Фискальное и регулирующее значение налога на прибыль организации и мероприятия по его совершенствованию на примере ОАО "Электроприбор"

За рассматриваемый период существенно увеличилась стоимость активов (имущества) предприятия, так абсолютный рост данного показателя в динамике за 2010-2011 г. составил 37989,5 тыс. руб. и 26558 тыс. руб. - в динамике за 2011-2012 гг. Следует отметить, что темпы роста активов составили 112,3 % - в 2010-2011 г. и 107,7 % - в 2011-2012 гг. Сопоставляя темпы роста активов, чистой прибыли и выручки определяется коэффициент устойчивости экономического роста. На рис. 2.2 представлена сравнительная динамика темпов роста чистой прибыли, активов и выручки.

Рис. 2.2. Сравнительные показатели темпов роста чистой прибыли, активов и выручки за ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг., %

В соответствии с представленными на рис. 2.2. данными за 2011-2012 гг. чистая прибыль ОАО «Электроприбор» ниже темпов роста выручки и темпов роста активов, хотя по данным за 2010-2011 гг. «золотое правило» экономики соблюдалось, предприятие имело высокий коэффициент устойчивости экономического роста. Также отметим, что рост объемов деятельности оказал влияние на рост среднегодовой величины дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Далее оценим финансовое состояние предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется: обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления нормальной производственной и воспроизводственной деятельности; эффективностью размещения финансовых ресурсов в имуществе предприятия и рациональностью их использования; надежностью партнерских связей с поставщиками и потребителями. В рамках анализа финансового состояния проводится анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Показатели состава и динамики активов и пассивов бухгалтерского баланса ОАО «Электроприбор» за 2011-2012 гг. (тыс. руб.)

Показатели	По состоянию на конец года	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	2010	2011	2012г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Внеоборотные активы, в т.ч.:	190422	83553	94707	11154	4215	113,3	100,4
- результаты исследований	4119	4513	5406	893	893	119,8	88,5
- основные средства	75285	76604	96904	20300	-5134	126,5	94,7
- финансовые вложения	109434	882	882	-	-	100,0	100,0
- отложенные активы	1584	1549	1515	-34	-28	97,8	98,1
Оборотные активы всего, в т.ч.:	101872	240653	273566	32913	4834	113,7	49,8
- запасы	63226	58470	83895	25425	8748	143,9	89,5
- НДС	108	152	352	200	-352	в 2,3 р.	-
- дебитор. задолж-ть	17097	27278	34062	6784	11251	124,9	133,0
- финансовые вложения	16000	132940	143313	10373	-461	107,8	81,5
- денежные средства	4151	19077	8389	10688	5078	44,0	160,5
- прочие оборотные активы	101872	240653	273566	32913	-271947	113,7	0,6
Баланс	292294	324206	368273	44607	9049	113,6	102,4
Капитал и резервы - всего, в т.ч.:	270785	290676	321507	30831	17625	110,6	105,5
- уставный капитал	13828	13828	13828	-	-	100,0	100,0
- переоценка внеоборотных активов	51542	50188	49772	-416	-2337	99,2	95,3
- резервный капитал	2074	2074	2074	-	-	100,0	100,0
- нераспределенная прибыль	203341	224586	255833	31247	19962	113,9	107,8
Долгосрочные обязательства	2361	570	1111	541	-564	194,9	49,2
Краткосрочные обязательства	19131	32706	45161	12455	-7518	138,1	83,3
Баланс	292294	324206	368273	44607	9049	113,6	102,4

Согласно данным табл. 2.2 можно отметить, что на предприятииОАО «Электроприбор» имеет место увеличение стоимости имущества (активов бухгалтерского баланса) и источников его формирования с 292294 тыс. руб. по данным на конец 2010 г. до 324206 тыс. руб. по данным за 2011 г., в 2012 г. имеет место последующее увеличение стоимости активов до 377322 тыс. руб., что связано с ростом стоимости оборотных активов, величина которых возросла на 32913 тыс. руб. - в динамике за 2010-2011 гг. и на 4834 тыс. руб. в динамике за 2011-2012 гг., в тоже время стоимость внеоборотных активов увеличилась на 11154 тыс. руб. в динамике за2010-2011 гг. и на 4215 тыс. руб. - в динамике за 2011-2012 гг., что связано с увеличением стоимости основных средств. В тоже время рост стоимости оборотных активов за анализируемый период связан со значительным увеличением стоимости запасов, дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений.

Характеризуя изменения в величине источников формирования имущества можно отметить, что в ОАО «Электроприбор» имеет место увеличение собственных источников на 30831 тыс. руб. или 10,6 % - в течение 2011 г. и на 17625 тыс. руб. или на 5,5 % - в течение 2012 г. по данным на конец 2012 г. Также возросла величина заемного капитала. При этом величина долгосрочных обязательств ОАО «Электроприбор» сократилась с 2361 тыс. руб. по данным на конец 2010 г. до 570 тыс. руб. по данным на конец 2011 г., в 2012 г. имеет место значительное сокращение долгосрочных обязательств на сумму 564 тыс. руб. Краткосрочные обязательства, наоборот, увеличиваются. Так, величина краткосрочных обязательств увеличилась с 19131 тыс. руб. по данным на конец 2010 г. до 32706 тыс. руб. - по данным на конец 2011 г., по данным на конец 2012 г. величина краткосрочных обязательств возросла до 45161 тыс. руб.

В целом можно отметить, что руководству ОАО «Электроприбор» удалось достичь роста имущественного положения. Причем рост имущества (активов) предприятия в 2011-2012 г. связан с ростом объемов деятельности, а, следовательно, рост активов (капитала) оправдан. Причем, темпы роста выручки и прибыли опережают темпы роста активов, а значит, предприятие развивается достаточно динамично.

На основании данных бухгалтерского баланса произведем расчет финансовой устойчивости, ликвидности и платёжеспособности предприятия. Оценка финансовых коэффициентов ОАО «Электроприбор» представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Показатели финансовых коэффициентов ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг.

