Фискальное и регулирующее значение налога на прибыль организации и мероприятия по его совершенствованию на примере ОАО "Электроприбор"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный

политехнический университет»

Чебоксарский институт экономики и менеджмента (филиал)

Кафедра финансово, денежного обращения и кредита

Допущена к защите

Директор ЧИЭМ СПбГПУ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Фискальное и регулирующее значение налога на прибыль организации и мероприятия по его совершенствованию»

на примере ОАО «Электроприбор»

Специальность 080105.65 «Финансы и кредит»

Выполнила студентка Н.А.Павлова

Научный руководитель, ст. преподавательА.Г.Дмитриева

Заведующий кафедрой, к.э.н. Л.М.Корнилова

Чебоксары 2014



Содержание

Введение

1. Теоретические основы реализации фискальной и регулирующей роли налога на прибыль организации и его значение

1.1 Сущность и значение налога на прибыль организации и его фискальное значение

1.2. Методика оценки реализации и регулирующей роли налога на прибыль организации

2. Экономическая характеристика и оценка исчисления и уплаты налога на прибыль ОАО «Электроприбор»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Электроприбор»

2.2 Расчет и оценка исчисленного и уплаченного налога на прибыль ОАО «Электроприбор»

3. Направления совершенствования реализации фискальной и регулирующей роли налога на прибыль организации ОАО «Электроприбор»

3.1 Повышение эффективности исчисления и уплаты налога на прибыль организации

3.2 Экономическое обоснование мероприятий по оптимизации фискальной и регулирующей роли налога на прибыль ОАО «Электроприбор»

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Налоги, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, кто высказывает различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического роста общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией. налог прибыль экономический уплата

Прибыль предприятий обеспечивает их динамичное развитие на условиях самофинансирования, т.е. предприятия за счет собственной прибыли осуществляют производственное и социальное развитие.

Прибыль является объектом исчисления и уплаты налогов по установленным ставкам, вследствие чего возникают финансовые отношения с бюджетом и учреждениями.

В связи с этим значение налога на прибыль нельзя недооценивать.

Актуальность темы исследования состоит в том, что прибыль в современных условиях приобретает наиважнейшее значение как главный источник пополнения собственных средств, наращивание объемов деятельности, без чего невозможно существование организаций в условиях обостряющейся конкурентной борьбы. Следует отметить, что максимизация прибыли является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого и финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность деятельности предприятия, выявление резервов снижения себестоимости, определение цен на производимую и реализуемую продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий и т.д. В связи с этим вопросы формирования и использования прибыли, поиска резервов ее увеличения приобретает исключительно важное значение.

Цель выпускной квалификационной работы - дать оценку фискального и регулирующего значения налога на прибыль организации и разработать мероприятия по ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- осветить теоретические основы реализации фискальной и регулирующей роли налога на прибыль организации и его значение;

- изучить организационно-экономическую характеристику предприятия, оценить его финансового состояние;

- провести расчет и дать оценку исчисленного и уплаченного налога на прибыль ОАО «Электроприбор»;

- определить направления совершенствования реализации фискальной и регулирующей роли налога на прибыль организации ОАО «Электроприбор».

Объектом исследования является деятельность ОАО «Электроприбор», предмет исследования - процесс исчисления и уплаты налога на прибыль предприятия. Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

Методологической и информационной базой для проведения анализа прибыли является законодательные акты, материалы периодической печати, труды отечественных экономистов, финансовая отчетность предприятия, данные оперативного учета.

1. Теоретические основы реализации фискальной и регулирующей роли налога на прибыль организации и его значение

1.1 Сущность и значение налога на прибыль организации и его фискальное значение

Взимание налогов - один из важнейших признаков государства и одновременно необходимое условие его существования. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но первое место среди них по своему значению и объему занимают налоги. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в рыночных условиях [37. С. 28].

Налоги связаны с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, правоохранительной и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Можно сказать, что налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, различными группами населения, каждым членом общества. Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Однако такие отношения носят неравноправный, односторонний характер [43. С. 23].

Устанавливая налоги, государство может стимулировать предпринимательскую деятельность в одних направлениях и не поощрять ее в других сферах. При этом от успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Налоги являются одним из инструментов управления экономикой. С их помощью регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется прибыль предприятия и пр. Налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении [54. С. 17].

