Бюджетная система России

Особенности функционирования бюджета в условиях рыночной экономики, его структура, роль отдельных звеньев бюджетной системы. Финансирование инвестиций и социальной сферы: образования, здравоохранения и социальных выплат. Оценка бюджетной классификации.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид книга
Язык русский
Дата добавления 27.04.2013
Размер файла 2,3 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Упрощенная система предлагает замену уплаты всех установленных законодательством России федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога. Одновременно сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, госпошлин, налога на приобретение автотранспорта, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Объектом налогообложения единым налогом является совокупный доход или валовая выручка. При этом налог на доход взимается по ставке 10% в федеральный бюджет и не более 20% в местный и региональный бюджеты. Налог на валовую выручку взимается по ставке соответственно 3,33% и не более 6,66%.

Конкретные ставки налога, поступающего в региональный и местный бюджеты, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между региональным и местным бюджетами устанавливаются органами государственной власти регионов.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий и т.д.

Упрощенная система может быть применена:

* любым предприятием с предельным уровнем среднесписочного состава до 15 человек (вместе с филиалами и включая работающих по договорам гражданско-правового характера) и размером совокупной валовой выручки, не превышающим сумму 100-тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством;

* индивидуальным предпринимателем, за исключением субъектов малого предпринимательства, предусмотренных п.2 ст. 2 Закона.

Документом на право применения упрощенной системы для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей является патент, выдаваемый налоговым органом по месту учета в налоговой инспекции сроком на один календарный год.

Годовая стоимость патента устанавливается органами государственной власти региона в зависимости от деятельности предприятия с учетом ставок единого налога. Выплата патента осуществляется ежеквартально и стоимость его зачисляется в счет обязательства по уплате единого налога.

Субъекты малого предпринимательства, работающие по упрощенной системе, освобождаются от уплаты НДС по реализованной ими продукции (услугам, работам), но для них сохраняется необходимость уплат НДС поставщикам товаров, материалов и иного имущества и услуг, использованных ими в своей деятельности. Эти суммы исключаются из базы налогообложения при расчете единого налога по совокупному доходу.

Расчет единого налога с совокупного дохода (валовой выручки) организации-субъекта малого предпринимательства осуществляется по следующей форме: за ___________199 ___ г.

Показатели

По данным плательщика

По данным налоговой инспекции

1

2

3

1. Валовая выручка -- всего

2. Затраты, исключаемые при определении совокупного дохода -- всего в том числе:

а) стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива

б) стоимость эксплутационных расходов

в) стоимость текущего ремонта

г) затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности

д) затраты на аренду транспортных средств

е) расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3%) ж) стоимость оказанных организации услуг з) налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам

и) налог на приобретение автотранспортных средств

к) отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды

л) уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы

3. Совокупный Доход (стр.1--стр.2)

4. Ставка единого налога -- всего в том числе:

а) зачисляемого в федеральный бюджет

б) зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации

в) зачисляемого в местный бюджет

5. Сумма единого налога -- всего в том числе:

а) зачисляемого в федеральный бюджет

б) зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации

в) зачисляемого в местный бюджет

6. Сумма платы за патент, поступившая за отчетный период, засчитываемая в счет обязательств по уплате единого налога -- всего в том числе:

а) в федеральный бюджет

б) в бюджет субъекта Российской Федерации

в) в местный бюджет

7. Начислено в бюджет единого налога по расчету за предыдущий период -- всего в том числе:

а) в федеральный бюджет

б) в бюджет субъекта Российской Федерации

в) в местный бюджет

8. К доплате по сроку до 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом -- всего (стр. 5 -- стр. -- 6--7) в том числе:

а) в федеральный: бюджет

б) в бюджет субъекта Российской Федерации

в) в местный бюджет

9. К уменьшению -- всего (стр.6+стр.7-стр.5) в том числе:

а) в федеральный бюджет

б) в бюджет субъекта Российской Федерации

в) в местный бюджет

10. Установленный срок для представления расчёта по единому налогу -- до 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом

Примечания.

1. Указанный расчёт составляется нарастающим итогом с начала года.

2. По стр. 1 расчета отражается сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущества, реализованного за отчётный период и внереализационных доходов.

3. Стр. 2 и 3 заполняют организации--субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог с совокупного дохода.

4. При применении организацией порядка исчисления единого налога с валовой выручки устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

в федеральный бюджет -- в размере 3,33% от суммы валовой выручки

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет -- в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.

Однако на практике создание и функционирование малого предпринимательства связаны с определенными трудностями, такими, как нехватка собственных финансовых ресурсов для приобретения компактного и высокотехнологического оборудования, сложности со сбытом товаров, продукции, реализации услуг, несовершенство финансово-кредитного механизма в целом и др.