Показатели	По состоянию на конец года	Отклонение (+,-)
	2010	2011	2012	2011г. от 2010г.	2012г. от 2011г.
1.Коэффициент автономии	0,90	0,87	0,90	-0,03	0,03
2.Коэффициент финансовой зависимости	0,10	0,13	0,10	0,03	-0,03
3.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,11	0,14	0,11	0,03	-0,03
4.Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования	0,86	0,83	0,86	0,07	0,03
5.Коэффициент абсолютной ликвидности	4,65	3,35	4,15	-1,3	0,8
6.Коэффициент критической ликвидности	5,48	4,11	8,69	-1,37	4,58
7.Коэффициент текущей ликвидности	7,36	6,06	7,39	-1,3	1,33



Из данных табл. 2.3 следует, что предприятие характеризуется достаточной степенью финансовой самостоятельности. Собственные средства предприятия ОАО «Электроприбор» составляет около 90 % от стоимости имущества предприятия, причем их доля в 2012 г. возросла. Соответственно доля заемных источников сократилась, что подтверждает снижение коэффициента финансовой зависимости. Полученные расчетные значения коэффициента свидетельствуют о том, что на предприятии в полном объеме имеются собственные источники финансирования оборотных активов.

В процессе исследования также необходимо оценить показатели деловой активности ОАО «Электроприбор».

Оценка показателей деловой активности результаты расчетов оформим в табл. 2.4. В ОАО «Электроприбор» сформированы достаточно высокие показатели оборачиваемости, за исключением показателей оборачиваемости активов (капитала).

Таблица 2.4

Показатели деловой активности ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг.

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)
	2010	2011	2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
Фондоотдча, руб.	3,68	4,48	4,36	+0,80	-0,12
Оборачиваемость активов, обороты	0,90	1,06	1,04	+0,16	-0,02
Оборачиваемость активов, дни	399,4	340,0	344,7	-59,4	+4,7
Оборачиваемость оборотных активов, обороты	1,62	1,43	1,41	-0,19	-0,02
Оборачиваемость оборотных активов, дни	221,9	252,4	344,7	+30,5	+92,3
Оборачиваемость запасов, обороты	4,5	5,15	4,9	+0,65	-0,25
Оборачиваемость запасов, дни	79,5	69,9	73,5	-9,6	+3,6
Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	11,7	11,9	9,8	+0,2	-2,1
Оборачиваемость дебиторской задолженности, дни	30,6	30,1	36,7	-0,5	+6,6
Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты	10,7	9,4	9,4	-1,3	-
Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни	33,6	38,2	38,2	+4,6	-
Оборачиваемость собственного капитала, обороты	0,99	1,20	1,18	+0,21	-0,02
Оборачиваемость собственного капитала, дни	363,7	300,5	305,4	-63,2	+4,9
Оборачиваемость заемного капитала, обороты	10,1	9,1	9,2	-1,0	+0,1
Оборачиваемость заемного капитала, дни	35,6	39,4	39,3	+3,8	-0,1

В соответствии с данными табл. 2.4 имеют место достаточно высокий уровень деловой активности, в тоже время можно отметить некоторое сокращение отдельных показателей (фондоотдачи, оборачиваемости активов, дебиторской задолженности и др.). Можно отметить, что финансовое состояние предприятия является устойчивым, и платежеспособным, все коэффициенты соответствуют уровню рекомендуемых значений, что свидетельствует о полной ликвидности баланса предприятияОАО «Электроприбор» и абсолютной его платежеспособности.

В целом проведенное исследование показало, что основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ОАО «Электроприбор» имеют позитивную динамику, положительной оценки засуживает рост выручки, однако в качестве негативной оценки можно рассмотреть отрицательную динамику показателей прибыли, что отразилось на общей эффективности производственно-хозяйственной деятельности.

2.2 Расчет и оценка исчисленного и уплаченного налога на прибыль ОАО «Электроприбор»

В условиях трансформационных изменений в экономике, связанных с вступлением России в ВТО и необходимостью преодоления негативных последствий с целью минимизации их влияния на хозяйственную деятельность ОАО «Электроприбор», прибыль как критерий эффективности и результативности деятельности получает на микроуровне новое значение в системе управления.

Необходимость осуществления эффективного управления формированием и распределением прибыли связана с ее возрастающей ролью как внутреннего источника финансирования и реализацией социальной ответственности бизнеса ОАО «Электроприбор». Это, в свою очередь, требует формирования надежной информационной базы для принятия управленческих решений, в качестве которой выступает система бухгалтерского учета предприятия.

Соответственно, определение прибыли (убытка), направлений ее дальнейшего распределения и использования является одной из приоритетных задач, которые стоят перед бухгалтерской службой предприятия для удовлетворения информационных запросов пользователей информации.

В ОАО «Электроприбор» эта задача решается в соответствии с действующим законодательством с учетом фискальной направленности бухгалтерского учета, что предусматривает формирование информации о прибыли к налогообложению, распределение прибыли в государственный бюджет в виде налога на прибыль, временных и постоянных разниц по налогу на прибыль, чистой прибыли предприятия.

В табл. 2.5 представлены результаты формирования финансовых результатов ОАО «Электроприбор».



Таблица 2.5

Показатели финансовых результатов ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2010	2011	2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
1. Выручка	277 865	366 638	389331	88773	+22693	131,9	106,2
2. Себестоимость продаж	224 908	292 782	314741	67874	+21959	130,2	107,5
3. Валовая прибыль	52957	73856	74590	20899	+734	139,5	101,0
4. Коммерческие расходы	7247	9836	11496	2589	+1660	135,7	116,9
5. Прибыль от продаж	45 710	64 020	63094	18310	-926	140,1	98,5
6.Проценты к получению	7813	4192	4563	-3621	+371	53,6	108,8
7. Прочие доходы	14386	21502	15393	+7116	-6109	149,5	71,6
8. Прочие расходы	29111	24988	28896	-4123	+3908	85,8	115,6
9. Прибыль (убыток) до налогообложения	38798	64726	54694	25928	-1032	166,8	84,5
10. Текущий налог на прибыль	10918	13635	12208	2717	-1427	124,9	89,5
11. Чистая прибыль	29903	50512	43023	20609	-7489	168,9	85,2

Согласно представленным в табл. 2.5 данным, на исследуемом предприятии ОАО «Электроприбор» сформированы положительные финансовые результаты по основной (текущей) деятельности.

