Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• Глава 1. Теоретическая и законодательная основы налогообложения малого бизнеса
• 1.1 Организационное построение налоговой системы Российской Федерации
• 1.2 Принципы построения системы налогообложения
• 1.2.1 Виды налогов и их классификация
• 1.3 Понятие упрощенной системы налогообложения
• 1.3.1 Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения
• 1.3.2 Объекты и субъекты налоговых отношений
• 1.4 Особенности упрощенной системы налогооболжения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса
• Глава 2. Применение упрощенной системы налогооболожения на предприятии малого бизнеса - ООО "ФиКуС"
• 2.1 Месторасположение и специализация предприятия
• 2.2 Анализ финансового состяния предприятия на основе бухгалтерского баланса
• 2.3 Экономическое обоснование перехода ООО "ФиКуС" на упрощенную систему налогообложения
• 2.4 Организация учетной деятельности ООО "ФиКуС" по упрощенной системе налогообложения
• 2.5 Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов
• 2.6 Налоговая декларация по единому налогу
• Глава 3. Оптимизация деятельности по налогообложению предприятий малого бизнеса
• 3.1 Оценка эффективности налогообложения на малых предприятиях
• 3.2 Проблемы УСН и пути их решения
• 3.3 Предложения по совершенствованию системы налогообложения ООО "ФиКуС"
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Введение

Формирование эффективной налоговой системы Российской Федерации, осуществляющей крупные преобразования в государственном строительстве, является главной проблемой социально-экономического развития общества. Центральные и региональные органы власти и управления для успешного выполнения поставленных перед ними государственных задач должны иметь соответствующую финансовую базу. На сегодняшний день налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета России превышает 80% общей суммы доходов. Значение налогов в обеспечении стабильного социально-экономического развития страны не ограничивается выполнением ими только фискальной функции. В современных рыночных условиях трудно представить себе руководителя без детального знания механизмов уплаты налогов.

Налоговая система Российской Федерации начала складываться с 1 января 1992 г., когда был принят Федеральный закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Важным этапом ее развития стало принятие Налогового кодекса РФ: с 1 января 1999г. вступила в силу его первая часть, а через два года - вторая. Налоговый кодекс систематизировал законодательство по налогам, унифицировал понятийный аппарат. Однако - подготовка и принятие законов - это лишь первый шаг в налоговой реформе. Главное состоит в создании эффективного налогового менеджмента, ибо без профессиональной и компетентной налоговой службы не может быть успеха в налоговой политике, как на уровне государства, так и на уровне конкретного предприятия. Особый интерес данной темы исследования представляет приложение налоговой деятельности на предприятия малого бизнеса. В нашей стране малый бизнес привлекает к себе внимание с момента перехода к рыночной экономике, поскольку предпринимательская деятельность возможна в условиях рынка и невозможна в административной системе. Создание сети малых предприятий способно активизировать структурную перестройку экономики, предоставить широкую свободу выбора и новые рабочие места, обеспечить быструю окупаемость затрат, оперативно реагировать на изменения потребительского спроса. Законодательная и нормативная базы развития и совершенствования малого предпринимательства являются основополагающими для решения политических, экономических (в том числе и финансовых), социальных и других вопросов становления малого бизнеса в нашей стране. К числу финансовых вопросов наряду с другими можно отнести вопросы учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Деятельность субъектов малого предпринимательства во многом зависит от действий федеральных органов исполнительной власти. Без специальных мер государственной поддержки развитие малого предпринимательства невозможно. Поэтому в Указе Президента РФ от 04.04.96 N 491 "О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации" такая поддержка названа важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области. У государственной поддержки малого предпринимательства существует широкая нормативная база, основой которой является Федеральный закон от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". В соответствии с этим Законом приняты постановления Правительства РФ, основополагающими из которых являются федеральные программы поддержки малого предпринимательства. Нормативные акты о поддержке малого бизнеса и программы такой поддержки существуют также на региональном и местном уровнях.