Вместе с тем создание нового, полноценного сектора экономики -- дело сложное, требующее от страны больших и хорошо продуманных мероприятий организационного свойства, экономических, финансовых, технических и других видов помощи малому предпринимательству.

Одним из важнейших каналов его поддержки может и должна стать хорошо поставленная система налогообложения.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте место и роль малого предпринимательства в современной российской экономике.

2. Расскажите об основных направлениях государственной поддержки малого бизнеса в Российской Федерации.

3. Охарактеризуйте систему льгот по налогообложению малого предпринимательства.

4. Поясните суть упрощенной системы налогообложения, учета и ответственности для субъектов малого предпринимательства.

18. Специфика налогообложения в оффшорных зонах

В современных экономических условиях особое значение отводится совершенствованию налоговой системы на макроэкономическом (государственном) уровне и микроуровне субъектов предпринимательской деятельности. Важная роль при этом придается использованию налоговых рычагов регулирования экономики и грамотному налоговому планированию хозяйствующих субъектов.

Недооценка стимулирующего воздействия реформы налоговой системы на экономику приводит к росту налогового давления, препятствует активному инвестированию и, как следствие, к утечке капитала за рубеж при общем снижении налоговой дисциплины.

С макроэкономических позиций необходимы регулирующие меры по поддержке отдельных регионов и сфер, сдерживанию безработицы и выполнению государством функций по социальной защите населения при совершенствовании системы налогообложения.

Мировой опыт развития рыночной экономики показывает целесообразность создания в отдельных регионах так называемых оффшорных зон, т. е. избирательных территорий, в которых при благоприятном налоговом климате предпринимательская деятельность находится под регулирующим контролем государства.

В Российской Федерации существует несколько территорий, аналогичных оффшорным и подпадающих под статус «свободная экономическая зона».

Создание свободных экономических зон (СЭЗ) на территории РФ началось в 1990 г. В отсутствие закона о СЭЗ правовой базой их развития послужили Постановления Верховного Совета РФ от 14 июля 1990 г. и 13 сентября 1990 г. «О создании зон свободного предпринимательства», Указ Президента РФ «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон на территории РФ» от 4 июля 1992 г., а также нормативные акты по каждой отдельной СЭЗ.

В 1990--1991 гг. СЭЗ были учреждены на территории Приморского края («Находка»), в Санкт-Петербурге и Выборге, Сахалинской области. Кемеровской области («Кузбасс»), Новгородской области («Садко»), Еврейской АО («Ева»), Читинской области («Даурия»), Алтайском крае («Алтай»), Калининградской области («Янтарь») и «Технополис Зеленоград».

Всем СЭЗ предоставляются льготные налоговые и таможенные режимы с упрощенным порядком осуществления экспортно-импортных операций и создания совместных и иностранных предприятий.

В 1993 г. принято решение о свободных таможенных зонах «Шереметьево», «Московский франко-порт» (Внуково) и «Франко-порт терминал» (на территории Западного речного порта в Москве), в 1994 г. была учреждена зона экономического благоприятствования в Республике Ингушетия, в которой деятельность осуществляет государственная корпорация БИН.

К сожалению, в связи с большой макроэкономической специфичностью российских регионов не разработан механизм, позволяющий четко увязать факторы, в результате которых возникает необходимость создания оффшорных зон, и с четкой методикой их функционирования .

Мировой опыт показывает, что при создании оффшорной зоны основными факторами являются:

1) наличие или отсутствие природных ресурсов;

2) приграничное расположение, определяющее возможность внешнеэкономических связей;

3) принадлежность к зоне повышенного предпринимательского риска (политическая и экономическая нестабильность, возможность военных действий) и др.;

4) недостаток собственных (финансовых возможностей для стабильного поступательного развития региона).

Существует два вида оффшорных зон:

* налоговая гавань, характеризующаяся освобождением от налогообложения доходов иностранного происхождения; т. е. отсутствует налог с дохода, полученного из иностранных источников (Либерия, остров Мэн, Великобритания);

* финансовый центр -- создающий благоприятный налоговый климат для ведения инвестиционной деятельности.

