Учет и анализ лизинговых операций и пути их совершенствования

Исследование организации бухгалтерского учета лизинговых операций позволило изучить предлагаемые первичные документы аналитического учета объектов лизинга, которые позволят усилить контрольную функцию бухгалтерского учета за ходом фактического использования лизинговой сделки.

Предлагаемая организация аналитического учета объектов лизинга послужит совершенствованию бухгалтерской отчетности.

Рассмотрев методику бухгалтерского учета у лизингополучателя можно сделать следующий вывод. Для организации, приобретающей имущество на условиях финансовой аренды (лизинга), вариант договора, при котором объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя, является предпочтительным с точки зрения формирования показателей ее финансового состояния. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) имущество учитывается на балансе лизингополучателя, возможно применение двух методик отражения имущества в балансе, предусматривающих капитализацию процентов и других расходов лизингодателя.

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача объекта лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов.

Несмотря на раздельный порядок начисления различных составляющих лизингового платежа, предложенное обстоятельство не влияет на порядок оформления расчетов с лизингодателем, поскольку сумма платежа оформляется единым документом с выделением налога на добавленную стоимость. Как показало исследование, использование различных вариантов оценки имущества лизингополучателем и начисления процентов не находит отражения в бухгалтерском учете лизингодателя. Это объясняется тем, что суммы выплат лизингодателю не претерпели изменений, изменился лишь порядок их начисления у лизингополучателя.

Как и лизингодатель, лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только текущие платежи по лизингу, что облегчает бухгалтеру работу.

При этом остается открытым вопрос, каким же образом лизингополучатель будет накапливать те суммы текущих лизинговых платежей, которые считаются выкупной стоимостью объекта. Для бухгалтера предприятия также остается нерешенным вопрос о том, как планировать расходование собственных средств, если в бухгалтерском учете и отчетности не отражается вся сумма задолженности по договору. Кроме того, и выкупная стоимость объекта лизинга, и сумма текущего лизингового платежа у лизингополучателя отражается в составе расходов будущих периодов, что также усложняет контроль над состоянием расчетов по договору лизинга.

Учитывая это, лизингодатель и лизингополучатель должны наладить забалансовый учет лизинговых операций до тех пор, пока Министерством финансов Республики Беларусь не будут внесены изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету лизинговых операций.

Как показало исследование путей совершенствования учета лизинговых операций в современных условиях хозяйствования, МСФО предусматривает единые методы оценки активов, их стоимости, предлагаются варианты расчетов финансовых расходов и стоимости лизинговых платежей.

Целью совершенствования лизинговых операций является получение обоснованной информации для целей управления, сформирования отчетности, а также создание условий для привлечения инвестиций в страну.

В данной работе были проанализированы показатели хозяйственной деятельности предприятия «Гомсельмаш», на основании которых можно сделать следующие выводы. Необходимо дальнейшее наращивание темпов роста по основным показателям деятельности. Увеличивать объемы выпускаемой продукции, выручки от реализации, прибыли от реализации основного вида деятельности и от операционной и внереализационной деятельности. Всего этого можно добиться путем оптимизации полной себестоимости продукции, недопущения операционных и внереализационных расходов.

Исходя из рассмотренных методик анализа лизинговых операций заключим, что, прежде чем решить вопрос о финансировании проекта, необходимо определить сравнительный финансовый эффект различных источников средств. Затем, исходя из максимального значения данного показателя, принимать окончательное решение о предпочтительном источнике финансирования инвестиционного проекта.

Инвестиционный менеджмент требует осуществления различного рода финансово-экономических расчетов, связанных с потоками денежных средств, в разные периоды времени. Обоснованная в работе система показателей и критериев оценки эффективности инвестиций в форме лизинга необходима для управления финансовым обеспечением сферы капитальных вложений.

Немаловажным является усовершенствование методики анализа лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя, что позволяет определить основные резервы повышения их эффективности.

Разработанный инструментарий аналитических процедур сравнительного анализа эффективности использования лизинга в системе инвестиционного менеджмента позволяет определить различные аспекты инвестиционного менеджмента с целью разработки мер по обеспечению финансирования капитальных вложений.

Проводя оценку эффективности лизинговых операций и их преимущества перед кредитованием можно сделать следующие выводы: при наличии у предприятия амортизационного фонда в размере, примерно равном или превышающем сумму инвестиционного кредита, преимущество покупки основных средств за счет кредита банка состоит только в том, что предприятие избавляется от необходимости единовременного отвлечения значительных средств для покупки оборудования, а получает рассрочку платежа в виде погашении кредита. В любом случае проценты за кредит после ввода оборудования в эксплуатацию относятся за счет прибыли и не влияют на размеры уплачиваемых налогов из прибыли. Поэтому, рассматривая необходимость и эффективность привлечения инвестиционного кредита для приобретения основных средств, полезно составить план по прибыли и проанализировать движение амортизационного фонда.

