Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства.

Исходя из полученной суммы налогов, рассчитаем налоговое бремя в течение периода с 2011 г. по 2012 г. по методике, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации.

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки -- это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ПД)) Ч 100 %,

НП -- общая сумма всех уплаченных налогов;

В -- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ПД -- прочие доходы.

НН 2011 = (29833 / (70260 + 2714)) Ч 100 % = 40,88 %

НН 2012 = (30797 / (67847 + 922)) Ч 100 % = 44,78 %

Отношение общей суммы налоговых платежей к выручке в 2012 году составляет 44,78 %, значит, предприятие уплачивает неоптимальную сумму налога.

Согласно этой методике уже при превышении показателя налогового бремени в 20% у предприятия возникает потребность налогового планирования в рамках общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия

Увеличение доли налогов в выручке - это свидетельство о неблагополучном применении методов минимизации налогооблагаемой базы.

2. Методика М.Н. Крейниной.

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Для проведения расчетов по этой методике используют формулу:

НБ = (В-Ср - ПЧ)/(В-Ср)·100%, или (В-Ср - ПЧ)/Пч * 100%

где НБ - налоговое бремя;

В-выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Ср = себестоимость - НДС по приобретенным ценностям

Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. Данные формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли. Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. Поэтому применение этой методики должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

НБ2011 = (70260 - 66538 - 2978) / (70260 - 66538) * 100% = 19,99 %

В 2012 году НБ не рассчитываем, т.к. предприятие получило убыток.

В табл. 2.45 рассмотрим платежи в бюджет.

Таблица 2.45 - Анализ платежей в бюджет

Изобразим на графиках изменение налогов ООО «Жилье».

Рисунок 2.3 - Динамика уплаты налога на прибыль, тыс.руб.

Рисунок 2.4 - Динамика уплаты НДС, тыс.руб.

НДС за анализируемый период имел тенденцию к сокращению с 12647 тыс.руб. до 12212 тыс.руб. в связи с сокращением выручки.

Рисунок 2.5 - Динамика уплаты налога на имущество, тыс.руб.

Налог на имущество в анализируемом периоде имел тенденцию к увеличению с 2649 тыс.руб. до 3686 тыс.руб. в связи с увеличением имущества предприятия.

Рисунок 2.6 - Динамика уплаты транспортного налога, тыс.руб.

Транспортный налог также имел тенденцию к увеличению с 13,4 тыс.руб. до 19,9 тыс.руб. в связи с увеличением парка машин предприятия.

Рисунок 2.7 - Динамика уплаты страховых взносов, %

Страховые взносы за анализируемый период выросли с 8848 тыс.руб. до 8905 тыс.руб. в связи с ростом заработной платы работников предприятия.

Рисунок 2.8 - Динамика уплаты НДФЛ, тыс.руб.

Величина НДФЛ в анализируемом периоде увеличилась с 4867 тыс.руб. до 5052 тыс.руб. в связи с ростом оплаты труда работников предприятия.

В анализируемом году произошло увеличение суммы налогов на 963 тыс. руб. Самое значительное увеличение произошло за счет НДС, страховых взносов и НДФЛ. Налоговая нагрузка за предыдущий и анализируемый годы составляет более 30%. Это означает, что предприятие находится под налоговым бременем. В анализируемом году произошло увеличение налоговой нагрузки на 3,9%, ее величина составила 44,78%.

Рассмотрим структуру налоговой нагрузки ООО «Жилье» за 2011 - 2012 гг.

Таблица 2.46 - Структура налоговой нагрузки ООО «Жилье»

Как показывают данные таблицы 2.46, наибольшую долю в сумме налоговым платежей составляет НДС и страховые взносы, на третьем месте находится НДФЛ.

Рисунок 2.9 - Структура налоговой нагрузки ООО «Жилье» в 2011 году

Рисунок 2.10 - Структура налоговой нагрузки ООО «Жилье» в 2012 году

Как видно на рисунках 2.9 и 2.10, за анализируемый период произошло увеличение доли таких налогов как налог на прибыль (+0,28%), налога на имущество (+3,09%), транспортного налога (+0,02%) и НДФЛ (+0,09%). К положительным моментам можно отнести снижение доли таких налогов как НДС (-2,74%), и страховые взносы (-0,74%). Однако, несмотря на снижение доли НДС и страховых взносов в общей сумме налоговой нагрузки, их стоимость остается наибольшей.

