Анализ налоговой деятельности с применением упрощенной системы налогообложения на примере малого бизнеса

-- по коду строки 030 -- сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога;

-- по коду строки 040 -- налоговую базу за налоговый период (код строки 010 -- код строки 020 -- код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается;

-- по коду строки 041 -- сумму полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 -- код строки 010). Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается.

Порядок заполнения раздела I и справочной части к нему вызывает затруднения вследствие особенностей учета отдельных полученных индивидуальными предпринимателями доходов и произведенных ими расходов. Поэтому автор приводит примеры отраженных показателей раздела I Книги и справочной части к нему.

Порядок заполнения раздела II Книги.

В разделе II Книги налогоплательщик определяет размер расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.

При заполнении данного раздела организация указывает отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.

Налогоплательщики указывают в соответствующих графах раздела II следующую информацию:

-- в графе 1 -- порядковый номер операции;

-- в графе 2 -- наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов;

-- в графе 3 -- число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты);

-- в графе 4 -- число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 г.);

-- в графе 5 -- число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта ОС и НМА;

-- в графе 6 -- первоначальную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемую в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

При этом первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА, учитываемого в порядке, предусмотренном подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, указывается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

-- оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;

-- ввод его в эксплуатацию;

-- подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

Например, если какое-либо из вышеуказанных событий произошло в 2008 году, а остальные -- в 2007 году, стоимость сооружения, изготовления основных средств указывается в отчетном (налоговом) периоде 2008 года;

-- в графе 7 -- срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ;

-- в графе 8 -- остаточную стоимость объекта ОС или НМА, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на "упрощенку".

Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на "упрощенку".

При этом остаточная стоимость числящихся на балансе приобретенных и введенных в эксплуатацию ОС и НМА, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов.

Стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ) указывается в графе 8 в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

-- оплата (завершение оплаты) его сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком;

-- ввод его в эксплуатацию;

-- подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств;

-- в графе 9 -- количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов;

-- в графе 10 -- долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ за налоговый период;

-- в графе 11 -- долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода.

графа 11 = графа 10 / графа 9

Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой;

-- в графе 12 -- сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.

При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки".

графа 12 = (графа 6 ? графу 11) / 100

По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения.

графа 12 = (графа 8 ? графу 11) / 100

Сумма расходов по графе 12 раздела II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7 раздела I Книги учета доходов;

-- в графе 13 -- сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за налоговый период

графа 13 = графа 12 ? графу 9

-- в графе 14 -- сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенную в составе расходов при исчислении базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды);

-- в графе 15 -- оставшуюся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащую списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 -- графа 13 -- графа 14);

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки", графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.

-- в графе 16 -- число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

По итоговой строке раздела II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12-15.

Подробно описанный порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов не должен вызвать затруднений. Поэтому в данном разделе настоящей статьи пример отражения показателей раздела II Книги учета доходов и расходов не приводится.

Порядок заполнения раздела III Книги

Раздел III Книги заполняется исключительно по итогам налогового периода и только в случае, если по итогам предыдущего периода были получены убытки. В случае превышения доходов над расходами этот раздел не заполняется.

Показатели, отражаемые по кодам строк 010-200 раздела III Книги учета доходов и расходов, аналогичны показателям, которые отражались ранее до новой формы налоговой декларации (приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. 7н) в разделе 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период" декларации (приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. 30н) и всех предыдущих форм налоговых деклараций. После выхода приказов Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. 167н и от 17 февраля 2006 г. 7н расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по "упрощенному" налогу за налоговый период, выведен из состава налоговой декларации, но включен в состав Книги учета доходов и расходов. Несмотря на это, порядок заполнения показателей по кодам строк 160-250 раздела III Книги учета доходов и расходов, как и прежде, не дает полной ясности при перенесении полученных убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Непонятно, например, нужно ли делить равными частями на 10 лет сумму не перенесенного на конец налогового периода убытка и учитывать для целей налогообложения именно в размере 1/10 части для каждого последующего года. Или ее можно будет списать сразу в следующем году, если она не превышает 30 процентов от налоговой базы по итогам налогового периода следующего года. Таким образом, в случае возникновения вопросов по порядку переноса убытков налогоплательщикам следует обращаться за дополнительными разъяснениями в финансовые и налоговые органы.

