Учет и анализ лизинговых операций и пути их совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации»

Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента в отраслях народного хозяйства

Дипломная работа

на тему «Учет и анализ лизинговых операций и пути их совершенствования»

Гомель 2010

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность лизинга

1.1 Сущность, основные виды лизинга и его роль в условиях рыночной экономики

1.2 Содержание, порядок заключения, выполнения и закрытия лизингового договора

2. Критический анализ литературных источников по вопросам учета и анализа лизинговых операций

3. Краткая экономическая характеристика исследуемой организации

4. Методика учета лизинговых операций и пути его совершенствования

4.1 Организация учета лизинговых операций у лизингополучателя

4.2 Организация учета лизинговых операций у лизингодателя

4.3 Совершенствование учета лизинговых операций

5. Принятие управленческих решений на основе анализа эффективности лизинговых операций

5.1 Значение, задачи, источники информационного обеспечения и объекты анализа лизинговых операций

5.2 Сравнительный анализ эффективности инвестиций по схеме финансирования в форме кредита и лизинга

5.3 Расчет лизинговых платежей в условиях инфляции

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы. Эффективная деятельность субъектов хозяйствования Республики Беларусь в долгосрочной перспективе, обеспечение поступательного их развития и повышение конкурентоспособности определяются уровнем их инвестиционной активности и диапазоном инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность характеризует процесс обновления и реализации наиболее эффективных форм вложения капитала, направленных на расширение экономического потенциала страны.

Важнейшей составной частью микроэкономического уровня является инвестиционный менеджмент, основная цель которого состоит в обеспечении наиболее эффективных путей реализации стратегии расширенного воспроизводства у субъектов хозяйствования.

Преодоление кризисных явлений и стабилизация экономики зависит от взвешенной инвестиционной политики, одним из механизмов которой является лизинг, известный во всем мире как способ инвестирования средств в долгосрочные активы. Лизинг создает условия для восстановления экспортного потенциала отечественных товаропроизводителей через привлечение прямых инвестиций и внедрения достижений науки и техники в важнейшие отрасли народного хозяйства.

Одними из основных задач социально-экономического развития Республики Беларусь является техническое перевооружение и модернизация экономики, реструктуризация организаций на базе внедрения современных технологий, машин и оборудования с помощью дальнейшего развития системы лизинговых операций. Это дает основание сделать вывод о целесообразности развития рынка лизинговых услуг в производственную сферу, создаст условия для ускоренного развития стратегически важных отраслей республики. Постановлением министерства экономики республики Беларусь от 2 марта 2007 г. № 45 "Об утверждении Стратегии развития системы продвижения на внешних рынках продукции белорусских производителей на условиях лизинга" осуществлять мониторинг реализации Стратегии республиканским органами государственного управления и иными государственными организациями.

Первые результаты инвестиционной деятельности посредством лизинга в Республики Беларусь выявили ряд проблем в области бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций у контрагентов лизинговой сделки.

Особую важность приобретают проблемы совершенствования оценки объектов лизинга, документирования лизинговых операций, учета и анализа лизинговых платежей. В белорусской практике бухгалтерского учета в отличие от зарубежной сужено понятие принципа капитализации затрат на содержание объектов лизинга, предусматривающего регистрацию расходов не как издержек периода, в который они произведены, а как расходов, которые могут принести отдачу в будущем. Назрела необходимость в совершенствовании действующих методик учета и анализа лизинговых платежей.

Актуальность темы заключается в определении основных направлений изменений в хозяйственном механизме, изучения направлений бухгалтерского учета и статистики при использовании международных стандартов, что позволит повысить достоверность не только учетной информации хозяйствующего субъекта, но и разработать на этой основе научно обоснованные рекомендации для повышения экономической эффективности лизинговых операций в системе инвестиционного менеджмента. Решение проблем в области развития методик учета, совершенствования приемов и способов учета лизинговых операций, применительно к промышленным предприятиям. Существование этих проблем в значительной степени обусловлено тем, что формирование рынка лизинговых услуг в настоящее время в Республике Беларусь недостаточно широко распространено.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Теоретической предпосылкой для исследования проблемы принятия управленческих решений на основе анализа лизинговых операций в системе инвестиционной деятельности послужили научные разработки по экономике, бухгалтерскому учету и финансовому анализу, опубликованные в странах с развитой рыночной экономикой. Они позволили отечественным экономистам провести адаптацию зарубежных методик управленческого учета в условиях зарождающейся рыночной экономики. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методик управленческого учета внесли Н.Н. Затлгутская, А.О.Левкович, В.Д. Газман, Г.В. Савицкая, Е.В. Трушкевич и другие авторы.

Вместе с тем, многие научные разработки по проблемам внедрения и функционирования управленческого учета, опубликованные в последние годы в отечественной и российской литературе, носят преимущественно теоретический характер, поскольку на современном этапе еще не сформировалась нормативная база, позволяющая произвести расчет многих аналитических показателей. Это связано, в первую очередь с переходным этапом становления экономики, когда атрибуты рыночной системы только начинают формироваться. Как следствие этого, в стадии развития, применительно к рыночным условиям хозяйствования, находятся методология, методика и организация бухгалтерского учета. В организациях отсутствует аналитическая информация динамического характера, необходимая для оценки деятельности предприятия.