Таким образом, в целях сокращения налогового бремени ООО «Жилье» необходимо разработать мероприятия, направленные на снижение налога на добавленную стоимость, т.к. его доля наибольшая в общей сумме налоговой нагрузки предприятия.

Также для расчета налоговой нагрузки можно воспользоваться интернет ресурсом - сайт журнала "Главбух". На сайте имеется калькулятор налоговой нагрузки.

Введем исходные данные за 2011 год в калькулятор и получим.

Уровень налоговой нагрузки составил 42%

У компании повышаются шансы попасть в план выездных проверок, если налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого значения, а рентабельность ниже среднеотраслевых показателей на 10 процентов и более.

Введем исходные данные за 2012 в калькулятор и получим.

Уровень налоговой нагрузки составил 45%.

У компании повышаются шансы попасть в план выездных проверок, если налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого значения, а рентабельность ниже среднеотраслевых показателей на 10 процентов и более.

Далее рассчитаем коэффициенты эффективности налогообложения.

Коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей.

Кэн = ЧП / Н

где Кэн - коэффициент эффективности налогообложения;

ЧП - планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли;

Н - общая сумма налоговых платежей.

Кэн 2011 год = (2978 : 29833) * 100 = 9,98 %

Кэн 2012 год = (-1844 : 30797) * 100 = -5,98 %

В 2012 году предприятие имеет убыток, следовательно коэффициент имеет отрицательное значение.

На анализируемом предприятии данный коэффициент в 2011 году достаточно низкий - 9,98%

Изменения коэффициента эффективности налогообложения происходят, в основном, из-за неравномерности получения чистой прибыли. В 2011 году предприятие получило чистой прибыли 2978 тыс. руб. , а в 2012 году получило убыток в размере 1844 тыс. руб.

Коэффициент налогоемкости реализации продукции (работ, услуг). Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации продукции (работ, услуг).

НЕр = Н / Р

где НЕр - коэффициент налогоемкости реализации продукции (работ, услуг);

Н - общая сумма налоговых платежей;

Р - объем реализации товаров (работ, услуг).

НЕр 2011 год = (29833: 70260) * 100 = 42,46 %

НЕр 2012 год = (30797 : 67847) * 100 = 45,39 %

Чем ниже коэффициент, тем грамотнее проведено налоговое планирование на предприятии. Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг вырос в 2012 году, по сравнению с 2011 годом, на 2,93 %. Это обусловлено тем, что темп роста выручки от реализации ниже темпа роста налоговых платежей. Выручка от реализации в 2012 году. по сравнению с 2011 годом, снизилась на 2413 тыс.руб. (3,43 %). Следовательно, налоговое планирование на предприятии проводится недостаточно эффективно.

Коэффициент налогоемкости доходов. Этот показатель позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции.

НЕд = Н / ВП

где НЕд - коэффициент налогоемкости доходов;

Н - общая сумма налоговых платежей;

ВП - валовая прибыль.

НЕд 2011 год = (29833 : 3722) * 100 = 801,53 %

НЕд 2012 год = (30797 : 920) * 100 = 3347,50 %

Данный показатель так же должен стремиться к уменьшению. Расчеты показали, что коэффициент налогоемкости доходов в 2012 году, по сравнению с 2011 годом, увеличился в 4 раза. На рост коэффициента оказало влияние резкое снижение валовой прибыли в 2012 году, на 2802 тыс.руб. (75,28 %).

Совокупная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ВД)

где ННорн - совокупная налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех начисленных налогов;

В - доходы от реализации товаров (работ. услуг);

ВД - внереализационные доходы.