Так по основной деятельности прибыль предприятия составила в 2010 г. - 45710 тыс. руб., по данным за 2011 г. - 64020 тыс. руб. (увеличившись на 18310 тыс. руб. по сравнению с данными за 2010 г.) и 63094 тыс. руб. - по данным за 2012 г., сократившись по сравнению с данными за 2011 г. на 926 тыс. руб. (-1,5 %).

Отметим, что на изменение величины прибыли от продаж оказало влияние изменение величины выручки при одновременном изменении расходов, которые включают в себя себестоимость продаж, а также коммерческие расходы.

За рассматриваемый период выручка от продаж ОАО «Электроприбор» возросла с 277865 тыс. руб. по данным за 2010 г. до 366 638 тыс. руб. по данным за 2011 г., в 2012 г. имеет место последующее увеличение показателя до 389331 тыс. руб. В свою очередь себестоимость продаж возросла с 224908 тыс. руб. по данным за 2010 г. до 314741 тыс. руб., а коммерческие расходы увеличились с 7247 тыс. руб. по данным за 2010 г. до 9836 тыс. руб. по данным за 2011 г., в 2012 г. также произошёл рост коммерческих расходов до 11496 тыс. руб.

Причем опережающие темпы роста расходов в сравнении с темпами роста выручки способствовали сокращению уровня прибыли от продаж, которая сформировалась на уровне 98, 5 % к уровню 2011 г.

В тоже время предприятием получено отрицательное сальдо по прочим доходам и расходам, т.е. убыток от осуществления операцией по неосновной деятельности, величина которого составила: -6912 тыс. руб. - в 2010 г.,-706 тыс. руб. - в 2011 г. и -8400 тыс. руб. - в 2012 г. Данные тенденции оказали негативное влияние на сокращение прибыли до налогообложения.

Общие показатели прибыли ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг. представлены на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Показатели прибыли в ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

Прибыль до налогообложения, как совокупный финансовый результат деятельности предприятия составила в 2010 г. - 38798 тыс. руб., 64726 тыс. руб. по данным за 2011 г. (увеличившись на 25928 тыс. руб. по сравнению с данными за 2010 г.) и 54694 тыс. руб. - по данным за 2012 г., что ниже данных 2011 г. на 1032 тыс. руб.

После уплаты налога на прибыль, чистая прибыль ОАО «Электроприбор» составила 29903 тыс. руб. - в 2010 г., 50512 тыс. руб. - в 2011 г. (+20609 тыс. руб. или 68,9 %) и 43023 тыс. руб. - в 2012 г., сократившись на 7489 тыс. руб. или 14,8 %.

Далее рассмотрим порядок исчисления уплаты налога на прибыль в ОАО «Электроприбор». Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, причем стоимостная характеристика (денежное выражение) этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, ОАО «Электроприбор» исчисляют сумму авансового платежа.

В целом можно отметить, что налогов на прибыль выполняют не только фискальную, но и регулирующую функции. Существующий налоговый механизм ОАО «Электроприбор» обеспечивает поступления в государственный бюджет (в виде уплаты налога на прибыль), а также способствует развитию бизнеса, стимулированию инвестиций и наукоемкого производства.

В табл. 2.6 представлены показатели динамики исчисленной суммы налога на прибыль ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг. в рамках фискальной функции налога на прибыль.

В настоящее время в ОАО «Электроприбор» имеет место рост доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль в динамике за 2010-2012 гг.

Отметим, что в 2010 г. величина налогооблагаемой прибыли составила 51491 тыс. руб., в 2011 г. составила 65736 тыс. руб., увеличившись на 2564,1 тыс. руб., а по данным за 2012 г. прибыль от реализации составила 69814 тыс. руб., увеличившись в 4078 тыс. руб.

Таблица 2.6

Показатели динамики исчисленной суммы налога на прибыль ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг. в рамках фискальной функции налога на прибыль

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2010	2011	2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Доходы от реализации по текущей деятельности, учитываемые при налоге на прибыль тыс. руб.	277861	366531	389201	+88670	+22670	131,9	106,2
2.Доходы от прочих операций, учитываемые при налоге на прибыль, тыс. руб.	22765	25088	20996	+2323	-4092	110,2	83,7
Итого доходов, тыс. руб.	300626	391619	410197	+90993	+18578	130,3	104,7
Расходы по основной деятельности, учитываемые при налоге на прибыль тыс. руб.	221581	291887	314832	+70306	+22945	131,7	107,9
Расходы от прочих операций, учитываемые при налоге на прибыль, тыс. руб.	27554	38996	25551	+11442	-13445	141,5	88,1
Итого расходов, тыс. руб.	249135	325883	340383	+76748	+14500	130,8	104,4
Прибыль от реализации (налогооблагаемая база), тыс. руб.	51491	65736	69814	+14245	+4078	127,7	106,2
Ставка налога, %	20%	20%	20%	-	-	х	х
- федеральный бюджет	2%	2%	2%	-	-	х	х
- региональный бюджет	18%	18%	18%	-	-	х	х
Сумма налога на прибыль к уплате, тыс. руб.	10298	13147	13963	+2849	+816	127,7	106,2
- федеральный бюджет, тыс. руб.	1029,8	1314,7	1396,3	+284,9	+81,6	127,7	106,2
- региональный бюджет, тыс. руб.	9268,4	11832,5	12566,5	+2564,1	+734	127,7	106,2

По данным табл. 2.6, имеет место увеличение исчисленной суммы налога на прибыль, причем величина исчисленной к уплате сумма налога возросла в динамике за 2010-2011 г. на 2849 тыс. руб., а в динамике за 2011-2012 гг. - на 816 тыс. руб., чему способствовало увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

На рис. 2.4 представлена сравнительная динамика суммы налоговой базы по налогу на прибыль в ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг.

