Финансовая система государства

Это налог на прибыль, подоходный, налог на землю, на имущество и так далее. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам без учёта фактической доходности.

В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика (ПДН, налог с наследств и дарений). Косвенные налоги - налоги на товары (услуги), выделяемые в цене товара (включаемые в тариф), при этом покупатель становится действительным плательщиком налога. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

К косвенным налогам относятся налог с оборота, НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Ещё в 1770 году министр финансов Франции Тэрре отдавал предпочтение косвенным налогам, потому что они взимаются постепенно и незаметны для плательщика.

Он исходил из целесообразности дифференциации: продукты первой необходимости должны быть от них освобождены, скот должен облагаться незначительно, вино - немного больше, а предметы роскоши - очень высоко.

В зависимости от органа, взимающего налог, налоги делятся на центральные и местные. Обычно состав налоговой системы определяется национально-государственным устройством: в унитарных государствах 2 уровня бюджетной системы, соответственно, налоги делятся на поступающие в центральный бюджет и местные налоги. В странах с федеративным устройством - 3 уровня бюджетной системы (включая бюджеты субъектов федерации).

По использованию налоги делятся на общие и специальные. Общие поступают в бюджет и при использовании обезличиваются. Специальные идут на определённые цели. Преимущественно для налогов характерно обезличенное использование.

Налоговым механизмом называют совокупность организационно - правовых норм и методов управления налогообложением. Эффективность налогового механизма зависит от того, как государство учитывает сущность налогов, законы их движения, противоречивость.

К элементам налога относятся:

- Субъект налога - юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги;

- Носитель налога - фактический плательщик налога;

- Объект налога - имущество или доход, который облагается налогом (заработная плата, прибыль, земля, имущество и так далее);

- Источник - то, из чего уплачивается налог;

- Единица обложения - единица объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении налога;

- Налоговая ставка - размер налога на единицу обложения. Они бывают твёрдые (устанавливаемые в твёрдой сумме) или процентные (которые делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные);

- Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налогов в соответствии с законодательством. К ним относятся: необлагаемый минимум, скидки с исчисленной суммы, понижение ставки для отдельных категорий плательщиков, постоянное или временное освобождение от уплаты налогов, отсрочка уплаты, списание недоимок и так далее;

- Налоговый оклад - сумма налога, начисленная на весь объект обложения;

- Налоговые санкции - меры ответственности за нарушение налогового законодательства. К ним относятся: взыскание скрытых сумм, пени, штрафы, неустойки, прекращение финансирования, и так далее.

Способы взимания налогов.

Существует 4 способа взимания налогов в зависимости от способов оценки объекта обложения:

1. У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает налогоплательщик;

2. Согласно кадастровому способу учёт и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности;

3. По декларации - налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты, исчисляет сумму налога;

4. На основе патента налог уплачивается за получение дохода от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объёмы (сумма налога входит в стоимость патента).

Налоговая служба - статус, задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются действующим законодательством государства.

Права и обязанности налогоплательщиков - регламентируются законодательством страны.

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм.

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе налоговой системы была обусловлена изменением налоговой политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы, идеализировали рыночную систему, практически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, её открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформы в планово-рыночном направлении - как это имело место в Японии, Китае и других странах. Фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ей деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создание надлежащего налогового механизма.

Налоговая система Республики Казахстан прошла несколько этапов в своём развитии, которые характеризуются принятием новых Законов в области организации налоговой системы.

Первый этап 1991-1994 гг. Создание национальной налоговой системы, путем принятия Закона «О налоговой систе6ме РК» 24 декабря 1991 г., скопированный с законодательства налоговой системы РФ. В результате слепого копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы, местные налоги и сборы. Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот (только по одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и насчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Таким образом, налоговая система была не лишенная противоречий и элементов хаотичности в экономике и налоговых отношениях и ориентирующей на формирование доходной части государственного бюджета. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992.

Второй этап 1995-1998 гг. Принятие нового налогового законодательства - Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США и др. Согласно новому законодательству и внесенным в него изменениям на территории республики функционирует 16 видов налогов (9 общегосударственных и 7 местных налогов и сборов), которые сгруппированы с учетом особенностей устройства унитарного государства и звеньев бюджетной системы. Наряду с сокращением количества налогов и сборов еще одной особенностью нового налогового законодательства явился переход от налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению дохода.

Третий этап 1999-2001 гг. Период с 1999 по 2001 г., связан с началом экономического роста, который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей, как валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт и валовой национальный доход. Меняющиеся налоговые отношения определяют необходимость перехода на новые принципы организации налогового регулирования и формирования государственного бюджета. Возникла необходимость перехода на новые принципы организации налогового регулирования и формирования государственного бюджета, которое выразилось в принятии с 1 января 2002 г. нового Налогового кодекса. Который включал 9 налогов, 14 сборов, 10 плат, государственную пошлину и таможенные платежи.

Четвертый этап. В соответствии с Посланием Главы государства народу Казахстан, была поставлена задача по разработке нового Налогового кодекса, который должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».