Согласно разделу 4 Порядка в соответствующих графах раздела III Книги учета доходов и расходов указывается:

-- по коду строк 010-110 -- вся сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода, в том числе с разбивкой по годам его образования (соответствует значению показателей по кодам строк 150-250 раздела III Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период);

-- по коду строки 120 -- налоговая база за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов за истекший налоговый период);

-- по коду строки 130 -- сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду строки 120;

-- по коду строки 140 -- сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части раздела I Книги за предыдущий налоговый период);

-- по коду строки 150 -- сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода -- всего (код строки 010 -- код строки 130 + код строки 140). Значение показателя по коду строки 150 переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010;

-- по кодам строк 160-250 -- суммы не перенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160-250 соответствует значению показателя по коду строки 150 раздела III Книги доходов и расходов. Значения показателей по кодам строк 160-250 переносятся в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчетный) период и указываются по кодам строк 020-110.

2.6 Налоговая декларация по единому налогу

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Декларация представляется налогоплательщиками:

· по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарный дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

· по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., регистрационный N 3437; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 21, 27 мая 2002 г.; "Российская газета", 22 мая 2002 г., N 89).

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации, или подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Рис. 4 Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения - доходы

Рис.5 Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за отчетный период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Рис.6 Алгоритм расчета суммы налога за налоговый период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как видно из приведенных выше рисунков 4,5,6 может возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога, уплаченного за предыдущие отчетные периоды появится переплата по единому налогу. Такая ситуация вполне реальна - например, во втором и последующих кварталах у налогоплательщика, принявшего в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, доходов практически может и не быть, но он продолжает нести расходы, в том числе и постоянные. Для такого случая ст. 78 НК РФ предусмотрена возможность зачета в счет предстоящих платежей или возврата излишне уплаченной суммы налога. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится с письменного заявления налогоплательщика.

На основании данных ООО "ФиКуС" заполним единую декларацию за 2008 год в соответствии с требованиями к данной форме налоговой отчетности(Приложение 6). На титульном листе указываем:

- вид документа - первичный или корректирующий (через дробь номер корректировки);

- налоговый (отчетный) период - квартал указывается - 3, полугодие - 6, девять месяцев - 9, год - 0;

- наименование налогового органа, куда предоставляется декларация;

- полное наименование своего предприятия;

- объект налогообложения (доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов);

- ОКВЭД, номер контактного телефона;

- количество листов декларации и количество подтверждающих документов (Книга учета доходов и расходов);

- и ФИО руководителя, а также его подпись и печать организации.

При заполнении 2 раздела, организация, выбравшая объект налогообложения доходы - заполняет графу 3, а если доходы, уменьшенные на величину расходов - графу 4. В нашем случае заполняем графу 4. В строке 010 ставим свой доход 2046923, в строке 020 произведенные расходы 1740174. Разницу между доходами и расходами ставим в строки 040 если получился доход (в ООО "ФиКуС" 2046923 - 1740174 = 306749), и в 041, если убыток. В строку 050 ставим сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период, и отнимаем от полученных доходов. В нашем случае убытков не было. Далее полученную налоговую базу умножаем на соответствующую своему объекту налогообложения ставку (в ООО "ФиКуС" это 15%) и ставим в стоку 080 (306749 х 15% = 46012)

Далее, если организация применяет доходы минус расходы, как ООО "ФиКус" ставим сумму минимального налога за налоговый период (доходы умножаем на 1% - 2046923 х 1% = 20469), а если доход, то сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности. В строке 120 ставим сумму налога, подлежащую уплате за 12 месяцев 2008 года и отнимаем эту сумму от исчисленного налога за 2007 год (46012 - 35880 = 10132).

В раздел 1 заполняем код бюджетной классификации, также код по ОКАТО и переносим сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет, если прибыль, либо сумму налога, к уменьшению за налоговый период, если убыток. Но не надо забывать про обязанность уплатить минимальный налог, который возникает, если его величина больше уже перечисленного единого налога. В этом случае срок оплаты и сдачи декларации - не позднее 25-го числа того месяца, который следует за налоговым периодом.

На сегодняшний день введена новая форма налоговой декларации по УСН, поэтому исследуемое предприятие будет оформлять налоговую декларацию за 2009 год в соответствии с новыми требованиями.

