Фискальное и регулирующее значение налога на прибыль организации и мероприятия по его совершенствованию на примере ОАО "Электроприбор"

Вид платежа	Расчет суммы платежа	Сроки уплаты	Срок представления налоговой декларации
Ежемесячный авансовый платеж в первом квартале	Равен сумме ежемесячного авансового платежа в четвертом квартале предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 гл. 25 НК РФ). Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи в первом квартале не осуществляются	Не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде (п. 1 ст. 287 гл. 25 НК РФ)	По итогам отчетного периода декларация представляется не позднее 28-го числа со дня и окончания соответствующего периода (п. 3 ст. 289 гл. 25 НК РФ). За отчетный период налоговые декларации представляются в упрощенной форме (п. 2 ст. 289 гл. 25)
Ежемесячный авансовый платеж во втором квартале	Равен авансовому платежу за первый квартал x 1/3 (п. 2 ст. 286 гл. 25 НК РФ). Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи во втором квартале не осуществляются
Ежемесячный авансовый платеж в третьем квартале	Равен авансовому платежу по итогам полугодия минус авансовый платеж за первый квартал x 1/3 (п. 2 ст. 286 гл. 25 НК РФ). Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи в третьем квартале не осуществляются
Ежемесячный авансовый платеж в четвертом квартале	Равен авансовому платежу по итогам девяти месяцев минус авансовый платеж по итогам полугодия x 1/3 (п. 2 ст. 286 гл. 25 НК РФ). Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи в четвертом квартале не осуществляются
Платеж по итогам года	Ставка налога x Фактически полученная в налоговом периоде прибыль. Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ, п. 1 ст. 287 гл. 25)	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 гл. 25 НК РФ)	По итогам налогового периода декларация представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 гл. 25 НК РФ)

Ежемесячные авансовые платежи, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли. С точки зрения налогового планирования выгодно, чтобы прибыль именно четвертого квартала была максимальной. В идеальном варианте, когда налогоплательщик в течение трех кварталов прибыли не имеет, а вся прибыль формируется по итогам последнего квартала, ежемесячные авансовые платежи не исчисляются и не уплачиваются.

Также руководству следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски. Ниже составлен график уплаты налогов и предоставления налоговой отчетности ОАО «Электроприбор» (табл. 3.2).

Таблица 3.2

График уплаты налогов и предоставления налоговой отчетности ОАО «Электроприбор» на 2013-2014 год

Виды обязательных платежей	Состав платежей	Сроки уплаты налогов
Налоги, установленные налоговым законодательством Российской Федерации	Федеральные налоги	НДС	Ежеквартально до 20-го числа
		Налог на доходы физических лиц	Ежемесячно до 20-го числа
		Страховые взносы	Ежемесячно до 20-го числа
		Налог на прибыль	Ежеквартально до 25-го числа
	Региональные налоги	Налог на имущество организаций	Ежеквартально до 30-го числа
		Транспортный налог	Ежеквартально до 20-го числа
Взносы на обязательное социальное страхование	В Пенсионный фонд РФ	Взносы на обязатель ное страхование	Ежемесячно до 20-го числа
	В Фонд социального страхования Российской Федерации	Взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве	Ежемесячно до 20-го числа

Соблюдая сроки, утвержденные в графике налоговых платежей, руководству предприятия ОАО «Электроприбор» удастся сократить налоговые риски, связанные с несвоевременной уплатой различных налогов.

Также следует улучшить процесс налогового планирования. Налоговое планирование является важной частью деятельности каждой организации, стремящейся к эффективной работе и максимизации прибыли. В современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано не только и не столько на оптимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговое планирование имеет индивидуальный характер. Оно зависит от поставленных перед бизнесом целей и задач, от выбранной каждым конкретным налогоплательщиком финансовой стратегии, от сложившейся производственной, экономической и финансовой ситуации. Вместе с тем российская практика налогового планирования предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов осуществления налогового планирования. Разработанные на практике способы и элементы налогового планирования хорошо формализуются и являются основой для индивидуального налогового планирования.