10 декабря 2008 года был принят новый Налоговый кодекс. Налоговый кодекс предусматривает:

- реализацию принципа закона прямого действия;

- снижение общей нагрузки на не сырьевые секторы экономики;

- создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики;

- улучшение условий для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощение налоговых процедур.

7. Государственный бюджет

Государственный бюджет является центральным звеном финансовой системы любого государства, что обусловлено его содержанием и значимостью в экономической, политической и социальной жизни общества. Бюджет как неотъемлемая часть государственных финансов возникает и существует там, где существует государство и развитые товарно-денежные отношения.

Государственный бюджет как экономическая категория представляет собой систему денежных отношений, имеющих императивную форму, выражающих движение чистого дохода общества, в процессе которого образуется и используется централизованный фонд денежных средств государства в целях выполнения им своих функций. По своей внешней форме государственный бюджет представляет собой основной финансовый план государства на текущий год, имеющий силу закона.

В процессе составления государственный бюджет материализуется - воплощается в централизованный фонд денежных средств. В нём концентрируются финансовые ресурсы, которые направляются на финансирование общегосударственных потребностей.

Государственный бюджет является исторической категорией, появившейся с возникновением государства и развитием товарно-денежных отношений.

На содержание и значение государственного бюджета влияют объективные и субъективные факторы. К объективным относят уровень развития производительных сил, экономический потенциал страны, характер производственных отношений, экономические, природные условия и так далее. К субъективным - тип государства, политика правительства в конкретном периоде, уровень экономической науки и так далее.

Роль государственного бюджета определяется долей национального дохода, перераспределяемого через государственный бюджет. На современном этапе отличительной чертой бюджетов является их возрастающая роль в перераспределении национального дохода, объёмы которых составляют 30-40% ВВП.

Структура бюджета состоит из следующих разделов:

1. доходы:

- налоговые поступления;

- неналоговые поступления;

- поступления от продажи основного капитала;

- поступления официальных трансфертов.

2. затраты;

3. чистое бюджетное кредитование:

- бюджетные кредиты;

- погашение бюджетных кредитов.

4. сальдо по операциям с финансовыми активами:

- приобретение финансовых активов;

- поступления от продажи финансовых активов государства.

5. дефицит (профицит) бюджета;

6. финансирование дефицита (использование профицита) бюджета:

- поступление займов;

- погашение займов;

- движение остатков бюджетных средств.

Доходами бюджета являются налоговые и другие обязательные платежи, официальные трансферты, деньги, передаваемые государству на безвозмездной основе, не носящие характер возвратности и не связанные с продажей финансовых активов государства. Поступлениями от продажи основного капитала являются деньги:

- от продажи государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями;

- от продажи товаров из государственного материального резерва;

- поступающие при предоставлении государством земельных участков в собственность или землепользование;

- от продажи нематериальных активов, принадлежащих государству.

Поступления официальных трансфертов - поступления трансфертов из одного уровня бюджета в другой, из Национального фонда Республики Казахстан.

Затратами бюджета являются бюджетные средства, выделяемые на невозвратной основе.

Затраты бюджета подразделяются на следующие виды:

1. затраты, обеспечивающие деятельность государственных учреждений;

2. затраты, связанные с организацией и проведением мероприятий, не носящих постоянного характера;

3. затраты на государственный заказ - оплата государственными органами товаров (работ, услуг), производимых в целях реализации государственной политики (не для собственного потребления государственными органами);

4. денежные выплаты физическим лицам - затраты, связанные с платежами физическим лицам в денежной форме, в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, кроме денежных выплат работникам за труд;

5. субсидии юридическим лицам - финансирование на безвозмездной и невозвратной основе юридических лиц, не являющихся государственными учреждениями и общественными объединениями;

6. официальные трансферты - выплаты трансфертов из одного уровня бюджета в другой, а также в Национальный фонд Республики Казахстан.

Субсидии подразделяются на следующие виды:

- субсидии, не носящие целевого характера и предназначенные для покрытия расходов юридического лица;

- целевые субсидии, предназначенные для покрытия определенных расходов юридического лица;

- чистое бюджетное кредитование включает в себя бюджетные кредиты и их погашение. Объем чистого бюджетного кредитования определяется как разница между бюджетными кредитами и погашением бюджетных кредитов.

Операции с финансовыми активами включают в себя:

- приобретение финансовых активов;

- поступления от продажи финансовых активов государства.

Приобретение финансовых активов - расходы бюджета, связанные с операциями по приобретению в государственную собственность долей участия, ценных бумаг юридических лиц, в том числе международных организаций. Поступления от продажи финансовых активов государства - поступления в бюджет, связанные с операциями по продаже долей участия, ценных бумаг юридических лиц, в том числе международных организаций, находящихся в государственной собственности, государственных учреждений и государственных предприятий в виде имущественного комплекса, а также иного государственного имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении государственных предприятий.

Сальдо по операциям с финансовыми активами определяется как разница между приобретением финансовых активов и поступлениями от продажи финансовых активов государства. Приобретение финансовых активов и поступления от продажи финансовых активов государства осуществляются в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и среднесрочным планом социально-экономического развития.