Рис. 2.4. Сравнительные показатели суммы налоговой базы по налогу на прибыль в ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

В соответствии с данными рис. 2.4. в ОАО «Электроприбор» имеет место рост доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль в динамике за 2010-2012 гг. Отметим, что в 2010 г. величина налогооблагаемой прибыли составила 51491 тыс. руб., в 2011 г. составила 65736 тыс. руб., увеличившись на 2564,1 тыс. руб., а по данным за 2012 г. прибыль от реализации составила 69814 тыс. руб., увеличившись в 4078 тыс. руб. Показатели динамики исчисленной суммы налога на прибыль в ОАО «Электроприбор» в разрезе бюджетов за 2010-2012 гг. приведена на рис. 2.6.

Рис. 2.6. Сравнительная динамика суммы налога на прибыль в ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

Таким образом, отраженный на рис. 2.6. рост налога на прибыль подтверждает усиление фискальной функции, являющейся основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

В табл. 2.7 представлены сведения о динамике исчисленной и уплаченной сумме налога на прибыль. В соответствии с представленными расчетами в ОАО «Электроприбор» имеет место как увеличение исчисленной к уплате, так и уплаченной суммы налога на прибыль.

Таблица 2.7

Показатели динамики исчисленной и уплаченной суммы налога на прибыль ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2010	2011	2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Прибыль от реализации (налогооблагаемая база)	51491	65736	69814	+14245	+4078	127,7	106,2
Исчисленная к уплате сумма налога на прибыль	10298,2	13147,2	13962,8	+2849,0	+815,6	127,7	106,2
- федеральный бюджет	1029,8	1314,7	1396,3	+284,9	+81,6	127,7	106,2
- региональный бюджет	9268,4	11832,5	12566,5	+2564,1	+734	127,7	106,2
Уплаченная к уплате сумма налога на прибыль	7409,1	9593,0	9500,5	+2183,9	-92,5	129,5	99,0
- федеральный бюджет	740,9	959,3	950,0	+218,4	-9,3	129,5	99,0
- региональный бюджет	6668,2	8633,7	8550,5	+1965,5	-83,2	129,5	99,0
Задолженность по уплате налога на прибыль за отчетный период	2889,1	3554,2	4462,3	+665,1	+908,1	123,0	125,5

В соответствии с данными табл. 2.7 величина уплаченной суммы налога на прибыль возросла с 7409,1 тыс. руб. по данным за 2010 г. до 9500,5 тыс. руб. по данным за 2012 г., при этом в течение 2011-2012 гг. имела место отрицательная динамика уплаченной суммы налога на прибыль (-92,5 тыс. руб.), что можно объяснить колебаниями в величине налогооблагаемой базы.

Также имеет место увеличение сумма уплаченного налога в федеральный и региональный бюджет субъекта РФ в динамике за 2010-2011 гг., в тоже время в динамике за 2011-2012 гг. имеет место несущественное сокращение величины уплаченного налога на прибыль в бюджеты разных уровней. На рис. 2.7 представлена сравнительная динамика исчисленной и уплаченной суммы налога на прибыль ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг.

Рис. 2.7. Сравнительная показатели исчисленной и уплаченной суммы налога на прибыль ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

В тоже время возросла величина задолженности по уплате налога на прибыль с 2889,1 тыс. руб. по данным за 2010 г. до 3554,2 тыс. руб. по данным за 2011 г., в 2012 г. имеет место последующее увеличение заложенности по данному налогу до 4462,3 тыс. руб. Установленный законодательством срок уплаты налога на прибыль в ОАО «Электроприбор» строго соблюдаются.

Срок уплаты налога на прибыль в ОАО «Электроприбор» строго соблюдаются.

Наряду с фискальной функцией, налог на прибыль выполняет регулирующую функцию. Регулирующая функция налога на прибыль имеет особое значение в современных условиях (экономического спада, усиления конкуренции в следствие вступления в ВТО), активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп: акционеров, трудящихся, а также осуществлять инвестиционную политику.

Для целей исследования выполнения регулирующей функции оценим особенности распределения и использования прибыли предприятия, проведем анализ фондов накопления и потребления (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Показатели распределения прибыли ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг. в рамках распределительной функции налога на прибыль (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Отклонение,(+,-)	Темп изменения, %
	2010	2011	2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Сумма нераспределенной прибыли
по данным на начало года	203341	224586	255833	+21245	+31247	110,4	113,9
по данным на конец года	224586	255833	275795	+31247	+19962	113,9	107,8
Чистая прибыль отч. периода	29903	50512	43023	20609	-7489	168,9	85,2
Использованная прибыль в текущем периоде	8658	19265	23061	+10607	+3796	в 2,2 р.	119,7
- выплата дивидендов собственникам (учредителям)	1877	5944	4668	+4067	-1276	в 3,2 р.	78,5
- наращивание материально-технической базы	5554	11872	16062	+6318	+4190	в 2,1 р.	135,2
- материальное стимулирование	1227	1449	2331	+222	+882	118,1	160,9

Данные табл. 2.9 подтверждают рост величины как нераспределённой, так и рост величины использованной прибыли. Система распределения прибыли ОАО «Электроприбор» должна быть построена таким образом, чтобы удовлетворить требования действующих нормативно-правовых актов, с одной стороны, и обеспечить внутренние потребности предприятия (покрытие расходов, погашение обязательств, стимулирование работников, расширение производства), а также другие направления (создание социального эффекта), с другой стороны.