ОАО «Электроприбор» рекомендуется составлять налоговые планы для каждого из предложенных на первом этапе налогового планирования финансово-управленческих решений. Налоговое планирование внутри корпоративной системы строится на основании сбалансированной системы расчетов, осуществляемых на базе различных хозяйственных договоров. Организация внутренних расчетов в корпоративной системе имеет своей конечной целью, прежде всего, снижение налогового бремени до оптимального уровня и в меньшей степени - перераспределение денежных потоков между членами корпоративной системы. Хозяйственные договоры являются тем основным звеном, которое определяет схему построения внутренних расчетов, от которой зависит оценка обязательств и конечный результат, выражающийся в оптимизации налогового бремени.

3.2 Экономическое обоснование мероприятий по оптимизации фискальной и регулирующей роли налога на прибыль ОАО «Электроприбор»

Итак, оптимизация фискальной и регулирующей роли налога на прибыль в ОАО «Электроприбор» предусматривает:

1. Использование посредников.

2. Минимизация налога на прибыль за счет транспортных расходов

3. Минимизация налога за счет создания резерва по сомнительным долгам.

4. Минимизация налога на прибыль за счет использования амортизационной премии.

Организация внутренних расчетов в корпоративной системе (Приложение 4) имеет своей конечной целью, прежде всего, снижение налогового бремени до оптимального уровня и в меньшей степени - перераспределение денежных потоков между членами корпоративной системы. Договоры аренды в корпоративных системах используются для осуществления расчетов между организацией - хранителем активов и любым другим участником системы (производственной компанией, HR-компанией, управляющей компанией и т.д.). Также договоры этого типа используются для осуществления внешних расчетов с арендодателями - коммерческими организациями государственными (муниципальными) органами в случае аренды имущества.

Отношения по договору аренды регулируются гл. 34 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Субъектами гражданских правоотношений по договору аренды выступают арендодатель и арендатор. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование (ст. 606 ГК РФ). Полученные арендатором в результате использования имущества продукция и доходы являются его собственностью.

Объектом аренды может быть любое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств: земельные участки, природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.п.

Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается (п. 1 ст. 607 ГК РФ). В настоящее время такого закона нет.

Существенным условием для договора аренды является объект аренды. Договор должен обязательно содержать данные, позволяющие точно установить имущество, которое передается арендатору по договору (состав имущества, место его расположение и т.д.), в противном случае договор может считаться незаключенным.

Внутренние расчеты по договорам аренды в рамках корпоративной системы обладают рядом преимуществ:

- возможность аккумулировать основные средства в специализированной организации;

- осуществление долговременного планирования арендных платежей;

- экономия на налоге на имущество, если собственник имущества применяет один из специальных режимов налогообложения;

- применение налогового планирования по налогу на прибыль за счет использования различных систем налогообложения;

- усиление экономической безопасности корпоративной системы за счет отделения имущества от рисковых предприятий.

Опишем данные мероприятия более подробно.

Организации на общей системе налогообложения уплачивают налог с полученной прибыли. Чтобы уменьшить сумму налога на прибыль, необходимо увеличить сумму расходов организации. Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ те вознаграждения, которые организация уплачивает посреднической фирме, непосредственно связаны с реализацией продукции и поэтому могут быть включены в состав прочих расходов. Тем самым организация уменьшает налогооблагаемую базу на сумму вознаграждения за помощь в реализации продукции. При этом посредник уплатит налог по ставке 6%. Тогда достигается экономия по налогу на прибыль за счет трансфертного перевода ее на льготный (упрощенный) режим налогообложения.

Также предлагается минимизация налога на прибыль за счет транспортных расходов, с этой цель необходимо внести изменения в учетную политику в части отражения и списания транспортных расходов.

Руководству ОАО «Электроприбор» рекомендуется минимизировать налог на прибыль за счет создания резерва по сомнительным долгам.

В табл. 3.3 представлены показатели дебиторской задолженности предприятия ОАО «Электроприбор» за 2011-2012 гг. и в прогнозном периоде.



Таблица 3.3

Показатели дебиторской задолженности ОАО «Электроприбор» в прогнозируемом периоде

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)
	2012 (факт)	(прогноз)	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
1.Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	39687	35000	+9017	-4687
2.Просроченная дебиторская задолженность	5662	1750	2884	-3912
3.Доля просроченной задолженности в общей величине дебиторской задолженности	14,3	5,0	+7,2	-9,3
4.Резерв на покрытие долгов дебиторов, %	- -	5 % от уровня ДЗ
5.Сумма резерва на покрытие долгов, тыс. руб.	- -	1750

В соответствии с данными табл. 3.3. в ОАО «Электроприбор» в прогнозном периоде в результате лимитирования дебиторской задолженности на уровне 35 000 тыс. руб. В 2011-2012 гг. увеличилась доля просроченной задолженности с 9,44 до 14,27 %. В тоже время сокращение величины дебиторской задолженности позволит сократить уровень просроченной задолженности до 5 %, что составит 1750 тыс. руб.