Дефицит (профицит) бюджета равен операционному сальдо за вычетом чистого бюджетного кредитования и сальдо по операциям с финансовыми активами. Полученная величина с отрицательным знаком является дефицитом бюджета, с положительным знаком - профицитом бюджета. Предельно допустимый размер дефицита бюджета определяется среднесрочным планом социально-экономического развития.

Финансирование дефицита бюджета - обеспечение покрытия дефицита бюджета за счет заимствования и свободных остатков бюджетных средств. Объем финансирования дефицита бюджета определяется как превышение суммы полученных займов, движения остатков бюджетных средств над суммой погашения основного долга по займам.

Значение финансирования дефицита бюджета устанавливается с положительным знаком и не может быть меньше значения дефицита бюджета. Использование профицита бюджета - расходование профицита бюджета, средств займов, свободных остатков бюджетных средств на погашение основного долга по займам. Объем использования профицита бюджета определяется как превышение суммы погашения основного долга по займам над суммой полученных займов и движения остатков бюджетных средств. Значение использования профицита бюджета устанавливается с отрицательным знаком и не может быть больше значения профицита бюджета.

Подробный перечень доходов и расходов определяются бюджетной классификацией.

Единая бюджетная классификация является группировкой поступлений и расходов бюджета по функциональным, ведомственным и экономическим характеристикам с присвоением объектам классификации групповых кодов. Единая бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Бюджетный процесс осуществляется на основе единой бюджетной классификации.

Единая бюджетная классификация является единой и обязательной для всех уровней бюджетов. Она разрабатывается центральным уполномоченным органом по бюджетному планированию на основе законодательных актов РК, указов Президента РК, постановлений Правительства РК и утверждается Правительством Республики Казахстан.

Единая бюджетная классификация включает в себя:

- классификацию поступлений бюджета;

- функциональную классификацию расходов бюджета;

- экономическую классификацию расходов бюджета.

Классификацией поступлений бюджета является группировка поступлений всех уровней бюджетов по определенным характеристикам, основанная на бюджетном законодательстве РК. Группировка классификации поступлений бюджета состоит из категории, класса, подкласса и специфики. Категории представляют собой группировку поступлений по экономическим признакам. Классы и подклассы группируют поступления по их источникам и видам. Специфика определяет вид платежа или поступления в бюджет. Функциональной классификацией расходов бюджета является группировка расходов всех уровней бюджетов, определяющая направления расходования средств бюджета по функциональным и ведомственным признакам, отражающим выполнение функций государства, реализацию государственной политики в республике.

Группировка функциональной классификации расходов бюджета состоит из следующих уровней: функциональные группы, функциональные подгруппы, администраторы бюджетных программ, бюджетные программы и подпрограммы.

Функциональная группа - объединение расходов бюджета по отраслевым признакам и функциональному направлению. Функциональная подгруппа конкретизирует направление расходования бюджетных средств внутри функциональной группы.

На основе функциональной классификации расходов бюджета может формироваться ведомственная классификация расходов бюджета, которая является группировкой расходов бюджетных программ по администраторам бюджетных программ.

Экономической классификацией расходов бюджета является группировка расходов бюджета по экономическим характеристикам, отражающая операции, осуществляемые государственными учреждениями для реализации бюджетных программ. Группировка экономической классификации расходов бюджета состоит из категории, класса, подкласса и специфики.

Категория группирует расходы по экономическим признакам. Класс и подкласс группируют расходы по основным видам операций, проводимых государственными учреждениями. Специфика определяет вид операции, проводимой государственным учреждением для реализации бюджетной программы.

В каждой стране структура государственного бюджета имеет свои национальные особенности. Она зависит от характера административной системы, структурных особенностей экономики и других факторов.

К разработке государственного бюджета возможны 2 подхода: («от доходов» и «от расходов).

Структурно бюджет строится по балансовому принципу и имеет две части - доходы и расходы. В любом бюджете желательно их сбалансировать.

Государственные бюджеты большинства стран с развитой рыночной экономикой так же хронически дефицитны. Однако в условиях относительно устойчивого экономического положения бюджетный дефицит не рассматривается как катастрофически отрицательный финансовый показатель. Известный английский экономист Дж.М. Кейнс в целях взбадривания экономического роста и обеспечения полной занятости рекомендовал проводить политику дефицитного финансирования.

Дефицит бюджета может покрываться двумя способами.

Существует 3 концепции бюджетной политики в отношении дефицита бюджета:

- ежегодно балансируемый бюджет;

- бюджет, балансируемый на циклической основе;

- концепция функциональных финансов.

До недавнего времени считался основной целью финансовой политики. Однако при более тщательном рассмотрении становится очевидным, что такое составление бюджета исключает или уменьшает эффективность фискальной политики государства, имеющей анти циклическую, стабилизирующую направленность. Концепция базируется на том, бюджет должен быть сбалансирован в ходе экономического цикла, а не каждый год. Данная концепция предполагает, что правительство осуществляет анти циклические воздействия и одновременно стремится сбалансировать бюджет. Логическое обоснование просто и разумно: чтобы противостоять спаду, правительство сокращает налоги и увеличивает государственные расходы, то есть сознательно увеличивает дефицит бюджета. В ходе последующего подъёма правительство повышает налоги и уменьшает государственные расходы. Возникающее положительное сальдо может быть использовано на покрытие дефицита, возникающего в период спада. Особая проблема - спады и подъёмы могут быть неодинаковы по глубине и продолжительности.