Направления распределения прибыли определяются на двух уровнях: на государственном - через нормативное регулирование обязательных направлений распределения (Приложение 4) и на уровне субъекта хозяйствования - через выбранную политику распределения, утвержденную учредительными документами.

Следует отметить, что на государственном уровне регулируется распределение полученной предприятием ОАО «Электроприбор» прибыли в части ее налогообложения, что предусматривает исполнение распределительной и фискальной функции прибыли, а также формирование резервного капитала. В ОАО «Электроприбор» прибыль предприятия в основном направлена на наращивание материально-технической базы. Также существенна величина прибыли, направленной на выплату дивидендов и материальное стимулирование работников предприятия. На рис. 2.8. приведены показатели распределения прибыли ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг.

Рис. 2.8. Показатели распределения прибыли ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

Оценивая использование полученной прибыли ОАО «Электроприбор» следует отметить, что наибольшая часть прибыли направляется на наращивание материально-технической базы (доля данного направления прибыли в среднем составляет около 70%), на долю выплат акционерам приходится около 20 %.

Таким образом, руководством ОАО «Электроприбор» строго соблюдаются балансы интересов различных групп, что подтверждает достаточно эффективное исполнение распределительной функции налога на прибыль.

В процессе исследования оценим налоговые платежи предприятия. Анализ динамики и структуры налоговых платежей предприятия ОАО «Электроприбор» представлен в табл. 2.9. Источником информации послужили данные аналитического учета расчетов предприятия по налогам и сборам счетам 68 «Расчет по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», данные налогового учета, а также налоговые декларации по различным налогам.

Таблица 2.10

Показатели состава, динамика и структуры налогов и сборов, начисляемых и уплачиваемых ОАО «Электроприбор» в 2011-2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Отклонение по сумме,+/-
	Сумма тыс. руб.	уд.вес, %	Сумма тыс. руб.	уд.вес, %	суммы, тыс. руб.	уд.вес, %	2011 г. От 2010 г.	2012 г. От 2011 г.
1. Налог на имущество	1652	4,7	1768	3,4	2090	3,7	+116	+322
2. Страховые взносы	19745	55,9	33792	64,6	39612	69,7	+14047	+5820
3. Налог на добавленную стоимость	2216	6,3	2161	4,1	1871	3,3	-55	-290
4. Налог на прибыль	10918	30,9	13635	26,1	12208	21,5	+2717	-1427
5. Прочие налоги (земельный налог транспортный налог, отчисления на несчаст. случаи на производстве)	788	2,2	919	1,8	1063	1,8	+131	+144
Всего налогов	35319	100,0	52275	100,0	56844	х	+16956	+4569
Справочно
Выручка	277 865	х	366 638	х	389331	х	-88773	+22693
Отношение налогов к выручке	7,9	х	14,2	х	14,6	х	+6,3	+0,4

По данным табл. 2.10, можно сделать следующие выводы: в 2011 г. значительно увеличилась сумма уплачиваемых налогов с 35319 тыс. руб. по данным за 2010 г. до 52275 тыс. руб. по данным за 2011 г., что связано со значительным увеличением страховых взносов, налога на имущество и налога на прибыль. В 2012 г. имеет место последующее увеличение налоговых платежей до 56844 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре налогов и сборов ОАО «Электроприбор» составляет страховые взносы - 46,60%, налог на добавленную стоимость - около 70 % %, налог на прибыль организаций - около 20 % в общей сумме всех налогов.

Далее оценим эффективность налогообложения прибыли, с этой целью используем методику Литвина М.И., изложенную в первом параграфе ВКР. Расчеты эффективности налогообложения приведены в табл. 2.11.

Таблица 2.11

Показатели эффективности налогообложения прибыли ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)
	2010	2011	2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
Выручка, тыс. руб.	277 865	366 638	389331	88773	+22693
Валовая прибыль, тыс. руб.	52957	73856	74590	20899	+734
Прибыль от продаж, тыс. руб.	45 710	64 020	63094	18310	-926
Чистая прибыль, тыс. руб.	29903	50512	43023	20609	-7489
Величина налоговых платежей, тыс. руб.	35319	52275	56844	16956	4569
Налог на прибыль, тыс. руб.	10298,2	13147,2	13962,8	+2849,0	+815,6
Штрафы и пени по налогу на прибыль, тыс. руб.	-	-	32,0	-	-
Налоговая экономия по налогу на прибыль, тыс. руб.	1233	3339	4662	2106	1323
Общая величина инвестиций за счет чистой прибыли тыс. руб.	5554	11872	16062	6318	4190
Коэффициент эффективности налогообложения прибыли, отн.ед.	0,847	0,967	0,757	0,120	-0,210
Налогоемкость реализации продукции , отн.ед.	0,128	0,143	0,146	0,015	0,03
Коэффициент налогообложения финансирования инвестиций, отн.ед.	0,239	0,282	0,291	0,043	0,009
Коэффициент эффективности льготирования, отн.ед.	0,005	0,010	0,012	0,005	0,002
Доля налога на прибыль в общей величине налоговых платежей, %	29,2	25,1	24,5	-4,1	-0,6

В соответствии с данными табл. 2.11 в ОАО «Электроприбор» имеет место повышение эффективности налогообложения прибыли. Данные факты подтверждает увеличение налоговой экономии по налогу на прибыль (вследствие получения амортизационной премии), величина налоговой льготы увеличилась на 2106 тыс. руб. - в 2011 г. и на 1323 тыс. руб. - в 2012 г. Данные факты, в свою очередь, повлияло на рост коэффициента налогообложения финансирования инвестиций, значение данного показателя увеличилось с 0,239 по данным за 2010 г. до 0,282 - по данным за 2011 г., в 2012 г. имеет место последующее увеличение рассматриваемого коэффициента до 0,291.