Результаты анализа лизинговых операций у лизингополучателя позволяют определить основные резервы повышения их эффективности, которыми могут быть: повышение прибыли за счет выбора оборудования с наиболее высокими технологическими параметрами; повышение коэффициента его сменности; снижение внутрисменных простоев; снижение затрат за счет уменьшения лизинговых платежей; выбор варианта оборудования наименьшей стоимости при высоких технических параметрах; выбор лизингодателя, использующего собственные средства; снижение суммы дополнительных услуг и другие.

Анализ лизинговых операций нуждается в дальнейшем совершенствовании методики, разработке структурно-логической модели основных показателей лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя, алгоритмах расчетов факторов, от которых зависят величина лизингового платежа, прибыль и рентабельность.

Результаты проведения исследования могут быть использованы в практической работе завода «Гомсельмаш» при организации учета и анализа лизинговых операций в целях принятия управленческих решений, а также в других производственных организациях промышленности.

Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений, оптимизации использования производственных мощностей. Применение содержащихся в дипломной работе рекомендаций по организации учета лизинговых операций позволит в значительной степени оптимизировать их размеры.

Оценка полноты решения поставленных задач. В процессе проведенного исследования проработана законодательно- нормативная и специальная литература и на ее основе исследованы теоретико- методические аспекты организации управленческого учета в производственных организациях, рассмотрены виды лизинга для принятия управленческих решений, исследованы экономические показатели эффективности лизинговых операций в современных условиях хозяйствования. На основе изучения действующей практики организации учета лизинговых операций определены направления совершенствования учета лизинговых операций. На практическом материале деятельности завода «Гомсельмаш» проведен анализ эффективности лизинга в сравни с кредитованием и на его основе сделаны выводы.

Рекомендации по конкретному использованию результатов проведенного исследования. Выводы и предложения, полученные в ходе проведения дипломного исследования, при использовании в практической деятельности предприятия «Гомсельмаш», а также другим предприятиям, будут способствовать успешному решению проблем, возникающих в процессе принятия управленческих решений. Применение содержащихся в дипломной работе рекомендаций по организации учета лизинговых операций будут способствовать получению необходимой аналитической информации для принятия решений по формированию оптимальной производственной программы с максимизации прибыли.

Оценка экономической эффективности внедрения на практике результатов исследования. Практическое применение разработанных в дипломной работе предложений позволит существенно улучшить организацию бухгалтерского учета лизинговых операций, повысить качество и оперативность уетно- аналитической информации в системе управления производством. Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений. Применение содержащихся в дипломной работе рекомендации по организации учета лизинговых операций позволит в значительной степени оптимизировать их размеры и получить эффект в виде прибыли.

Список использованных источников

1. Адамов, Н. Лизинг/ Н. Адамов, А. Тилов. - Изд. 2- е, исправленное и доп. - СПб.: Питер, 2006. - 160 с.: ил.

2. Стражев, В. А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник/ В. А. Стражев.- Минск: Выш.шк., 1998.- 398 с. Аул-1, Чз1-1, Чз2-1

3. Бугаев, А. Отражение в учете финансовой аренды: борьба между формой и содержанием/ А. Бугаев //Финансовый директор.- 2005.- №4.- С.62-67.

4. Газман, В. Д. Финансовый лизинг: учеб. пособие для вузов / В. Д. Газман.- М.: ГУЗ, 2005.- 392с.: Чз1-1

5. Горемыкин, В. А. Лизинг: практическое учебно-справочное пособие/ В. А. Горемыкин. - М.: ИНФА - М, 1997. - 384 с.

6. Гражданский Кодекс Республики Беларусь с комментариями 2-ое издание.- Минск: Амалфея, 1999.- 774 с.

7. Затолгутская, Н. Н. Лизинг в системе инвестиционного менеджмента: проблемы учета и анализа: монография / Н. Н. Затолгутская.- Гродно: ГрГУ, 2004.-192с.

8. Затолгутская, Н. Н. Учет и анализ лизинговых операций в системе инвестиционного менеджмента: автореф./ Н. Н. Затолгутская - Минск: БГЭУ, 2003.- 20 с.

9. Затолгутская, Н. Н. Проблемы учета лизинговых операций недвижимого имущества и пути его совершенствования / Н. Н. Затолгутская // Бухгалтерский учет и анализ.- 2008.- № 6.- С.49-52.

10. Зиновский, В. И. Статистический ежегодник 2009/ В. И. Зиновский, [и др.]; под общ. ред. В. И. Зиновского.- Минск: РУП «информационно- вычислительный центр Национального статистического комитета Республики Беларусь, 2009.- 599 с.

11. Ковалев, В. В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика / В. В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 512 с.

12. Ковалев, В. В. Трансформация отчетности лизинговых агентов / В. В. Ковалев// Бухгалтерский учет. - 2009. - № 17.- С. 51-53.