ННорн 2012 год = (29833 : 73982) * 100 = 40,37 %

ННорн 2011 год = (30797 : 68767) * 100 = 44,78 %

Расчеты совокупной налоговой нагрузки на предприятие показывают, что нагрузка выросла за исследуемый период. В 2012 году, по сравнению с 2011 годом, она выросла на 4,41 %. Чем ниже данный показатель, тем выгоднее для предприятия. Рост показателя в 2012 году произошло из-за опережения темпа роста начисленных налоговых платежей над темпами роста доходов. В 2012 году доходы снизились, по сравнению с 2011 годом, на 5215 тыс.руб. (7,05 %).

Таким образом, предприятие сработало в 2012 году не эффективно, так как наблюдается сокращение доходов и рост налоговой нагрузки.

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УСОВЕРШЕСТВОВАНИЮ ДОГОВОРНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ С ЦЕЛЬЮ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

3.1 Оценка возможностей изменения договорной политики организации

В основу системы управления жилищно-коммунальным хозяйством ООО "Жилье" положено рациональное разделение функций и организация договорных взаимоотношений между субъектами собственности жилищного фонда и объектов коммунального назначения и субъектами хозяйствования - организациями жилищно-коммунального хозяйства различных организационно-правовых форм с соответствующим разделением прав, обязанностей и ответственности сторон.

Собственники жилищного фонда и ООО "Жилье" выступают заказчиками на обслуживание, содержание, ремонт и развитие объектов жилищно-коммунального хозяйства, находящихся в их собственности, а также на предоставление услуг потребителям.

ООО "Жилье" выполняет функции подрядчиков (исполнителей услуг) по обслуживанию, содержанию и ремонту объектов жилищно-коммунального хозяйства, а также предоставлению услуг.

Подрядчиками по реконструкции и строительству объектов жилищно-коммунального назначения являются ремонтно-строительные организации различных форм собственности, финансово-строительные или финансово-строительно-эксплуатационные компании.

Договоры на обслуживание, содержание, ремонт и развитие объектов жилищно-коммунального хозяйства заключаются ООО "Жилье" на конкурсной основе с привлечением организаций - подрядчиков различных организационно-правовых форм.

Система договорных отношений ООО "Жилье" включает в себя следующие основные группы договоров:

- договоры на обслуживание между органами местного самоуправления (службами заказчика, управляющими компаниями) и организациями жилищно-коммунального хозяйства различных форм собственности;

- договоры между собственниками жилищного фонда и нанимателями жилых помещений;

- договоры между организациями жилищно-коммунального хозяйства различных форм собственности и организациями - потребителями услуг;

- договоры между организациями различных видов деятельности жилищно-коммунального хозяйства.

Вне зависимости от того, между какими конкретными заказчиками и исполнителями заключается договор, он содержит следующие условия:

- гарантируемый исполнителем уровень качества, надежности и экологической безопасности оказываемых услуг и производимых работ;

- объем работ (услуг);

- обязательства заказчика по оплате работ (услуг), включая сроки и способ расчетов;

- экономические санкции, применяемые к каждой из сторон в случае нарушения условий договора;

- порядок разрешения споров, возникающих в процессе выполнения договора;

- порядок изменения условий договора;

- порядок прекращения действия договора.

Система договорных отношений по предоставлению услуг жилищно-коммунального назначения предусматривает следующую защиту прав потребителей путем:

- включения в договор условий, гарантирующих возможность получения потребителем услуги, соответствующей по качеству обязательным требованиям нормативов, стандартов, санитарных правил и норм;

- ответственностью исполнителей за нарушения порядка и условий предоставления услуг, а также гарантий их качества.

Вопросы защиты прав потребителей жилищно-коммунальных услуг регламентируются Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей», правилами пользования жилыми помещениями и предоставления коммунальных услуг, действующими в Российской Федерации.

Договорные отношения в ООО "Жилье" строились до последнего времени на основе «Положения о порядке формирования договорных отношений в муниципальном хозяйстве», разработанным Институтом экономики ЖКХ и утвержденным Комитетом Российской Федерации по муниципальному хозяйству 18 мая 1993 г. № 1-1.