C 1 января 2003 года статьей 8 Федерального закона № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года на территории России введена в действие глава 26.2 Налогового Кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения". Одновременно статьей 3 вышеупомянутого Закона был признан утратившим силу Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Наиболее значимые изменения были внесены Законодателем в порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями. В частности, для предпринимателей, осуществляющих один из 58 названных в ст. 346.25.1 Налогового кодекса видов предпринимательской деятельности без привлечения наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, с 01.01.2006 года появилась возможность применять упрощенную систему налогообложения на основании патента. Решение о введении упрощенной системы налогообложения на основании патента в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности принимаются законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения на основании патента принимается индивидуальным предпринимателем добровольно, равно как и о применении "общей" упрощенной системы налогообложения. Более того, введение законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основании патента не препятствует индивидуальным предпринимателям применять упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьями 346.11-346.25 Налогового кодекса Российской Федерации. Расширен перечень организаций, для которых установлен запрет на применение упрощенной системы налогообложения. Теперь в список таких организаций включены бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. Вновь созданные организации с 01.01.2006 года будут иметь возможность подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Исходя из этих важных положений и их значения для предприятий малого бизнеса, тема данной дипломной работы является актуальной в современных рыночных экономических условиях.

Цель данной дипломной работы заключается в рассмотрении комплекса вопросов, связанных с особенностями организации деятельности малого предприятия по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. Эта тема особенно актуальна в связи с продолжающимся реформированием налогового законодательства. Для выполнения цели дипломной работы, были выполнены следующие задачи:

1. Проведено исследование вопросов теории и законодательства в области налогообложения малого бизнеса;

2. Проведено исследование упрощенной системы налогообложения учета в коммерческих организациях;

3. Изучены виды и формы отчетности по упрощенной системе налогообложения;

4. Изучен принцип бухгалтерского учета и отчетности ООО "ФиКус"

5. Проведен анализ деятельности исследуемого предприятия малого бизнеса

6. Определены основные направления оптимизации предприятия малого бизнеса в системе налогообложения

Объектом исследования является предприятие малого бизнеса - общество с ограниченной ответственностью - "ФиКус".

Предметом исследования - принцип упрощенной системы налогообложения в рамках деятельности малого предприятия и ее оптимизация.

• Глава 1. Теоретическая и законодательная основы налогообложения малого бизнеса
• 1.1 Организационное построение налоговой системы Российской Федерации
• Введение в действие Налогового кодекса РФ является значительным событием на пути построения в России цивилизованной и эффективно действующей налоговой системы, способствующей реализации фискальных и социально-экономических интересов как государства, так и хозяйствующих субъектов и населения. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по их уплате, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством. Кодекс регламентирует формы и методы планового контроля, а также ответственность за совершение налоговых правонарушений.
• Совокупность налогов и сборов, взимаемых государством в установленном порядке, а также формы и методы их построения образуют налоговую систему Российской Федерации.
• Различают понятия налоговой системы и системы налогообложения. Понятие системы налогооболожения более широкое. В отличии от налоговой системы, в которую организационно входят Министерство по налогам и сборам и его структурные подразделения, в систему налогообложения как участники входят Федеральная служба налоговой полиции РФ, Государственный таможенный комитет РФ, казначейские органы. Кроме того, законодательно определены лица, содействующие уплате налогов и сборов. Это банки, налоговые агенты и сборщики налогов, суды, арбитраж, нотариальные конторы, предприятия и организации, выплачивающие заработную плату, дивиденды и другие виды доходов, с которых исчисляется, издерживается и перечисляется в бюджет подоходный налог с физических лиц. Согласно Налоговому кодексу налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, этнических, идеологических и иных различий между налогоплательщиками. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц и места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Установлена недопустимость ведения налогов и сборов, препятствующих реализации своих конституционных прав.
• Налоговым кодексом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории страны товаров или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц. Закономерность и четкие методические подходы к функционированию налоговой системы при установлении налогов обеспечиваются требованием определения всех элементов налогообложения. Законодательные и нормативные документы должны быть сфокусированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
• Федеративный тип государственного устройства России радикально влияет на основы построения налоговой системы. Необходимость разграничения налоговых полномочий между уровнями власти (налоговый федерализм) определила трехуровневую структуру налоговой системы. Это означает, что налоговая система Российской Федерации должна быть такой, чтобы обеспечить достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым поступлениям. Характеристика действующей налоговой системы и перспектив ее развития во многом зависят от развития бюджетного федерализма в России. Тем не менее сложившаяся система не отвечает основополагающим принципам бюджетного федерализма. Более 50% всех налогов собирается на территории всего лишь 10 субъектов Федерации, где проживает 22 % населения, и именно эти субъекты в наименьшей степени выигрывают от децентрализации налоговых поступлений.
• Большинство же субъектов РФ и населения страны, напротив, объективно заинтересованы в частичном перераспределении средств между регионами, т.е. в повышении доли федерального бюджета в налоговых доходах. Для того чтобы довести бюджетную обеспеченность до одинакового для всех субъектов Федерации уровня придется сконцентрировать в федеральном бюджете 85% налоговых доходов и затем примерно половину из них перераспределить в виде финансовой помощи регионам. В настоящее время на уровне региональных и местных бюджетов сосредоточено около половины налоговых доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации. По этому показателю Россия практически не уступает большинству федеративных государств, а по доле местных бюджетов даже опережает их. Однако фактически бюджетное устройство России остается крайне централизованным даже по меркам унитарных государств.
• Расходы многих региональных и особенно местных бюджетов финансируются в большей мере в виде финансовой помощи из федерального бюджета, предназначенной на выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, социальные пособия, льготы и т.д. При этом средств в целом недостаточно. Это позволяет регионам переложить налоговую и финансовую отвественность за состояние своих бюджетов и социальной сферы на федеральный центр, сохранив за собой неограниченные возможности проведения своей бюджетной политики с использованием режима "выборочного секвестра", использованием денежных суррогатов и зачетов, необоснованным представлением индивидуальных налоговых льгот, скрытым субсидированием. Применяются также безответственные внешние заимствования.
• Сложившаяся система бюджетного федерализма в России сегодня уже не отвечает ни современным принципам бюджетного федерализма, ни стартегии развития страны на перспективу. Соотвественно неудовлетворительному состоянию бюджетного федерализма трудно строить эффективную налоговую систему. Международный опыт показывает, что эффективная система бюджетного федерализма, обеспечивающая условия для устойчивого экономического роста и решения социальных проблем, отвечает следующим основным требованиям:
• · Должно быть четкое разграничение полномочий между уровнями государственной власти;
• · Региональные власти должны обладать в пределах своей компетенции, территории и полномочий достаточной степенью автономии в проведении финансово-экономической политики;
• · Федеральный центр должен иметь эффективные полномочия по обеспечению единого экономического и правового пространства;
• · Региональные власти должны быть поставлены в условиях жестких бюджетных ограничений и прежде всего налоговой политики;
• · Все эти условия должны быть предметом торга.
• Однако, как показали исследования, проведенные в Российской
• Федерации Организацией экономического сотрудничества и развития, российская система бюджетного федерализма не отвечает ни одному из перечисленных требований. Многие из распространенных проблем бюджетного федерализма в России и подходы к их решению обозначены в Стратегии развития России на период до 2010 г. Они конкретизированы в соответствующем разделе Программы социально-экономического развития России на 2002-2004 гг.
• Перспективы организованного построения налоговой системы Российской Федерации на ближайшие годы зависят от того, как будет реформироваться система бюджетного федерализма. В части, касающейся налоговых полномочий, необходимо отказаться от унаследованного от советской практики принципа расщепления налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы. Во-первых, этот принцип не обеспечивает взаимосвязи между уровнем налогообложения и количеством получаемых бюджетных услуг. Во-вторых, получая основную часть доходов от федеральных налогов, региональные власти фактически распоряжаются деньгами не заработанными, как всегда в таких случаях, недостаточно эффективно. В-третьих, в условиях, когда нормативы отчислений от регулирующих налогов или условия их взимания (налоговая база, ставка,льготы) могут быть изменены на федеральном уровне, регионы и муниципалитеты лишены долгосрочных стимулов к поддержанию благоприятного инвестиционного климата и наращиванию собственной налоговой базы. В-четвертых, возникает скрытая конкуренция с федеральными властями за один и тот же объект налогообложения.
• Конечной целью реформирования налоговой системы в соответствии с развитием бюджетного федерализма должен стать полный отказ от разделения налогов и налоговых поступлений на собственные, закрепленные, и регулирующие. Все налоги и поступления по ним должны считаться только собственными. Поступления по федеральным налогам полностью, без каких-либо "расщеплений" должны направляться в федеральный бюджет, региональные налоги - только в региональные бюджеты. Рассмотренная перспектива реформирования налоговой системы Российской Федерации, безусловно, предъявляет новые повышенные требования к качетсву управления налогообложения в стране.
• Одним из основных нововведений в 2010 г. является отмена ЕСН и перераспределение ставок страховых взносов в различные фонды. Итак, согласно п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ общая величина тарифов страховых взносов в 2010 г. будет равна 26%, в том числе:
• - в Пенсионный фонд - 20%;
• - в Фонд социального страхования - 2,9%;
• - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;
• - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.
• В 2010 г. будут применяться пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
• - в Пенсионный фонд - 14%;
• - в Фонд социального страхования - 0%;
• - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%;
• - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0%.
• С 2011 г. согласно п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ общая величина страховых взносов составит 34%, в том числе:
• - в Пенсионный фонд - 26%;
• - в Фонд социального страхования - 2,9%;
• - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%;
• - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.
• С 2015 г. отменяются пониженные тарифы страховых взносов и все категории плательщиков будут платить по одним и тем же тарифам.
• 1.2 Принципы построения системы налогообложения
• Впервые принципы налогообложения сформулировал А.Смит. в своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и различными способами интерпретировались в более поздних трудах многих экономистов:
• 1. принцип справедливости, в соответствии с которым налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. "каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку";
• 2. принцип определенности, т.е. обложение налогами должно быть строго фиксировано, а не произвольно;
• 3. принцип удобства для налогоплательщика,согласно которому взимание налога на должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;
• 4. принцип экономического взимания,т.е. издержки должны быть меньше,чем сумма самих налогов.
• Дискуссии о принципах налогообложения продолжались в течение всего XX века. Их основные результаты можно сформулировать следующим образом. Содержание главных принципов налогообложения сводятся к тому, что налоги должны платить все, имеющие доход, без всякого исключения и без налоговых привелегий. Следует отличать освобождение от налогов вообще и от определенного налога в частности в целях равенства налогоплательщиков по отношению ко всему налоговому бремени.
• Принцип уравнительности налогообложения вытекает из более общего приниципа равенства в обеспечениии государственных расходов. С одной стороны, для соблюдения справедливости налог должен распределяться равномерно между всеми гражданами, с другой - по экономическим основаниям не могут подвергаться обложению лица, доходы которых достаточны лишь на поддержание жизни. Отсюда вытекает требование так называемого необходимого минимума (экзистенцминимума), т.е. осовбождения от налога. Возможность вносить налоги у отдельных лиц появляется только тогда, когда их доход начинает превышать расход на безусловно необходимые жизненные потребности.
• Справедливость налогообложения трактуется экономической теорией далеко не однозначно. Различают горизонтальную и вертикальную справедливость налогообложения: первая предполагает, что находящиеся в равном экономическом положении лица должны иметь одинаковые налоговые обязанности; вторая предусматривает, что обязанности находящиеся в неравном положении налогоплательщиков должны трактоваться по-разному. Интерпретация принципа справедливости приводит к существенному расхождению взглядов на данную проблему: должен ли налог быть равномерным,т.е. уравнительным, и должен ли он учитывать платежеспособность получателя дохода,т.е повышаться с ростом платежеспособности?
• Следует иметь в виду еще один аспект данного приницпа: является ли справедливой одинаковая шкала налогообложения при разных источниках доходов или же оправданно варьировать уровень ставок в зависимости от характера дохода? Связь налога с платежеспособностью лица означает, что с величиной дохода или имущества должен повышатьяс и налог. Но механизм увеличения может быть разным. Исторически применяются три способа налогообложения:
• - равный - со всех налогоплательщиков берется поровну, при этом не принимается во внимание их платежеспособность;
• -пропорциональный - плательщик уплачивает налог, величина которого прямо пропорциональна сумме получаемого дохода или ценности имущества;
• -прогрессивный - его применение приводит к увеличению налога при росте дохода или имущества не пропорционально, а прогрессивно.
• В наибольшей степени современному социально-экономическому положению России и задачам государственной финансовой политики концептуально будут соответствовать основные принципы построения эффективной системы налогообложения, представленные на рисунке 1.
• Рис.1 Схема общих принципов налогообложения
• Проведенный в данной части дипломного исследования анализ эволюции экономических взглядов на налоги позволяет сделать вывод о том, что прежние дискуссии актуальны и сегодня.
• 1.2.1 Виды налогов и их классификация
• Изучение видов налогов усложняется их многочисленностью и отсутствием четких границ с другими видами платежей в доход государства. Эти обстоятельства предъявляют повышенные требования к правильному выбору оснований для классификации налогов. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и экономический смысл данного налога. Для правильного разграничения понятий налога, сбора, пошлин и иных платежей необходимо учитывать те специфические экономические признаки, которые являются основанием для определения вида налога как экономической категории.
• 1. Основным специфическим признаком налога как экономической категории является то, что при его уплате происходит отчуждение части собственности плательщика в пользу государства. Следует подчеркнуть,что отчуждение части собственности может происходить не только у сосбственника, но и у организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им собственности на праве хозщяйственного ведения или опреативного управления.
• 2. Важным специфическим признаком налога выступает законность его установления и введения. Иными словами, налог устанавливается, а также взимается в порядке и на условиях, определяемых только законодательными актами. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом. Смысл этой законодательной нормы состоит в том, что платеж независимо от данного ему названия должен оцениваться по существу, с учетом экономических характеристик налога.
• 3. Принудительный порядок изъятия средств в его уплату. Уплата налога обеспечивается государством в лице налоговых правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о принудительном, а не добровольном характере уплаты.
• 4. Уплата налога в бюджет происходит в денежной форме. Этот признак объективно вытекает из сущности налога как экономической категории, предоставляющей соотвесттвующие денежные отношения. Использование для уплаты налогов в бюджет любых неденежных форм, также неденежных форм погашения задолженностей по ним характерно для стран с недостаточно развитой рыночной экономикой. В России с 1996 г. прекращено использование неденежных форм уплаты налогов в бюджет.
• 5. Специфическим признаком налога является его безвозмездный характер. Безвозмездность означает, что денежные средства, уплачиваемые в качестве налога, переходят в собственность государства без получения встречного возмещения для плательщика. Это важное положение получило отражение в Налоговом кодексе РФ при определении понятия налога.
• 6. Налоги поступают в распоряжение субъектов государственной власти и управления. Они поступают как непосредственно в федеральный бюджет, так и в бюджет республик Российской Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, а также в местные бюджеты в соотвествии с бюджетным законодательством страны. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических или социальных интересах в пользу госудасртвенных органов, не являющихся центральными или местными органами государственной власти и управления.
• Рассмотренные специфические признаки налога как экономической атегории позволяют отличить налоги от сборов и пошлин.
• Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плетельщиков сборов государственными органами, местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным целевым сборам. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также иные обязанности, установленные действующим законодательством на той территории, где они вводятся. В Налоговом кодек5се РФ понятие "сбор" имеет обобщенное значение. Оно охватывает как собственно сборы, так и пошлины. Это объясняется тем,что в таком же значении термин "сбор" употреблен в ст. 57 Конституции РФ,согласно которой каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.
• Применительно к определению сбора в налоговом законодательстве РФ государственные пошлины классифицируются в качестве вида сборов, ибо они взимаются при соврешении актов государственной регистрации.
• Виды пошлин различны. Пошлина взимается в связи с представлением административных услуг, за представление какого-либо права, как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц. Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, нотариальные и др. всего существуют три вида основных пошлин: государственная, регистрационная и таможенная. С точки зрения доходов государственного бюджета особое значение для государства имеют таможенные пошлины.
• В период перехода к рыночным отношениям в процессе формирования налоговой системы в России была осуществлена замена налога с оборота и налога с продаж на налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, а также проведена модернизация действовавшего налога на прибыль. Помимо этого были введены налог на имущество предприятий и налоги в дорожные фонды. Расширился круг обязательных платежей предприятий. С 1 января 1992 г. в стране стала действовать налоговая система, общие принципы построения которой определяет Закон от 27.12.1991 г № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Он устанавливает перечень идущих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Дальнейшее развитие налоговой системы определяется принципами, заложенными в Налоговом кодексе.
• Все налоги в России разделены на 3 вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соотвествии с изменениями, предусмотренными в Налоговом кодексе:
• 1. федеральные (на уровне РФ);
• 2. региональные (на уровне субъекта РФ);
• 3. местные (на уровне местного самоуправления)
• Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеральное устройство. Рассмотрим данную классификацию более подробно.
• Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Это:
• · налог на прибыль (федеральный бюджет - ФБ, региональный бюджет РБ, местный бюджет - МБ);
• · акцизы на отдельные группы и виды товаров (ФБ, РБ, МБ);
• · налог на добавленную стоимость (ФБ);
• · таможенная пошлина (ФБ);
• · акцизы на минеральное сырье (ФБ);
• · налог на пользование недрами (ФБ, РБ, МБ);
• · государственная пошлина (ФБ, РБ, МБ);
• · налог на доходы от капитала (ФБ);
• · подоходный налог ( ФБ, МБ);
• · социальный налог (внебюджетные фонды);
• · налог на пользование объектами животного мира (ФБ, РБ, МБ);
• · водный налог (ФБ, РБ, МБ);
• · экологический налог (ФБ, РБ, МБ);
• · налог на приобретение иностарнных денежных знаков (ФБ, РБ, МБ);
• · налог на использование государственной символики РФ (ФБ, РБ, МБ);
• · федеральные лицензионные сборы (ФБ).
• Региональные налоги. Налог на имущество предприятий и лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти или устанавливаются законодательными актами РФ. Это:
• · налог на имущество предприятий (РБ, МБ);
• · лесной налог (РБ);
• · региональные лицензионные сборы (РБ);
• · налог на использование региональной символики (РБ);
• · налог с продаж (ФБ, РБ);
• · налог на игорный бизнес (ФБ, РБ);
• · единый налог на вмененный доход (ФБ, РБ);
• · упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (ФБ, РБ);
• Местные налоги и сборы. Из местных налогов для предприятий общеобязателен только земельный налог. Также местными налогами, взимаемыми с предприятий являются:
• · земельный налог (ФБ, РБ, МБ);
• · налог на рекламу (МБ);
• · гостиничный налог (МБ);
• · курортный сбор (МБ);
• · местные лицензионнные сборы (МБ);
• · налог на использование местной символики (МБ).
• Наибольший налоговый пресс на деятельность малых предприятий оказывают налоги, составляющие занчительную часть федерального бюджета. Так, например, на 2008 год НДС - это 52,3% всех налоговых поступлений в бюджет, акцизы - 20,6%, налог на прибыль - 25,5%, экспортно-импортные пошлины - 15,8%. При этом все налоговые доходы федерального бюджета достигают 94,8%. Существующая налоговая система включает различные виды налогов. Подробная классификация представлена в приложении 1 дипломной работы.
• 1.3 Понятие упрощенной системы налогообложения
• Упрощенная система налогообложения (далее в тексте УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах .Переход к УСН или возврат к общему режиму налогооьложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение УСН организациями предусматривает замену уплатой единого социального налога:
• · Налога на прибыль организаций;
• · Налога на имущество организаций;
• · Единого социального налога;
• · Налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
• Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплатой единого налога:
• · Налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
• · Налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• · Единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;
• · Налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, пождлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
• Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, таблица 1.
• Таблица 1 Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2009 году

База для исчесления страховых взносов на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280000 руб.	14%	8%	6%
От 28001 руб. до 60000 руб.	39200 руб.+5,5 % с суммы превышающей 280000 руб.	22400 руб. +3,1 % с суммы превышающей 280000 руб.	16800 руб.+2,4 % с суммы превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	56800 руб.	32320 руб.	24480 руб.

• Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.
• Особенностью новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектов Российской Федерации.
• Обращаем также внимание, что экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.
• Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.13. НК РФ:
• а) доходы;
• б) доходы, уменьшенные на величину расходов.
• Согласно ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот. Однако ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения спецрежима.
• Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.
• Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:
• -6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• -15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
• Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные. Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога. Например, за 2008 год организация обязана уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 апреля 2009 года.
• Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Соответственно за 2008 год индивидуальный предприниматель обязан уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 мая 2009 года. На протяжении налогового периода все налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
• Министерство финансов РФ утвердило форму налоговой декларации по единому налогу и Порядок ее заполнения приказом № 7н от 17 января 2006 года. Эта же форма декларации заполняется и по ежеквартальным платежам. Несмотря на большой объем листов, заполнение декларации не представляет сложности, кроме того, заполнять и представлять в ИФНС нужно только те листы, которые необходимы налогоплательщику. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
• 1.3.1 Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей.