Таким образом, анализируя деятельность объекта исследования дипломной работы - ООО "ФиКуС", мы показали доказательность и целесообразность применения УСН в данной конкретной организации и выгоду применения этой системы налогообложения. В 3 главе дипломной работы разработаны направления совершенствования коммерческих организаций в деятельности по налогообложению, которые, в частности можно применить и на исследуемом предприятии - ООО "ФиКуС".

• Глава 3. Оптимизация деятельности по налогообложению на предприятиях малого бизнеса
• Для эффективной работы любых форм собственности и организации производства важным фактором является оптимально построенная налоговая система, которая должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, стимулировать налогоплательщика к предпринимательской деятельности. Вопрос о величине налоговых ставок - один из наиболее острых для экономики любой страны. Поэтому в процессе налогового прогнозирования происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам обеих сторон и способствующего достижению необходимого баланса их финансовых возможностей. Как показывает мировой опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий на первый план должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, т.е. интересы товаропроизводителя.
• Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, т.к. определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и не законные пути оптимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. Поэтому очень важно найти и применить механизм оптимизации системы налогообложения коммерческих предприятий и оценить их эффективность.
• 3.1 Оценка эффективности налогообложения коммерческой организации
• Одно из известных понятий теории налогообложения - "точка Лаффера" - рубеж, начиная с которого рост налоговых ставок приводит не к повышению, а к снижению суммы налоговых поступлений. Как следует из таблицы 7 в российской промышленности для налога на прибыль такой эффект действительно наблюдается. Реакция производителей на ужесточение налогового бремени оказывается заметно более выраженной, чем на его ослабление.
• Таблица 7 Распределение предприятий (организаций) по сокращению выпуска в ответ на повышение ставок налогообложения (доля предприятий, %)

	Налог на прибыль	НДС	Отчислений во внебюджетные фонды
Сокращение выпуска, % 0 0-5 5-15 свыше 15	48 24 18 10	33 33 25 9	37 42 14 7
Среднее сокращение выпуска, % По всей выборке По активной группе	5 10	7 10	5 7

• Примерный баланс потерь и приобретений государства от повышения налоговых ставок представлен в таблице 8.
• Таблица 8 Баланс потерь и приобретений государства в результате повышения ставок налогообложения

Сценарии реформы: повышение ставки	Прямые приобретения от повышения ставки налога данного вида	Потери от сужения облагаемой базы	Общие потери (-) и приобретения (+) государства
Налога на прибыль НДС Отчислений во внебюджетные фонды	0,8 3,2 1,5	2,1 2,6 1,0	-1,3 +0,6 +0,5

• Единственный вид налога, повышение ставок по которому оборачивается для государства абсолютным проигрышем - это налог на прибыль. Иными словами, фактическая ставка этого налога превышала рубежное значение. А вот для ставки других двух налогов рубеж Лаффера пока не превзойден. Этот вывод, однако, требует ряд оговорок, т.к. многие факторы, потенциально способные повлиять на объем поступлений в казну необходимо дополнительно рассчитывать и анализировать. В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершении налоговой системы любого государства, как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Налоговая система осуществляет финансовую, стимулирующую, фискальную функции, посредством которых обеспечивается формирование доходной и расходной частей бюджета. Посредством фискальной функции происходит формирование финансовых ресурсов государства, их аккумулирование в бюджетной системе и внебюджетных фондах для осуществления собственных функций, в том числе социальных, экологических и т.д. суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путем участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства. А путем управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Регулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. макроэкономические процессы и пропорции, а стимулирующая более приближена к микроэкономике и учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта.
• Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путем влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменение ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей. Осуществление фискальной функции налогообложения весьма затруднительно без соответствующего контроля, благодаря которому появляется возможность регулирования предпринимательского поведения хозяйствующих субъектов, количественного отражения налоговых поступлений, внесения изменений в отношения органов налогообложения с плательщиками. В последнее время заметное развитие получила социальная функция налогов, играющая бесспорно важную роль в жизнедеятельности человека. Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют льготы, предоставляемые коммерческим организациям малого и среднего бизнеса, в том числе и упрощенная система налогообложения.
• Экономические факторы, влияющие на рыночные преобразования, происходящие в обществе, стимулируют обновление производственных отношений в налогах: так, например, переход к рыночной системе хозяйствования объективно потребовал от государства, проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики. Формирование рынка труда, его функционирование не могут быть эффективными без создания государственного фонда содействия занятости, который образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих субъектов на стадии распределения первичных доходов. Дискуссионность пробоем налоговой справедливости обусловлена различным пониманием ее состоятельными и малоимущими слоями населения. Понятие о справедливости в политике налогов содержит в себе ответы на два вопроса:
• · Кто должен платить налоги;
• · Как достигнуть уравнительности при распределении налогов между плательщиками, с помощью какого принципа: пропорционального или прогрессивного.
• Справедливая налоговая система не может не учитывать, что крупные промышленные предприятия и малые предприятия - это плательщики с разными возможностями и их нельзя уравнивать в части уплаты авансовых платежей налога на прибыль. На этом строится и УСН, и возможности ее усовершенствования. Субъективное восприятие социальной справедливости регулирует экономическое поведение людей. Уверенность в прогрессивном характере и справедливости общественного строя является важнейшим источником трудовой и творческой энергии.
• 3.2. Проблемы УСН и пути их решения