Также в ОАО «Электроприбор» имеет место повышение коэффициента эффективности льготирования налога на прибыль, значение данного коэффициента возросло на 0,005 пункта - в 2011 г. и на 0,002 пункта - в 2012 г. В соответствии с расчетами доля участия льготы по налогу на прибыль способствовала увеличению финансовых ресурсов организации.

Величина налога на прибыль ОАО «Электроприбор» увеличилась с на 2849 тыс. руб. - в 2011 г., в 2012 г. величина налога на прибыль увеличилась на 815,6 тыс. руб. и составила 13962,8 тыс. руб. Рост налога на прибыль способствовал увеличению доли налога на прибыль в общей величине налоговых платежей предприятия, что подтверждается данными рис. 2.8.

Рис. 2.8. Показатели доли налога на прибыль в общей величине налоговых платежей ОАО «Электроприбор» за 2010-2012 гг., %

В тоже время негативной оценки заслуживает снижение коэффициента налогообложения прибыли, а также увеличение налогооемости реализации продукции. Данные факты подтверждают рост налогового бремени организации относительно величины чистой прибыли.

Итак, проведенное исследование показало, что в исследуемой организации ОАО «Электроприбор» действующая налоговая политика, характеризующая налогообложение, осуществляется достаточно эффективно. В тоже время имеет место и определенные недостатки: рост налоговой нагрузки, имеются факты несвоевременной уплаты налогов, несвоевременного предоставления налоговых деклараций, результаты проведенной налоговой проверки выявили определенные нарушения (занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль), что привело к штрафу в размере 32 тыс. руб. и начисления пеней в размере 3 тыс. руб.

В следующей главе ВКР будут рассмотрены направления совершенствования реализации фискальной и регулирующей роли налога на прибыль организации.



3. Направления совершенствования реализации фискальной и регулирующей роли налога на прибыль организации ОАО «Электроприбор»

3.1 Повышение эффективности исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Проведенное исследование практики налогообложения налога на прибыли показало, что за последние три года произошли следующие изменения: ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Опыт гибкого применения в течение десятилетий института дифференцированных льгот и ставок в государственном управлении экономикой развитых стран показывает, что это обеспечило создание прогрессивной структуры экономики, конкурентоспособной продукции на мировом рынке. На современном этапе это обстоятельство позволяет зарубежным странам ограничить количество льгот и сократить дифференциацию ставок и льгот.

Проведенное исследование практики налогообложения налога на прибыли показало, что за последние три года произошли следующие изменения. Ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Анализ практики использования налога на прибыль как инструмента регулирования экономики свидетельствует о том, что главными условиями его результативности являются:

- соответствие практики взимания налога установленным положениям теории налогообложения;

- адекватность применяемых налоговых инструментов поставленным стратегическим целям и конкретной социально-экономической и политической ситуации;

- взаимосвязь системы налогообложения доходов с системой налогообложения индивидуальных доходов физических лиц.

Опыт гибкого применения в течение десятилетий института дифференцированных льгот и ставок в государственном управлении экономикой развитых стран показывает, что это обеспечило создание прогрессивной структуры экономики, конкурентоспособной продукции на мировом рынке. На современном этапе это обстоятельство позволяет зарубежным странам ограничить количество льгот и сократить дифференциацию ставок и льгот.

Налоговая политика России ориентируется на воссоздание западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно высокой стадии экономического развития при условии крупных инвестиций в создание инфраструктуры, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков. Однако и при этих условиях западная модель налогообложения имеет ряд неустранимых недостатков, среди которых:

- избыточный уровень обложения, подавляющий активность в производительном секторе (в западных странах это оправдывается необходимостью периодически "притормаживать" перепроизводство товаров и услуг);

- высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков (для выполнения требований налогового учета, подготовки налоговой отчетности и т.д.);

- значительный уровень вмешательства в частную жизнь граждан (что

обычно оправдывается необходимостью контроля за правильностью распределения социальных выплат и льгот, которые в зарубежных странах достигают весьма высоких размеров).

Совершенствование российской налоговой системы в ближайшие годы должно быть направлено на создание более благоприятного налогового климата, способствующего росту экономики, привлечению как зарубежных, так и внутренних инвесторов, развитию производственной сферы, малого и среднего бизнеса.

Анализ основных макроэкономических показателей позволяет выявить: преимущественный рост числа прибыльных организаций в добывающей отрасли и торговле, недостаточность финансовых ресурсов для воспроизводства и обновления основных производственных фондов в ряде приоритетных отраслей обрабатывающей промышленности, неравномерность занижения балансовой стоимости основного капитала относительно восстановительной и др., что увеличило дифференциацию налоговых баз и сократило финансовые возможности многих промышленных предприятий как для интенсивного (через внедрение инноваций), так и для экстенсивного расширенного воспроизводства.

Поэтому налоговые трансформации последних лет по причине их компенсаторного характера (снижение ставок - отмена льгот) не создали стимулов хозяйствующим субъектам для перехода на инновационную модель развития. Из-за временных лагов "распознавания и запаздывания" и отмены большинства льгот поэтапное снижение ставки налога на прибыль не привело автоматически к росту предпринимательской активности, устранению неформальных правил ведения бизнеса и расширению налоговой базы. Рассмотрим комплекс мер системно-превентивного характера по модернизации механизма налогообложения прибыли предприятий. Отвечающий критериям системности, целостности, непротиворечивости, гибкости и эффективности налоговый механизм должен выполнять главную свою функцию - смягчать отношения прямого отчуждения и косвенного присвоения между субъектами налоговых отношений через гармонизацию фискальной и регулирующей налоговых функций, как на микро-, так и на макроуровнях национального хозяйства, в первую очередь через оптимизацию основных бюджетоформирующих налогов: прямых (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц) и косвенных (налог на добавленную стоимость и др.). Системная модернизация механизма налогообложения прибыли организаций (в силу своего адаптационного характера) связана с конвергенцией бухгалтерского и налогового учета, применением дифференцированных ставок по налогу на прибыль, введением инвестиционно-инновационных налоговых льгот (рис. 3.1).