Целью государственных финансов является обеспечение сбалансированности экономики, а не бюджета, при этом достижение макроэкономической стабильности может сопровождаться как устойчивым положительным сальдо, так и устойчивым бюджетным дефицитом. Таким образом, сбалансированность бюджета является в данной концепции второстепенной задачей.

Концепции лежат в основе финансовой политики, ориентированной на бюджетный дефицит и опирающейся на потенциал денежного хозяйства страны. Овладение этой политикой позволяет обществу находить оптимальную величину бюджетного дефицита.

Бюджетное устройство представляет собой организационные принципы построения бюджетной системы, её структуру, взаимосвязь объединяемых бюджетов. Бюджетная система - это основанная на экономических отношениях и юридических нормах совокупность бюджетов различных уровней.

Состав бюджетной системы определяется национально - государственным устройством. В унитарных государствах существует 2 звена бюджетной системы (центральный и местные бюджеты), в федеративных - 3 уровня (включая бюджеты членов федерации). В федеративных государствах могут быть свои особенности в зависимости от типа федерации.

Бюджетное устройство устанавливается и регламентируется законодательством страны, в котором определены права центральных и местных органов власти и управления по составления, утверждению и исполнению бюджета. Кроме того, бюджетное устройство предусматривает распределение доходов и расходов между отдельными видами бюджетов.

Начиная с провозглашения Декларации о государственном суверенитете, Казахстан приступил к выработке собственной бюджетной политики. Одним из первых законов, принятых суверенной республикой стал Закон «О бюджетной системе». Законодательное регулирование межбюджетных отношений в Республике Казахстан начинает свою историю с этого законодательного акта.

Этот закон определял, что местные бюджеты независимы от республиканского бюджета. Кроме того, закон запрещал вышестоящим органам вмешиваться в процесс формирования бюджетов нижних уровней, объявлял незаконным изъятие излишков средств, остающихся в местных бюджетах, в республиканский бюджет. Местным органам власти предоставлялось право самостоятельно решать вопрос о том, как они будут использовать свои средства, независимо от того, из какого источника эти средства получены.

Затем был принят Закон «О местных представительных и исполнительных органах Республики Казахстан» согласно которому местным органам власти - масли хатам было предоставлено право рассматривать и утверждать бюджеты соответствующих административно - территориальных единиц.

Несмотря на то, что закон декларировал независимость местных бюджетов, бюджеты всех уровней образовывали иерархическую систему, все уровни которой были связаны между собой. Закон бездействовал, и межбюджетные отношения носили скорее императивный характер, нежели экономический.

До 1994 года в Казахстане было 3045 местных бюджетов, в связи с проведением централизации бюджетной системы с начала 1994 года были ликвидированы 2500 местных бюджетов - поселковых, аульных. Существенно ограничены финансовые возможности районного звена в мобилизации и исполнении финансовых ресурсов. Это можно отнести к вынужденным мерам, вызванным кризисным положением бюджетно-финансовой сферы.

В 1996 году был принят новый закон «О бюджетной системе», в который были внесены существенные поправки в 1998 году. Очередной попыткой реформировать бюджетную систему, стало принятие нового Закона «О бюджетной системе» в апреле 1999 г., в который, в свою очередь так же было внесено множество изменений и дополнений.

Этот закон регулирует финансовые отношения, складывающиеся в процессе формирования бюджетов различных уровней. Бюджетная система Республики Казахстан включает бюджеты различных уровней, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах. Функционирование бюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а также отчетом об их исполнении.

Законом определено, что бюджетная система основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов. Концепция бюджетной системы как совокупности особых финансовых отношений нашла отражение в проекте Бюджетного кодекса, который вступил в силу с 1 января 2005 года.

Бюджетная система основывается на следующих принципах:

1. принцип единства - обеспечение применения единого бюджетного законодательства Республики Казахстан, в том числе использование единой бюджетной классификации, единых процедур осуществления бюджетного процесса на территории Республики Казахстан;

2. принцип полноты - отражение в бюджетах и Национальном фонде Республики Казахстан всех поступлений и расходов, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, недопущение зачетов взаимных требований с использованием бюджетных средств, равно как и уступок прав требований по бюджетным средствам;

3. принцип реалистичности - соответствие параметров бюджета показателям текущего состояния экономики, а также параметрам и направлениям социально-экономического развития Республики Казахстан и регионов;

4. принцип транспарентности - обязательное опубликование нормативных правовых актов в области бюджетного законодательства Республики Казахстан, утвержденных (уточненных, скорректированных) бюджетов и отчетов об их исполнении, другой информации, касающейся фискальной политики государства, за исключением сведений, составляющих государственную или иную охраняемую законом тайну, открытость бюджетного процесса, проведение государственного финансового контроля;