Цель и задачи работы. Целью данной дипломной работы является изучение действующих методик лизинговых операций с целью максимизации прибыли и определения путей совершенствования в современных условиях хозяйствования.

Исходя из цели данной работы, вытекают следующие задачи:

- исследовать теоретико-методологические аспекты управленческого учета в исследуемой организации;

- изучить и дать критический анализ литературных источников по вопросу лизинговые операции;

-раскрыть экономическую сущность лизинга и характеристику основных его видов;

- рассмотреть содержания, порядок заключения, выполнения и закрытие лизингового договора;

- изучить методики учета лизинговых операций, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя;

-изучить пути совершенствования учета лизинговых операций в современных условиях хозяйственной деятельности;

-провести анализ эффективности лизинговых операции, а так же сравнительный анализ эффективности инвестиций по схеме финансирования в форме кредита и лизинга;

- на основании проведенного анализа эффективности лизинговых операций разработать и принять управленческое решение.

Перечень методов исследования. Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию процесса принятия управленческих решений на основе анализа лизинговых платежей.

В дипломной работе использовались такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, системность, а также специальные методы бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, к которым относятся сравнение, выборка, обследование и другие.

Исходные данные для разработки темы. Для написания дипломной работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике и организации учета, экономического анализа, финансового менеджмента, управления; нормативно- правовые акты по бухгалтерскому учету и анализу в области учета лизинговых операций; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационной базой исследования явились опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчетности, а также материалы, полученные в результате единовременного обследования предприятия «Гомсельмаш»

1. Экономическая сущность лизинга

1.1 Сущность, основные виды лизинга и его роль в условиях рыночной экономики

Лизинг как финансово-экономический инструмент - явление относительно новое для современной экономики. В связи этим необходимо остановиться на теоретических и методологических аспектах лизинга, а также основных понятиях, используемых в теории и практике финансово- экономических отношений, сущности лизинга и его роли в воспроизводстве основных фондов. Теоретические проблемы, связанные с отсутствием общепринятой терминологии и классификации в области лизинга, во многом тормозят его развития.

В специальной литературе широко представлены различные определения термина «лизинг», предложена разнохарактерная типология процессов, связанных с этим понятием. Однако постоянный и увеличивающийся интерес хозяйствующих субъектов к лизинговым схемам, управлению инвестициями и инвестиционными проектами, включающими лизинг, несомненно, требует конкретизации и однозначности в трактовке основных терминов.

Термин "лизинг" происходит от английского глагола "to lease" и характеризует экономико-правовые отношения, действия сторон, складывающиеся по поводу сдачи имущества внаем или аренду.

По мнению А.О. Левковича лизинг - это комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей активов в пользование на условиях платности, срочности и возвратности на основе их приобретения [17, с. 16].

М.И. Лещенко дал свое определение лизинга, лизинг- это кредит, который отличается от традиционной банковской ссуды тем, что предоставляется лизингодателем лизингополучателю в форме переданного в пользование имущества (оборудование, машины, суда и др.), т. е. своего рода товарный кредит [18, с. 11].

Свое понятие лизинга дал В.А. Горемыкин: лизинг - это способ реализации отношений собственности, выражающий определенное состояние производительных сил и производственных отношений, с которыми он находится в тесной взаимосвязи [5, с. 8].

Н. Адамов и А. Тилов охарактеризовали лизинг, как комплексное экономико-правовое отношения по приобретению в собственность имущества и последующей сдачей его в аренду [1, с. 8].

В то же время мы определяем лизинг как деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа [24].

В нашей стране термин "лизинг" стал употребляться сравнительно недавно, и, возможно, это обстоятельство послужило причиной того, что ряд специалистов считает лизинг новым рыночным продуктом, а другие полагают, что между арендными отношениями и лизингом много общего, третьи, что лизинг разновидность аренды [4, с. 12].

Раскрытие сущности лизинговой сделки восходит к далеким временам Аристотеля (384 / 383 - 322 гг. до н. э.). Именно ему принадлежит название одного из философских трактатов в "Риторике": "Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности". Иными словами, чтобы получить доход, хозяйственнику совсем не обязательно иметь в собственности какое-то имущество, достаточно лишь иметь право пользоваться этим имуществом и в результате получить доход [4, с. 12- 13].

Лизинговая деятельность является одним из видов инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Другими словами, суть лизинга заключается в инвестировании лизингодателем временно свободных собственных и (или) привлеченных финансовых средств в экономику лизингополучателя. При этом лизингодатель приобретает в собственность обусловленное договором имущество (основные фонды) у определенного продавца и предоставляет это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Иначе говоря, лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, финансирует будущее пользование имуществом, а затем возмещает свои затраты и получает вознаграждение через периодические лизинговые платежи. В результате за счет инвестиционной деятельности лизингодателя пополняется основной капитал у лизингополучателя [4, с. 25].