Налог на прибыль организаций играет весьма существенную роль в налоговой системе Российской Федерации. Ведь его плательщиками являются многие российские организации [52. С. 35]. Налог на прибыль - один из самых сложных налогов, действующих сегодня в нашей стране. Поэтому его исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков.

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России, он относится к прямым налогам. Это означает, что данным налогом облагаются доходы предприятия. Теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальный плательщик налога на прибыль -- получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

Налогом облагается прибыль, которая представляет собой цель функционирования коммерческого предприятия и источник уплаты налогов. Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности предприятий, так, прибыль [33. С. 8]:

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия (налог на прибыль - важнейший элемент доходов государственного бюджета).

Основной принцип деятельности предприятия состоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективности производства. Убытки по результатам деятельности высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования средств, ставят хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.

Прибыль - важнейший показатель и источник финансирования хозяйственной деятельности предприятия, функционирующего на началах коммерческого расчета. В обобщенном виде прибыль отражает конечные результаты работы предприятия и фирм, характеризует экономическую эффективность их деятельности. Основными функциями прибыли являются: учетная, оценочная, стимулирующая. В настоящее время роль прибыли коренным образом изменяется. Ее значение можно определить через выполняемые прибылью функции [18. С. 10]:

- она является основным источником финансовых ресурсов предприятия. Ее величина, во многом, определяет перспективы хозяйственного развития, возможности наращивания объемов коммерческой деятельности;

- прибыль создает экономическую заинтересованность предпринимателей в совершенствовании различных сторон своей деятельности. Это обусловлено тем, что в рыночной экономике предприятия работают на основе самофинансирования, сочетая максимальную свободу в коммерческой деятельности с полной материальной ответственностью за ее результаты;

- прибыль служит критерием экономической эффективности хозяйственной деятельности, выступает главным результативным показателем при расчете эффективности использования всех видов экономических ресурсов предприятия;

- прибыль выступает важнейшим источником формирования доходной части бюджетов всех уровней, поскольку часть ее изымается у предприятий в виде налогов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Функции прибыли

В соответствии с перечисленными функциями прибыли, налог на прибыль выполняет аналогичные функции. Налог на прибыль организаций взимается на основании главы 25 Налогового Кодекса РФ [3]. Единица налогообложения - это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налогооблагаемой базы.

Статья 246 содержит сведения о налогоплательщиках. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Статья 247 НК РФ содержат сведения об объекте налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком [3]. Прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Налогового Кодекса.

Статья 248 рассматривает порядок определения доходов, классификация доходов. К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и 2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового Кодекса.

В соответствии со статьей 249 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 250 внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса [3]. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового Кодекса и др.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ): расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика (Ст. 264 НК РФ): суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; прочие расходы [19. С. 128].

В целом можно отметить, что налог на прибыль позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Он позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности предприятий, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.

До 2009 г. в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая ставка на прибыль организации установлена в размере 24%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере: 6,5% - зачисляется в федеральный бюджет; 17,5% - зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации. С 2009 г. снижена ставка по налогу на прибыль до 20%: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации [29. С. 14]

Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (например, при осуществлении ими инвестиций в развитие производства, приобретение оборудования). В соответствии с действующим законодательством установлены особые налоговые ставки на доходы: иностранных организаций, не связанные с деятельностью Российской Федерации через постоянное представительство; полученные в виде дивидендов; по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

В России налог на прибыль служит одним из основных доходообразующих налогов. Однако его важное место как источника финансирования доходов бюджета вытесняется поступлениями косвенных налогов, что объясняется сужением налоговой базы по различным причинам. С 01.01.2002 ставка по налогу на прибыль для российских предприятий, в том числе и производственных, была снижена на 11% - с 35 до 24% с одновременной отменой всех ранее действовавших льгот. С 01.01.2009 ставка по налогу на прибыль вновь была уменьшена до 20 % [29. С. 15].

Однако реальный уровень налоговых изъятий из прибыли предприятий Российской Федерации представляется гораздо выше законодательно установленных значений налоговой ставки, что обусловлено существенными расхождениями между фактической и налогооблагаемой прибылью за счет невозможности учета предприятиями многих видов расходов, а также нормирования некоторых производственных затрат (табл. 1.1) [52. С. 36].

