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

- регистрационного учета налогоплательщиков.

- учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (его осуществляют уполномоченные органы, которые обязаны предоставлять сведения о них в органы налоговой службы).

- учета поступлений в бюджет.

- учет плательщика налога на добавленную стоимость.

- налоговых проверок (осуществляемых исключительно органами налоговой службы, в области исполнения налогового законодательства Республики Казахстан).

В свою очередь налоговые проверки на местах подразделяются на следующие виды:

-документальная проверка - это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных). В свою очередь документальная проверка подразделяется на следующие виды: комплексную; тематическую; встречную проверки;

Рейдовая проверка производится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республика Казахстан.

Хронометражное обследование проводится налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат. Результативность в проведении проверок зависит, как от высокого профессионализма налоговых инспекторов, так и все возрастающей налоговой культуры налогоплательщиков. Не менее эффективны кроме документальных проверок и комплексные, которые проводились в отчетном году в 56 предприятиях.

Кроме того, в Налоговом Управлении по городу Семей постоянно расширяются виды производимых проверок. В частности в 2004 году тематическими проверками были охвачены 128, встречными - 45, рейдовыми проверками - 78 и хронометражными обследованиями - 34. В результате сумма уменьшенных налогов и платежей по результатам проверок составила 23133,80 тыс. тенге.

В части акцизного налогообложения составы нарушений определены в следующих статьях:

- нарушение правил ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров (статья 213); нарушения порядка и правил маркировки (статья 214). В Налоговом комитете по городу Семей функционирует Информационная налоговая интегрированная система, объединяющая информационную среду налогоплательщиков с целью решения следующих задач как эффективное и последовательное руководство местными налогами, а также улучшение контроля за осуществлением функциональных процедур налогового администрирования и повышение эффективности методов и технологии применения налоговых операций; сокращение материально - трудовых затрат при осуществлении налогового администрирования.

Таким образом, несмотря на эффективный налоговый контроль, производимый налоговыми инспекторами в территориальных налоговых органах имеются проблемы, которые будут рассмотрены далее.

2.3 Механизм исчисления налогообложения иностранных юридических лиц в Республике Казахстан

Налоги от иностранных юридических является одним из наиболее существенных видов налогов, уплачиваемых предприятием.

Налогоплательщики определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений.

Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Раздельный учет ведется налогоплательщиками путем осуществления расчетов на основании данных бухгалтерского учета. Данные расчеты производятся отдельно по каждому виду деятельности (для недропользователей - по каждому месторождению, если иное не предусмотрено контрактом на недропользование).

Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией при заполнении Декларации.

На основании сделанных исчислений заполняется Декларация. Рассмотрим более подробно исчисление основных моментов по корпоративному подоходному налогу.

Прежде всего, рассмотрим порядок исчисления и уплаты авансовых платежей в течение налогового периода. Суммы авансовых платежей, заявленных в 2012 году и фактически исчисленных по Декларации по корпоративному подоходному налогу за 2012 год, будут являться базой для исчисления сумм авансовых платежей , подлежащих внесению в бюджет в течение 2009 года. Основным при составлении расчетов по авансовым платежам является отмена форм 101.07. - 101.04., которые предусматривали порядок распределения юридическим лицом авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода, подлежащих уплате за структурные подразделения. С 1.01.2007 при расчете авансовых платежей и корпоративного подоходного налога расчет составляется в целом по юридическому лицу и подлежит уплате налогоплательщиками по месту своего нахождения, т.е. по месту нахождения юридического лица. На основании данного изменения корпоративный подоходный налог, включая неуплаченные суммы за структурные подразделения за предыдущие годы, а также суммы подлежащие уплате по итогам налогового периода 2012 года, подлежат уплате по месту нахождения налогоплательщика без распределения по структурным подразделениям.