Такая классификация оффшорных зон обусловлена следующими признаками:

* полным или частичным освобождением от отдельных видов налогов, например, отсутствием корпоративного, подоходного налогов с физических лиц, налогов на имущество, наследования, продажу, прирост капитала (Багамские острова);

* налоговыми льготами, например низкими ставками по кредитам, субсидируемым правительством на развитие отдельных отраслей (Люксембург);

* особым правовым статусом субъектов предпринимательской деятельности (Лихтенштейн, штат Делавар, США);

* зависимостью методов налогообложения от типов компаний, получающих статус структур, освобожденных от налогообложения, например, коллективные инвестиционные фонды -- холдинги (Гибралтар, острова Джерси и Гернси);

* преимуществами развития отдельных сфер деятельности (банковской, страховой -- Люксембург, финансовой -- Швейцария);

* широко развитой инфраструктурой бизнеса (Кипр);

* отсутствием валютного контроля (Ирландия, Нидерланды и Антильские острова) и свободной конвертируемости местной валюты (Багамские острова);

* конфиденциальностью информации о доходах клиентов (Вануату);

* секретностью банковской информации (Швейцария);

* политической стабильностью (Венгрия);

* возможностью получения вида на жительство (Гибралтар),

В зависимости от методов налогового планирования,* используемого предпринимателями в соответствии с особенностями исторического, политического и экономического характера региона, различают и оффшорные зоны.

* Налоговое планирование представляет собой программу, использующую в целях эффективного управления финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов любую законно допустимую возможность оптимизации налогооблагаемой базы (экономию собственных средств, уменьшающую зависимость от внешних источников финансирования). Размещение капитала в оффшорных зонах представляет собой метод налогового планирования.

1. Льготное налогообложение (предполагает фиксированный ежегодный платеж (пошлину) или понижение ставок налогообложения).

2. Налоговые каникулы и налоговые льготы (Лихтенштейн).

3. Перемещение капитала от центральной компании дочерним отделениям за рубеж (трасты в Гонконге).

4. Совмещение различных сфер деятельности в рамках финансово-промышленных групп (ФПГ) в разных регионах, когда капитал не выходит за рамки структур ФПГ (слияние производственной, банковской, финансовой, страховой деятельности отдельных структур одной ФПГ).

5. Использование механизма кредитования, инвестирования, страхования, перестрахования для оптимально эффективного размещения капитала.

6. Разработка финансовых схем с учетом структурных, финансовых, страховых механизмов для оптимизации налогооблагаемой базы.

7. Использование льготных ставок налогообложения при дешевых ресурсах (сырья, рабочей силы и т.д.) для расширения производства.

8. Перемещение юридического лица на территории большего экономического благоприятствования.

Изучение международного опыта функционирования оффшорных зон позволяет выделить применимые и в России основные преимущества их существования.

1) Решение макроэкономических задач развития отдельных регионов (в РФ -- Восточный регион, Сибирь и районы Крайнего Севера);

2) Возможность эффективного управления финансовыми ресурсами предпринимателей различных сфер деятельности.

В России, где показатели развития экономики отдельных регионов крайне неудовлетворительны, создание зон экономического благоприятствования и выработка четкого механизма их функционирования позволят улучшить экономическое и социальное развитие отдельных регионов и Российской Федерации в целом.

Основные принципы налогообложения оффшорных зон в России.

Большинство стран облагает налогом доходы юридических и физических лиц, полученные в этих странах.

В России (как и в США) взимаются налоги с налогоплательщиков (юридических лиц) в соответствии с их доходами, полученными в разных странах на основании гражданства (резидентности). В России, как и во многих странах, компания считается резидентной по месту ее регистрации.

В соответствии с принципом, положенным в основу налогообложения оффшорных компаний, действующих в России, они являются иностранными юридическими лицами, налогообложение которых регулируется законами и положениями о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц. При этом законодательно закреплен принцип двойного налогообложения иностранного юридического лица по ставкам, соответствующим видам деятельности, приносящей доход на территории Российской Федерации.*

* Инструкция Госналогслужбы РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» от 16 июня 1995 г. № 34 и правительственные соглашения об избежании двойного налогообложения между страной регистрации инофирмы и Россией.

Однако внимательное изучение законов, регламентирующих деятельность таких фирм, позволяет, используя методы налогового планирования, оптимизировать базу налогообложения.

В случае, если иностранное юридическое лицо действует через представителя -- резидента страны регистрации, оно не попадает под действие закона о налогообложении иностранных юридических лиц.

Широкие возможности для оптимизации налогооблагаемой базы появляются при создании совместного предприятия с учетом правовых форм для юридических лиц, которым владеют и управляют граждане российской и оффшорной компаний.

Экономические преимущества работы через оффшорную компанию заключаются в следующем:

* возможности открытия рублевого и валютного счетов;

* беспошлинного ввоза оборудования;

* полного исполнения затрат и применения системы льгот и т.д.

Преимущества оффшорных фондов. По степени привлекательности законы стран -- оффшорных зон имеют существенные различия. Некоторые международные финансовые центры являются маленькими островными государствами со слабо развитой экономикой, небольшими запасами природных ресурсов, высоким уровнем безработицы и низкой платежеспособностью граждан (Виргинские, Антильские, Багамские, Бермудские и Нормандские острова, Гонконг и Сингапур). Поэтому они создают самые благоприятные условия для развития оффшорной индустрии и првлечения инвестиций.