Рис. 3.1 Комплекс мер системно-превентивного характера по модернизации механизма налогообложения прибыли предприятий



Брызгалин предлагает: 1) установить инвестиционную льготу в размере 1/2 действующей ставки налога на прибыль для предприятий, инвестирующих в капиталоемкие основные производственные фонды нового поколения, а также осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и внедряющих собственные инновационные разработки, на срок от 3 до 7 лет; 2) предусмотреть возможность временного дифференцированного снижения ставки налога: а) для промышленных предприятий при уровне рентабельности продукции ниже 5%, б) для малых инновационных предприятий; 3) обеспечить конвергенцию бухгалтерского и налогового учета через: применение линейного метода амортизации и отказ от амортизационной премии, определение стоимости основных средств на основе единой классификации, установление единого лимита по основным средствам, учет приобретенных материалов по фактическим ценам, установление единого перечня прямых расходов, а также за счет применения методики оценки и создания резервов, предусмотренной Налоговым кодексом РФ. Лишь комплексная, а не фрагментарная реализация предложенных мер способна обеспечить масштабный и пролонгированный синергетический эффект в виде гармонизации базовых функций налога на прибыль.

Налоговая политика России ориентируется на воссоздание западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно высокой стадии экономического развития при условии крупных инвестиций в создание инфраструктуры, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков. Однако и при этих условиях западная модель налогообложения имеет ряд неустранимых недостатков, среди которых:

- избыточный уровень обложения, подавляющий активность в производительном секторе (в западных странах это оправдывается необходимостью периодически «притормаживать» перепроизводство товаров и услуг);

- высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков (для выполнения требований налогового учета, подготовки налоговой отчетности и т.д.);

- значительный уровень вмешательства в частную жизнь граждан (что обычно оправдывается необходимостью контроля за правильностью распределения социальных выплат и льгот, которые в зарубежных странах достигают весьма высоких размеров).

Анализируя прибыльность деятельности ОАО «Электроприбор» за 2010 - 2012 гг., следует отметить, что исследуемый субъект хозяйствования прибыльно осуществляет свою деятельность, в тоже время прибыль сократилась, что может свидетельствовать о снижении неэффективности системы управления предприятием в целом и прибылью в частности.

Соответственно, к основным задачам управления прибылью на предприятии ОАО «Электроприбор» необходимо отнести:

- обеспечение эффективности деятельности и роста прибыли в динамике;

- увеличение прибыли на одну акцию и, соответственно, увеличение рыночной стоимости акций;

- поиск резервов повышения результативности деятельности;

- развитие деятельности согласно принятой стратегии на основе рационального использования внутренних источников финансирования.

Рассматривая учетное обеспечение распределения прибыли, следует акцентировать внимание на следующих проблемных вопросах:

1) рациональном распределении прибыли, оставшейся в распоряжении субъекта хозяйствования, на накопление и потребление;

2) распределении и использовании прибыли с учетом денежной концепции ее формирования.

Руководству ОАО «Электроприбор» рекомендуется уделить внимание оптимизации налога на прибыль. У налогоплательщика, стремящегося снизить налоговую нагрузку законными способами, есть несколько возможностей, в том числе путем изменения срока уплаты налога в форме отсрочки, рассрочки, посредством использования налогового кредита и инвестиционного налогового кредита (гл. 9 НК РФ). Налогоплательщик использует льготы, изъятия, скидки, вычеты и другие законные возможности уменьшить налоговую базу, а также отсрочки и другие способы изменения срока уплаты налога, предусмотренные законодательством.

Оптимизация налоговой политики должна быть выполнена в следующих направлениях:

- уточнение основных положений учетной политики в области налогообложения (предусмотреть положения в области налога на прибыль; страховых взносов, методы исчисления налога на добавленную стоимость);

- составление графика налоговых платежей в разрезе месяца, квартала, полугодия, девяти месяцев и годовых;

- усилить ответственность работников, ответственных за своевременное исчисление и уплату налогов (так, рекомендуется закрепить в должностных инструкциях задачи в области налогообложения, а также ответственность);

- провести внутренний аудит величины исчисленных и уплаченных налогов, в случае обнаружения ошибок внести исправления, подать в налоговые органы уточненные налоговые декларации;

- провести сверку величины исчисленных и уплаченных налогов предприятия.

Для легитимного уменьшения налогового бремени и оптимизации налога на прибыль руководству ОАО «Электроприбор» следует:

1. применять ускоренную амортизацию;

2. использовать доступные налоговые льготы;

3. избегать расходов, которые не уменьшают базу налогообложения;

4. увеличивать налоговые отсрочки - переносить выплаты налогов на более поздний срок;

5. получать не облагаемые налогом доходы.

Охарактеризуем их более подробно. Отсрочка уплаты налога на прибыль. Минимизация налога на прибыль за счет использования амортизационной премии. Амортизационная премия представляет собой особый порядок учета сумм амортизации, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в установленном размере.

Согласно ст. 257 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, а по основным средствам, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, - не более 30%.

Также в состав расходов можно включить расходы, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Исключением являются основные средства, полученные безвозмездно. Амортизационную премию рассматривать как вариант оптимизации расходов можно только в том случае, если налогоплательщик не намерен в дальнейшем продавать имущество, в отношении которого применил амортизационную премию.

В целом механизм использования амортизационной премии дает возможность компании единовременно списать в расходы отчетного (налогового) периода от 10% до 30% (в зависимости от амортизационной группы) первоначальной стоимости основных средств, что способствует снижению налогооблагаемой прибыли и оптимизации самого налога на прибыль.

