Налоговая база, объекты налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема № 1 «Правила внутреннего распорядка и техника безопасности на рабочем месте»

По прибытии в инспекцию МРИ ФНС России № 22 по Московской области 22 апреля 2013 года со мной был проведен инструктаж по технике безопасности на рабочем месте. Я изучила правила внутреннего трудового распорядка, установленные для работников МРИ ФНС России № 2 по Московской области. Данные правила были разработаны в целях укрепления трудовой дисциплины, совершенствования организации труда, рационального использования рабочего времени. Правила внутреннего трудового распорядка обязательны к исполнению всеми лицами, работающими в инспекции. За несоблюдение служебного распорядка к гражданским служащим Инспекции применяются дисциплинарные взыскания.

Гражданин, поступающий на службу в налоговую инспекцию должен соответствовать квалификационным требованиям. При поступлении на государственную службу гражданин предъявляет:

- личное заявление;

- документ, удостоверяющий личность;

- трудовую книжку;

- документы, подтверждающие профессиональное образование;

- справку из инспекции ФНС России по месту жительства о предоставлении сведений об имущественном положении;

- медицинское заключение о состоянии здоровья;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета.

При поступлении на государственную службу государственный служащий должен быть ознакомлен:

- с особенностями регулирования труда;

- с Правилами внутреннего трудового распорядка;

- с правилами охраны труда и противопожарной безопасности.

Прием на государственную должность государственной службы оформляется заключением письменного трудового договора и изданием соответствующего приказа, который объявляется государственному служащему под роспись.

Увольнение производится по основаниям и в порядке, предусмотренном законодательством о труде и ФЗ от 31.07.95 г. №119-ФЗ «Об основах государственной службы РФ»

Государственные служащие пользуются правами, представленные им Конституцией РФ, законами и иными нормативными актами о труде.

Государственный служащий обязан:

- Соблюдать требования Федерального Закона от 31. 07. 1995 года № 119 «Об основах государственной службы РФ».

- Выполнять условия заключенных с ним трудовых договоров.

- Соблюдать трудовую дисциплину, использовать рабочее время для производительного труда, своевременно и точно исполнять распоряжения руководителя.

- Беречь имущество, экономно и рационально расходовать материалы, электроэнергию и другие материальные ресурсы.

- Содержать в порядке и чистоте своё рабочее место, а также соблюдать установленный порядок хранения материальных ценностей и документов.

- Соблюдать требования по охране труда, технике безопасности и противопожарной охране.

- Не допускать со своей стороны действия, препятствующие другим работникам выполнять трудовые обязанности.

- Соблюдать налоговую тайну.

- Обеспечить полный учёт налогоплательщиков.

- Производить камеральные проверки налогоплательщиков.

- Составлять и передавать вышестоящему налоговому органу установленные формы отчетности.

- Осуществлять подготовку и оформление документов для передачи в архив соответствии с установленным порядком.

Государственный налоговый инспектор имеет право:

- На установление государственным служащим надбавок за особые условия государственной службы.

- На различные поощрения за успешное и добросовестное исполнение должностных обязанностей.

- Вносить предложения начальнику отдела.

Государственный налоговый инспектор инспекции МРИ ФНС №22 несёт персональную ответственность за качественное и своевременное выполнение задач, возложенных на него обязанностей в соответствии со статьей 35 НКРФ.

В свою очередь у руководителя налоговой инспекции и руководителей соответствующих структурных подразделений также существуют права и обязанности.

Права:

- Оценивать работу государственных служащих.

- Контролировать соблюдение государственными служащими требований настоящих Правил.

- Поощрять государственных служащих и другие.

- В пределах заключенных с государственными служащими трудовых договоров давать им указания, обязанные для исполнения.

Обязанности:

- Правильно организовать труд государственного служащего в соответствии с заключенными с ним трудовыми договором.

- Предоставить государственному служащему условия для эффективной работы, обеспечить всеми необходимыми материалами, оборудованием.

- Обеспечивать соблюдение государственными служащими трудовой дисциплины и другие.

- Вести прием по личным вопросам в установленное распорядком дня время.

Для работников Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Московской области установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными (суббота, воскресение). Служба начинается в 9:00 и оканчивается в 18:00, а в пятницу - в 16:45. Перерыв для отдыха и питания - с 12:30 до 13:15 (45 минут).

Работникам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области выплачивается в полном объеме причитающаяся их заработная плата путем перечисления на индивидуальные счета два раза в месяц: 1 и 16 числа каждого месяца.

Также служащим инспекции предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска не менее 28 календарных дней.

За успешное и добросовестное исполнение государственным служащим своих должностных обязанностей к нему применяются поощрения: объявление благодарности, выдача премии, награждение ценными подарками, награждение почетной грамотой ФНС России. Также работник Инспекции несет ответственность за действия и бездействия, ведущие к нарушениям прав и законных интересов граждан. За неисполнение обязанностей на работника могут налагаться дисциплинарные взыскания: замечания, выговор, строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответствии, увольнение.

Рабочее место специалиста должно быть организованно в соответствии с общими требованиями к автоматизированному рабочему месту офисного служащего (стол, стул, полки для складирования документов, персональный компьютер).

Персональный компьютер должен быть подключён к ЛВС инспекции и оснащён средствами доступа к режиму работы « Правовое обеспечение деятельности налоговых органов», а также информационной правовой системе, как, например, «Гарант», «Консультант плюс».

Специалист, выполняющий процедуру, должен знать законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты Минфина России, другие законодательные и нормативные акты по вопросам, относящимся к компетенции данного отдела, должен знать Инструкцию и владеть навыками пользователя программного комплекса « Система ЭОД( электронная обработка данных) местного уровня» в объёме Руководства пользователя в соответствии с выполняемыми функциями. Система «ЭОД» - это программный комплекс, предназначенный для автоматизации процесса налогового администрирования юридических и физических лиц в инспекциях ФНС РФ.

Для начала работы при включении компьютера инспектор должен войти в ЛВС (локально вычислительная система) с именем и паролем определённых для пользователей системой администратора.

Каждый сотрудник инспекции обязан соблюдать определенные правила в рамках техники безопасности. Так, при работе за компьютером, работник должен аккуратно обращаться с проводами и розетками во избежание несчастного случая, а также не трогать оголенные провода. Нельзя осуществлять прием пищи, находясь за компьютером.

При возникновении возгорания в здании сотрудник, обнаруживший очаг возгорания обязан:

- вызвать по телефону «01» пожарную команду;

- сообщить об этом руководителю инспекции(заместителю

- принять меры для локализации очага возгорания, воспользовавшись средствами пожаротушения.

Каждый сотрудник инспекции, получивший сообщение об угрозе или обнаружении подозрительный предмет в здании, обязан немедленно сообщить об этом руководителю инспекции. Взрывные устройства могут закамуфлированы под разнообразные предметы и могут находится в различных местах. При наличии подозрительных предметов, все они должны в обязательном порядке рассматриваться как взрывоопасные.

Категорически запрещается:

- трогать или перемещать подозрительные предметы

- заливать жидкостями, засыпать грунтом или накрывать другими материалами;

- пользоваться электро - радиоаппаратурой, переговорными устройствами или рацией вблизи предмета;

- оказывать температурное, звуковое, световое, механическое воздействие на предмет.

Каждый сотрудник инспекции, получивший сообщение об угрозе, должен:

- быть спокоен, вежлив и не прерывать говорившего;

- не прекращать телефонный разговор самому и немедленно после его прекращения сообщить об угрозе;

Руководитель, получив сообщение о возникновении чрезвычайной ситуации, принимает решение об эвакуации сотрудников.

Секретарь оповещает всех начальников об эвакуации.



Тема № 2 Организация работы Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по налогам с юридических и физических лиц. Организация контрольной работы Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Формы контроля

В ходе прохождения практики я изучила структуру Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Московской области. Инспекция включает в себя следующие отделы:

- Руководство

- Отдел общего и хозяйственного обеспечения;

- Юридический отдел;

- Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

- Отдел работы с налогоплательщиками;

- Отдел информационных технологий;

- Отдел кадров и безопасности;

- Аналитический отдел;

- Отдел обработки данных;

- Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства;

- Отдел камеральных проверок №1;

- Отдел камеральных проверок №2;

- Отдел камеральных проверок №3;

- Отдел выездных проверок №2;

- Отдел выездных проверок №3;

- Отдел досудебного аудита.

Я ознакомилась с правами и обязанностями налогового органа.

Права:

- проводить проверки в порядке, установленном НК РФ;

- требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и перечисления налогов;

- производить выемку документов при проведении проверок, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговый орган налогоплательщиков, для дачи пояснений в связи с не уплатой;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках, налагать арест на имущество;

- осматривать помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода;

- определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет;

- проводить опрос свидетелей;

- требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, контроль за выполнением устранения нарушений;

- взыскивать недоимки, пени по налогам и сборам;

- требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщика сумм налогов и пени;

- привлекать для проведения налоговой проверки специалистов, экспертов, переводчиков;

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Обязанности:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- вести учет налогоплательщиков;

- проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах;

- осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и других платежей;

- соблюдать налоговую тайну;

- направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и требование об уплате налогов и сборов;

- при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, обязаны в 10-дневный срок, со дня выявления нарушения, направить материалы в ОВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Я ознакомился с порядком присвоения классных чинов:

- Классные чины гражданской службы присваиваются гражданским служащим в соответствии с замещаемой должностью гражданской службы в пределах группы должностей гражданской службы.

- Гражданским служащим, замещающим должности гражданской службы без ограничения срока полномочий, классные чины присваиваются по результатам квалификационного экзамена.

- Гражданским служащим, замещающим должности федеральной гражданской службы высшей группы, присваивается классный чин гражданской службы - действительный государственный советник Российской Федерации 1, 2 или 3-го класса.

- Гражданским служащим, замещающим должности федеральной гражданской службы главной группы, присваивается классный чин гражданской службы - государственный советник Российской Федерации 1, 2 или 3-го класса.

- Гражданским служащим, замещающим должности гражданской службы ведущей группы, присваивается классный чин гражданской службы - советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1, 2 или 3-го класса.

- Гражданским служащим, замещающим должности гражданской службы старшей группы, присваивается классный чин гражданской службы - референт государственной гражданской службы Российской Федерации 1, 2 или 3-го класса.

- Гражданским служащим, замещающим должности гражданской службы младшей группы, присваивается классный чин государственной гражданской службы - секретарь государственной гражданской службы Российской Федерации 1, 2 или 3-го класса.

Существуют квалификационные требования, необходимые для получения гражданской службы. Они устанавливаются в соответствии с категориями и группами должностей гражданской службы.

Также я изучила структуру Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области и функции, выполняемые различными отделами.

Я ознакомился с организацией и планированием работы по контролю за поступлением платежей в бюджет, с взаимодействие налоговых органов с другими финансово-кредитными учреждениями и с органами.

Ежегодно в налоговом органе осуществляется прогнозирование налогов и сборов в бюджетную систему по всем уровням бюджетов

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступления налогов и сборов в бюджетную систему и основывается на социально-экономическом прогнозировании развития РФ в целом. Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждым налогам и сборам, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровня собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности и т. д.

Для планирования необходим факторный анализ данных о налоговой базе и налоговых поступлений.

Обязательным условием расчета является выстраиваемый динамический ряд: фактические показатели начислений и поступлений за предшествующие периоды, оценка текущего периода и краткосрочная перспектива.

Для успешной работы налогового органа необходим достаточно точный прогноз налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Прогноз предпочтительней осуществлять на основе экономических моделей с одной переменной, а при прогнозировании отдельных видов налогов и сборов с использованием более сложной модели.

Установлен порядок отражения в карточках лицевого счета (КЛС) всех операций, связанных с расчетами налогоплательщиков, налоговых агентов с бюджетами всех уровней РФ. В карточке отражаются уплаченные, отсроченные, начисленные, доначисленные, зачтенные, возвращенные суммы налогов и сборов.

Тема №3. Учет налогоплательщиков

Во время прохождения практики в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Московской области я ознакомилась с порядком постановки налогоплательщиков (юридических и физических лиц) на налоговый учет, который осуществляется в соответствии со ст. 83 и 84 НК РФ.

Для регистрации юридического лица в налоговую инспекцию необходимо представить, заверенные у нотариуса:

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации;

- решение о создании юридического лица в виде протокола;

- учредительные документы юридического лица);

- устав;

- документ об уплате государственной пошлины.

Для регистрации индивидуального предпринимателя в налоговую инспекцию необходимо представить:

- заявление о государственной регистрации;

- копия паспорта физического лица (обычная при предоставлении лично, нотариальная -- по доверенности или почтой);

- оригинал документа об уплате государственной пошлины;

- копия ИНН.

За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина (с 30 января 2010 года):

- за государственную регистрацию юридического лица -- 4 000 рублей;

- за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя -- 800 рублей;

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

После государственной регистрации все данные вносятся в :

- Единый государственный реестр юридических лиц;

- Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;

Данные реестры, представляют в себя государственные базы данных учета налогоплательщиков, ведется Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами на основе единых методологических и программно-технических принципов и документированной информации, поступающей в эти органы.

Постановка на учет организации или индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании сведений, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или жительства. Налогоплательщикам, изменившим место нахождения или место жительства, налоговый орган по новому месту нахождения или жительства выдают подтверждающий документ о постановке на учет в течение 5 дней. С даты внесения соответствующей записи в соответствующие государственные реестры.

Постановка на учет физических лиц, не относящихся к предпринимателям осуществляется по месту жительства физического лица. Постановка на учет и снятие с учета осуществляется бесплатно. При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные:

- фамилия, имя, отчество;

- дата и место рождения;

- место жительства:

- данные документа, удостоверяющего личность;

- данные о гражданстве.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе.

Если возникают изменения в сведениях организации или индивидуальных предпринимателей, а так же происходит снятие с учета при изменении места нахождения или жительства налогоплательщика , то эти данные вносятся в реестры.

С учета могут сниматься организации при ликвидации, прекращения деятельности в результате реорганизации и других случаях. Снятые с учета исключаются из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа. Снятие осуществляется по месту нахождения ликвидируемого юридического лица на основании сведений занесенных в Единый государственный реестр.

Организации прекратившей деятельность в результате реорганизации в форме слияния и присоединения, налоговый орган выдает документ свидетельствующий о постановке на налоговый учет в течении 5 дней с даты внесения записи в Единый государственный реестр.

Снятие с учета физического лица в качестве индивидуального предпринимателя происходит при прекращении его деятельности, его смерти, осуществляется в налоговом органе по месту его жительства так же на основании сведений содержащихся в записи Единого государственного реестра. Датой постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе является дата внесения соответствующей записи в государственные реестры.

Тема № 4 Организация приема отчетности от юридических и физических лиц

Во время прохождения практики я ознакомилась с порядком принятия бухгалтерской и налоговой отчетности от юридических и физических лиц. Налоговую и бухгалтерскую отчетность плательщики представляют в налоговый орган по месту учета. Отчетность может быть предоставлена лично плательщиком, через представителя, в электронном виде или по почте.

В отчетность входят налоговые декларации по разным налогам, расчеты авансовых платежей. Так же в отчетность могут входить такие документы как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие документы. Она может предоставляться за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Отчетность предоставляется по установленной форме, в которую периодически вносятся изменения. Информацию об изменениях отчетности налогоплательщик может узнать в налоговом органе и получить необходимые бланки отчетности. Налоговый орган не вправе отказать в принятии отчетности кроме тех случаев, когда отчетность составлена не по установленной форме.

Налогоплательщики (физические и юридические лица) предоставляют налоговую декларацию (расчет авансового платежа) в налоговый орган по месту своего учета по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету авансовых платежей) в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету авансовых платежей), в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты авансовых платежей) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде.

Налоговая декларация (расчет авансовых платежей) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

При отправке налоговой декларации (расчета авансовых платежей) по почте документы, передаются в отдел работы с налогоплательщиками по сопроводительному листу не позднее дня, следующего за днем регистрации документа.

Я изучила Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)", а также инструктивный материал по заполнению налоговой декларации.

Я приняла участие в приеме отчетности.

Налогоплательщик подает налоговую декларацию в окно, при этом по просьбе налогоплательщика ставиться отметка налогового органа на копии налоговой декларации налогоплательщика. Одновременно производиться выгрузка данных с магнитных носителей. Предварительно проводиться визуальная проверка налоговой декларации, в нее входит проверка и указание всех необходимых сведений. К примеру, таких как:

- Вид документа: для декларации первичный или корректирующий.

- ИНН и КПП

- Наименование налогового органа.

- Место нарождения организации, адрес индивидуального предпринимателя или физического лица.

- Фамилия, имя отчество физического лица или полного наименования организации.

- Номер контактного телефона налогоплательщика.

Тема №5. Организация и порядок проведения камеральной проверки. Оформление и реализация материалов камеральных налоговых проверок

В ходе прохождения практики я ознакомилась с организацией камеральных проверок, с методикой проведения камеральных проверок, с методикой проведения камеральной проверки, с порядком реализации материалов камеральной проверки.

В соответствии со ст. 88 НК РФ под камеральной проверкой понимается проводимая по месту нахождения налогового органа проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Персональный компьютер специалиста должен быть подключён к ЛВС (локально вычислительная система) инспекции и оснащён средствами доступа к режиму работы «Правовое обеспечение деятельности налоговых органов», а также информационной правовой системе, например, «Консультант плюс» , «Гарант».

Специалист, выполняющий процедуру, должен знать законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты Минфина России, другие законодательные и нормативные акты по вопросам, относящимся к компетенции данного отдела, так же он должен знать Инструкцию и владеть навыками пользователя программного комплекса « Система ЭОД ( электронная обработка данных) местного уровня» в объёме Руководства пользователя в соответствии с выполняемыми функциями. Системой «ЭОД» является программный комплекс, предназначенный для автоматизации процесса налогового администрирования юридических и физических лиц в инспекциях ФНС РФ.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган не позднее одного операционного дня, следующего за днём её представления, принимает и направляет в банк решение об отмене приостановления операций по его счетам. Копия указанного решения одновременно передаётся налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения.

В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации, после установленного законодательством о налогах и сборах сроках срока привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 119 НК РФ, осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации, по результатам которой в целях расчета налоговой санкции, предусмотренной статьёй 119 НК РФ, может быть подтверждена сумма налога (сумма по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подтверждающих уплате (доплате) на основе этой декларации (сумма по данным налогового органа).

В ходе самой проверки в обязательном порядке провести проверку правильности исчисления налоговой базы на основании:

- сопоставимости отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

- сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бух. отчетностью;

- оценки достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа;

Эти проверки проводятся в автоматизированном режиме с использованием специальных программ.

Проводится проверка правильности применения налогоплательщиком ставок налога и обоснованности пользования налоговыми льготами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Если при камеральной проверке выявляются ошибки в заполнении документов, то об это не позднее 3 рабочих дней сообщается налогоплательщику. В этом случае формируется письменное сообщение “Средствами ЭОД” с требованием внести соответствующие исправления. В случаях если выявлены факты не правильного отражения, заполняется графа “По данным налогового органа”

По окончании проверки налоговый работник подписывает налоговую декларацию на титульном листе, указав дату ее проведения.

По результатам проверки в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, либо установления фактов, что сумма налога к возмещению или к доплате исключающих привлечение лица к ответственности за совершение правонарушения составляется на имя руководителя налогового органа докладная записка в которой указывается документально установленные факты нарушений законодательства и предложений о принятии решения:

- о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение по результатам проверки должно быть вынесено руководителем не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной проверки. Копии решения отсылаются налогоплательщику.

При установлении фактов административного правонарушения составляется протокол нарушения с которым должен быть ознакомлен налогоплательщик. Протокол передается по реестру в юридический отдел для обеспечения производства по делам об административных правонарушениях.

В случае выявления нарушения при проведении камеральной проверки налоговый инспектор составляет одно из требований:

- либо требование пояснений;

- либо требование о внесении изменений в отчётность в соответствии со статьёй 88 НК РФ.

Требование вручается налоговым органом налогоплательщику, налогоплательщик в пятидневный срок должен предоставить либо пояснения в письменном виде, либо уточнённую налоговую декларацию. За тем налоговый инспектор получает из отдела общего обеспечения поступившие документы для налогового анализа.

Тема № 6. Выездная налоговая проверка. Планирование. Подготовительный этап. Формы и методы проведения. Оформление и реализация материалов выездной налоговой проверки

В ходе прохождения практики я ознакомилась с порядком проведения выездной налоговой проверки, формами и методами проведения, порядком оформления и реализацией материалов выездной налоговой проверки.

Я изучила документы по организации выездных налоговых проверок, одним из таких документов является регламент планирования и подготовки выездной налоговой проверки, утвержденный приказом МНС России. Планирование и подготовка выездных налоговых проверок являются первым этапом работы налоговой инспекции по проведению таких проверок. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроки проведения и вид проверки, кадровые ресурсы, необходимые для их проведения.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок проводятся в несколько этапов.

1. Сбор и систематизация информации о налогоплательщиках.

2. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков.

3. Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории.

4. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.

5. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

6. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке.

В целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой инспекции необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация для анализа поступает как из внутренних, так и из внешних источников. К информации из внутренних источников можно отнести сведения, накопленные в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций, лицевых счетов и т.п. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о на¬логоплательщиках является формирование в рамках автоматизированной информационной системы налоговых органов баз данных, содержащих информацию из вышеназванных источников по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в налоговых органах.

На этапе выбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок формируется «черновой» список налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок на предстоящий квартал. В этом списке фигурируют две категории плательщиков:

- налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов;

- налогоплательщики, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения у них налоговых правонарушений.

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период. Данный показатель определяется исходя из средних показателей количества проверок на одного налогового инспектора за последние один-два года и других факторов. Важную роль здесь играет опыт сотрудников инспекции, осуществляющих планирование проверок.

Окончательный отбор плательщиков для включения в план выездных налоговых проверок осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе знаний и опыта налоговых инспекторов. Исходя из конкретных особенностей контролируемой территории, налоговой инспекцией могут быть использованы различные методы окончательного отбора. По результатам проведенного анализа также принимается решение о виде выездной налоговой проверки каждого плательщика (комплексная, тематическая), запланированной на предстоящий квартал.

Работа налоговой инспекции по проведению выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделом выездных проверок с учетом заключений, представляемых другими отделами инспекции. План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала.

ИФНС России по городу Одинцово определяет перечень организаций, деятельность которых подлежит налоговым проверкам. Ежегодно составляются квартальные графики выездной налоговой проверки. В первую очередь в график попадают организации, у которых были выявлены крупные нарушения при прошлых проверках, крупные налогоплательщики, налогоплательщики, рекомендованные для включения в график выездной налоговой проверки, по результатам камеральной проверки и УФНС.

Выездная налоговая проверка проводится в соответствии с НКРФ и с выходом на предприятие на основании решения руководителя ИФНС. Налогоплательщик на этом решении ставит дату, свою подпись и печать. Проведению выездной налоговой проверки предшествует тщательное изучение всей, имеющейся в ИФНС информации о налогоплательщике (учредительные документы, баланс и т.д.). Выездной налоговой проверкой может быть охвачено не более чем З календарных года, предшествующих году проведения проверки. Выездная налоговая проверка проводится не чаще 1 раза в год и не может продолжаться более 2-х месяцев.

Я ознакомилась с решением о проведении выездной налоговой проверки, которое включает в себя:

1. Наименование проверяемой организации, ее ИНН/КПП;

2. Основание проведения выездной налоговой проверки;

3. Период проверки;

4. Перечень должностных лиц, включенных в проверяющую группу.

5. Подписи руководителя налогового органа и проверяемой организации, которые свидетельствуют об ознакомлении с данным решением.

Так же я ознакомилась с требованием о предоставлении документов для проверки. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Я изучила документы, регламентирующие порядок оформления и реализации материалов выездной налоговой проверки, а именно Инструкция ФНС РФ от 10 апреля 2000 г. N 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

В справке о проведенной выездной налоговой проверке указывается, что на основании решения руководителя была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, дата начала и окончания проверки.

Ставится подпись работника проводившего проверку.

В течении 2-х месяцев составляется Акт выездной налоговой проверки. К акту прилагаются расчеты пени по налогам. Акт подписывается исполнителем, затем передается в юридический отдел, где рассматривается юристами, а затем руководителем инспекции. Они рассматривают акт и могут внести предложения по акту. При вручении, при отсутствии разногласий по акту, акт подписывается руководителем организации. При наличии разногласий руководитель организации пишет протокол разногласий, который рассматривается в присутствии представителя организации, исполнителя, работника юридического отдела, начальника отдела выездных проверок и руководителя инспекции. По результатам рассмотрения разногласий в акт могут быть внесены коррективы, либо акт остается без изменений.

Затем выписывается решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, где отражается выявленные нарушения предложение уплатить в установленный срок суммы неуплаченных налогов, налоговых санкций, пеней. Копия решения вручается руководителю организации под роспись.

Потом выписывается требование об уплате налоговой санкции с указанием нарушенной статьи, в котором предлагается в добровольном порядке уплатить налоговые санкции, так же оговаривается случай, если налоговые санкции не будут внесены в бюджет в указанный срок. Требование так же вручается под роспись руководителя либо представителя организации.

Кроме того, по результатам рассмотрения акта руководитель налоговой инспекции может вынести другое решение, такие как решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выносится при наличии определенных признаковпри этом организации все равно предлагается уплатить сумму неуплаченного налога.

На решениях ставится подпись руководителя (заместителя) налоговой инспекции. Решения вручаются руководителю (представителю) организации так же под расписку.

Тема 7 Проверка выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

При проведении выездной налоговой проверки выручки, регулирующими нормативными документами являются: НК РФ (ч.1 и ч.2), инструкция №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

Для целей бухгалтерского учёта выручка определяется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Если невозможно использовать данные бухгалтерского учёта, то организация обязана создать отдельные регистры налогового учёта. Если выручка налогового учёта не совпадает с выручкой бухгалтерского учёта, то при проверке выручки применяются регистры налогового учёта.

При проверке используются следующие первичные документы: договора, выписки банка, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, акты сверки расчётов, акты взаиморасчётов.

Первичные документы сверяются с учётными регистрами. Данные учётных регистров сверяются с данными счёта 90 «Продажи» и с данными отчёта формы №2.

На всех этапах проверки выявляются расхождения, причины расхождений, и все нарушения должны быть отражены в акте ВНП, который составляется в соответствии с инструкцией №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

При проверке определяется основной вид деятельности предприятия согласно уставу, т.к. результат от этой деятельности будет выручкой. Выясняется порядок определения выручки для целей н/о в соответствии с приказом об учётной политике. Проверяется правильность применения цен в соответствии со ст. 40 НК РФ. Т.к. уделяется внимание достоверности данных по зачётным операциям.

Тема №8. Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Проверка правильности исчисления и своевременности их уплаты.

Во время прохождения практики в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Московской области я ознакомилась с делами плательщиков НДС и акцизов, изучила методику проведения проверки.

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Наиболее типичными ошибками при камеральных проверках и выездных налоговых проверках являются:

- Отсутствие счетов - фактур;

- Не включение в налоговую базу полученных авансов;

- Неправомерность предъявления НДС к вычету;

- Неправильное применение налоговых ставок;

- Необоснованность применения освобождения от уплаты налога;

- Неправильное определение налоговой базы.

Кроме того, нередко налогоплательщики используют различные схемы, при которых:

- Вычет НДС подтверждается фактическими документами, выставленные несуществующими налогоплательщиками;

- Предъявление к вычету значительных сумм налога по приобретенным работам, услугам, не имеющим материального выражения (консультационные услуги);

- Вычет (возмещение) НДС по товарам, приобретенным у зарегистрированных, но не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган поставщиков;

- Предъявление к вычету сумм налога по товарам, приобретенных по завышенным ценам, нередко превышающих рыночные в несколько раз, тогда как реализация указанных товаров производится по ценам ниже рыночных;

- Исчисление НДС производиться простым расчетным путем, без счета-фактуры.

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций не превысит, без учета налога, 2 млн. руб. Лица которые хотят получить право на освобождение должны предоставить:

1. письменное уведомление об использовании права на освобождение;

2. выписку из бухгалтерского баланса, заверенного печатью, где указана сумма выручки от реализации;

3. выписку из книги продаж;

4. копии журнала выставленных и полученных счетов - фактур.

Мною была проведена камеральная проверка декларации по НДС ООО «ТЕХНОСЕРВИС».

1 этап проверки - это проверка полноты представления отчетности (визуальный контроль).

Проверяя налоговую декларацию по НДС ООО «ТЕХНОСЕРВИС» представленную за первый квартал 2013 года можно отметить следующее:

1) Налоговая декларация представлена на 3 страницах. По данным налогоплательщика налоговая декларация так же представлена на 3 страницах.

2) Помарок, подчисток и исправлений не обнаружено. Все ненужные строки прочеркнуты.

3) Все страницы пронумерованы.

4) ИНН и КПП проставлены на всех страницах.

5) Подпись руководителя ООО «ТЕХНОСЕРВИС» и печать проставлены.

6) Дата составления налоговой декларации не проставлена ни на одной из станиц.

2 этап -- проводим арифметическую проверку налоговой декларации:

Строка 010: 1806237руб.* 18% = 325123руб. (по данным налогового органа). 325123руб. (по данным налогоплательщика).

Строка 130: 318034 руб.

Строка 230: 325123руб.-318034руб.=7089 руб.(по данным налогового органа) 7089 руб.(по данным налогоплательщика).

3 этапом камеральной налоговой поверки является проверка своевременности представления отчетности.

Налоговая декларация по НДС представлена за первый квартал 2012года. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации срок представления до 20.04.12 г. Налогоплательщик представил налоговую декларацию 19.04.2012 г. следовательно, налогоплательщик не нарушил срок представления налоговой декларации.

Акциз -- косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

Налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьей 179 НК РФ являются:

организации;

инвидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Наиболее типичными ошибками при камеральных проверках и выездных налоговых проверках являются:

- ошибка применения налоговых ставок;

- нарушение срока подачи деклараций;

- неправильное определение налоговой базы;

- ошибка в применении налоговых вычетов;

- неправильное заполнение декларации.

акциз камеральный налоговый агент



Тема № 9 Проверка правильности определения для целей налогообложения расходов, связанных с производством и реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав.

Я изучила нормативные документы, регламентирующие порядок проведения выездной налоговой проверки расходов.

Для целей бухгалтерского учета состав расходов на производство регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

- расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

- расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Основным документом, определяющим состав расходов для целей налогового учета, является Налоговый Кодекс РФ гл. 25.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В ходе проверки контролируется:

- расходы должны быть непосредственно связаны с процессом производства продукции;

- расходы не должны носить капитального характера;

- должно быть документальное подтверждение самого факта осуществления расходов и их размеров;

- расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от того когда они оплачены.

При определении налогооблагаемой прибыли принимается только себестоимость реализованной продукции. Для того чтобы проверить правильность исчисления себестоимости реализованной продукции, необходимо проверить правильность определения величины незавершенного производства на начало и на конец месяца и правильность определения расходов по счету 20. При проверке данные отчета формы №2 сверяются с данными главной книги по кредиту счета 20, затем с журналами ордерами, ведомостями, первичными документами, подтверждающими законность отнесения расходов на себестоимость.

На проверяемом предприятии применяется журнально-ордерная, автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа «1-С», формирование регистров, предусмотренных данной программой производится на машинных и бумажных носителях.

На проверяемой организации определение выручки для целей бухгалтерского учета ведется «по мере отгрузки продукции и предъявлении покупателям расчетных документов» («по отгрузке»), а для целей налогового учета методом начисления.

Так как организация самостоятельно не производит продукцию, а передает сырье на производство в другую организацию, то себестоимость реализованной продукции будет складываться из расходов на покупку сырья и оплату услуг за производство продукции. Формирование себестоимости продукции отражено в калькуляции.

Проверке расходов уделяется наибольшее внимание при проверке. При этом проверяется правильность оформления первичных документов, обоснованность и экономическая оправданность расходов в соответствии с деятельностью организации.

Тема №10. Проверка правильности определения для целей налогообложения внереализационных доходов и расходов

Нормативными документами, регламентирующими порядок проведения выездной налоговой проверки внереализационных доходов и расходов, являются: Налоговый Кодекс РФ, Инструкция №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», регламент отдела выездных проверок.

Состав внереализационных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В налоговом учете - Налоговым Кодексом РФ.

При проверке используются следующие документы:

отчет о прибылях и убытках;

- журналы ордера;

- первичные документы;