Перейдя на "упрощенку", вы перестаете платить НДС в бюджет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляют следующие случаи:

- если вы импортируете товары;

- если вы выступаете в роли налогового агента (в частности, при покупке товаров, работ или услуг на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества);

- если вы участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- если вы выставите покупателю счет-фактуру с выделенным НДС.

Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Перейти на упрощенную систему просто. Однако это может сделать далеко не каждый. В ст. 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.

Так, не имеют права стать "упрощенцами":

- фирмы, у которых есть филиалы или представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- производители подакцизных товаров;

- разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

- фирмы и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

- компании - участницы соглашений о разделе продукции;

- агрофирмы и предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога;

- фирмы, в которых участвуют другие компании и их доля в уставном капитале составляет более 25%. Это ограничение не относится к фирмам, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с долей инвалидов в среднесписочной численности работников не менее 50% и долей в фонде оплаты труда не менее 25%, а также к некоммерческим организациям;

- бюджетные учреждения;

- все иностранные компании на территории России.

Обратите внимание: если "упрощенец" начнет вести такие виды деятельности, то с того квартала, когда произошло нарушение, ему придется перейти на общую систему налогообложения.

Остальные фирмы и предприниматели, которые хотят работать на "упрощенке", должны соответствовать определенным критериям по:

- уровню дохода;

- численности работников;

- остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Чтобы фирма могла перейти на УСН, она должна уложиться в следующий лимит:

Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на "упрощенку", не должна превышать 15 000 000 руб.

Это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/96).

Фирмам и предпринимателям, работающим на УСН, нужно постоянно следить за размером выручки. Иначе они могут лишиться права на применение "упрощенки". Это случится, если сумма годового дохода превысит 20 000 000 руб. Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите "вмененный" налог, то рассчитывать лимит дохода для "упрощенки" вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т.е. доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Обе суммы предельно допустимого дохода нужно скорректировать на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждает Минэкономразвития России своим приказом. На 2009 г. он установлен в размере 1,538 (Приказ от 12 ноября 2008 г. N 395).

В п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано: "величина предельного размера доходов организации... подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год... а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее".

Это означает, что суммы 15 000 000 и 20 000 000 руб. надо последовательно умножать на все коэффициенты-дефляторы начиная

с 2006 г. Однако Минфин России указывает, что предельные размеры доходов нужно корректировать только один раз - на коэффициент-дефлятор, который утвержден на данный год. По мнению финансистов, в текущем коэффициенте Минэкономразвития уже учло все коэффициенты за предыдущие годы (Письма Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/70, от 31 января 2008 г. N 03-11-04/2/22).

Таким образом, при переходе на УСН с 2010 г. доход фирмы за девять месяцев 2009 г. не должен быть больше 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,538).

Чтобы не потерять право на применение "упрощенки", доход в отчетном периоде не должен превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).

Начиная с того квартала, когда произошло превышение, придется платить традиционные налоги.

1.3.2 Объекты и субъекты налогообложения

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установление ограничения. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предлагает перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объектом налогообложения признаются согласно ст. 346.14 НК РФ:

1. доходы;

2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объектом налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с положениями НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы (перечень расходов представлен в Приложении 2 дипломной работы). Перечисленные расходы принимаются в расчет, если они соответствуют условиям, указанным в НК РФ.

Никаких специальных правил учета доходов и расходов при переходе от объекта налогообложения "доходы минус расходы" на объект "доходы" в НК РФ нет. Поэтому следует исходить из общих правил.

Объект налогообложения "доходы" не предусматривает возможности учета каких-либо расходов в принципе.

При этом правила учета расходов в период применения объекта налогообложения "доходы минус расходы" предполагают, что расходы должны быть, во-первых, осуществлены, а во-вторых, фактически оплачены.

Применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Налоговой базой признается денежной выражение:

· доходов организации или индивидуального предпринимателя;

· доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядка налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшение на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Также перечень расходов уменьшающих доходы рассмотрены в приложении 2.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

1. Налогоплательщики - организации по истечении налогового (отчетного) периода предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщикам - организациям не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.