В целях оптимизации налога на прибыль необходимо создание через создание резерва покрытие долгов дебиторов. В этом случае возможна экономия на налоге на прибыль за счет списания убытков вследствие списания долгов дебиторов в размере: 3500 * 5 % = 1750 тыс. руб.

Также в предстоящем периоде (2014 г.) предусмотрена активная инвестиционная деятельность, направленная на техническое переоснащение и модернизацию действующего производства. Бюджет инвестиций составляет 74000 тыс. руб., при реализации данной программы предприятие будут иметь возможность экономию в размере 10-30 % от бюджета инвестиций, что составит: 74000 х 10% = 7400 тыс. руб.

Изменение системы оплаты труда должно заинтересовать работников предприятия, в конечных результатах, позволит стимулировать работников на выполнение плана в виде начисления и выплаты премий. Изменение численности персонала ОАО «Электроприбор», а также изменение системы оплаты труда позволит существенно сократить величину и долю расходов на оплату труда в затратах. Обобщим результаты оптимизации затрат ОАО «Электроприбор», результаты расчетов оформим в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Мероприятия по сокращению затрат ОАО «Электроприбор» (тыс. руб.)

№ п/п	Наименование мероприятия	Расчет	Сумма экономии (сокращения затрат)
1	2	3	4
1	Сокращение материальных затрат в результате использование современного оборудования, оптимизации закупок, совершенствования организаций производства и сокращения отходов и брака	125304 х 1,5 %	1880,0
2	Сокращение расходов на оплату труда и отчислений за счет передачи части функций на аутсорсинговое обслуживание (передача функций юридический и транспортный отдел на внешнее обслуживание)	(13 чел. х 18,5 тыс. руб. (средняя заработная плата)) х 1,30	3751,8
	Итого		5631,8

Согласно представленным в таблице 3.3 данным можно отметить, что в результате внедрения в практическую деятельность мероприятий по сокращению затрат, в ОАО «Электроприбор» ожидается их сокращение на 8527,4 тыс. руб., что составит 2,7 % (8527,4 х 100 : 315656) к общей величине затрат 2012 г.

Далее произведем расчет финансовых результатов и налога на прибыль в прогнозном периоде. Расчеты представим в табл.3.5.



Таблица 3.5

Показатели расчет финансового результата ОАО «Электроприбор» в прогнозный период (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Отклонение, (+/-)	Темп изменения, %
	2012 (факт)	(прогноз)
1. Выручка, тыс. руб.	389331	463498	74167	119,05
2. Затраты, тыс. руб.	326237	376360	50123	115,4
- в % к выручке	83,9	81,2	-2,7	х
3. Сумма постоянных расходов, тыс. руб.	114183	121564	7381	106,5
- доля постоянных затрат, %	35,0	32,3	-2,7	х
4. Сумма маржи покрытия, тыс. руб. (ст.1 - ст.4)	177277	208702	31425	117,7
5. Коэффициент маржи покрытия в выручке, тыс. руб. (ст.6 /ст.1)	0,45	0,45	-	-
6. Прибыль от продаж, тыс. руб.	63094	87138	24044	138,1
7. Сальдо прочих доходов и расходов	-8400	-3178	+5222	Х
8. Прибыль до налогообложения	54694	83960	+29266	154,0
9. Налог на прибыль	12208	16792	+4584	138,0
10. Льгота по налогу на прибыль	-	7966	+7966	Х
11.Чистая прибыль	43023	81394	+38371	190,0
12. Коэффициент эффективности налогообложения прибыли	0,757	0,430	-0,327	56,8
13. Коэффициент налогообложения финансирования инвестиций	0,291	0,555	+0,264	190,8
14. Коэффициент эффективности льготирования	0,012	0,018	0,06	150,0
Справочно:
Безубыточный объем продаж, тыс. руб. (ст.5 / ст.7)	253740	270142	16402	106,5
Зоны финансовой безопасности, тыс. руб.	135591	193356	57765	142,6

Согласно данным табл. 3.4, прогноз величины выручки исследуемого предприятия ОАО «Электроприбор» на прогнозный 2013 г. составит 463498 тыс. руб., величина затрат 376360 тыс. руб., прибыли от продаж 87138 тыс. руб. Таким образом, на предприятии возрастет прибыль на 24044 тыс. руб. При этом произойдет сокращение доли постоянных затрат за счет перехода на аутсорсинг и экономии материальных затрат.