5. принцип последовательности - соблюдение органами государственного управления принятых ранее решений в сфере бюджетных отношений;

6. принцип эффективности и результативности - разработка и исполнение бюджетов, исходя из необходимости достижения определенных результатов, предусмотренных паспортами бюджетных программ с использованием оптимального объема бюджетных средств, необходимого для достижения этих результатов, или обеспечение наилучшего результата с использованием утвержденного объема бюджетных средств;

7. принцип приоритетности - осуществление бюджетного процесса в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития республики или региона;

8. принцип ответственности - привлечение участников бюджетного процесса к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Республики Казахстан;

9. принцип самостоятельности бюджетов - установление стабильного распределения поступлений между бюджетами разных уровней и определение направлений их расходования в соответствии с Кодексом, право всех уровней государственного управления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс в соответствии с Кодексом, недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения местных бюджетов, свободных остатков средств местных бюджетов в вышестоящий бюджет, недопустимость возложения на нижестоящие бюджеты дополнительных расходов без соответствующей компенсации. В РК утверждаются, исполняются и являются самостоятельными следующие уровни бюджетов:

- республиканский бюджет;

- областной бюджет, бюджет города республиканского значения, столицы;

- бюджет района (города областного значения).

Республиканский бюджет концентрирует финансовые ресурсы, направляемые на финансовое обеспечение социальных, экономических программ стратегического значения.

За счёт средств местных бюджетов осуществляется финансирование социально-бытовой инфраструктуры регионов. Бюджетный процесс представляет собой регламентированную деятельность государственных органов по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета.

Государственный бюджет обычно составляется на год. Однако бюджет может составляться на более продолжительный срок. Срок, на который составляется государственный бюджет, называется бюджетным периодом. Бюджетный год не всегда совпадает с календарным годом. Так, в США до 1977 года бюджетный год начинался с 1 июля, с 1977 года - с 1 октября. В Японии и ФРГ бюджетный год начинается с 1 апреля, в Италии с 1 июля и так далее.

Работа по составлению проекта бюджета начинается задолго до начала бюджетного года. Так, в США по закону за 18 месяцев, во Франции за 14, в России за 8, в Японии за 7месяцев.

Составлением проекта бюджета обычно занимается Министерство финансов (в США, где Президент является и главой правительства, - Бюджетное бюро при Президенте).

Составленный проект бюджета передаётся на рассмотрение правительства, которое представляет его от своего имени на утверждение законодательному органу(парламенту). Права парламента в отношении бюджета в различных странах различны, но сводятся к праву вносить изменения в проект бюджета, утверждать его и требовать отчёта о его исполнении. Право вносить изменения в проект бюджета и в действующее законодательство называется бюджетной инициативой. Существует 3 её разновидности: правительственная, парламентская и смешанная.

Утверждённый бюджет передаётся на исполнение. Кассовое исполнение бюджета осуществляется двумя методами: казначейским и банковским. При казначейской системе государственное казначейство принимает доходы, производит расходы и сдаёт остатки на специальные счета в банках. Эта система применяется редко, хотя преимущества её очевидны. При банковской системе кассовое исполнение бюджета передаётся Центральному Эмиссионному банку.

8. Государственный кредит и государственный долг

Государственный кредит - это совокупность экономических отношений между государством и юридическими и физическими лицами, при которых государство выступает в качестве заёмщика, кредитора и гаранта.

В количественном отношении преобладает деятельность государства как заёмщика средств. Объёмы операций в качестве кредитора, то есть когда государство предоставляет ссуды юридическим и физическим лицам, значительно ниже. В тех случаях, когда государство берёт на себя ответственность за погашение займов или выполнение других обязательств, взятых юридическими и физическими лицами, оно является гарантом.

Государственный кредит должен носить производительный характер, так как с средства, мобилизованные с его помощью, подлежат возврату.

В качестве звена финансовой системы государственный кредит обеспечивает формирование и использование централизованного фонда денежных средств государства, так как с помощью государственных кредитных методов государство мобилизует временно свободные денежные средства предприятий и населения. Как финансовая категория государственный кредит выполняет 2 функции: перераспределительную и регулирующую. Роль государственного кредита сводится к его возможностям в мобилизации временно свободных денежных средств экономических агентов и направления их на финансирование первоочередных нужд государства.

Классификация государственного кредита производится по ряду признаков. По источникам происхождения государственный кредит делится на виды: внутренний, внешний и условный (когда государство выступает гарантом по кредитам юридических и физических лиц - берёт на себя ответственность за погашение займов).