Далее, что касается заполнения Декларации по корпоративному подоходному налогу, в разделе "Общая информация о налогоплательщике" следует указывать код ОКЭД. В ячейках "ОКЭД" следует указывать коды ОКЭД (до пяти знаков) по видам деятельности организации в порядке убывания их удельного веса. В ячейках "Укажите удельный вес" необходимо указать удельный вес (с одним десятичным знаком) данного вида деятельности (сумма этих ячеек не обязательно должна быть равна 100%).

Для расчета удельного веса ОКЭД необходимо использовать данные, указываемые налогоплательщиком в строке 100 раздела I ("Продукция") государственной статистической отчетности (далее - ГСО) формы №1-ПФ (годовая). Удельный вес ОКЭД определяется как отношение данных соответствующего столбца строки 100 к данным столбца 3 по строке 100.

Составим расчет сумм авансовых платежей на примере.

Пример: ТОО занимается строительством, торговлей, рекламой. За отчетный налоговый период объем произведенной продукции составил 497000,0 тыс. тенге, основной вид деятельности - строительство - 400 000,0 тыс. тенге, или 67%, торговля - 70 000,0 тыс. тенге, или 17%, реклама - 60 000,0 тыс. тенге - 14%.

В строке 101.01.001 указывается сумма начисленных (в 2012 году было - уплачено) налогоплательщиком авансовых платежей за предыдущий налоговый период. В нашем примере за предыдущий налоговый период было начислено 3 660 000 тенге.

В строке 101.01.002 указывается общее количество месяцев уплаты налогоплательщиком авансовых платежей в предыдущем налоговом периоде -12 месяцев.

В строке 101.01.003 указывается среднемесячный авансовый платеж за предыдущий налоговый период, исчисленный как отношение суммы авансовых платежей за предыдущий налоговый период, отраженной в строке 101.01.001, к количеству месяцев предыдущего налогового периода, указанного в строке 101.01.002, который равняется 305 000 тенге (3 660 000:12).

В строке 101.01.004 указывается общая сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации.

Налогоплательщики, соответствующие условиям п. 1 ст. 140-1 НК (организации, осуществляющие деятельность на территориях специальных экономических зон), указывают сумму авансовых платежей, подлежащую уплате за период до сдачи декларации, уменьшенную на 50 процентов в соответствии с п. 2 ст. 140-2 НК. Налогоплательщики, соответствующие условиям п. 1 ст. 119-1 НК (организации, осуществляющие деятельность в нефтехимической промышленности), указывают сумму авансовых платежей, подлежащую уплате за период до сдачи декларации, уменьшенную на 100 процентов, в соответствии с п. 4 ст. 119-1 НК. Налогоплательщики, соответствующие условиям п. 1 ст. 140-4 НК (организации, осуществляющие деятельность на территории специальной экономической зоны ), указывают сумму авансовых платежей, подлежащую уплате за период до сдачи декларации, уменьшенную на 100 процентов в соответствии с п. 2 ст. 140-5 НК.

Такие же льготы применяются при составлении форм 101.02, 101.03.

В строках 101.01.004А, 101.01.004В, 101.01.004 С указывается сумма авансовых платежей за период до сдачи декларации с разбивкой по месяцам: за январь, февраль и март соответственно по 305 000 тенге (915 000:3).

Строки 101.01.0040, 101.01.004Е, 101.01.004 Р заполняются при продлении срока представления налогоплательщиком декларации в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом, в случае продления срока сдачи декларации на срок иной, чем целый(-ые) месяц(-ы), сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за неполный месяц, рассчитывается по пропорциональному методу на основании суммы, указанной в строке 101.01.003, и количества дней в этом месяце. Расчет по форме 101.02 предназначен для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации.

В нашем примере в декларации о совокупном годовом доходе за 2012 год по строке "Сумма исчисленного налога" 100.00.046. организация получила сумму в размере 3 780 000 тенге, которая указывается по строке 101.02.001

Налоговым кодексом установлено, что при превышении суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, над суммой авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период налогоплательщик обязан исчислять суммы авансовых платежей за период после сдачи декларации, исходя из размера фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период (редакция изменена с 01.01.2004г.). Разница между заявленными авансовыми платежами и фактически полученным налогом составляет 120 000 тенге (3 780 000-3 660 000), что меньше 10% и не влечет применение штрафных санкций. По расчетам организация в 2009 году предполагает получить сумму дохода большую, чем в 2012 году (заключен новый контракт).