13. Коротаев, С. Л. Новое в бухгалтерском учете лизинговых операций/ С. Л. Коротаев // Бухгалтерский учет и анализ. - 2010. - № 3. - С. 3-12.

14. Кравченко, Т. Л. Учет лизинговых операций: проблемы и пути совершенствования/ Т. Л. Кравченко, М. А. Кравченко// Бухгалтерский учет и анализ.- 2004.- № 8.- С.15-25.

15. Крупнова, А. Учет лизинговых операций/ А. Крупнова// Налоги и бухгалтерский учет.- 2010. - № 1.- С. 28-38.

16. Левкович, О. Отражение в учете лизинговых операций/ О. Левкович, А. Левкович, И. Бурцева// Финансы, учет, аудит.- 2006.-№ 5.- С.50-55.

17. Левкович, А. О. Формирование рынка лизинговых услуг/ А. О. Левкович. - М.: Издательство деловой и учебной литературы, 2004. - 336 с.

18. Лещенко, М. И. Основы лизинга: учебное пособие/ М. И. Лещенко. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 336 с.

19. Методические указания, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 11.апреля 1994 г. № 61 «О порядке учета лизинговых операций».// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «Юрспектр».- Минск, 2009.

20. Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят палатой представителей 11.дек.2009 г.// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр».- Минск, 2010.

21. Никандрова, Л. Ю. Лизинг антикризисный инвестиционный ресурс: теоретико-методологический аспект и концепция формирования в регионе/ Л. Ю. Никандрова// Экономический анализ: теория и практика.- 2010. - № 2. - С. 60-68.

22. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-ХII// БО главный бухгалтер.- 2007.- № 2.- С.3.

23. Овсейко, С. Комплексный анализ белорусского законодательства о лизинге/ С. Овсейко// Вестник Ассоциации белорусских банков.- 2009.- № 38. С. 19-33.

24. О лизинге на территории Республики Беларусь: постановление Советов Министерств Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769// Главный бухгалтер.- 2006.- № 42.- С.97-104.

25. Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций: постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 75// Главный бухгалтер. Ревизор.- 2008.- № 9.- С.29-31.

26. Об утверждении Стратегии развития системы продвижения на внешних рынках продукции белорусских производителей на условиях лизинга: постановление Министерства Экономики Республики Беларусь от 2 марта 2007 г. №45// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «Юрспектр».- Минск, 2009.

27. Прохожая, В. Отражение в учете и налогообложение лизинговых операций при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя/ В. Прохожая// Главный бухгалтер.- 2006.- № 42.- С.97-102.

28. Прохожая, В. Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций у лизингополучателя/В. Прохожая// Главный бухгалтер. Строительство. - 2006.- № 2.- С.71-77.

29. Прохожая, В. Бухгалтерский учет основных средств, арендованных у нерезидента РБ/ В. Прохожая// Главный бухгалтер.- 2008.- № 18.- С.50-52.

30. Савицкая, Г. В. Экономический анализ: учебное пособие/ Г. В. Савицкая.- 10-е изд., испр.- М.: Новое знание, 2004.- 640с.

31. Снитко, К. Учет финансовой аренды (лизинг): проблемы и решения/ К. Снитко, М. Снитко// Налоговый вестник.- 2006.- № 9.- С.63-70.

32. Тарасов В. И. Деньги, кредит, банки: учеб. пособие./ В. И.Тарасов.- Мн.: Минисант, 2003.-512 с.

33. Тарасевич, И. Н.Лизинговые операции - учет у лизингодателя и лизингополучателя/ И. Н. Тарасевич, О. А. Левкович// Налоги Беларуси.- 2009.- № 26.- С.65-76.

34. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003., № 89 (в ред. Постановления от 11.12.2008 г., № 187)// Главный бухгалтер.- 2009.- № 7.- С.7-90.

35. Трушкевич, Е. В. Лизинг: учеб. пособие для вузов/ Е. В. Трушкевич, С. В. Трушкевич.- МН.: Амалфея, 2001.- 224с. Аул-22, ЧЗ1-2,Чз2-1

36. Филиппова, Н. Л. Бухгалтерский учет операций по передаче имущества в лизинг/ Н.Л. Филиппова// Бухгалтерский учет.- 2009.- № 18.- С. 26-30.

37. Философова, Т. Г. Лизинг: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления/ Т. Г. Философова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 191 с.

38. Ша?люко?, А. П. Фінансавы менеджмент на прадпрыемстве: вучб. дапаможнік./ А.П. Ша?люко?.- Гомель: ГКІ, 2001-562с.

39. Янукович, И. Отражение операций в бухгалтерском учете лизингополучателя, если использование объекта лизинга не относится к хозяйственной деятельности лизингополучателя/ И. Янукович// Главный бухгалтер.- 2006.- № 40.- С.60-66.

Размещено на Allbest.ru