Под формой понимается внешнее проявление тех отношений, которые выражает государственный кредит. Основной формой государственного кредита являются займы, которые, в свою очередь, классифицируются по ряду оснований:

- по субъектам заемных отношений - займы, размещаемые центральными и местными органами;

- по обращению на рынке - рыночные и нерыночные. Рыночные - свободно покупаются и продаются. Нерыночные - не подлежат обращению на рынке ценных бумаг. Они выпускаются государством, чтобы привлечь определённых инвесторов, специфическим интересам которых и отвечают. Так, на Западе нерыночные государственные облигации выпускаются для мобилизации средств негосударственных пенсионных фондов, страховых компаний;

- по срокам обращения - краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (1 -5 лет) и долгосрочные (5 лет и выше). Краткосрочные займы используются для финансирования временных разрывов в поступлении доходов и осуществлении расходов;

- по методам размещения займы делятся на добровольные и принудительные. Принудительные возникают в случае войн или других чрезвычайных ситуаций. Одной из форм принудительных займов является замораживание фондов в сберегательных кассах. Особенностью сберегательных касс в большинстве стран является особый статус. В отличие от обычных банков они не имеют права на совершение ссудных операций на фондовом рынке. Государство гарантирует сохранность таких вкладов, используя в свою очередь остатки на счетах в своих нуждах;

- по валюте займы делятся на натуральные и денежные. В истории СССР известны хлебный, солёный займы. Так, в 1922-1923 годах были выпущены натуральные займы - два хлебных и один сахарный. Выпуск их определялся быстрым обесценением денег в тот период. В этих же целях выпускались и золотые займы (то есть займы в золотом исчислении); стоимость золотых займов, как и выплачиваемые по ним доходы, определялась по курсу золотого рубли. Погашение натуральных займов производилось либо натурой, либо в деньгах по рыночной цене сахара или хлеба на момент погашения займа;

- по форме доходности займы делятся на процентные и выигрышные (лотерейные). Выплата по выигрышным облигациям осуществляется на основе тиражей выигрышей. Инвесторы стремятся получить стабильный доход, поэтому основной вид - процентные облигации, доход по которым выплачивается 1, 2 или 4 раза в год на основе купонов.

Формой государственного кредита является обращение части остатков по вкладам населения в государственных банках на формирование ссудного фонда для финансирования государственных расходов. Следующая форма государственного кредита - привлечение средств эмиссионного центра страны.

Методы государственного кредита разнообразны и соответствуют формам. В государственных займах - это способы, приёмы привлечения средств и их последующего возврата: они определяются условиями выпуска займов: методы определения доходности и получения дохода, сроки действия, способы размещения (свободная покупка, подписка, принудительное размещение), способы погашения. К методам также относятся и методы управления государственным долгом (конверсия, консолидация, унификация, рефинансирование). Международный кредит - это займы, предоставляемые государствами, банками, а также другими юридическими и физическими лицами одних стран, государствам, банкам и иным юридическим и физическим лицам других стран. В связи с развитием внешнеэкономических связей всё более значительное место в сфере международного кредита занимают международные валютно-кредитные организации: МВФ, МБРР, ЕБРР, Азиатский банк развития и другие.

Необходимость международного кредита определяется всей совокупностью экономических законов. Развитие международного кредита обусловлено следующими факторами:

- углублением международного разделения труда и экономической интеграцией;

- специализацией, кооперированием производства;

- неодинаковой обеспеченностью стран природными ресурсами и рабочей силой;

- необходимостью преодоления неравномерности экономического развития отдельных стран;

- необходимостью оказания экономической помощи развивающимся странам;

- торгово-экономическим сотрудничеством развивающихся стран с развитыми странами.

Функциями международного кредита является перераспределение товарных и денежных ресурсов государств в процессе их ВЭД на условиях возвратности, срочности, платности. Использование международного кредита способствует ускорению развития экономики, процессу выравнивания уровней экономического развития, росту внешней торговли, ускорению экономической интеграции.

Договорённость между сторонами в международном кредите оформляется обычно как кредитные линии - обязательства кредиторов (доноров) предоставлять заёмщику (реципиенту) в течение обусловленного периода кредиты в пределах установленного лимита. Основной формой международного кредита являются внешние займы, при которых заёмщику передаётся либо сумма денежных средств, либо поставляются товары. Заёмные средства используются для осуществления внешнеторговых сделок или для содействия экспорту и импорту - кредитования внешней торговли. При этом предоставление, использование и погашение кредитов предусматривается в соответствующих программах и бюджетах стран, что позволяет им полностью и беспрепятственной выполнять свои обязательства.

В формах международного кредита выделяется официальная помощь развитию, предоставляемая с целью поддержки экономического развития зарубежными правительственными или многосторонними организациями (МБРР, ЕБРР, АБР). Цели предоставления помощи носят некоммерческий характер.

Для оценки кредитоспособности международными рейтинговыми агентствами разрабатывается кредитный рейтинг страны.

Государственный долг - сумма задолженности по выпущенным и непогашенным займам, включая начисленные проценты. В зависимости от рынка размещения, валюты займа и других характеристик выделяют внутренний и внешний государственный долг. Кроме того, различают текущий и капитальный государственный долг. Капитальный представляет собой всю сумму выпущенных и непогашенных обязательств государства, включая начисленные проценты, а текущий - это расходы по выплате доходов кредиторам по всем долговым обязательствам государства и по их погашению, срок оплаты по которым наступил.