Однако за годы, прошедшие со времени введения в действие упомянутого положения, изменились условия функционирования жилищно-коммунального хозяйства, в частности, возросла доля негосударственного сектора как в самой отрасли, так и в других отраслях народного хозяйства, активно идет процесс передачи жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры в муниципальную собственность, существенно изменилась законодательная база, в частности, принят Гражданский кодекс (1 и 2 части), законы Российской Федерации «Об основах федеральной жилищной политики», «О защите прав потребителей», «О товариществах собственников жилья», указы Президента Российской Федерации от 29 марта 1996 г. № 431 «О новом этапе реализации Государственной целевой программы «Жилище» и № 432 «О развитии конкуренции при предоставлении услуг по эксплуатации и ремонту государственного и муниципального жилищных фондов» и постановления Правительства Российской Федерации от 18 июня 1996 г. № 707 «Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1086 создана Государственная жилищная инспекция, одной из функций которой является осуществление контроля за наличием и правильностью заключения договоров на жилищно-коммунальное обслуживание, реализацией прав и обязанностей сторон, их направленности на защиту прав потребителей услуг, а также осуществление контроля за выполнением обязательств по обеспечению качества обслуживания жилищного фонда и объектов коммунального назначения.

Основные функции ООО "Жилье" сводятся к следующему:

- заключать на конкурсной основе договоры на жилищно-коммунальное обслуживание с организациями различных форм собственности;

- формировать муниципальный заказ;

- контролировать качество работ и услуг, выполняемых и оказываемых организациями жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с договором;

- предъявлять санкции организациям, осуществляющим жилищно-коммунальное обслуживание, за невыполнение договорных обязательств;

- обеспечить оплату жилищно-коммунальных услуг в соответствии с договорными обязательствами;

- участвовать в отборе жилищно-коммунального хозяйства для капитального ремонта и реконструкции, а также в приемке работ по их завершению;

- рассматривать предложения, заявления и жалобы потребителей по качеству жилищно-коммунального обслуживания и принимать по ним меры в пределах представленных полномочий;

- аккумулировать средства населения, организаций-потребителей в виде оплаты жилищно-коммунальных услуг, а также ассигнования из местного бюджета в виде дотаций на услуги жилищно-коммунального хозяйства (если не предусмотрены прямые расчеты с организациями, осуществляющими жилищно-коммунальное обслуживание).

ООО "Жилье" является юридическим лицом, поэтому ей переданы в хозяйственное ведение и оперативное управление основные фонды объектов жилищно-коммунального хозяйства, обеспечивающих жизнедеятельность населенных пунктов.

Для обеспечения выполнения договорных обязательств ООО "Жилье":

- непосредственно осуществляют деятельность по оказанию услуг потребителям;

- обслуживает, содержит и ремонтирует объекты жилищно-коммунального назначения, обеспечивая необходимую надежность, устойчивость и экологическую безопасность их функционирования;

- обеспечивает сбор, передачу, накопление и анализ оперативной и достоверной информации о ходе технологических процессов и состоянии основных фондов;

- организует работы по ликвидации аварий и повреждений на обслуживаемых объектах;

- участвует в подготовке и реализации процессов развития, реконструкции и технического перевооружения объектов жилищно-коммунального хозяйства.

В договорах на обслуживание отражены следующие взаимные обязательства сторон:

- организация - подрядчик (исполнитель услуги) гарантирует уровень качества, надежности и экологической безопасности обслуживания и объемы предоставляемых услуг, соответствующие объективным возможностям, созданным собственником объектов жилищно-коммунального хозяйства (составу и состоянию основных фондов, объемам финансирования);

- собственник или служба заказчика, управляющая компания гарантирует оплату услуг в соответствии с реально достигнутым качеством обслуживания, контролирует выполнение договорных обязательств и определяет размер санкций за нарушение показателей качества. При этом гарантируемые организацией показатели качества не должны быть ниже минимального уровня качества, утвержденного органами государственной власти субъекта Российской Федерации.