Структура инвестиций в основной капитал по источникам финансирования в Республике Беларусь представлена в таблице 1.1 [10, с. 409].

Таблица 1.1 Инвестиции в основной капитал по источникам финансирования в 2004-2008 годах

	2004	2005	2006	2007	2008
Инвестиции в основной капитал- всего	10 783,4	15 095,8	20 374,1	26 053,3	37 202,3
из них за счет:
Консолидированного бюджета	2 108,2	3 890,4	5 292,0	6 798,9	9 690,2
Внебюджетных фондов	689,1	30,9	61,9	93,6	83,8
Собственных средств организации	4 877,7	6 641,6	8 400,5	10 287,4	14 332,6
Заемных средств других организаций	78,9	307,3	387,7	402,4	626,0
Средства населения	893,3	1 193,8	1 469,0	1 950,7	2 566,5
Иностранных источников (без кредитов иностранных банков)	291,8	240,4	181,2	260,7	618,6
Кредитов банков	1 541,8	2 261,4	3 845,4	5 242,3	7 942,7
прочих источников (в т.ч. лизингов)	302,6	530,0	736,4	1 017,3	1 341,9



Рисунок 1.1 Динамика изменения вложения инвестиций в основной капитал

В соответствии с законодательством лизинг предоставляет собой совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе и в связи с приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга - это договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование [4, с. 23].

Все участники лизинговых операций делятся на прямых и косвенных. К прямым участникам лизинговой сделки, т. е. так называемым субъектам лизинга, относятся только три участника: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) лизингового имущества [4, с. 24].

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга [4, с. 24].

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга [4, с. 24].

Продавец (поставщик)- физическое и юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющиеся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи [4, с. 24- 25].

Таким образом, лизинг имеет следующую принципиальную схему, предусматривающую одновременное заключение, как минимум двух контрактов: договора лизинга между лизингодателем и лизингополучателем и договора купли-продажи между лизингодателем и продавцом (поставщиком) имущества (рис. 1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 Принципиальная схема финансового лизинга

Косвенными участниками лизинговой сделки считаются коммерческие и инвестиционные банки, которые кредитуют лизингодателя, гаранты лизинговых сделок, страховые компании, консалтинговые фирмы, посредники, лизинговые брокеры и другие хозяйствующие субъекты, которые принимают активное участие в организации и проведении лизинговой сделки, но, тем не менее, не относятся к ее прямым участникам. На практике схема финансового лизинга трансформируется в значительно более сложную схему с учетом специфики каждой конкретной операции. В схеме, представленной на рис.1.3, помимо трех прямых участников лизинга были задействованы еще и четыре косвенных участника.

В соответствии с "Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769, с последующими изменениями и дополнениями" лизинг разделяется на операционный и финансовый [24].

На сегодняшний день рынок лизинговых услуг характеризует многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Большой вклад в разработку классификационных основ лизинга на территории стран СНГ внесли К. Г. Сусанян, Е. Н. Чекмарева, Р. Г. Ольхова.

Под операционным лизингом обычно понимают переуступку имущества на срок, составляющий часть полного срока его жизни. Лизингополучатель распоряжается имуществом определенный срок или один производственный цикл (обычно 2- 5 лет). При этом возможно получение наряду с финансовыми и других услуг, таких как техническое обслуживание, ремонт, страхование, налоговые платежи и пр.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 Прямые и косвенные участники в схеме финансового лизинга

По инициативе лизингополучателя договор может быть прерван до истечения срока действия контракта. Риск порчи или гибели имущества также лежит на лизингодателе, к которому имущество возвращается по истечении срока контракта. Объектами операционного лизинга чаще всего являются автомобили, компьютеры, копировально-множительная техника, т. е. такое оборудование, которое обновляется наиболее быстро (рис. 1.4).

К финансовому лизингу относят долгосрочные (5- 10 лет и более) контракты, предусматривающие выплату в течение твердо установленного срока арендных отчислений, сумма которых достаточна для полного возмещения капиталовложений лизингодателя.

В зависимости от формы организации и числа субъектов различают: прямой, косвенный и леверидж (многосторонний) лизинг.

Прямой лизинг имеет место в том случае, когда поставщик (изготовитель) сам без посредников сдает объект в лизинг. Работа без посредников не только значительно упрощает механизм сделки и снижает затраты на ее проведение, но и позволяет самому производителю получать все экономические преимущества от лизинга своей продукции и обращать их на расширение и техническую реконструкцию.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 Принципиальная схема оперативного лизинга

Недостаток данной схемы в замораживании оборотных средств производителем в товарах, сданных в лизинг. Выход видится в создании крупными промышленными предприятиями дочерних лизинговых компаний с целью расширения сферы сбыта товаров. При такой схеме производитель получает сразу всю стоимость производимых товаров, а также часть дохода лизинговой компании в виде дивидендов от прибыли.

Косвенный лизинг предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников. О таком лизинге говорят в том случае, когда производитель и лизингодатель выступают раздельно. Это обычная для финансового лизинга форма, но иногда она используется и по оперативному лизингу (в отношении техники, остаточная стоимость которой имеет тенденцию к росту за счет инфляции). На долю косвенного лизинга приходится 80- 85 % от общего числа заключенных сделок.