В результате создания резерва по сомнительным долгам и использования механизма амортизационных премий предприятие будет иметь возможность получить налоговую льготу в размере 7966 тыс. руб. В результате чего чистая прибыль составит 81394 тыс. руб. в прогнозном периоде против 43023 тыс. руб. по данным за 2012 г.

В свою очередь увеличение налоговой льготы по налогу на прибыль, будет способствовать повышению эффективности коэффициента эффективности налогообложения ОАО «Электроприбор» и снижению налогового бремени.

Маржинальный доход предприятия ОАО «Электроприбор» в прогнозном периоде увеличится на 31425 тыс. руб. В соответствии с представленными расчетами безубыточный объем продаж в прогнозном периоде составит 270142 тыс. руб. против 253740 тыс. руб. по данным за 2012 г.

Представленные выше результаты показывают, что предлагаемые пути оптимизации налогообложения прибыли ОАО «Электроприбор» позволят повысить чистую прибыль предприятия, при этом также увеличится зона финансовой устойчивости. Это позволить улучшить фискальное и стимулирующее значение прибыли, в ведь это позволить провести активную инвестиционную политику, что в конечном итоге будет способствовать дальнейшему росту прибыли.



Заключение

Проведенное исследование финансово-экономических показателей и организации налогообложения прибыли на материалах предприятия ОАО «Электроприбор» позволяет сделать следующие выводы:

1. За 2010-2012 гг. имеет место стабильное увеличение объемов реализации продукции с 277 млн. руб. по данным за 2010 г. до 389 млн. руб. по данным за 2012 г., темпы роста объемов выручки составили 131,9 % - в динамике за 2010-2011 гг. и 106,2 % - в 2011-2012 гг. Рост объемов выручки можно оценить положительно, так как это характеризует укрепление позиций предприятия на потребительском рынке.

2. Величина прибыли от продаж за анализируемый период возросла с 45710 тыс. руб. по данным за 2010 г. до 64020 тыс. руб. в 2011 г., в последующий период (2012 г.) прибыль от продаж сократилась до 63094 тыс. руб. Данные факты способствовали изменению показателей рентабельности, позволяющих оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Рентабельность от продаж за 2010 г. составила 16,4 %, за 2011 г. - 17,5 % увеличившись по сравнению с данными за 2010 г. на 1,1 %, а в динамике за 2011-2012 гг. значение показателя составило 16,2 %, что ниже данных 2011 г. на 1,3 %. Финансовое положение предприятие оценивается как достаточно устойчивое, а само предприятие можно охарактеризовать как платежеспособно.

3. В ОАО «Электроприбор» налогообложение осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Организация налогообложения прибыли решается в соответствии с действующим законодательством с учетом фискальной направленности бухгалтерского учета, что предусматривает формирование информации о прибыли к налогообложению, распределение прибыли в государственный бюджет в виде налога на прибыль, временных и постоянных разниц по налогу на прибыль, чистой прибыли предприятия.

4. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, причем стоимостная характеристика (денежное выражение) этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу. Налог на прибыль выполняют не только фискальную, но и регулирующую функции. Существующий налоговый механизм ОАО «Электроприбор» обеспечивает поступления в государственный бюджет (в виде уплаты налога на прибыль), а также способствует развитию бизнеса, стимулированию инвестиций и наукоемкого производства. Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

5. В ОАО «Электроприбор» изменилась величина налога на прибыль, исчисленная за 2010-2012 гг.: в 2010 г. она составила 1028 тыс. руб., в 2011 г. - 13147 тыс. руб., увеличившись 2849 тыс. руб., а по данным за 2012 г. она составила 13963 тыс. руб. (увеличившись на 816 тыс. руб.) В разрезе бюджетов различных уровней существенные изменения не зафиксированы: величина исчисленной суммы налога на прибыль имеет аналогичные тенденции, что и налогооблагаемая база.