Таблица 1.1

Показатели влияния изменения налоговой ставки по налогу на прибыль на поступления в бюджет Российской Федерации в 2000-2012гг.

Показатели	Года
	2000	2001	2002	2003	2007	2008	2009	2010	2011	2012
1. Ставка по налогу на прибыль в соответствии с НК РФ, %	30	35	24	24	24	24	20	20	20	20
2. Сальдированный финансовый результат предприятий РФ, млрд. руб.	1190	1412	923	1456	2485	3225	5721	6041	8984	11455
3. Поступления по налогу на прибыль в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.	399	514	463	526	868	1070	1670	2172	2513	2969

Представленные в табл. 1.1 расчетные данные свидетельствуют о том, что реальная ставка по налогу на прибыль в Российской Федерации в 1,5 - 2,5 раза выше номинальной (установленной НК РФ).

Особенно ярко это проявилось в 2008 г., что связано с высокой суммой убытка в данный период, которая составила 1439 млрд руб., или 25% по сравнению с полученной предприятиями Российской Федерации прибылью. Что касается реальной ставки по налогу на прибыль в 2002 г., то ее величина превысила номинальную в 2 раза - это было связано с отменой практически всех ранее существовавших налоговых льгот [52. С. 37].

Далее рассмотрим методику оценки реализации и регулирующей роли налога на прибыль организации

1.2 Методика оценки реализации и регулирующей роли налога на прибыль организации

Налоги используются всеми государствами рыночной экономики как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного воздействия (через систему льгот и санкций) на производителей товаров. Налоги призваны обеспечить относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, рациональное использование природных богатств. С их помощью государство решает экономические и социальные проблемы. Практическое назначение налогов реализуют функции налогообложения, важнейшими из которых являются фискальная и регулирующая [38. С. 22].

Фискальная функция (от лат. fiscus - «государственная казна» и fiscalis - «относящийся к казне») проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее помощью образуется основной денежный фонд - бюджет, средства которого расходуются на финансирование общественно необходимых потребностей.

Регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов и предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую активность, спад или рост производства. Перечислим три составляющие этой функции [45. С. 46]:

- стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений, при этом происходит переориентация доходной части бюджета;

- дестимулирующая подфункция заключается, например, в поощрении отечественного производства (через рост таможенных пошлин) или ограничении развития игорного бизнеса (используя чрезмерно высокие налоговые ставки);

- воспроизводственная подфункция предназначена для аккумулирования средств на восстановление использованных ресурсов.

Социальная функция связана с проблемой справедливого обложения и реализуется посредством неравного обложения налогом разных сумм доходов (прогрессивная шкала налогообложения), применения налоговых скидок (с доходов граждан на строительство жилья), введения акцизов на предметы роскоши (например, ювелирные изделия). По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица [45. С. 46].

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах и таким образом влиять на процесс совершенствования налоговой и бюджетной политики.

Налоговые доходы составляют основной источник поступлений в бюджеты промышленно развитых стран. Их доля в совокупных бюджетных поступлениях достигает 80 - 90%, а в валовом внутреннем продукте колеблется примерно от 30% в США до 50% в Дании. Приведем краткие данные о структуре налоговых доходов федерального бюджета на период до 2013 г., что ярко характеризует курс проводимой в России налоговой политики, речь о которой пойдет дальше (табл. 1.2).



Таблица 1.2

Показатели структуры доходов федерального бюджета РФ за 2011 - 2013гг. млрд. руб.

Показатели доходов	Годы	отклонение
	2011	2012	2013	2012г. от 2011г.
1.Нефтегазовые доходы: -НДПИ -Таможенные пошлины	4003,0 1314,0 2689,0	4088,1 1392,8 2695,3	4295,0 1495,2 2799,8	85,1 78,8 6,3
2.Ненефтегазовые доходы: -НДС -Налог на прибыль -Акцизы	4614,8 2750,4 233,4 260,1	5043,6 3144,6 246,1 312,2	5688,9 3616,1 274,2 423,7	428,8 394,2 12,7 52,1

Из приведенной табл. 1.2. можно сказать что [5. С. 10]:

- в структуре доходов на среднесрочную перспективу будут преобладать ненефтегазовые доходы бюджета;

- поступления от таких видов ненефтегазовых доходов, как НДПИ и таможенные пошлины, планируется до 2013 г. постепенно увеличивать;

- по налогам на добавленную стоимость, на прибыль организаций, акцизам также четко прослеживается усиление налоговой нагрузки на бизнес.

В табл. 1.3 приведен расчетный уровень нагрузки на экономику с 2007 г. на перспективу до 2013 г. (включительно).

Таблица 1. 3

Расчетный уровень налоговой нагрузки на экономику России (млрд. руб.)

Показатели	Года
	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
1.Налоговая нагрузка	39,0	35,8	30,7	30,7	33,2	33,5	33,9
2.В том числе налоговая нагрузка, не связанная с производством углеводородов	29,0	24,8	22,7	22,2	24,7	25,1	25,6

Минэкономразвития России отмечает: впервые за длительный период налоговых преобразований в России будут приняты меры, увеличивающие совокупную налоговую нагрузку. Наиболее значительными мерами в принимаемых налоговых новациях, приводящих к увеличению налоговой нагрузки на экономику страны, являются упразднение с 2010 г. единого социального налога и реформирование системы страховых взносов. Принятые в 2009 г. решения предусматривают увеличение с 1 января 2011 г. ставки социальных взносов с 26 до 34%. Индексация пороговых уровней обеспечит сохранение эффективной ставки взносов, тогда как раньше эффективная ставка год от года последовательно снижалась. Это соответствует дополнительной нагрузке на базу налогообложения, равной около 1% ВВП.

Налогообложение коммерческих организаций - проблема чрезвычайно сложная. Промышленные предприятия являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое значение. В то же время состояние налоговой системы отличается высокой динамичностью. В этой связи возникает необходимость формирования такой системы налогообложения коммерческих организаций, которая стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней.

Для выполнения данных целей необходимо радикально оценивать налоговую нагрузку на деятельность коммерческих организаций. Определение налоговой нагрузки на прибыль позволяет разрешить ряд задач: появится возможность объективно оценить влияние налоговой системы на деятельность коммерческих организаций, будет возможно определять средний и наиболее оптимальный размер показателя по отрасли, выявлять наиболее слабые в данной области хозяйствующие субъекты для принятия в их отношении своевременных экономических решений, что позволило бы влиять на их финансовое состояние со стороны государства, а также прогнозировать самими хозяйствующими субъектами результат принимаемых финансовых решений [42. С. 34].

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов могут привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Помимо этого, расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период.

Также необходимость в определении налоговой нагрузки возникает для возможности сопоставления данных показателей по отрасли и выявления наиболее проблемных моментов, чтоб в последующем совершенствовать налоговую политику предприятия в нужном направлении для снижения налогового бремени. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на налоги.

Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности или использования различных статей Налогового кодекса РФ при выборе варианта ведения налогового учета по конкретной операции. На основании этого можно сделать вывод о выборе наиболее эффективной налоговой политике организации. На макроэкономическом уровне для оценки налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объему внутреннего валового продукта (ВВП) [42. С. 37].

Для определения показателя степени влияния налоговой системы на деятельность хозяйствующего субъекта существует несколько методик. Наиболее известные среди них - методика Министерства финансов Российской Федерации, а также методики таких авторов, как М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, Т.К. Островенко, И.Л. Юрзинова, М.С. Власова, М.И. Литвин, В.Н. Незамайкин и др. Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям: 1) по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени; 2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Как считает Ю.К. Саяпина, в отношении второго показателя некоторые исследователи отдают предпочтение показателю выручки предприятия (или валового внутреннего продукта предприятия (ВВП)). Для примера, автор приводит мнения авторов: Е.С. Вылковой, А. Кадушина и Н. Михайловой, М.И. Литвина, Е.А. Кировой и Ю. Фокина. Так, Ю.К. Саяпина отмечает, что в качестве показателя, соотносимого с суммой налогов, Е.С. Вылкова использует показатель «налоговые доходы - брутто», включающий как выручку от реализации, так и внереализационные доходы, увеличенные на сумму косвенных налогов [44. С. 17].

Некоторые ученые предлагают использование добавленной стоимости в качестве общего знаменателя для налоговых платежей. По мнению Ю.К. Саяпиной, А. Кадушин и Н. Михайлова предлагают определять налоговое бремя как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на предприятии. Для определения налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта необходимо выполнить определенный алгоритм действий, который представлен на схеме 1.2 [27. С. 45].



Рис. 1.2. Алгоритм определения налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта

При определении налоговой нагрузки предприятия должен быть установлен состав налогового поля, то есть те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые следует включать в расчет [27. С. 46].

Общепринятой методикой определения налогового бремени организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100% (1), (1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Представленной методикой расчета пользуются, в частности, налоговые органы при оценке рисков и выборе объекта контроля для выездных налоговых проверок.

Достаточно интересной является методика М.И. Литвина [50. С. 4]. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие автор предлагает рассчитывать по формуле:

T = ST : TV x 100%, (2)

где: ST - сумма налогов;

TV - сумма источника средств для уплаты.

В процессе расчета влияния налоговых платежей на результаты финансово-хозяйственной деятельности М.И.Литвин предлагает исследовать

1) общий порядок исчисления налога на прибыль;

2) порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты разных уровней;

3) общий порядок и структуру распределения прибыли;

4) оценка влияния налога на прибыль на чистую прибыль.

Рассмотрим показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности налогообложения прибыли.

Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн). Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей организации. Расчет этого коэффициента осуществляется по формуле (3) [50. С. 5]:

Кэн = ЧП / Н (3)



где ЧП - планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли;

H - общая сумма налоговых платежей.

Увеличение показателя свидетельствует о снижении общего налогового бремени организации относительно величины чистой прибыли. Целесообразно проводить сравнение коэффициентов эффективности налогообложения за ряд лет.

Налогоемкость реализации продукции (НЕ). Этот показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, и определяется по формуле:

НЕ = Н / Р, (4)

где H - общая сумма налоговых платежей;

Р - объем реализации продукции (работ, услуг).

Частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли.

Коэффициент налогообложения прибыли:

Кнп = Нп / П, (5)

где Кнп - коэффициент налогообложения прибыли;

Нп - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли;

З - сумма издержек (затрат) организации;

П - сумма валовой прибыли.

Для определения целесообразности использования той или иной налоговой льготы по налогу на прибыль, а также ее влияния на финансовые результаты организации можно применять следующие коэффициенты:

- коэффициент эффективности льготирования характеризует величину налоговой экономии, получаемой в результате использования льгот на один рубль выручки от реализации продукции, показывает долю участия той или иной льготы в увеличении финансовых ресурсов организации относительно величины общей выручки;

- коэффициент льготного налогообложения представляет собой отношение суммы налоговой экономии, полученной после использования той или иной льготы, к величине налогового обязательства, возникающего у организации без учета данной льготы.

Использование коэффициента льготного налогообложения позволяет организации определить степень влияния той или иной льготы на величину данного налога, а коэффициента эффективности льготирования - долю дополнительно полученных финансовых средств относительно выручки от реализации продукции (или другой базы, например, товарооборота, добавленной стоимости, объема оборота денежных средств и т.д.). Оба показателя характеризуют эффективность и результативность как каждой отдельной льготы, так и всего применяемого в организации комплекса льготирования [9. С. 17].

Эффективность финансирования вложений за счет налоговой экономии можно оценить с помощью коэффициента льготного инвестирования:

Кин = Э / И, (6)

где Э - величина налоговой экономии, полученной по данной льготе;

И - сумма инвестиций, вложений, другого использования прибыли, подлежащая льготированию.

Этот коэффициент характеризует долю инвестиций, осуществляемых за счет налоговой экономии. Наиболее распространенной является льгота по финансированию капитальных вложений. Инвестирование собственного производственного процесса производится за счет чистой прибыли и частично за счет налоговой экономии, полученной по этой льготе.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Кроме того, данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы более чем на 50%.

Налог на прибыль является одним из основных бюджетообразующих налогов. Из средств, поступивших в бюджет за первый квартал 2013 г., налог на прибыль занял первое место - 561 млрд руб. Определенную роль в этом сыграли изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Кроме того, по ряду ситуаций уточнили свою позицию Минфин и ФНС России.

Система налогообложения, включая налогообложение прибыли Российской Федерации - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, предоставляющий максимальные возможности для управления налоговой нагрузкой (рис. 1.3) [35. С. 9].



Рис. 1.3. Применение методов управления налоговой нагрузкой на разных этапах планирования деятельности организации

Вопросы применения налогового стимулирования обоюдно актуальны как для налогоплательщика, так и для государства. Особенность налогообложения состоит в тесном переплетении в нем публичного и частного интересов. Будучи элементом осуществляемой государством налоговой политики, эффективные налоговые стимулы могут оказывать влияние на развитие производства, совершенствование отраслей экономики и территориальной структуры, создание необходимых инфраструктурных объектов, а их неумелое использование может привести к снижению налоговых поступлений и отсутствию положительного эффекта в развитии той или иной отрасли экономики. Важным является реализация правовых установлений на практике - если законодательно закрепленные меры налогового стимулирования не действуют, то это влечет усиление недоверия к существующей налоговой системе, способствует снижению прозрачности налоговой нагрузки налогоплательщика и является одной из причин ухудшения инвестиционного климата региона или страны в целом.

Система налогообложения, включая налогообложение прибыли Российской Федерации - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. На первое место следует поставить регулирующую функцию, без которой в экономике нельзя обойтись. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях [35. С. 10]:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающих порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития национального хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет, главным образом, о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Общая концепция налога на прибыль, выражающаяся в максимальной либерализации и унификации процесса налогообложения для различных экономических субъектов, - последовательное снижение ставки налога, отказ от прогрессивного налогообложения, замена реальных налоговых льгот системой налоговых кредитов - в значительной степени сводит на нет провозглашенную Правительством РФ политику стимулирования инвестиционной и инновационной предпринимательской активности.

Дальнейшее реформирование налога на прибыль целесообразно по следующим направлениям:

1. Введение дифференцированной прогрессивной шкалы ступенчатых ставок налога на прибыль с учетом величины налогооблагаемой прибыли предприятия в диапазоне от 10 до 40%.

2. Целесообразно отказаться от практики предоставления налоговых льгот в виде отсрочки платежа и реализовать при расчете налога на прибыль систему реальных вычетов из налогооблагаемой базы существенной части затрат предприятия на капитальные вложения (НИОКР) (до 50%).

3. Целесообразно предоставление предприятиями организациям возможности вычета из налогооблагаемой базы всего объема затрат на разработку и внедрение в производство нанотехнологий в течение первого года их выпуска с коэффициентом 2.

Введение данных изменений в налоговое законодательство позволит увеличить отчисления от налога на прибыль в федеральный бюджет от собираемых объемов (до 50%), а также заинтересовать предприятия в увеличении вложений в модернизацию и расширение производства.

Таким образом, может быть на деле реализована государственная политика стимулирования инвестиционной и инновационной предпринимательской активности. Далее рассмотрим механизм налогообложения налога на прибыль на материалах ОАО «Электроприбор».



2. Экономическая характеристика и оценка исчисления и уплаты налога на прибыль ОАО «Электроприбор»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Электроприбор»

Чебоксарское Открытое Акционерное Общество (ОАО) «Электроприбор» - первенец приборостроения Чувашской Республики, вступило в строй действующих предприятий 24 января 1960 года. До 1992 года предприятие входило в структуру Министерства приборостроения, средств автоматизации и систем управления СССР. Численность работающих на предприятии равна 560 человек. В структуре предприятия имеется Специальное конструкторско-технологическое бюро (СКТБ) общей численностью 140 человек. Оно осуществляет разработку и ведет работы по освоению производством изделий новой техники, а так же обеспечивает серийное сопровождение уже внедренных в производство приборов.

Географически предприятие расположено на двух площадках в городе Чебоксары столице Чувашской Республики. Головная площадка расположена в центральной части города рядом с железнодорожным и авто-вокзалами. Вспомогательная площадка, на которой размещен складской комплекс и транспортный цех, расположена на окраине города в его южной части на расстоянии 7 км от головной площадки.

Полное официальное наименование Общества: на русском языке - «Открытое акционерное общество «Электроприбор»; на чувашском языке - «Электроприбор» уса акционер обществи». Сокращенное наименование Общества на русском языке - «ОАО «Электроприбор».

Место нахождения Общества - 428000, Чувашская Республика, г.Чебоксары, пр.И.Яковлева, 3.

Уставный капитал Общества составляет 13828250 (тринадцать миллионов восемьсот двадцать восемь тысяч двести пятьдесят) рублей и разделен на 55313 акций, удостоверяющих обязательственные права участников Общества (акционеров) по отношению к Обществу.ОАО «Электроприбор» является учредителем дочернего общества с ограниченной ответственностью ТД «Электроприбор», с вкладом в уставный капитал 882 тыс. руб.

Основными видами деятельности акционерного Общества являются:

- разработка и производство электроизмерительных приборов, измерительных преобразователей, микропроцессорных регулирующих и логических контроллеров для автоматизации технологических процессов, электронных средств автоматизации общепромышленного и специального назначения, радиоизмерительных приборов;

- разработка и производство товаров культурно-бытового и хозяйственного значения, специального оборудования, в том числе изделий из пластмассы;

- подготовка и освоение новых видов продукции, работ, услуг и технологий их выполнения;

- конструкторские и проектные изыскания и др.

Основная продукция ОАО «Электроприбор», выпускаемая с I960 года - щитовые электроизмерительные приборы.

Основные направления специализации предприятия - это разработка и производство аналоговых показывающих электроизмерительных приборов и изделий электронной техники.

Номенклатура выпускаемых заводом приборов широка и разнообразна. На сегодняшний день изготавливаются приборы магнитоэлектрической, магнитоэлектрической с выпрямителем и электромагнитной систем для измерения тока и напряжения в электрических цепях постоянного и переменного тока;

приборы магнитоэлектрической системы с электронными преобразователями для измерения частоты, активной или реактивной мощности, коэффициента мощности;

индикаторы для измерения постоянного тока; комбинированные приборы;

приборы для оснащения учебных кабинетов;

вспомогательные части к приборам - шунты и добавочные

сопротивления.

Управление Обществом осуществляет Совет директоров и единоличный исполнительный орган Общества - генеральный директор, назначаемый Советом директоров. Высшим органом управления Обществом является Общее собрание акционеров. Организационная структура управления предприятием ОАО «Электроприбор» построена по линейно-функциональному принципу. Организационная структура ОАО «Электроприбор» включает в себя следующие функциональные блоки:

1) производственный, включающий в себя цеха основного производства (производственно-технический участок, производственные участки), руководство блоком входит в компетенцию заместителя директора по производству;

2) технические службы, включающий в себя цеха и службы, обслуживающие производство (отдел материально-технического снабжения, участок механизации, служба главного энергетика, служба главного механика, инженер по качеству цех), во главе данного подразделения стоит главный инженер;

3) финансовый - включает в себя финансово-экономические службы, ведущие управление финансами, бухгалтерский учет и отчетность, возглавляет заместитель директора по экономики. В его непосредственном подчинении также находятся отдел кадров, служба документационного обеспечения;

4) юридический.

Дадим оценку основных технико-экономических показателей предприятия ОАО «Электроприбор». Анализ проводится на основе бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках за 2010-2012 гг. (Приложение 1-3), результаты анализа отражены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Показатели основных экономических показателей ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изменения в, %
	2010	2011	2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
1.Выручка, тыс. руб.	277 865	366 638	389331	88773	+22693	131,9	106,2
2.Затраты (общая величина), тыс. руб.	232155	302618	326237	70463	+23619	130,3	107,8
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.	45 710	64 020	63094	18310	-926	140,1	98,5
4.Чистая прибыль, тыс. руб.	29903	50512	43023	20609	-7489	168,9	85,2
5.Рентабельность продаж, %	16,4	17,5	16,2	1,1	-1,3	х	х
6.Среднесписочная численность работников, чел.	563	560	566	-3	6	99,5	101,1
7.Расходы на оплату труда, тыс. руб.	83418	107944	125659	24526	17715	129,4	116,4
8.Среднемесячная заработная плата, руб.	12347	16293	18501	3946	2208	131,9	113,5
9.Производительность труда, тыс. руб.	493,5	654,7	687,9	161,2	33,2	132,6	105,1
10.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	75477	81757	89337	6280	7588	108,3	109,3
11.Фондоотдача, руб./руб.	3,68	4,48	4,36	0,80	-0,12	121,8	97,3
12.Среднегодовая величина оборотных средств, тыс. руб.	171262,5	257109,5	275983	+85847,0	18873,5	150,2	107,3
13.Среднегодовая величина активов, тыс. руб.	308250,0	346239,5	372797,5	37989,5	26558,0	112,3	107,7
14.Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	23654	30670	39687	7016	9017	129,7	129,4
15.Среднегодовая величина кредиторской задолженности, тыс. руб.	25918,5	38933	41319	13014	2386	150,2	106,1

По результатам анализа табл. 2.1 можно сделать следующие выводы. За 2010-2012 гг. имеет место стабильное увеличение объемов реализации продукции с 277 млн. руб. за 2010 г. до 366 млн. руб. - в 2011 г., далее исследуемый показатель увеличился до 389 млн. руб. за 2012 г., темпы роста объемов выручки составили 131,9 % - в динамике за 2010-2011 гг. и 106,2 % - в 2011-2012 гг. Рост объемов выручки можно оценить положительно, так как это характеризует укрепление позиций предприятия на потребительском рынке. В свою очередь, рост объемов продаж оказал влияние на рост затрат. Исследуемый показатель увеличился на 70463 тыс. руб. или 30,3 % - в динамике за 2010-2011 гг. и на 23619 тыс. руб. или 7,8 % - в динамике за 2011-2012 гг. На рис. 2.1 представлена сравнительная динамика выручки и затрат ОАО «Электроприбор».

Рис. 2.1. Сравнительные показатели суммы выручки и затрат ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

В соответствии с данными рис. 1 имеет место рост как выручки, так и затрат ОАО «Электроприбор».

Данные исследования технико-экономических показателей также показали, что темпы роста выручки превышают темпы роста затрат, что оказало положительное влияние на показатели прибыли. Величина прибыли от продаж за анализируемый период возросла с 45710 тыс. руб. по данным за 2010 г. до 64020 тыс. руб. в 2011 г., в последующий период (2012 г.) прибыль от продаж сократилась до 63094 тыс. руб.

Чистая прибыль ОАО «Электроприбор» имеет схожую тенденцию с прибылью от продаж, в результате произошедших изменений в 2012 г. ее величина составила 43023 тыс. руб. против 50512 тыс. руб. по данным за 2011 г.

Данные факты способствовали изменению показателей рентабельности, позволяющих оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Рентабельность от продаж за 2010 г. составила 16,4 %, за 2011 г. - 17,5 % увеличившись по сравнению с данными за 2010 г. на 1,1 %, а в динамике за 2011-2012 гг. значение показателя составило 16,2 %, что ниже данных 2011 г. на 1,3 %.

Предприятие в процессе финансово-хозяйственной деятельности использует различные ресурсы: трудовые ресурсы, основные производственные фонды, оборотные средства. Причем за анализируемый период имеет место увеличение стоимости всех видов ресурсов. Среднегодовая стоимость основных средств имеет тенденцию к увеличению, в 2011 г. произошло увеличение на 6280 тыс. руб. по сравнению с 2010 г., что в процентном соотношении составляет 108,3 %, в 2012 г. - на 7588 тыс. руб. по сравнению с 2011 г., что в процентном соотношении составляет 109,3 %.

Также увеличилась численность персонала ОАО «Электроприбор» с 560 чел. по данным за 2011 г. до 566 чел. по данным за 2012 г. Рост среднемесячной заработной платы способствовал повышению расходов на оплату труда, по данной статье расходы возросли на 24526 тыс. руб. или 29,4 % в 2011 г. по сравнению с данными за 2010 г. и на 17715 тыс. руб. или 16,4 % в 2012 г. по сравнению с данными за 2011 г. В тоже время уровень производительности труда, который является одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятия и эффективности использования занятого на предприятии персонала, увеличился в 2011 г. на 32,6 % по сравнению с 2010 г., в 2012 г. - лишь на 5,1 %. Таким образом, можно констатировать некоторое ухудшение эффективности использования средств на оплату труда, так как в результате исследования выявлены опережающие темпы роста расходов на оплату труда в сравнении с темпами роста производительности.