В практике Республики Казахстан дефицита бюджетов и государственный долг существенно отличается по формам финансирования и вызываемым последствиям. Значительная часть государственного долга представлена в виде задолженности по ГКО, которые представляют собой своеобразную пирамиду. Суммы, заимствованные государством под высокий процент, оседавший в качестве дохода коммерческих банков и других структур), постоянно увеличивают внутреннюю задолженность. К другим формам внутреннего долга относятся:

- задолженность Национальному банку по ранее полученным кредитам для покрытия дефицита бюджета;

- долг по займам у населения, хозяйствующих субъектов, оформленный в виде облигаций и других государственных ценных бумаг.

В Казахстане, с начала его самостоятельного развития, были своеобразные формы государственного внутреннего долга:

- списанная задолженность бюджета по возмещению разницы в ценах на сельхозпродукцию, сырьё для лёгкой промышленности и выплатам дифференцированных надбавок к закупочным ценам на сельхозпродукцию, что явилось результатом ценовых диспропорций в условиях административных методов управления;

- списанная задолженность сельскохозяйственных предприятий и организаций водного хозяйства по ссудам в банках вследствие бесхозяйственности, нарушения принципов кредитования и хозрасчётных методов управления;

- накопленная задолженность в форме так называемых «директивных кредитов», а также по обслуживанию и погашению обязательств внутриреспубликанского зачёта. Директивные кредиты выдавались Национальным Банком под гарантии Министерства финансов предприятиям и отраслям для поддержания их хозяйственной деятельности в условиях кризиса. Внутриреспубликанский зачёт проводился для погашения взаимных долгов предприятий и организаций по дебиторской и кредиторской задолженностям. В связи с негативными последствиями по результатам использования директивных кредитов и взаимозачётов эти формы внутреннего кредитования в дальнейшем не используются.

Внешний государственный долг - сумма финансовых обязательств страны по отношению к иностранным кредиторам на определённую дату, подлежащая погашению в установленные сроки. Наличие внешнего долга является нормальное мировой практикой. Однако существуют границы, за пределами которых увеличение государственного долга становится опасным. Привлечение во всё больших объёмах займов может привести к экономической и политической зависимости от стран-кредиторов.

Для относительной характеристики величины государственного долга в мировой практике используются специальные показатели - относительные параметры внешнего долга. Они включают отношение долговых платежей (по погашению и обслуживанию долга) к экспорту товаров и услуг. По классификации МБРР низким уровнем внешней задолженности считается отношение менее 18%, умеренным - 18-30%.

Другими показателями такой характеристики являются:

- отношение валового внешнего долга к ВВП (низкая - менее 48%, 48-80- умеренная задолженность);

- отношение валового внешнего долга к экспорту товаров и не факторных услуг (менее 132% - низкая, 132-220% умеренная);

- отношение платежей вознаграждения к экспорту товаров и не факторных услуг (менее 12% -низкая, 12-20% - умеренная).

Управление государственным кредитом может рассматриваться двояко. Под управлением кредитом в широком смысле понимается формирование одного из направлений финансовой политики государства, связанной с его деятельностью в качестве кредитора, заёмщика и гаранта. Высшие органы власти и управления определяют объём бюджетного дефицита и, следовательно, объём займов, необходимых для его финансирования, основные направления и цели воздействия на денежное обращение, производство, занятость и целесообразность осуществления общегосударственных программ.

Под управлением государственным кредитом в узком смысле понимается совокупность действий, связанных с подготовкой к выпуску и размещению долговых обязательств государства, регулированию рынка ценных бумаг, обслуживанию и погашению государственного долга, предоставлению ссуд и гарантий. Обслуживание государственного долга представляет собой совокупные выплаты во времени вознаграждения (интереса), комиссионных и иных платежей, вытекающих из условий заимствования. Выплата доходов по займам и их погашение обычно производится за счёт средств государственного бюджета. Однако в условиях значительной государственной задолженности можно прибегнуть к рефинансированию, под которым понимают погашение старой задолженности путём выпуска новых займов.

На достижение эффективности государственного кредита направлены такие меры в области управления государственным долгом, как конверсия, консолидация, обмен облигаций по регрессивному соотношению, отсрочка и аннуляция займов. Эти меры осуществляются в отношении внутренних займов.

Под аннулированием государственного долга понимается мера, в результате которой государство полностью отказывается от обязательств по выпущенным займам. Аннулирование ценных бумаг государства может проводится по двум причинам:

- в случае финансовой несостоятельности государства, то есть банкротства;

- вследствие прихода к власти новых политических сил, которые отказываются признать обязательства предыдущих властей.

Так, советская власть не признала финансовых обязательств Временного правительства.

9. Внебюджетные фонды

Внебюджетные фонды - важное звено финансовой системы страны. Они представляют собой совокупность денежных ресурсов, используемых государством на строго определённые цели и имеющие законодательно закреплённые источники формирования. Как экономическая категория внебюджетные фонды являются отношениями по перераспределению национального дохода для централизации финансовых ресурсов, направляемых на финансирование целевых потребностей государства.

Функционирование внебюджетных фондов параллельно с государственным бюджетом позволяет дифференцировать финансовые отношения, сориентировать часть их в узкоспециализированных сферах, достичь своеобразной диверсификации этих отношений в разных направлениях финансовой деятельности.