6. Имеет место увеличение сумма уплаченного налога в федеральный и региональный бюджет субъекта РФ в динамике за 2010-2011 гг., в тоже время в динамике за 2011-2012 гг. имеет место несущественное сокращение величины уплаченного налога на прибыль в бюджеты разных уровней. В тоже время возросла величина задолженности по уплате налога на прибыль с 2889,1 тыс. руб. по данным за 2010 г. до 3554,2 тыс. руб. по данным за 2011 г., в 2012 г. имеет место последующее увеличение заложенности по данному налогу до 4462,3 тыс. руб. Установленный законодательством срок уплаты налога на прибыль в ОАО «Электроприбор» строго соблюдаются. Направления распределения прибыли определяются на двух уровнях: на государственном - через нормативное регулирование обязательных направлений распределения и на уровне субъекта хозяйствования - через выбранную политику распределения, утвержденную учредительными документами.

7. В ОАО «Электроприбор» существенно возросла величина прибыли, направляемой на распределение. Прибыль предприятия в основном направлена на наращивание материально-технической базы. Также существена величина прибыли, направленной на выплату дивидендов и материальное стимулирование работников предприятия.

8. Таким образом, руководством ОАО «Электроприбор» строго соблюдаются балансы интересов различных групп, что подтверждает достаточно эффективное исполнение распределенной функции налога на прибыль. В тоже время эффективность налогообложения в целом сократилась. Оптимизация фискальной и регулирующей роли налога на прибыль в ОАО «Электроприбор» предусматривает:

1. Использование посредников.

2. Минимизация налога на прибыль за счет транспортных расходов

3. Минимизация налога за счет создания резерва по сомнительным долгам.

4. Минимизация налога на прибыль за счет использования амортизационной премии.

Прогноз величины выручки ОАО «Электроприбор» на 2013 г. составит 463498 тыс. руб., величина затрат 376360 тыс. руб., прибыли от продаж 87138 тыс. руб. Таким образом, на предприятии возрастет прибыль на 24044 тыс. руб. В результате чего чистая прибыль составит 81394 тыс. руб. в прогнозном периоде против 43023 тыс. руб. по данным за 2012 г. Представленные выше результаты показывают, что предлагаемые пути оптимизации налогообложения прибыли ОАО «Электроприбор» позволят повысить чистую прибыль предприятия, при этом также увеличится зона финансовой устойчивости.

Список использованных источников

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.93 г.) от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // СЗ РФ. - 26.01.2009. - № 4. - Ст. 445.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. Федерального закона от ред. от 06.12.2011, с изм. от 02.07.2013 N 142-ФЗ) // СЗ РФ. - 15.07.2013. - № 32. - Ст. 3301.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) КонсультантПлюс, // http://www.consultant.ru / document / cons_doc.

4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011)"Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) КонсультантПлюс, // http://www.consultant.ru / document / cons_doc.

5. Абрамов, А. П. Проблемы налоговых платежей / А.П.Абрамов // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 2. С. 18-27.

6. Беспалов, М. В. Налоговая политика государства в современных условиях / М.Беспалов // Налоги (журнал). - 2011. - № 5. - С.9-12.

7. Беспалов, М. В. Налоговая политика государства в условиях современного экономического кризиса // Налоги. 2009. N 5. С. 2 - 5.

8. Бородина, А. С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели // Налоги и налогообложение. 2011. N 6.

9. Бородина, А. С. Налоговая нагрузка производственного предприятия: методика определения / А.С. Бородина // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. - 2013. - N 2. - С. 16-22.

10. Борисов, О. И. Благоприятный налоговый климат для инновационной деятельности как антикризисная мера в России и зарубежных странах // Налоги. - 2013. - N 3. - С. 37 - 44.

11. Брызгалин, А. В.; Федорова, О. С.; Харалгина, О. Л.; Королева, М. В.; Ильиных, Д. А.; Ефремова, Е. С.; Митрофанова, И. А.; Кондрашова, Н. А.; Курдяев, А. Е. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования // Налоги и финансовое право. - 2012. - N 8. С. 22 - 26, 37 - 343.

12. Глухов, В. В. Налоги: Теория и практика: Учеб. для вузов / В. В. Глухов, И. В. Дольдэ, Т. П. Некрасова,-2-е изд., испр. и доп. - СПб: Лань, 2012.-387 с.