В последнее время много говорится о необходимости снижения налогового бремени на малый бизнес. Вот уже и правительство взялось за подготовку нового законопроекта, призванного привести к реальному сокращению взимаемых налогов. В настоящей дипломной работе еще раз окинуть критическим взором упрощенную систему налогообложения малого бизнеса, выделить ее недостатки и подчеркнуть достоинства.

Преимущества:

· По процедуре ведения

1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

· В сфере налогообложения:

1. Юридические лица (далее юрлица) платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

2. Индивидуальные предприниматели (далее ИП) не платят налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 1 ФЗ № 222 от 29.12.95). Для них уплата налога на доходы физических лиц заменяется стоимостью патента на занятие предпринимательской деятельностью, в которой уже заложена ставка единого налога (размер зависит от вида деятельности).

3. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это может быть либо совокупный доход (который определяется как разница между валовой выручкой и конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка.

4. Юрлица не платят НДС и налог с продаж (основание: п. 2 ст. 1 ФЗ № 222 от 29.12.95).

Недостатки упрощенной системы налогообложения сводятся к следующему:

· По процедуре ведения:

1. Ведение бухучета усложняется, если:

а) организация (ИП) занимается несколькими видами деятельности (например, производством и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов;

б) необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено;

в) необходимо перейти к традиционному учету. Возникают сложности в отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении.

К тому же сложно просчитать, насколько эффективно работает компания, так как упрощенная система учета не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки.

2. Нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. В законе четко прописан только перечень расходов, тогда как состав доходов не уточнен.

· В сфере налогообложения:

Для юридических лиц:

1. Отсутствует перечень налогов, замененных единым налогом с совокупного дохода (валовой выручки).

2. Никакие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если в качестве объекта налогообложения выбрана валовая выручка.

3. Сумма НДС, включенная в цену товара поставщика, не предъявляется к возмещению из бюджета, а относится на издержки.

4. На практике партнерам часто не выгодно работать с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Они вынуждены платить весь "входной" НДС, а не разницу между "входным НДС" и суммами НДС, фактически уплаченными поставщикам. ("Входной НДС" - сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги). 5. Утрачивается право применять льготы к выплатам в пользу работников, произведенным за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль.

Для физических лиц:

1. Происходит ущемление прав ИП, которые, в отличие от юрлиц, вынуждены платить НДС (основание: п. 3 ст. 1 ФЗ № 222 от 29.12.95). В Законе говорится о замене уплаты налога на доходы физлиц стоимостью патента. Но в то же время это противоречит принципу "недопущения дискриминации налогоплательщиков" (п. 1.2 ст. 3 НК), согласно которому не допускается различное применение одного налогового режима (в нашем случае - упрощенной системы) в зависимости от организационно-правовой формы его участников (то есть для ИП и юрлиц).

2. Увеличивается налоговое бремя на ИП. Он платит ЕСН как с выплат в пользу работников, так и с дохода от предпринимательской деятельности, исходя из стоимости патента (п. 3 ст. 236 НК).

Как показала практика применения УСН в коммерческих организациях и на примере объекта исследования - ООО "ФиКус", многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС. Попробуем предложить следующее решение проблемы.