Организационно фонды находятся в ведении специального аппарата или министерства, что способствует гибкости управления обособившейся части финансовых ресурсов, контроля за их рациональным, целевым использованием.

Через внебюджетные фонды перераспределяется значительная часть финансовых ресурсов: масштабы перераспределения в Республике Казахстан достигали 10-12% ВВП.

Мировая практика подтверждает эффективность децентрализации и автономного формирования и использования государственных финансовых ресурсов для оперативного управления ими при обеспечении надлежащего контроля за расходованием средств со стороны общества.

В казахстанской практике функционировали следующие фонды:

- Пенсионный фонд;

- Фонд государственного социального страхования;

- Фонд обязательного медицинского страхования;

- Фонд содействия занятости населения;

- Дорожный фонд;

- Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции;

- Инвестиционный фонд.

Национальный фонд Республики Казахстан создаётся в целях формирования накоплений государства, а также снижения зависимости республиканского и местных бюджетов от конъюнктуры мировых цен. Таким образом, фонд выполняет 2 функции: сберегательную и стабилизационную.

Фонд представляет собой совокупность финансовых активов, сосредотачиваемых на счёте Правительства Республики Казахстан в Национальном Банке Республики Казахстан.

10. Финансы домашних хозяйств

Выделение финансов домашнего хозяйства в самостоятельное звено финансовой системы в условиях рыночных отношений, когда кругооборот капитала охватывает преобладающую часть процесса производства, обусловлено рядом факторов.

Под домашним хозяйством понимается хозяйство, которое ведется одним или несколькими лицами, проживающими совместно и имеющими общий бюджет. Домохозяйство объединяет всех наемных работников, владельцев крупных и мелких капиталов, земли, ценных бумаг, которые заняты и не заняты в общественном производстве.

Сущность финансов домохозяйств находит свое проявление в функциях. По мнению Г.Б. Поляка они выполняют две базовые функции:

- обеспечения потребностей семьи денежными средствами (эта функция создает реальные условия существования членов данной семьи);

- распределительная функция финансов домохозяйств охватывает первичное распределение национального дохода и формирование первичных доходов семьи.

В результате ТДО, появления, а за тем и увеличения рынка произошло:

- расширение материальных, социальных, культурных и иных потребностей семьи;

- создание и рост денежных средств домашнего хозяйства;

- возникновение денежного фонда - семейного бюджета, предназначенного для обеспечения материальными благами.

Финансовые отношения домашнего хозяйства включают две группы:

1. отношения между данной хозяйственной единицей и другими звеньями финансовой системы (государственными финансами - бюджетами и внебюджетными фондами, и финансами коммерческих организаций и предприятий), создавая первичные доходы в виде заработной платы, пенсий, пособий и т. п.;

2. отношения между членами домохозяйства, когда средства распределяются и обособляются, образуя обособленные денежные фонды. Обособление средств внутри домохозяйства не меняет собственника, исключая всякую эквивалентность.

Финансовые ресурсы домохозяйства - это совокупный фонд денежных средств, находящийся в распоряжении семьи. Созданный в результате производственной деятельности членов домохозяйства, он выступает частью национального дохода общества. Объем денежного фонда домохозяйства зависит от усилий каждого в хозяйстве.

Финансовые ресурсы домохозяйства выступают в виде обособленных денежных фондов, имеющих, как правило, целевое назначение.

Государство оказывает существенное воздействие на объем бюджета домашнего хозяйства, так как в рыночной экономке оно полностью интегрировано в общий кругооборот материальных и денежных средств. Это воздействие осуществляется:

- через налоговую систему - домохозяйства оплачивают налоги, сборы, пошлины и делают другие обязательные отчисления;

- через оплату труда работников в государственном секторе;

- через предоставляемые различные общественные блага и услуги;

- через государственное ценообразование.

Доходы домашних хозяйств - часть национального дохода, создаваемая в процессе производства и предназначенная для удовлетворения материальных и духовных потребностей членов хозяйства. Эти доходы должны возместить трудовые затраты, т. е., все физические и умственные усилия людей, совершенные и процессе производства. Валовой доход домохозяйств - это денежные доходы, стоимость натуральных поступлений продуктов питания и предоставленных государством и предприятиями в натуральном выражении льгот, дотаций, подарков (без учета накопленных сбережений). В валовых доходах преобладают денежные доходы, представляющие собой объем денежных средств, которыми располагает домохозяйство для обеспечения своих расходов. Денежные доходы формируются за счет следующих источников:

1. оплата труда членов домохозяйств, полученная при выполнении трудовых соглашений при найме, а также премии, постоянные надбавки к зарплате, выплаты работодателями на социально-культурные цели: пособия, оплата транспортных услуг, путевок и т. п.;

2. доходы от предпринимательской деятельности в форме прибыли, дивидендов, процентов по ценным бумагам и вкладам, арендная плата и др.;

3. государственные социальные выплаты (трансферты) пенсии, пособия и другие платежи из бюджета и внебюджетных социальных фондов.

4. проч. поступлений (страховых возмещений, доходов от реализации имущества и др.