13. Гостева, М. Налоговое администрирование и налоговый контроль / М. Гостева // Финансовая газета. - 2012. - № 23. - 9-15.

14. Игнатов, А. В. Применение методик налогового планирования: фатальная неизбежность как следствие несправедливости налогообложения // Налоги и налогообложение. 2005. N 2.

15. Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова. - М.: ДИС, 2011. - 301с.

16. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бух.учет, 2012. - 526 с.

17. Ефремова, А.А. Финансы организация и ее среда / А.А.Ефремова, М.А.Виннер. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 288 с.

18. Караваева, И. В. Отечественная налоговая политика / И. В. Караваева // Финансы. - 2013. - № 1. - С. 9-14.

19. Ковалевa, А. М. Финансы фирмы [Текст]: Учебник / А.М. Ковалев, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. - М.: Инфра - М, 2012. - 416 с.

20. Колчин, С. П. Налоги в Российской Федерации: учеб. пособие для эконом вузов / С. П. Колчин. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 254с.

21. Красноперова, О. А. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций. М. : ГроссМедиа, РОСБУХ. - 2008. - 248 с.

22. Крутиков, А.Б. Основы финансовой деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / А.Б.Крутиков. - СПб.: Дело. - 2011. - 448 с.

23. Крылов, С.И. Функциональная модель корпоративного финансового менеджмента [Текст] / С.И.Крылова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2013. - N 8. - С. 22 - 28.

24. Макарьева, В. И. Налогообложение субъектов предпринимательства / В. И. Макарьева // Налоговый вестник. - 2013. -№ 11. -С. 7-11

25. Митрофанова, И. Механизм налогообложения прибыли на макроуровне: особенности, трансформация и перспективы модернизации: Монография. - 2011. 278 с.

26. Митрофанова, И. А. Экономический потенциал налогового стимулирования деятельности предприятий // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 43. - С. 37 - 48.

27. Митрофанова, И. А. Предпринимательство и налог на прибыль: условия резонансности интересов // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - N 10. - С. 44 - 47.

28. Мамрукова, О. И. Налогообложение инновационной деятельности предприятий в России: проблемы и направления совершенствования // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 48. - С. 20 - 34.

29. Моисенко, М. А. Основные направления налоговой политики России / М. А. Моисенко // Финансовое право. - 2013. - № 1. - С. 14-19.

30. Налоговый контроль и малый бизнес: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под общ. ред. Ю. Ф. Кваши. М. : Юристъ, 2010. - 350 с.

31. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / И. А. Майбуров. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 511 с.

32. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов/ И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др.; под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. -М. : ЮНИТИ, 2011. - 495 с.

33. Новоселов, К. В. Что изменилось в налогообложении // Налоговая политика и практика. - 2013. - N 12. - С. 7 - 18.

34. Новоселов, К. В. Об изменениях в налогообложении прибыли организаций // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2011. - N 4. - С. 23 - 27.

35. Нуриахметова, В. Ф. Правовое регулирование налогового стимулирования и его роль в экономическом развитии страны // В. Ф. Нуриахметова // Налоги (газета). -2011. - N 14. - С. 7-11.

36. Попова, Р.Г. Финансы предприятий: Пособие для подготовки к экзамену / Р.Г.Попова, И.Н.Самонова, И.И.Добросердова. - СПб и др.: Питер, 2012. - 223 с.

37. Розов, А. Налогообложение предприятия / А. Розов А., А. Иванов // ПБОЮЛ. - 2013. - N 6. - С. 28-34.

38. Смолин, В. В. Совершенствование методов прямого налогообложения в условиях международной налоговой конкуренции / В. В. Смолин // Налоговая политика и практика. - 2013. - № 12. -С. 20 - 25.

39. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник / В. Г. Пансков. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2011. - 448с.

40. Павлова, Л. Налоговое стимулирование малого бизнеса / Л. Павлова // Налоги. - 2013. - № 6. -С. 8 - 19.

41. Смолин, В. В. Совершенствование методов прямого налогообложения в условиях международной налоговой конкуренции / В. В. Смолин // Налоговая политика и практика. - 2013. - № 12. - С. 20 - 25.

42. Сорокина, В. А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. - 2013. - N 10. - С. 33 - 42.

43. Тюпакова, Н. Н.; Бочарова, О. Ф. Налоговый механизм как фактор развития инновационной деятельности // Региональная экономика: теория и практика. - 2011. - N 14. - С. 23 - 31.

44. Федосимов, Б. А. Оценка налоговой нагрузки предприятий / Б.А.Федосимов // Налоги (журнал).- 2008. - N 1. - С. 17-22.

45. Чипуренко, Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление / Е.В.Чипуренко. - М.: Налоговый вестник, РОСБУХ, 2011. - 456 с.

46. Черник, Д. Г. Гражданин и налоги / Д. Г.Черник - М. : СТАТУС-КВО, 2010. - 320 с.

47. Шевцова, Т. В. Итоги контрольной работы за 2010 г. / Т. В. Шевцова // Налоговый курьер. - 2011. - № 4. - С. 11-19.

48. Яковлева, Е. А. Управление налоговыми эффектами в инновационной деятельности предприятия / Е. А. Явоклева // Налоги (газета). -2010. - №. 45. - С. 10-14.

49. Яковлева, Е. А. Управление налоговыми эффектами в инновационной деятельности предприятия / Е. А. Явоклева // Налоги (газета). -2010. - №. 45. - С. 10-14.

50. Турчина, О. В. Проблемы налогообложения прибыли / О. В. Турчина // Налоги. - 2013. - N 4. - С. 3 - 6.

51. Хвориков, В. Налоговая оптимизация "по-крупному" / В.Хвориков // Московский бухгалтер. - 2012. - N 4. - С. 56 - 59.

52. Щепотьев, А. В. Зарубежный опыт налогообложения прибыли / А. В. Щепотьев; А. Б. Рожок // Право и экономика. - 2013. - N 2. - С. 35 - 43.

53. Шальнева, М.С. Оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий / М.С.Шальнева // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 5. - С. 26 - 34.

54. Щекин, Д.М. Налоговые риски / под ред. С.Г. Пепеляева, Д.М.Щекин. - М.: Статут, 2013. - 286 с.

55. Юрзинова, И.Л. Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы / И.Л.Юрзинова // Налоговая политика и практика. - 2013. - № 5. - С. 10 - 19.



Приложения

Приложение 1

Характеристика нормативно-правовых актов, регулирующих процесс распределения прибыли в ОАО «Электроприбор»

Нормативный документ	Вопросы, которые регулируются
Налоговый кодекс	Регулируются вопросы начисления и перечисленияв бюджет налога на прибыль (определено первичное направление распределения прибыли между предприятием и государством)
Гражданский кодекс	Определены направления распределения прибыли государственных коммерческих предприятий (создание амортизационного фонда, фонда развития производства, резервного фонда, других фондов), порядок распределения прибыли для казенных предприятий; для хозяйственных обществ предусмотрено формирование резервного фонда. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия, распределяется по направлениям, определенным собственниками согласно учредительным документам
Закон "Об акционерных обществах" [2]	Путем ежегодных отчислений от чистой прибыли или от нераспределенной прибыли общества в размере не меньше 1% уставного капитала формируется резервный капитал. Для достижения установленного уставом размера резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше, чем 5% суммы чистой прибыли общества за год. Выплата дивидендов по простым акциям осуществляется с чистой прибыли отчетного периода и/или нераспределенной прибыли на основании решения общего собрания акционерного общества в срок, который не превышает 6 мес. со дня принятия общим собранием решения о выплате дивидендов. Выплата дивидендов по привилегированным акциям осуществляется с чистой прибыли отчетного периода и/или нераспределенной прибыли согласно уставу акционерного общества в срок, который не превышает 6 мес. со дня принятия общим собранием решения о выплате дивидендов. В случае отсутствия или недостатка чистой прибыли отчетного года и/или нераспределенной прибыли прошлых лет выплата дивидендов по привилегированным акциям осуществляется за счет резервного капитала общества или специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям
Положение о порядке бухгалтерского учета	Предусмотрена возможность направлять прибыль на: - выплату в бюджет надлежащей суммы прибыли; - развитие производства; - материальное стимулирование; - создание других фондов

Организация внутренних расчетов

Рекомендуемая организация внутренних расчетов в ОАО «Электроприбор»

Размещено на Allbest.ru