Поэтому по строке 101.02.002 указывается предполагаемая сумма налога за отчетный налоговый период - 4 020 000 тенге.

Расчет по форме 101.03 предназначен для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации налогоплательщиками, получившими убытки или не имеющими налогооблагаемого дохода по итогам предыдущего налогового периода.

Теперь рассмотрим вариант, при котором организация получила убыток по декларации о совокупном годовом доходе за 2012 год (строка 100.00.46).

Несмотря на то, что получены убытки по декларации, организация предполагает получить доход и заявляет сумму авансовых платежей на 2009 год в размере 600 000 тенге, которая указывается по строке 101.03.001.

В строке 101.03.002 указывается сумма авансовых платежей, уплачиваемых за период до сдачи декларации, которая переносится из строки 101.01.004 формы 101.01 в сумме 915 000 тенге. (26.-С.12).

Рассмотрим следующую ситуацию по исчислению и уплате авансовых платежей:

ТОО "Айя", как вновь созданное предприятие в сентябре 2012 года, в соответствии с п.7 ст. 126 Налогового кодекса в течение двадцати рабочих дней со дня своего создания представило в налоговый орган расчет авансовых платежей в бюджет на сумму 500 тыс. тенге, или по 125 тыс. тенге из расчета ежемесячного поступления.

Исходя из того, что предприятие создано недавно, в целях его становления и развития руководством предприятия запланировано в 2009 году произвести существенные вложения денежных средств на приобретение зданий, оргтехники, инвентаря.

При возникновении данной ситуации за предприятием сохраняются обязательства по уплате авансовых платежей. Так, за период до сдачи декларации предприятие обязано представить в налоговый орган по месту регистрационного учета расчет сумм авансовых платежей по форме 101.01. При этом в основу исчисления суммы авансовых платежей принимается среднемесячная сумма начисленных авансовых платежей в расчетах за предыдущий налоговый период, то есть 125 000 тенге. За рассматриваемый налоговый период до сдачи декларации данная сумма должна составить 375 000 тенге (125 000 тенге х 3 месяца).

Итоговые показатели декларации 2012 года выявили, что фактически полученная сумма корпоративного подоходного налога не превысила пределы показателей уплаченных авансовых платежей.

Руководствуясь положениями Налогового кодекса, суммы авансовых платежей исчисляются налогоплательщиком исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога, однако данная сумма не должна быть меньше сумм фактического налогового обязательства, начисленного в предыдущем налоговом периоде. Однако предприятие, о котором идет речь, планирует в течение 2009 года сокращение производственных объемов, а следовательно, и уменьшение налогооблагаемой базы. Это обстоятельство становится основной причиной, когда предприятие вынуждено поставить вопрос о сокращении уплаты авансовых платежей на 50% в целях сохранения денежных средств в собственном обороте. В течение 20 дней с момента сдачи декларации, но не позднее 20 апреля предприятие представляет расчет авансовых платежей по форме 101.02 с письменным обоснованием причин, в силу которых в расчете по строке 101.02.002 проставлена сумма 937 500 тенге, а не 1 500 000 тенге (125 000 тенге х12 месяцев).

По данному исчислению может возникнуть вопрос, имеют ли право налоговые органы не принимать расчеты авансовых платежей после сдачи декларации, содержащие показатели предполагаемых налогов в меньших размерах против достигнутого уровня показателей предыдущего налогового периода? По мере представления налогоплательщиком письменного обоснования причин, повлекших за собой необходимость уменьшения объема авансовых платежей, в полномочия органов налоговой службы входит право определения объективности представленных доводов, аргументов, экономических расчетов, заключенных договоров и т.д. И только в том случае, если представленные причины будут достаточно убедительными, расчет принимается налоговыми органами в установленном порядке.

У хозяйствующего субъекта в течение налогового периода могут возникать ситуации, влекущие за собой как рост, так и спад в показателях финансово-хозяйственной деятельности.

Допустим, в рассматриваемом примере с ТОО "Айя" предприятие, проработав апрель, май и июнь 2009 г., вынуждено в июле вновь поставить вопрос о снижении среднемесячного показателя авансовых платежей на период с июля по декабрь 2009 г. еще на 50%. С этой целью в налоговые органы представляется расчет авансовых платежей по форме 101.02 с отметкой (дополнительный). Согласно положениям Налогового кодекса в дополнительных налоговых декларациях и (или) расчетах по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленными налоговой декларацией и (или) расчетом.

Следует обратить особое внимание на то, что крайним сроком для представления скорректированного расчета авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу является 20 декабря текущего налогового периода.Если превышение фактически начисленного налога над суммами авансовых платежей допущено более чем на 10%, то на сумму превышения в соответствии с положениями Кодекса Республики Казахстан "Об административных правонарушениях" начиная с 2009 года будет наложен административный штраф в размере 70% от суммы превышения.

Пример: Сумма авансовых платежей по расчетам за 2009 год составила 1 400 000 тенге.

Сумма фактически начисленных платежей по декларации за 2009 год составила 1 600 000 тенге.

Сумма превышения составляет 20% = 200 000 тенге

Сумма штрафа - 200 000 х 70% = 140 000 тенге.

По данному примеру мы видим, что при исчислении авансовых платежей следует более пристально относится к вопросам планирования авансовых платежей во избежания штрафных санкций.

Корпоративный налог сложен по своему исчислению, так как учитываются практически все данные по финансовой и хозяйственной деятельности организации. Но все сложные вопросы в данной работе ограниченной определенными рамками, рассмотреть невозможно. Среди вычетов интерес представляют также амортизационные отчисления по фиксированным активам.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту счета «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» с кредита счета "Расходы по подоходному налогу".

Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

Кроме суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности компании должны быть отражены также и будущие налоговые обязательства и активы (отсроченные налоги).

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

а) вычитаемыми временными разницами;

б) переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

в) переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов. Прилагаемая ниже ситуация показывает различные случаи, когда возникают отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной:

Дебиторская задолженность ТОО «Daga» по балансу составляет 200 000 тенге, из них 40 000 тенге признана сомнительной и будет списана за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Срок возникновения данной сомнительной задолженности составляет менее 3 лет. Таким образом, чистая балансовая стоимость данного актива в финансовой отчетности «Daga» составит 160 000 тенге (дебиторская задолженность за минусом созданного резерва на возможные убытки). В соответствии с НК РК сомнительные требования относятся на вычеты по истечении трех лет, соответственно, налоговая база актива будет равна 200 000 тенге. Временная разница составит 40 000 тенге.

Таблица 4. Налоговые обязательства и налоговые активы

Показатели	Отложенные налоговые обязательства	Отложенные налоговые активы
Активы	Балансовая стоимость > Налоговая база	Балансовая стоимость < Налоговая база
Обязательства	Балансовая стоимость < Налоговая база	Балансовая стоимость > Налоговая база

На 31 декабря 2012 года, первоначальная стоимость здания «Daga» составляла 500 000 тенге, общая сумма вычетов по амортизации данного фиксированного актива для целей налогообложения составила 20 000 тенге в течении всего срока использования, т.о. налоговая база актива составляет 480 000 тенге, которая подлежит вычету в будущем. Накопленная амортизация в финансовой отчетности на 31 декабря 2012 года составила 10000 тенге, поскольку для целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданию была меньше. Таким образом, балансовая стоимость здания «Daga» в финансовой отчетности составляет 490 000 тенге (500 000 минус 10 000). Разница между налоговой базой (480 000 тенге) и балансовой стоимостью (490 000 тенге) является временной разницей. Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данного актива в финансовой отчетности и для целей налогообложения.