Минимизация налога на прибыль при приобретении основных средств. При исчислении налога на прибыль доходы организации могут быть уменьшены на расходы по приобретению основных средств. Данные расходы включаются в состав расходов в виде амортизационных отчислений. Для целей налогового учета амортизация начисляется линейным и нелинейным способами. По основным средствам стоимостью свыше 40 тыс. руб. амортизация не начисляется, а расходы на покупку списываются единовременно. Такие основные средства к амортизируемому имуществу не относятся. При списании в расходы всей стоимости основного средства происходит уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и самого налога. По основным средствам стоимостью более 40 тыс. руб. обязательно должна начисляться амортизация. Но есть другой способ - разбить основное средство и покупать его по частям. Этот вариант возможен, если составные части основных средств имеют различный срок полезного использования и могут учитываться как самостоятельный объект. При этом стоимость каждого комплектующего должна быть менее 40 тыс. руб.

Экономить на налоге на прибыль можно также с помощью основных средств, приобретенных на основе лизинга. Во-первых, приобретая основные средства в лизинг, предприятие может лизинговые платежи в полном объеме относить на себестоимость продукции. Во-вторых, экономить на налоге на имущество за счет ускоренной амортизации и за счет того, что после завершения срока договора имущество переходит в собственность организации по нулевой остаточной стоимости. Расходы на получение имущества в лизинг (например, расходы на доставку) включаются в состав прочих расходов и учитываются при определении налогооблагаемой базы. Они не увеличивают его первоначальную стоимость, поскольку ее формируют лизингодатель, Однако это правило не распространяется на оборудование непроизводственного назначения.

Принимаются расходы в зависимости от метода учета затрат. Если используется метод начисления, то расходы принимаются в том периоде, к которому они относятся. Если в организации используется кассовый метод, расходы признаются только после их оплаты. Стоит также отметить, что приобретение имущества в лизинг позволяет эффективно использовать денежные средства для получения прибыли, поскольку средства выводятся из оборота не сразу.

Также существуют и другие способы способов минимизации налога на прибыль. Рассмотрим некоторые из них.

1. Использование для экономии посредника. В данном случае экономия на налоге на прибыль организуется за счет невыполнения договорных обязательств. Таким образом, организация, не исполняющая в срок денежные обязательства, должна уплатить своему посреднику сумму неустойки (штрафа, пени) или проценты за просрочку исполнения (если организация не полностью исполнила денежное обязательство). При этом данная сумма будет отражаться в составе прочих расходов, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу.

Для обоснования принятия суммы неустойки в составе расходов следует оформить справку от контрагента, который включает данную сумму в состав доходов. При этом бюджет ничего не теряет, поскольку данная сумма будет входить в налогооблагаемую прибыль контрагента. На практике существует два вида неустоек:

1) в виде штрафов в твердой сумме или как процент от суммы договора;

2) в виде процентов, начисляемых за каждый день неисполнения обязательства, при этом размер процента устанавливается договором.

2. Использование в целях экономии налога на прибыль организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения. Экономия заключается в том, что основная организация увеличивает свои расходы за счет посредников, применяющих упрощенную систему налогообложения. Схема минимизации налога на прибыль при использовании посреднической организации выглядит следующим образом.

3. Минимизация налога на прибыль за счет убытков и потерь. В налоговую базу при исчислении налога на прибыль согласно п. 7 ст. 254 НК РФ включаются материальные расходы, но в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) могут образовываться потери и отходы. Причиной таких потерь могут быть особенности производства или физико-химические свойства продукции. Эти потери также учитываются при исчислении налоговой базы, но в пределах норм (норм естественной убыли). Данные нормы могут разрабатываться в организации самостоятельно для каждого вида продукции, материалов и, соответственно, быть закреплены технологическими картами, сметами и другими документами. Производственные предприятия могут минимизировать налог на прибыль с помощью норм убытков и потерь, в разработке которых им дана самостоятельность. Что касается торговых организаций, то возможность минимизации налога через списание убытков меньше, поскольку нормы для них разрабатываются отраслевыми ведомствами.

4. Минимизация налога за счет создания резерва по сомнительным долгам. В ходе производственной деятельности организации сталкиваются с ситуациями, когда покупатели не в состоянии вовремя рассчитаться. Делая отчисления в данный резерв, организация тем самым уменьшает налогооблагаемый доход. Но не следует забывать, что резерв могут создавать только те организации, которые применяют для расчета налога на прибыль метод начисления. Это связано с тем, что при кассовом методе расходы признаются только после их фактической оплаты.

Решение о создании резерва необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета, соответственно, производить отчисления в резерв можно с 1 января года, следующего за годом принятия решения. Создавать и использовать резерв в течение года организация не может. Отчисления в резерв производятся ежеквартально или ежемесячно. Не стоит забывать о том, что максимальная сумма резерва не должна превышать 10% от выручки организации. Если сумма задолженности превышает установленный лимит, то отчисления будут производиться в его пределах.

5. Минимизация налога на прибыль с использованием убытков будущих периодов. Согласно Налоговому кодексу (п. 1 ст. 283 НК РФ) организации могут перенести убытки, полученные в прошлых отчетных периодах, на текущий отчетный период и, соответственно, учесть этот факт при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом убытки могут быть перенесены не более чем на 10 лет и в порядке очередности их получения. Таким образом, в целях оптимизации налога на прибыль налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее. Причем компания может уменьшить прибыль на убытки предыдущих периодов не только по итогам года, но и в конце каждого отчетного периода. При этом, списывая убыток прошлых лет, организации необходимо иметь документы, подтверждающие его размер.

6. Использование посредника для экономии налога на прибыль. Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество. Поэтому организации на общем режиме налогообложения используют организации на УСН для перевода на них части прибыли.

Применение налоговой оптимизации с помощью посреднической компании, работающей на упрощенной системе налогообложения, позволяет существенно снизить налоговые платежи. Данную схему налоговой оптимизации можно применить при приобретении основных средств.

Также необходимо определить оптимальный выбор способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Помимо выбора метода признания расходов и доходов, НК РФ предоставляет право выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Методика расчета на прибыль представлена в табл. 3.1.



Таблица 3.1

Методика расчета налога на прибыль при его уплате ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал