- банковские документы;

- приказ об учетной политике;

- регистры налогового учета.

В ходе проверки необходимо установить правильность и законность отражения в бухгалтерском учете внереализационных доходов и расходов, а также проверить наличие подтверждающих документов.

В состав внереализационных доходов и расходов относятся просроченная кредиторская и дебиторская задолженность.

Для покрытия дебиторской задолженности может быть создан резерв по сомнительным долгам. Если резерв создан, то внереализационными расходами считаются суммы безнадежных долгов, непокрытые за счет резерва. По окончании какого-то отчетного периода должна быть проведена инвентаризация резерва. Излишне начисленный резерв должен быть отнесен на внереализационные доходы, а недостаточная сумма резерва на внереализационные расходы. Если в организации был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности должно производиться только за счет резерва.

При проверке используются следующие документы:

- данные об инвентаризации дебиторской задолженности;

- приказ руководителя организации на списание дебиторской задолженности;

- приказ об учетной политике;

- порядок отражения задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

Кредиторская задолженность числится на балансе предприятия в течение 3 лет до истечения срока исковой давности, По истечению срока исковой давности она должна быть списана на внереализационные доходы.

Документы, используемые при проверке:

- главная книга;

- отчет формы №2;

- первичные документы;

- договора предприятия с покупателями и поставщиками.

В ходе проверки необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете и налоговом учете дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Тема №11 Налог на прибыль организаций. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты

В Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области я ознакомилась с делами плательщиков налога на прибыль.

Мною были изучены методические рекомендации налогового органа на применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с ними налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доход от источников Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной 0.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. По итогам отчетного периода предоставляют налоговые декларации упрощенной формы. Представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (если по итогам налогового периода - до 28 марта). Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Наиболее типичными нарушениями налогового законодательства является:

1. Необоснованное применение льгот.

2. Несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

3. Неправильное исчисление налога в результате применения неправильной ставки.

По выездным проверкам наиболее типичными ошибками является:

необоснованное включение затрат в уменьшающие НБ и ННП;

доходы и расходы не подтверждённые документально;

превышение установленных законодательством нормативов расходов.

Так же я была ознакомлена с приказами об учетной политики организации (там излагается порядок определения доходов и расходов организации (метод начисления или кассовый), особенности определения расходов и др.). Изучила письма и методические рекомендации вышестоящих налоговых инспекций по данному налогу. В них указывают изменения в действующем законодательстве (о новых ставках, о дополнительных платежах, формы новых деклараций, порядок ее заполнения, методические рекомендации и др.)

Мною была проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организации ООО «ТЕХНОСЕРВИС»

1 этап проверки - это проверка полноты представления отчетности (визуальный контроль).

Проверяя налоговую декларацию по налогу на прибыль организации ООО «ТЕХНОСЕРВИС» представленную за первый квартал 2012 года можно отметить следующее:

1) Налоговая декларация представлена на 8 страницах. По данным налогоплательщика налоговая декларация так же представлена на 8 страницах.

2) Помарок, подчисток и исправлений не обнаружено. Все ненужные строки прочеркнуты.

3) Все страницы пронумерованы.

4) ИНН и КПП проставлены на всех страницах.

5) Подпись руководителя ООО «ТЕХНОСЕРВИС» и печать проставлены.

6) Дата составления налоговой декларации не проставлена ни на одной странице.

2 этап -- проводим арифметическую проверку налоговой декларации:

Страница 005 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

По строке 010 налогоплательщик отражает выручку от реализации - всего, в данном случае это выручка от реализации покупных товаров, которая составляет 1806237 руб. Других доходов от реализации у налогоплательщика нет, поэтому по строке 040 (итого доходов от реализации) сумма остается такой же -- 1806237 руб., эту сумму налогоплательщик отражает на странице 003 по строке 010 доходы от реализации.

Внереализационных доходов у данной организации нет.

Страница 006, 007 и 008 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

По строке 130 налогоплательщик отражает сумму итого признанных расходов, которая равна суммам прямых расходов относящихся на стоимость реализованных покупных товаров, а так же косвенных расходов. Итого признаных расходов: 1660219+91342=17751561 руб.

Налогоплательщик сумму итого признанных расходов -17751561 рубль отражает на странице 003 по строке 030 расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Сумма внереализационных расходов отражена на странице 007 по строке 200 и сотавляет 2740 руб., данная сумма отражается на странице 003 по строке 040 внереализационные расходы.

Страница 003 «Расчет налога на прибыль организаций»

По строке 060 налогоплательщик отражает сумму итого прибыли, которая равна доходы минус расходы (1806237-(1751561+2740)= 51936 руб.) - это является налоговой базой.

Налоговая база для исчисления налога:

В федеральный бюджет - 51936 руб.

В бюджет субъекта РФ - 51936 руб.

По строке 140 налогоплательщик отражает ставку налога на прибыль - всего 20%, в том числе:

В федеральный бюджет - 2%

В бюджет субъекта РФ - 18%

По строке 180 налогоплательщик указывает сумму исчисленного налога на прибыль- всего= налоговая база * ставку налога-всего( 51936 * 20%= 10387 руб.), в том числе:

Строка 190 в федеральный бюджет - 51936 руб.* 2% = 1039 руб.

Строка 200 в бюджет субъекта РФ - 51936 руб.* 18% = 9348 руб.

На станице 004 по строке 270 отражена сумма налога на прибыль к доплате:

Строка 270 в федеральный бюджет - 51936 руб.* 2% = 1039 руб.

Строка 271 в бюджет субъекта РФ - 51936 руб.* 18% = 9348 руб.

Страница 002 Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

В федеральный бюджет по строке 040 сумма налога к доплате - 1039 руб., в бюджет субъекта РФ по строке 070 сумма налога к доплате 9348 руб.

3 этапом камеральной налоговой поверки является проверка своевременности представления отчетности.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за первый квартал 2012года. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации срок представления до 28.04.12 г. Налогоплательщик представил налоговую декларацию 19.04.2012 г. следовательно, налогоплательщик не нарушил срок представления налоговой декларации.

Данные налогоплательщика совпадают с данными налогового инспектора.

Камеральная проверка проведена. Ставится штамп с датой проверки и подписью инспектора.

Далее декларация подшивается в дело, дело передается в архив и хранится 5 лет с момента последней записи. По истечении этого срока они подлежат утилизации.

Тема № 12. Налог на доходы физических лиц. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физических лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами.

Налоговые резиденты - физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Но вот российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации признаются налоговыми резидентами Российской Федерации независимо от времени нахождения на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются:

1)для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами - доходы, полученные от источников в РФ и от источников за пределами РФ.

2) для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами - доходы, полученные от источников в РФ.

Доходами от источников в РФ являются:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5. доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации.

2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации.

3. доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав.

4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ.

5. доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- иного имущества, находящегося за пределами РФ.

6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.

8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

К доходам, не подлежащих налогообложению, относятся:

1. государственные пособия (на детей, по беременности и родам, при рождении, смерти, по безработице, одиноким матерям , многодетным матерям, пособие по уходу за больным ребенком)

2. государственные пенсии.

3. вознаграждение за донорскую помощь.

4. алименты, получаемые налогоплательщиками;

5. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ.

6. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

7. материальная помощь

8. стипендии учащихся.

9. доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

10. доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, призов.

- суммы материальной помощи.

- стоимость любых выигрышей и призов.

11. доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной форме, а также доходы виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов выраженных в денежной форме, уменьшенных на величину налоговых вычетов (стандартные, имущественные, социальные, профессиональные).

Если налоговый вычет окажется больше доходов за налоговый период, то в данном налоговом периоде (за год) налоговая база равна нулю.

Для доходов по ставке 35% и 30% налоговые вычеты не применяются.

К доходам, полученных в натуральной форме относятся:

1)оплата полностью или частично за налогоплательщика организациями товаров, работ, услуг, в том числе коммунальных услуг. Питание, обучения в интересах налогоплательщика.

2)оплата труда в натуральной форме. При получении дохода в натуральной форме виде товаров, работ, услуг налоговая база определяется как стоимость этих услуг, товаров, исходя из рыночных цен.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов ввиде материальной выгоды.

Доходом налогоплательщика, полученном в виде материальной выгоды, является:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя. Налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами, выраженная в рублях, исчисленная, исходя из ? действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБРФ.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Налоговыми агентами по НДФЛ являются лица (организации и индивидуальные предприниматели), на которых возложена обязанностью по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет. Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог со всех доходов, которые он выплатил налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится налоговым агентом, нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с учетом удержанной ранее суммы налога. Сумма налога исчисляется без учета доходов, полученных от другого налогового агента. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

Лицо, изъявившее желание заниматься предпринимательской деятельностью. Должен встать на налоговый учет в налоговый орган и зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя до наступления налогового периода. Индивидуальный предприниматель обязан подать декларацию с суммой предполагаемого дохода.

Декларацию обязаны подать:

- физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, без образования юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании подаваемой декларации по итогам налогового периода. В декларации указывается сумма доходов и сумма документально подтвержденных расходов. Убытки пошлых лет не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщик не позднее 30 апреля, года следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны подать декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В течение отчетного периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи, расчет которых осуществляет налоговый орган на основании предполагаемого дохода, указанного в декларации (по вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям и на основании фактически полученных доходов по декларации за предыдущий налоговый период. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (согласно перерасчету) уплачивается не позднее 15 июля года следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Тема №13 Государственная пошлина

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщиками являются организации и физические лица в случае, если они:

6. обращаются за совершением юридически значимых действий;

2. выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено от уплаты пошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от уплаты. Оставшаяся часть суммы пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Объектами взимания государственной пошлины являются:

- исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный суд РФ;

- совершение нотариальных действий государственными нотариальными конторами или уполномоченными на то должностными лицами;

- государственная регистрация актов гражданского состояния и другие действия, совершаемые органами ЗАГСа;

- выдача документов указанными судами, учреждениями и другими органами;

- рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства;

- государственная регистрация юридического или физического лица в качестве частного предпринимателя.

Отсрочки или рассрочки уплаты налога государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до 6 месяцев. При этом на сумму государственной пошлины проценты не начисляются.

Суммы государственной пошлины зачисляются в федеральный бюджет и в консолидированный бюджет субъекта РФ.

Тема №14 «Налог на добычу полезных ископаемых. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога»

Я ознакомилась с делами плательщиков налога на добычу полезных ископаемых, а так же произвела камеральную проверку декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых - региональный прямой налог. Налог регулируется главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщик подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр в данном случае признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр.

Налоговым периодом является месяц, декларация представляется до 30 числа, месяца, следующего за налоговым периодом, уплата налога до 25 числа. В Московской области ставки составляют от 4,0 до 6,0 процентов.

Налоговые ставки по НДПИ различны и зависят от вида добытого полезного ископаемого.

Тема №15 «Водный налог. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога»

Водный налог -- налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Водный налог относится к федеральным налогам. Определяется главой 25.2 НКРФ.

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

В ходе проведения камеральной и выездной проверки выявлено, что наиболее типичными ошибками являются:

Несвоевременная сдача налоговых деклараций;

Не ведение форм статистически-налоговой отчетности;

Отсутствие счетчиков водозабора;

Отсутствие лицензии на пользование водными объектами.

Налоговым периодом является месяц, декларация представляется до 30 числа, месяца, следующего за налоговым периодом, уплата налога до 25 числа. Налоговые ставки по НДПИ различны и зависят от вида добытого полезного ископаемого, поэтому налогоплательщики представляют в МРИ ФНС РФ № 15 по МО:

- лицензии на право пользования недрами;

- технический проект разработки месторождения;

- карту технологического процесса по добыче полезного ископаемого;

- стандарт качества на добытое полезное ископаемое;

- нормативы потерь полезных ископаемых, утвержденные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 г. № 921;

- решение Минприроды России об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным;

- подтверждение Федерального горного и промышленного надзора РФ об отсутствии технологии извлечения полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

- утвержденные Минприроды России нормативы содержания твердых полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства;

Форма и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых устанавливается Приказом МФ РФ № 185Н от 29.12.2006 года.

Организация, занимающаяся добычей полезных ископаемых должна получить лицензию на право пользование недрами. В лицензии указывается: серия, номер, вид лицензии, указывается лицо, которому выдаётся лицензия, указывается целевое назначение и виды работ, местоположение участия, где будет осуществляться добыча полезных ископаемых, от кого получено право на пользование земельными участками, статус участка недр, срок окончания действия лицензии.

Мною была проведена камеральная проверка декларации по водному налогу Садового некоммерческого товарищества «Андреевское» .

1 этап проверки - это проверка полноты представления отчетности (визуальный контроль).

Проверяя налоговую декларацию по водному налогу Садового некоммерческого товарищества «Андреевское» представленную за четвертый квартал 2011 года можно отметить следующее:

1) Налоговая декларация представлена на 4 страницах. По данным налогоплательщика налоговая декларация так же представлена на 4 страницах.

2) Помарок, подчисток и исправлений не обнаружено. Все ненужные строки прочеркнуты.

3) Все страницы пронумерованы.

4) ИНН и КПП проставлены на всех страницах.

5) Подпись руководителя Садового некоммерческого товарищества «Андреевское» и печать проставлены.

6) Дата составления налоговой декларации проставлена на всех станицах.

2 этап -- проводим арифметическую проверку налоговой декларации:

Данная организация за указанный период забор воды не производила.

3 этапом камеральной налоговой поверки является проверка своевременности представления отчетности.

Налоговая декларация по водному представлена за четвертый квартал 2011 года. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации срок представления до 20.01.12 г. Налогоплательщик представил налоговую декларацию 30.05.2012 г.

Тема №16 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты сборов»

Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира признаютсяорганизации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах.

КБК Расшифровка кода

182 1 07 04010 01 *000 110 Сбор за пользование объектами животного мира

182 1 07 04020 01 *000 110 Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)

182 1 07 04030 01 *000 110 Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам)

Вместо «*000» в 14?17 разрядах КБК следует указывать:

1000 -- при уплате налогов, сборов, взносов (включая перерасчеты, недоимку и задолженность, в том числе по отмененным налогам, сборам, взносам);

2000 -- пени и проценты по соответствующим налогам, сборам, взносам;

3000 -- суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующим налогам, сборам, взносам.

Я ознакомилась с делами плательщиков сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Тема №17: «Налог на имущество организаций. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога»

Налог на имущество организаций -- это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность).

Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Наиболее типичными нарушениями при камеральных проверках является неправомерное заявление льгот и использование неправильной налоговой ставки (ставка налога по Московской области 2.2%, а плательщики часто используют ставку 2%).Наиболее типичными ошибками при выездных налоговых проверках является:

- неправомерное заявление льгот,

- неверное исчисление среднегодовой стоимости имущества

- неверное начисление амортизации объектов основных средств.

Мною была проведена камеральная проверка декларации по налогу на имущество организации ООО «Фабрика облицованных погонажных изделий».

1 этап проверки - это проверка полноты представления отчетности (визуальный контроль).

Проверяя налоговую декларацию по налогу на имущество организации ООО «Фабрика облицованных погонажных изделий» представленную за 2011 год можно отметить следующее:

1) Налоговая декларация представлена на 3 страницах. По данным налогоплательщика налоговая декларация так же представлена на 3 страницах.

2) Помарок, подчисток и исправлений не обнаружено. Все ненужные строки прочеркнуты.

3) Все страницы пронумерованы.

4) ИНН и КПП проставлены на всех страницах.

5) Подпись руководителя ООО «Фабрика облицованных погонажных изделий» и печать проставлены.

6) Дата составления налоговой декларации не проставлена ни на одной из страниц.

2 этап -- проводим арифметическую проверку налоговой декларации:

Страница 003. Раздел 2. «Определение налоговой базы и суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства».

По строке 150 налогоплательщик отражает среднегодовую стоимость имущества, она равна 202006 рублей. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период рассчитывается по формуле = (остаточная стоимость о.с. на 01.01.11+ остаточная стоимость имущества на 01.02.11+…+остаточная стоимость имущества на 31.12.11)/13.Плательщик в строках 010-140 отразил остаточную стоимость о.с. по 202006 рублей. Таким образом, плательщик отразил по строке 150 правильную сумму. По строке 210 налоговой декларации налогоплательщик указывает налоговую ставку-2.2%. Таким образом, исчисленная сумма налога по строке 220 определяется как произведение среднегодовой стоимости имущества за налоговый период и ставки налога(2.2%) . Сумма налога равна 4444 рубля. Но так как ранее организацией были уплачены авансовые платежи за предыдущие при квартала равные 4068 руб., то сумма на странице 002 по строке 030 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет будет составлять 376 руб. (4444 -- 4068=376 руб.).

3 этапом камеральной налоговой поверки является проверка своевременности представления отчетности.

Налоговая декларация по НДС представлена за 2011 год. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации срок представления до 30.03.12 г. Налогоплательщик представил налоговую декларацию 28.03.2012 г. следовательно, налогоплательщик не нарушил срок представления налоговой декларации.

Данные налогоплательщика совпадают с данными налогового инспектора. Камеральная проверка проведена. Ставится штамп с датой проверки и подписью инспектора. Дальше налоговая декларация подшивается в дело налогоплательщика. Дела хранятся 5 лет с момента последней записи. По истечении этого срока они подлежат утилизации.

Тема №18: «Налог на имущество физических лиц. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога»

Налог на имущество физических лиц взимается на основании закона РФ от 9 декабря 1991 .Налог на имущество физических лиц является прямым местным налогом.

Плательщиками являются - собственники имущества, которыми могут быть граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, являющиеся объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются:

- жилой дом

- квартира

- комната

- дача

- гараж

- иное строение

- помещение и сооружение

- доля в праве общей собственности на имущество

Ставки устанавливаются в следующих пределах по Одинцовскому району:

Суммарная инвентаризационная стоимость имущества	Ставка налога
Жилых помещений: до 300тыс.руб. - от 300 тыс.руб. до 500 тыс, руб. - свыше 500 тыс, руб.	0,1% 0,3 % 2,0 %

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР.

4) лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и на производственном объединении "Маяк"

5) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

6) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина"

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

1) пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

2) гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия.

3) родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

4)со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий.

5)с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Уплата налога производится владельцами имущества не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, т.е. налог за 2012 год должен быть уплачен не позднее 1 ноября 2013 года.

Тема №19 «Налог на игорный бизнес. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога»

Налог на игорный бизнес -- региональный прямой налог. Это налог с организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с организаций, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ и взимаются ежемесячно:

за один игровой стол -- от 25000 до 125000 рублей;

за один игровой автомат -- от 1500 до 7500 рублей;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы -- от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, они устанавливаются исходя из минимальных значений установленных Налоговым Кодексом. Главой 29 Налогового Кодекса РФ регламентируется порядок исчисления и уплаты налога, устанавливаются сроки для уплаты налога и ответственность за их нарушение. Так, каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей соответствующего свидетельства. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая база определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Для игровых столов существует одна особенность: в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Так же была ознакомлена с порядком постановки на учет объектов игорного бизнеса: налогоплательщик подает заявление о регистрации объектов лично либо через своего представителя, либо по почте с описью вложения. Заявление подается за 2 рабочих дня до даты установки объектов игорного бизнеса. Далее работники налогового органа в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдают свидетельство о регистрации или вносят изменения в ранее выданное свидетельство.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение НБ, установленной по каждому объекту налогообложения.

В ходе проведения камеральных и выездных проверок наиболее типичными ошибками является неверное отражение в налоговой декларации движения игровых автоматов в течении налогового периода.

Тема №20 «Транспортный налог с юридических и физических лиц. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога»

Транспортный налог является прямым, региональным налогом. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности транспортных средств).

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства

7. Не являются объектом налогообложения:
весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

8. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

9. промысловые морские и речные суда;

10. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

11. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

12. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

13. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

14. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, исчисляется ИФНС на основании сведений, которые представляются в ИФНС органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с учета в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

По результатам камеральных и выездных проверок наиболее типичными ошибками является:

3. не своевременное предоставление отчетности;

4. - не верное применение ставок;

5. - не верно указывается количество полных мест владения транспортными средствами

Мною была проведена камеральная проверка декларации по транспортному налогу ООО «Проект 2002».

1 этап проверки - это проверка полноты представления отчетности (визуальный контроль).

Проверяя налоговую декларацию по по транспортному налогу ООО «Проект 2002» представленную за первый квартал 2011 года можно отметить следующее:

1) Налоговая декларация представлена на 3 страницах. По данным налогоплательщика налоговая декларация представлена на 5 страницах.

2) Помарок, подчисток и исправлений не обнаружено. Все ненужные строки прочеркнуты.

3) Все страницы пронумерованы.

4) ИНН и КПП проставлены на всех страницах.

5) Подпись руководителя ООО «Проект 2002» и печать проставлены.

6) Дата составления налоговой декларации проставлена только на 1 станице.

2 этап -- проводим арифметическую проверку налоговой декларации:

страница 003 -- 2 автомобиля КАМАЗ-39383:

строка 111 сумма исчисленного налога= строка 060 * строка 110= 177*33=5841 руб. * 2 = 11682 руб.

страница 005 -- 2 автомобиля КАМАЗ-4308:

строка 111 сумма исчисленного налога= строка 060 * строка 110= 204,4*46=9402 руб. * 2 = 18804 руб.

3 этапом камеральной налоговой поверки является проверка своевременности представления отчетности.

Налоговая декларация была предоставлена не вовремя.

Тема №21 «Земельный налог с юридических и физических лиц. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога»

Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

15. 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Мною была проведена камеральная проверка декларации по земельному налогу ООО «Источник».

1 этап проверки - это проверка полноты представления отчетности (визуальный контроль).

Проверяя налоговую декларацию по земельному налогу ООО «Источник» представленную за 2011 год можно отметить следующее:

1) Налоговая декларация представлена на 10 страницах. По данным налогоплательщика налоговая декларация так же представлена на 10 страницах.

2) Помарок, подчисток и исправлений не обнаружено. Все ненужные строки прочеркнуты.

3) Все страницы пронумерованы.

4) ИНН и КПП проставлены на всех страницах.

5) Подпись руководителя ООО «Источник» и печать проставлены.

6) Дата составления налоговой декларации не проставлена ни на одной из станиц.

2 этап -- проводим арифметическую проверку налоговой декларации:

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы земельного налога.

Страница 003

строка 280 (исчисленная сумма налога подлежащая уплате в бюджет за налоговый период) = строка 050 (кадастровая стоимость)*стока 140 (налоговая ставка)*строка 160 (количество полных месяцев владения земельным участком в течении налогового периода) = 34395*1,5%*1=516 руб.

Страница 004

строка 280 (исчисленная сумма налога подлежащая уплате в бюджет за налоговый период) = строка 050 (кадастровая стоимость)*стока 140 (налоговая ставка)*строка 160 (количество полных месяцев владения земельным участком в течении налогового периода) = 5342428*1,5%*1=32055 руб.

Страница 005

строка 280 (исчисленная сумма налога подлежащая уплате в бюджет за налоговый период) = строка 050 (кадастровая стоимость)*стока 140 (налоговая ставка)*строка 160 (количество полных месяцев владения земельным участком в течении налогового периода) = 267681*0,3%*0,0833=67 руб.