Субъекты малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитывают специальную часть единого налога в размере 20% от валовой выручки с отнесением полученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим субъект малого предпринимательства уменьшает сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков. Таким образом, сохраняется действительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то же время в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительно упрощенный механизм расчета НДС. Кроме этого, было бы неплохо дать возможность налогоплательщику выбирать в качестве налогооблагаемой базы, как совокупный доход, так и валовую выручку.

3.3 Предложения по совершенствованию системы налогообложения ООО "ФиКуС"

Для оптимизации процесса налогообложения рассматриваемого в дипломной работе ООО можно предложить введение учетной политики. Введение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений. С 2002 г. в условиях введения налогового учета особое значение приобретает учетная политика для целей налогообложение прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяйствующего субъекта.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетной политике присущи следующие основные принципы:

1.Единство учетной политики на предприятии.

2.Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

3.Большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем потенциальных доходов и активов (так называемый принцип осмотрительности). К учету по возможности должны принимает те доходы, которые уже получены, а потери могут отражаться не только состоявшиеся, но и потенциальные.

4.Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономических фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам статистического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости).

Помимо этого, при формировании учетной политики изначально предполагается, что:

· активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

· организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

· принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

· факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной политики, являются следующие:

- организационно-правовая форма собственности коммерческой организации (ООО, ЗАО, ОАО, МУП, производственный кооператив и т. д.);

- отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.);

- масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочная численность работающих и т. п.);

- соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных налогов, ставки, льготы и освобождения);

- возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен в естественных монополиях (связи, газа, электроэнергии), регулирования цен на социально значимые товары;

- система информационного обеспечения деятельности предприятия;

- наличие необходимой базы данных;

-наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяйственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;

- цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;

-внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренции, состояние рынка, нормы гражданского и налогового законодательства, макроэкономическая ситуация и т. д.),

Следует отметить, что выбор одного из нескольких вариантов конкретного элемента учетной политики зависит от многих внешних и внутренних факторов. Содержание и альтернативные варианты бухгалтерского учета организации раскрываются в соответствующем приказе по учетной политике, который позволяет организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности предприятия, повышать его платежеспособность, избегать различного рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.

Учетной политикой организации утверждается:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для его ведения;

-формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-перечень статей затрат;

-перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

-перечень подотчетных лиц и сроки представления отчетов по выданным подотчетным суммам, в том числе командировочным расходам;

-создание комиссии по приему и выбытию основных средств, списанию МБП и т. д.;

-порядок и сроки хранения документов;

-системное положение о премировании

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

В настоящее время существует учетная политика двух видов:

1.для целей ведения бухгалтерского учета;

2.для целей налогообложения.

В частности, организация в соответствии налоговым законодательством может в своей учетной политике определить следующие основные моменты:

· организационно-технические вопросы;

· метод определения доходов и расходов;

· порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособлений подразделениям организации;

· налоговый учет амортизируемого имущества;

· метод оценки сырья и материалов при их списании в производство;

· метод оценки покупных товаров при их реализации ;

· метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии ;

· порядок формирования резервов сомнительных долгов ;

· порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантий по обслуживанию;

· порядок уплаты налога на прибыль.

Кроме того, согласно НК РФ организация может закрепить в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств. В соответствии с законодательством "Налог на добычу полезных ископаемых" налогоплательщик может вводить в учетной политике для целей налогообложения прямой или косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого. Особенности исчисления налогов, связанные с учетной политикой организации, закреплены и в других законодательных актах по налогам и сборам. Так, под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем налоговом или отчетном периоде, понимается схема распределения косвенных расходов, не относимых непосредственно на увеличение объемов незавершенного производства, стоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Это общепроизводственные, общехозяйственные доходы, а также расходы на продажу.

При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета I целей налогообложения определяется периодами, за которые производится распределение: для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции, (работ, услуг) и незавершенного производства определяется по состояние минимум) на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения конец отчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода.

Кроме того, следует учитывать и такую немаловажную деталь: при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) для целей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения в отношении реализованной (проданной) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно Налоговому Кодексу, в целях исчисления налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной Политики для целей налогообложения. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг); день предъявления покупателю счета-фактуры. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для Целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Приведенные примеры достаточно выпукло показывают роль учетной политики в оптимизации налогообложения. При помощи учетной политики можно оптимизировать способ начисления амортизации. Необходимо, прежде всего, уточнить, какой для конкретного предприятия способ начисления амортизации по основным производственным фондам наиболее приемлем и есть ли необходимость в ускоренной или замедленной амортизации. Оптимизация налогообложения через регулирование сумм амортизационных отчислений и величины себестоимости продукции может осуществляться предприятием путем приостановления начисления амортизации по объектам основных средств, переведенным на консервацию, а также подлежащим реконструкции и модернизации. Одним из способов регулирования величины налога на имущество и амортизационных отчислений является переоценка основных средств.