Леверидж - лизинг распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов комплектного оборудования предприятий и других отраслей народного хозяйствования. Такой лизинг называется еще групповым или акционерным - лизингом с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлечением кредитных средств у ряда банков, а также со страхованием лизингового имущества и с возвратом лизинговых платежей с помощью страховых пулов. В зарубежной практике такой лизинг считается наиболее сложным. Ему присуще многоканальное финансирование. Часть средств может привлекаться и аккумулироваться путем выпуска акций и распространения их среди лизингодателей, принимающих участие в финансировании сделки. Оставшаяся часть финансируется кредиторами.

Характерно, что при такой сделке кредиторы, как правило, не имеют права востребования задолженности по кредитам непосредственно у лизингодателей. В этих сделках ввиду множества участвующих сторон присутствуют поверенный кредитор и поверенный лизингодатель. Последний действует в качестве номинального лизингодателя и получает титул собственника объекта лизинга. Он же распространяет лизинговую прибыль среди акционеров.

По критерию техники проведения операции и предназначению выделяют классический лизинг, возвратный, лизинг-помощь в продажах и лизинг поставщику. Классический лизинг характеризуется трехсторонним характером взаимоотношений и возмещением полной стоимости имущества. Возвратный лизинг характеризуется тем, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам берет в лизинг этот же объект у покупателя, т.е. одно и то же лицо (первоначальный собственник) выступает в качестве поставщика и лизингополучателя. Такие операции позволяют предприятиям временно высвобождать связанный капитал за счет продажи имущества и одновременно продолжать фактически пользоваться им уже на правах лизингополучателя. Это не исключает возможности последующего выкупа имущества по окончании срока договора и восстановления права собственности на него (рис. 1.5).

Лизинг поставщику отличается от возвратного тем, что поставщик оборудования хотя и выступает в роли продавца и лизингополучателя одновременно, но не является пользователем имущества, которое он обязательно передает в сублизинг третьему лицу. По такой распространенной схеме изготовители оборудования могут самостоятельно заниматься финансовым лизингом, не прибегая к услугам профессиональных посредников.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5 Схема проведения операций возвратного лизинга

Лизинг-помощь в продажах представляет собой осуществление сбыта имущества с использованием лизинга на основании специального соглашения, заключенного между производителем (поставщиком) имущества и лизинговой компанией. Соглашение может оговаривать различные условия сотрудничества, чтобы разработать выгодное предложение для привлечения лизингополучателей.

По способу функционирования лизинг может осуществляться за счет собственных или привлеченных средств, а также смешенным способом.

По критерию объема обслуживания лизинг делится на лизинг с частичным набором услуг, с полным набором услуг («мокрый » лизинг), так называемый «чистый» лизинг и генеральный лизинг.

Чистый (нетто) лизинг имеет место в случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого оборудования несет лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом очищаются от всех сопутствующих затрат. Лизингополучатель обязан по окончании срока сделки возвратить лизингодателю объект в хорошем состоянии с учетом нормального износа или приобрести его.

Лизинг с полным набором сервисных услуг, еще называемый «мокрым» лизингом, предусматривает комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также поставки необходимого сырья, подготовки квалифицированного персонала, маркетинга, предоставление дополнительных услуг и даже рекламы выпускаемой лизингополучателем продукции со стороны лизингодателя. Такая форма взаимодействия участников лизинга способствует улучшению эксплуатационных возможностей используемой техники, увеличению выработки товаров и их конкурентоспособности.

Генеральный лизинг позволяет при постоянном и проверенном сотрудничестве лизингополучателя с лизинговой компанией заключить общее соглашение по предоставлению лизинговой линии, по которой пользователь может при необходимости брать дополнительное оборудование без заключения каждый раз нового контракта.

По критерию намерения участников лизинг бывает срочным, возобновляемым и револьверным. Револьверный лизинг, или лизинг с последовательной заменой имущества отличается от возобновляемого тем, что предоставляет пользователю право по истечении определенного срока обменять лизинговое имущество на другое оборудование, которое, в соответствии с технологическими особенностями процесса производства, последовательно необходимо лизингополучателю.

В зависимости от условий амортизации привлекаемого имущества выделяется лизинг с полной и неполной амортизацией.

Лизинг с полной амортизацией:

приближением продолжительности сделки к нормативному сроку амортизации объекта;

полной выплатой стоимости объекта лизинга при срочном лизинге;

опционом на выкуп объекта по оговоренной в договоре цене.

Лизинг с неполной амортизацией допускает частичную выплату стоимости объекта и по своему содержанию приближается к параметрам оперативного лизинга. Он охватывает, в основном, объекты недвижимости, а также различное оборудование, станки и целые предприятия.

По отношению к сфере рынка выделяют внутренний (все участники сделки из одной страны) и внешний (международный) лизинг, если хотя бы одна из сторон является иностранной, или все участники принадлежат разным странам, или кто-то из них имеет совместный капитал с зарубежной фирмой.

Международный лизинг имеет несколько модификаций: прямой экспортный и прямой импортный; транзитный (косвенный).

Прямой лизинг представляет собой сделку, где все операции совершаются между коммерческими организациями с правом юридического лица из двух разных стран. Привлекательность его заключается в том, что лизингодатель имеет возможность получить экспортный кредит в своей стране и тем самым расширить рынок сбыта товаров и услуг, а лизингополучатель обеспечивает полное финансирование использования современных машин, оборудования и ускоренное техническое переоснащение производства. Различие экспортного и импортного лизинга определяется страной месторасположения лизингодателя и лизингополучателя. При импортном лизинге поставщик находится за рубежом, а при экспортном - зарубежным партнером является лизингополучатель.

Транзитный (косвенный) лизинг имеет место в тех случаях, когда лизингодатель одной страны берет кредит или приобретает необходимое оборудование в другой стране и поставляет его лизингополучателю, находящемуся в третьей стране. Большая часть транзитных операций контролируется транснациональными корпорациями и банками, которые имеют дочерние лизинговые фирмы с широкой разветвленной сетью зарубежных филиалов и представительств, взаимодействующих с местными лизингополучателями.

При международном лизинге имеет место лизинговые сделки, получившие название «дабл диппинг». При таких сделках используют комбинацию налоговых выгод в двух и более странах.

В зависимости от формы платежа лизинг бывает денежным, компенсационным и смешанным. Денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в денежной форме. Компенсационный лизинг предусматривает платежи форме поставки товаров, производимых на используемом оборудовании, или в форме оказания встречных услуг. Смешанный лизинг основан на сочетании денежных и компенсационных платежей, в которых используется элементы бартерной сделки.

По целевому назначению лизинг делятся на действительный и фиктивный (спекулятивный). Действительный лизинг в правовом отношении должен соответствовать действующему законодательству и экономическому содержанию лизинговой формы предпринимательской деятельности.

Фиктивный лизинг имеет спекулятивный характер и рассчитан на получение прибыли за счет действующих в стране налоговых и других льгот. Обычно он совершается для прикрытия операций купли- продажи в рассрочку, которую хотели бы осуществить стороны на самом деле.

В.Д. Газман классифицирует лизинговые операции в зависимости от степени риска для лизингодателя. При этом он выделяет:

а) необеспеченный лизинг, при котором лизингополучатель фактически не предоставляет лизингодателю никаких дополнительных гарантий выполнения своих обязательств;

б) частично обеспеченный лизинг, подразумевающий наличие страхового депозита, покрывающего определенную долю расходов лизингодателя и «замороженного» на счетах кредитной организации до окончания срока договора и полного выполнения лизингополучателем своих обязательств;

в) гарантированный (обеспеченный) лизинг, при котором риски распределяются между несколькими субъектами, выступающими гарантами лизингополучателя, либо страховыми компаниями, специализирующимися на страховании возврата лизинговых платежей, а также лизингового имущества [4].

Следует отметить, что такой подход к гарантиям при лизинге имеет чисто российскую специфику, так как в других странах само лизинговое имущество, собственник которого - лизингодатель, является необходимым обеспечением лизинговой операции [4, c. 40].

Лизинг как особая форма хозяйствования оказывает комплексное воздействие на основные элементы производственного процесса: на средства труда и на основной труд человека, на степень использования техники и рабочей силы.

В целом по народному хозяйству эффект лизинга складывается из объективного преимущества оперативного использования достижений НТП, увеличения масштабов деятельности, снижения удельных расходов и интенсификации всего производственного процесса.

Лизинг рассматривается отечественными субъектами внешнеторговой политики, прежде всего как одна из форм приобретения или реализации оборудования и транспортных средств с использованием специальной формы кредита.

Следует отметить, что участие нашей страны в международных лизинговых операциях в настоящее время незначительно, но предпринимаются все меры, направленные на развитие данного вида операций в ближайшем будущем.

Лизинг может найти применение и как средство продвижения машин, оборудования, транспортных средств, программного обеспечения для ЭВМ, произведенных в нашей стране, на внешний рынок развитых и особенно развивающихся государств.

Таким образом, для отечественных экспортеров лизинг может служить "инструментом сбыта", т.е. дополнительной, а порой и основной возможностью реализовать дорогостоящее оборудование [35, с. 34].

Что касается использования лизинга при импорте, то в нашей республике вопрос о его практическом применении с целью расширения инвестиций в основные фонды предприятий приобрел особую актуальность. Для этого можно использовать международные лизинговые компании.

В настоящее время для расширения сферы применения лизинговых операций разработана Стратегия развития системы продвижения на внешних рынках продукции белорусских производителей на условиях лизинга утвержденная постановлением Министерства экономики Республик Беларусь от 2 марта 2007 г. № 45 [26].

1.2 Содержание, порядок заключения, выполнения и закрытие лизингового договора

Договор лизинга - соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу приобретения лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определенного последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа либо предоставление лизингодателем лизингополучателю ранее приобретенного объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа [35, с. 36- 37].

Лизинг в настоящих условиях является одним из наиболее эффективных способов приобретения основных средств. Лизинговые отношения соответствуют принципиально новому типу правоотношений, что получило подтверждение в признании самостоятельного значения юридической природы договора лизинга. Лизинговый договор является центральным звеном любого лизингового проекта. На его основании заключаются все иные договора проекта (договор купли-продажи, кредитный, страховой и др.), обеспечивающие выполнение лизингового договора [35, с. 127- 129].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.6 Лизинговый проект (сделка)

Условно можно выделить три этапа лизинговой сделки. На первом, предварительном этапе, осуществляется подготовительная работа, предшествующая заключению ряда юридических договоров, проведение которой обусловлено сложным характером многосторонних отношений при лизинге, необходимостью подробного изучения условий и особенностей каждой сделки (рис. 1.7).

На данном этапе оформляется заявки будущего лизингополучателя, готовятся заключения о его кредитоспособности, и рассчитывается эффективность лизинговой сделки.

Важную роль в организации бухгалтерского учета лизинга играет второй организационный этап (рис. 1.8), где производится юридическое закрепление лизинговой сделки.

Заинтересованные стороны оформляют следующие документы: лизинговый договор; кредитный договор, заключаемый лизинговой компанией с банком на предоставление ссуды для проведения лизинговой сделки;

договор купли-продажи объекта лизинга; акт (накладная) приемки-передачи объекта лизинга; договор на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества при осуществлении его лизингодателем; договор о страховании объекта лизинга.

Третий этап лизинговой сделки - период собственного использования объекта лизинга. Он сопровождается отражением лизинговых операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций зависит от содержания договора лизинга, являющегося основным документом лизинговой сделки (рис. 1.9).

Лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным на покупку оборудования. Действительно, лизинг можно рассматривать как имущественные отношения на основе предоставления кредита лизинговой компанией лизингополучателю на условиях срочности, возвратности, платности [11, c. 83].

Лизинговый договор, в котором участвует белорусский субъект, должен соответствовать нормативно-правовой базе Республики Беларусь: Гражданскому кодексу Республики Беларусь, Положению о лизинге на территории Республики Беларусь.

Любой лизинговый договор, прежде всего, должен быть действителен, что определяется следующей совокупностью условий:

- законность содержания, т.е. соответствие требованиям закона и нормативным актам;

- дееспособность и правоспособность физических и юридических лиц, участвующих в договоре;

- соответствие воли и волеизъявления сторон;

-соблюдение простой письменной формы сделки.

Согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь, в ст. 636 "Договор финансовой аренды " [6] " Финансовая аренда (лизинг)" главы 34. По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество определенного за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей

Содержание лизингового договора в зависимости от условий договора может включать различные разделы (рис. 1.9).

Однако для договора лизинга наиболее существенным является следующее:

1) стороны договора: лизингодатель, лизингополучатель (наименование сторон, подписывающих договор);

2) предмет договора (объект лизинга, в том числе его наименование, количественные и качественные характеристики объекта, стоимость имущества по контракту, лизинговая ставка, определение места учета объекта лизинга);

3) срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;

4) права и обязанности сторон, за невыполнение своих обязательств по договору лизинга;

Содержание лизингового договора

Рисунок 1.9 Содержание лизингового договора

5) условия лизинговых платежей (определяется способ и порядок финансовых расчетов, периодичность платежей и гарантии выполнения сторонами взаимных платежных обязательств);

6) страхование объектов лизинга и рисков сделки;

7) порядок расторжения лизингового договора.

Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769 "О лизинге на территории Республики Беларусь" определен порядок заключения, выполнения и закрытия лизингового договора.

Действие договора лизинга начинается с момента заключения. Момент заключения договора определен ст. 403 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Указанной статьей предусмотрены некоторые особенности. Во-первых, установлено, что договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта. Во-вторых, если в соответствии с законодательством для заключения договора необходимо также соответствие имущества, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества. И, в-третьих, договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, а при необходимости нотариального удостоверения и регистрации- с момента регистрации договора, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Существенное условие договора лизинга - срок действия этого договора, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга. Таким образом, положением установлено, что моментом заключения договора лизинга является момент передачи имущества лизингополучателю. Исходя из этого, договор лизинга следует отнести к реальным договорам. Однако данный факт необходимо проанализировать более детально, для чего обратимся к ст. 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь "Договор финансовой аренды"[6].

Согласно названной статье по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Анализ ст. 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь [6] показывает, что лизинговая сделка предполагает последовательное совершение следующих действий:

- заключается непосредственно договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем (Приложение 1);

- в рамках заключенного договора лизинга и с учетом его условий лизингодатель заключает договоры купли-продажи на приобретение имущества для дальнейшей его передачи в лизинг (Приложение 2);

-имущество передается лизингополучателю;

- лизингополучатель уплачивает лизинговые платежи;

- если это предусмотрено договором лизинга, объект лизинга передается в собственность лизингополучателю.

В течение срока договора лизинга собственность на предмет аренды сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель имеет лишь право временного владения и пользования этим имуществом. За обладание эти правом лизингополучатель платит лизинговой компании лизинговые платежи, размер, вид и график, перечисления которых определяется условиями двустороннего лизингового договора.

По истечению срока лизингового договора возможны три сценария развития событий во взаимоотношениях партнеров.

Лизингополучатель может в зависимости от того, как он договорится с лизинговой компанией:1) приобрести объект сделки по согласованной цене (остаточной стоимости имущества) в собственность; 2) продлить лизинговый договор на прежних или на иных скорректированных условиях, как правило, более льготных по сравнению с первоначальным; 3) вернуть оборудование собственнику - лизинговой компании по истечении срока договора.

лизинг договор кредит

2. Критический анализ литературных источников по вопросам учета и анализа лизинговых операций

В условиях развития рыночных отношений и переходе нашей страны к рыночной экономике обусловлено возникновение новых проблем или же проблем давно известных, но требующих нового решения. К таким проблемам относятся вопросы совершенствования методик бухгалтерского учета лизинговых операций, методики определения рациональных схем привлечения финансовых ресурсов, вопросы совершенствования путей развития лизинговых операций, эффективности в системе инвестиционного менеджмента и проблемы учета и анализа и другое.

В связи с эти проведем краткий обзор литературных источников посвященных этим проблемам. Различным проблемам теории и практики лизинговых операций посвящено множество работ экономистов. Большой вклад в решение этих проблем внесли А.О. Левкович, Н.Н. Затолгутская, В.В. Ковалев, В.Д. Газман, В.И. Стражев, Е.В. Трушкевич, С.В. Трушкевич, М.И. Лещенко, В.А. Горемыкин, Т.Г. Философова и другие.

В работах этих авторов исследованы проблемы формирования рынка лизинговых услуг, методологии бухгалтерского учета, методик учета лизинговых платежей, анализ тенденций на рынке лизинговых платежей. Уделяется много внимания методологии реализации миссии лизинга в экономике как источника финансирования, и инвестиционной деятельности, анализу эффективности лизинговых операций. Исследуются вопросы по определению факторов и структурных составляющих лизинговых платежей, совершенствование документооборота и экономико-правовая подготовка и обоснование лизинговой сделки, правовое регулирование по вопросам лизинга и другие.

В последнее время активизировалась разработка вопросов теории экономической эффективности. Значительное внимание уделяется определению критериев оценки и показателей эффективности, поиску путей и способов активизации факторов повышения эффективности. Решению данных проблем посвящены работы российских ученых А.О. Левковича [17], В.Д. Газмана [4], В.В. Ковалева [11].

Актуальная проблема в определении расхождений в методологических принципах и техники учета, развиваемых в международном контексте и в конкретной национальной учетной модели, предусматривающей разработку так называемого "глобального ГААП" предоставляющего собой модификацию МСФО. В своей работе В. В. Ковалев [11] поставил своей целью рассмотреть возможности гармонизации российской практики учета арендных операций с требованиями и рекомендациями МСФО. В своей работе он делает определенные обобщения и предложения в отношении методологии и техники учета арендных операций, методики учета в типовых и нестандартных ситуациях, анализ эффективности, расчета лизинговых платежей и др.

Попытку комплексного подхода к рассмотрению лизинговых отношений как элемента рыночной экономики проделал А. О. Левкович [16]. В своей работе он проанализировал и структурировал эволюцию развития организационных форм управления лизинговыми отношениями, что немаловажно при осмыслении места и дальнейшей эволюции организационной формы операторов рынка лизинговых услуг. Им рассмотрен опыт осуществления лизинговых отношений в странах с развитой рыночной экономикой с целью выявления общих закономерностей для их дальнейшего использования в процессе формирования и обеспечения деятельности отечественного рынка лизинговых услуг.

Свою работу, посвященную лизингу В. А. Горемыкин [5] направил на оказание методической помощи владельцам и менеджерам малых и средних предприятий в наиболее эффективной реализации предпринимательских проектов с помощью лизинговых отношений. Исходя из поставленной задачи, в своем труде он последовательно рассмотрел: теоретические основы лизинга и его организационно-экономические и технические преимущества; особенности перспективных видов лизинга; правовое регулирование лизинговых отношений; порядок осуществления лизинговых сделок, расчетов лизинговых платежей и закрытия операций.

Н.Н. Затолгутская [7] провела анализ белорусской практики бухгалтерского учета в сравнении с зарубежной, что показало особую важность проблемы совершенствования оценки объектов лизинга, документирования лизинговых операций, учета и анализа лизинговых платежей. Назрела необходимость в совершенствовании действующих методик учета и анализа лизинговых платежей. Правовые аспекты лизинговой деятельности определяют, в основном, следующие акты:

1) Гражданский кодекс Республики Беларусь (глава 34 «Аренда», параграф 1 «Общие положения об аренде», параграф 6 «Финансовая аренда (лизинг)»). В Гражданском кодексе такие статьи как 636, 637, 307 предусматривают права и обязанности, ответственность сторон.

2) Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997г. № 1769 (с учетом изменений и дополнений) [24].В рамках данного положения лизинг рассматривается как деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передача его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа (п.1.1.). В основу данного определения положена экономическая и юридическая сущность лизинга, заключающаяся в приобретении лизингополучателем права на возмездное владение и пользование лизинговым имуществом в течение оговоренного в договоре срока.

В Положении о лизинге прослеживается уточнение объектов лизинга. Помимо движимого и недвижимого имущества, к лизинговым объектам причислены и программные средства, а также рабочие инструменты конкретно определенной стоимости, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов (п.1.2.). Из объектов лизинга исключено имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество в соответствии с законодательством, т.е. все, что не может быть отнесено к основным фондам и нематериальным активам. В целом же Положение о лизинге развивает юридические и экономические нормативы государственного регулирования лизинговой деятельности, способствует укреплению инфраструктуры лизинга.

Для развития лизинга в Республике Беларусь важное значение имеет налоговое законодательство:

Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь раздел 5, глава12, согласно ст. 93 Налогового кодекса, передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю является объектом налогообложения [20].

Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь глава 14, согласно ст. 928, доходы от операций по сдаче в финансовую аренду (лизинг) имущества включаются в состав доходов от внереализационных операций. Такие доходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой [20].

Таким образом, как показал анализ и обзор современного состояния нормативно-правовой базы осуществления лизинговой деятельности в Республике Беларусь, несмотря на отсутствие сегодня специальных налоговых и таможенных льгот (льготных ставок налогообложения доходов от лизинга), а также норм по предоставлению участникам лизинговой деятельности льготных кредитов, прямых либо косвенных бюджетных дотаций, состояние правовой базы Республики Беларусь позволяет говорить о высоком потенциале развития лизинга как отрасли экономики, призванной стать одним из главных рычагов оперативного и эффективного обновления основных фондов предприятий (прежде всего - производственных). При этом важно отметить, что преимущества лизинга обусловлены не его особым правовым статусом (закрепленные в действующем законодательстве формы государственной поддержки лизинга не могут рассматриваться в качестве льготных по отношению к другим видам бизнеса), а экономической природой лизинга. Дальнейшее развитие лизинга в Республике Беларусь во многом зависит как от стимулирующей государственной политики (возможности предоставления некоторых инвестиционных льгот субъектам лизинговых отношений) так и, что в большей степени, от самих участников рынка лизинговых услуг и их активности, инициативы и предприимчивости.

Мы рассмотрели лишь небольшую часть из огромного объема литературных источников, которые имеют определенный интерес при проведении исследования, касающегося тематики курсовой работы.

Исходя из этого, хотелось бы отметить, что формирование лизинговых операций отражает все проблемы нашего современного общества: экономическая и политическая нестабильность приводит к частым изменениям в законодательстве. В этих условиях требуется тщательное отслеживание изменений в законодательной базе правовых актов, направленных на создание благоприятных правовых, экономических и организационных условий для расширения лизинговой деятельности.

Почти все проблемы, перечисленные в курсовой работе, связаны и вытекают из самой главной и существенной проблемы в области лизинговых операций нашей страны, да и не только - необходимость создания и становления новой, единой подкрепленной законодательной базой развития системы лизинга, повышение эффективности функционирования лизинговых услуг в современных условиях хозяйствования.

3. Краткая экономическая характеристика исследуемой организации Республиканского унитарного предприятия «Гомсельмаш»

Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения «Гомсельмаш» основан на государственной форме собственности, создан в 1930 году и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь Законом Республики Беларусь «О предприятиях в Республике Беларусь» на основании приказа Министерства промышленности Республики Беларусь от 24.01.1995 № 12, входит в состав производственного объединения «Гомсельмаш» и является головным предприятием объединения.

Предприятие обладает правами юридического лица и осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом предприятия. Паспорт предприятия представлен в (Приложении 3).

Предприятие зарегистрировано решением Гомельского областного исполнительного комитета от 26 октября 2006 г. № 892.

Местонахождение завода: 246004, г. Гомель, Республика Беларусь, ул. Шоссейная, 41.

Уставной фонд республиканского унитарного предприятия «Гомсельмаш» составляет 754504279 рублей на 01.01.2010 г.

Имущество предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения. Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Предприятие «Гомсельмаш» является учредителем или акционером следующих субъектов хозяйственной деятельности негосударственной формы собственности: ООО "Сосновый Бор", ОАО "Белпромстройбанк", ОАО "Приорбанк", ОАО "Белагропромбанк", ООО"Стройинвест",ЗАО СП "Брянсксельмаш", ООО ТД "Гомсельмаш-Сибирь", ООО ТД "Гомсельмаш-Юг", Hardin Dongjin- Gomel Agricultural Machine Co, Ltd .

Завод «Гомсельмаш» является основным поставщиком зерноуборочных и кормоуборочных машин, рынком сбыта которых являются страны СНГ и дальние зарубежье. Основными потребителями продукции предприятия являются сельхозпредприятия Беларуси, России, Украины, Казахстана.