ООО "Жилье" при размещении и реализации муниципального заказа заключает с организациями, осуществляющими жилищно-коммунальное обслуживание, договоры на выполнение следующих видов работ и оказание услуг:

- жилищно-коммунальное обслуживание потребителей (обслуживание муниципального жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, водоснабжение и водоотведение, тепло-, электро- и газоснабжение и др.);

- в необходимых случаях на капитальный ремонт и реконструкцию действующих объектов жилищно-коммунального хозяйства.

В отдельных случаях ООО "Жилье" заключает договоры подряда на предоставление услуги с рядом организаций, с разграничением состава работ и зон ответственности каждого. В таком случае устанавливаются объемы работ и уровень качества и надежности предоставления услуги по соответствующим зонам ответственности.

Договоры на жилищно-коммунальное обслуживание заключаются исходя из экономически обоснованного тарифа, обеспечивающего возмещение издержек на оказание тех или иных услуг и производство работ.

В тариф на коммунальное обслуживание включается инвестиционная составляющая, а на жилье - плата за найм.

При включении в тарифы на оплату жилищно-коммунальных услуг инвестиционной составляющей и платы за найм, обеспечивающих частичное покрытие затрат на капитальный ремонт, реконструкцию и новое строительство объектов жилищно-коммунального хозяйства организации будут нести ответственность за качество обслуживания потребителей, определяемое состоянием основных фондов объектов жилищно-коммунального хозяйства.

В переходный период (до перехода на полное покрытие затрат на жилищно-коммунальное обслуживание за счет средств населения) необходимым является установление органами местного самоуправления тарифов на услуги жилищно-коммунального хозяйства в двух уровнях:

- тарифы, определенные исходя из экономически обоснованных затрат на предоставление услуг, являющиеся основой для расчетов с подрядчиками;

- тарифы (за исключением тарифов на электроэнергию и газ), определенные исходя из предельного уровня платежей граждан (в процентах к затратам на содержание и ремонт жилья и коммунальные услуги) на соответствующий год, применяемые при расчетах с населением.

Тарифы на услуги жилищно-коммунального хозяйства, кроме тарифов на электроэнергию и газ, утверждаются органами местного самоуправления.

Стоимость работ по договору или уровень тарифа может меняться при существенных изменениях обстоятельств заключения договора (повышение уровня минимальной заработной платы, изменение стоимости материальных и топливно-экономических ресурсов, изменение системы налогообложения и т.д.).

В случае, снижения уровня качества хотя бы по одному из его параметров, зафиксированных в договоре, к организации применяются экономические санкции.

Величина экономических санкций должна обычно обусловлена величиной допущенного нарушения, то есть величиной отклонения фактически достигнутого показателя от показателя, установленного договором.

Если имеются нарушения по нескольким показателям, экономические санкции применяются за нарушение каждого из них.

Размер неустойки за несвоевременную оплату работ по жилищно-коммунальному обслуживанию принимается на уровне процента за банковский кредит.

Жилищно-коммунальное обслуживание потребителей услуг (водо-, тепло-, электро-, газоснабжение, канализация, благоустройство территории, вывоз отходов, ремонт здания) регламентируются договорами между ООО "Жилье", которое оказывает жилищно-коммунальные услуги и потребителями услуг.

Договоры на предоставление услуг потребителям заключаются исходя из взаимно согласованных условий, объемов и качества предоставления услуг, а также согласованных со службой заказчика тарифов на оказываемые услуги. В договоре указаны конкретные гарантии качества услуг и санкции за нарушение договорных обязательств.

Величина тарифа на предоставление услуг потребителям не должна превышать утвержденного органами местного самоуправления тарифа, обеспечивающего полное возмещение затрат организации жилищно-коммунального хозяйства, включая инвестиционную составляющую.

Договоры на предоставление услуг потребителям заключаются напрямую с ООО "Жилье". В данном случае, предприятие включает данные услуги в муниципальный заказ и соответствующий договор.

3.2 Разработка мероприятий по налоговому оздоровлению организации на основе оценки возможностей изменения договорной политики

В условиях экономического кризиса в целях сокращения времени в расчетах между контрагентами, а также для мобилизации денежных средств особую актуальность приобретают сделки по договорам займа. Займы предоставляются на возвратной основе без лицензий. При этом ни размер, ни срок погашения займа российское законодательство не ограничивает. Предельный размер наличных расчетов между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями по договору не должен превышать 100 000 руб. В настоящее время организации проще и выгоднее получить временную финансовую помощь по договору займа от учредителя, чем в банке под более высокий процент.