Таким образом, при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.

Таким образом, зависимость финансовых показателей и учетной политики проявляется через методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Учетная политика в области оценки балансовых остатков имущества воздействует на среднегодовую стоимость имущества, являющуюся базой для исчисления налога на имущество предприятия. В то же время налог на имущество, учитываемый в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль, воздействует на величину данного налога

Формирование оптимальной учетной политики для целей налогообложения является основным элементом оптимизации налогообложения, оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотные и оборотных активов. Учетная политика является одним из существенных факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего субъекта.

Заключение

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Применяемый в коммерческих организациях малого бизнеса режим УСН, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

· снижение налогового бремени налогоплательщика,

· упрощение учета, в том числе налогового,

· упрощение налоговой отчетности,

· относительно низкие ставки единого налога,

· налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,

· право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

Если сравнивать "новую" "упрощенку" с действовавшей до 01.01.2003 г., то новый налоговый режим во многом выигрывает. Например, по сравнению с ушедшей "упрощенкой", в новой значительно расширен список расходов, принимаемых в целях налогообложения, пороговая сумма годового дохода повышена с 10 млн. рублей до, в 2006 году, 20 млн. рублей, пороговая численность наемных работников повышена с 15 человек до 100 человек и т. д. В новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ Законодатель максимально устранил недочеты, отмеченные налогоплательщиками в процессе применения положений документа в 2003-2005 гг. Надеемся, что данный налоговый режим в новом налоговом периоде будет экономически более выгоден и практически более удобен для представителей малого бизнеса.

Для оптимизации деятельности по налогообложению в коммерческих предприятиях необходимо также усовершенствовать учетную политику организации, что и было предположено в главе 3 дипломного исследования. В условиях введения налогового учета учетная политика приобретает особое значение для целей налогообложение прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяйствующего субъекта. Учетная политика является одним из существенных факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего субъекта.

В целом, подводя итог дипломной работе, необходимо подчеркнуть, что выбранная тема дейсвтвительно является актуальной в современной рыночной ситьуации развития предприятий малого бизнеса. Правильно выбранная налоговая тактика и стратегия позволяет коммерческой организации эффективно реализовывать цели получения прибыли, удерживать уровень платежеспособности, рентабельности и высоких финансовых результатов. Также важно реализовывать налоговый учет в соответствии с законодательством и в связке с бухгалтерским учетом, но не забывать, что эти два важных направления деятельности коммерческой организации схожи по своему назначению, но различны по методическому обеспечению, механизму действия и конечному результату. Применение упрощенной системы налогообложения на сегодняшний день является одним из эффективных шагом к коммерческому успеху.

Исходя из этих выводов и проведенного исследования, можно констатировать, что цель дипломной работы достигнута, актуальность доказана.

Список литературы

Нормативная

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Федеральным Законом РФ от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" //Собрание законодательства Российской Федерации, 3 августа 1998, № 31, ст 3824

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным Законом РФ 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" //Собрание законодательства Российской Федерации, 7 август 2000, № 32, ст. 3340

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Федеральным законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" //Собрание законодательства Российской Федерации, 5 декабря 1994, № 32, ст.3301

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" //Собрание законодательства Российской Федерации, 6 ноября 2006, № 45, ст. 4635

5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" //Собрание законодательства Российской Федерации, 5 мая 2008, № 18, ст. 1941

6. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" //Собрание законодательства Российской Федерации, 30 июля 2007, № 31, ст. 4006

7. Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" //Собрание законодательства Российской Федерации, 4 июня 2007, № 23, ст. 2691

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 7 мая 2007, № 19

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н /Финансовая газета, 16 ноября 2006, № 46

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н /Финансовая газета, 2006, № 46

11. Письмо Федеральной налоговой службы от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925 "О порядке выставления счета-фактуры, с выделенной суммой налога на добавленную стоимость" //Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2008, № 12

12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.12.2006 № 176н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и порядка ее заполнения"