Если ставка банковского кредита физическим лицам будет ниже, чем юридическим лицам, то в целях экономии на процентах учредитель может взять кредит в банке как физическое лицо по договору кредитования по более низким ставкам и предоставить из этих денежных средств заем организации.
В налоговом учете средства, полученные и возвращенные по договору займа, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Хотя договор займа и является договором гражданско-правового характера, но его предмет не подпадает под действие ст. 236 НК РФ. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если организация выдает займы своим сотрудникам на беспроцентной основе, то у них возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Согласно ст. 212 НК РФ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах необходимо исчислить и удержать НДФЛ по ставке 35%.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленная исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды, полученных от экономии на процентах за пользование заемными средствами, должен уплачивать налоговый агент, т.е. организация.

В учете делаются записи:

- на сумму выданных денежных средств:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" аналитического счета 1 "Основная сумма займа"

К-т сч. 50 "Касса";

- на сумму процентов, начисленных по договору займа, если по нему предусмотрено начисление процентов:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" аналитического счета 2 "Проценты по займу"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы";

- на сумму налога на доходы физических лиц:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Актуальной проблемой на современном этапе является неспособность возврата хозяйствующими субъектами ранее полученных беспроцентных заемных средств. Обесценение рубля побуждает у заимодавцев желание возвратить заем с учетов индекса инфляции.

Возврат денежных средств заимодавцу с учетом инфляции возможен при наличии в договоре займа пункта о применении штрафных санкций к заемщику в размере индекса инфляции за несвоевременный возврат основной суммы долга. Если в договоре не прописан порядок применения штрафных санкций, то в данном случае необходимо руководствоваться положением ст. 395 ГК РФ. В ней сказано, что "за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Размер процентов определяется ставкой, существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором".

О том, что в отношении сумм кредитов и займов предусматривается индексация основной суммы долга, косвенно свидетельствует ст. 811 ГК РФ "Последствия нарушения заемщиком договора займа". В ней указано, что в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.

По сути, ст. 395 ГК РФ не предусматривает индексацию взысканных по решению суда денежных сумм. Если заемщик отказывается возместить проценты за пользование чужими денежными средствами, их взыскание возможно по результатам рассмотрения в суде соответствующего искового заявления. Это обусловлено тем, что на основании ст. 183 Арбитражного процессуального кодекса РФ индексация присужденных денежных сумм арбитражным судом производится на день исполнения решения суда.

Таким образом, указав в договоре размер штрафных санкций, можно компенсировать потери заимодавца, обусловленные инфляционными процессами, а, следовательно, проиндексировать его первоначальную сумму, уменьшив при этом налоговую базу по налогу на прибыль на величину внереализационных расходов на основании ст. 265 НК РФ.

Особенно это выгодно, если одна из сторон сделки применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Рассмотрим на примере расчета величину штрафных санкций по договору займа на срок 6 мес, заключенному между организациями, применяющими разные системы налогообложения. Размер же штрафных санкций по договору займа компенсирует сумму процентов с учетом индекса инфляции через 162 дня.

В налоговом учете сумма штрафных санкций включается заемщиком в состав внереализационных расходов, что позволяет организации уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 1 155 руб. Организация-заимодавец, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", включает полученную сумму штрафных санкций в состав доходов и уплачивает единый налог в размере 346 руб. Как видно, совокупная экономия на налогах в организациях составляет 809 руб. (346 - 1 155).

Данная схема выгодна особенно тогда, когда ставка рефинансирования банка превышает индекс инфляции. Однако следует отметить, что договор, предусматривающий высокие штрафные санкции (более ставки рефинансирования), может попасть в поле зрения налоговых органов, поскольку считается, что если организация уплачивает повышенные штрафные санкции, то договор не соответствует предпринимательским целям и затраты в виде штрафных санкций по договору займа не являются экономически оправданными.