Приняв либеральные налоговые законы и правила выдачи лицензий на осуществление определенного вида деятельности, эти государства могут привлечь иностранный капитал.

Льготы, предоставляемые этими странами, способствуют стремительному росту индустрии оффшорных фондов. Причинами такого роста являются следующие преимущества оффшорных фондов по сравнению с местными фондами:

* налоговые преимущества -- оффшорные фонды не платят налога на прирост капитала. Дивиденды и проценты облагаются сокращенным налогом или освобождаются от налогов полностью, способствуя тем самым эффективности капиталовложений;

* минимальное регулирование -- достаточной квалификацией учредителей фонда считается прошлый деловой опыт;

* инвестиционная гибкость -- оффшорные фонды имеют большее число вариантов инвестирования, что позволяет им сосредоточиться на особых проектах или выбирать зоны с высокими доходами регулировать свои активы;

* диверсификация рисков -- за счет географического рассредоточения активов оффшорного фонда уменьшается степень риска;

* конфиденциальность информации;

* увеличение прибыли за счет гибкой стратегии действий.

Обычно оффшорный фонд действует совместно с корпорациями, банками и инвестиционными компаниями, зарегистрированными в других странах.

Важное практическое значение для российского рынка имело письмо Госналогслужбы РФ от 1 июня 1994 г. «О некоторых вопросах налогообложения иностранных инвестиций», освобождающего от НДС кредиты, полученные российскими организациями от иностранных банков и кредитных учреждений. Это легализовало капитал оффшорных компаний на российском рынке.

Существуют следующие виды оффшорных компаний.

1. Холдинговая компания, зарегистрированная в оффшорной зоне, где не взимаются подоходный и корпоративный налоги, которая получает возможность через сеть филиалов извлекать дополнительную прибыль, аккумулируя свой капитал в зоне, свободной от налогов, и не подвергая налогообложению доходы от процентов по депозитам, которые холдинг может инвестировать или расширить сеть филиалов.

Холдинг как организационная форма эффективна для гибкого планирования налогов структур, входящих в его состав.

2. Торговые компании пользуются особой популярностью на международных рынках. Экспортно-импортные операции по схеме, когда оффшорная компания принимает заказы от клиентов и поставляет товар напрямую от производителя, позволяют планировать выплаты пошлин и акцизов, аккумулируя прибыль от реализации без налогообложения.

3. Оффшорные банки и трастовые компании. С помощью оффшорных филиалов и отделений банков в налоговых гаванях и финансовых центрах можно получать прибыль без уплаты налога, участвовать в международных соглашениях и оказывать помощь клиентам в открытии иностранных компаний и трастов.

Оффшорное банковское дело четко разграничивает налоговые гавани в финансовые центры. Например, в Сингапуре не взимается налогов с процентов по вкладам, выплачиваемым нерезидентами.

В США в Великобритании традиционно не облагаются подоходным и имущественным налогами банковские вклады иностранцев, а в Швейцарии не взимают налог с процентов по банковским вкладам.

Американские, английские и канадские банки открывают оффшорные филиалы в основном для иностранной трастовой деятельности, а Швейцарские банки -- для выплаты свободных от налогов процентов по вкладам иностранных банков без уплаты налогов в Швейцарии. Поэтому крупные международные компании предпочитают иметь дело с филиалами оффшорных банков, поскольку последние имеют огромные кредитные возможности.

4. Страховые компании. С целью уменьшения предпринимательского риска крупные предприятия создают собственные страховые организации. В основном они открываются на Бермудских, Багамских, Каймановых островах, в Уругвае и на острове Гернси.

Используя механизм самострахования, международные компании могут создавать страховой резерв. Однако законодательства многих стран не позволяют перевозить этот резерв за пределы страны. Но по законам некоторых стран страховые выплаты вычитаются из суммы налогооблагаемой прибыли.

Крупная компания (страхователь), филиалы которой каждый год уплачивают страховые премии, может их сэкономить, открыв собственное страховое отделение, которое перестраховывает риски в крупных перестраховочных компаниях.

Значительные налоговые льготы для страховых компаний предоставил Люксембург. В отделении страховой компании формируется свободный от налогов резерв на случай возникновения возможных убытков, превышающий в 20 раз ежегодный чистый страховой доход.

Страховое отделение, зарегистрированное в налоговой гавани (например, на Бермудских и Багамских островах), может получить значительную прибыль, размещая страховые резервы до передачи их в перестрахование. По договору страхования страхователь платит страховые взносы в виде аванса, а перестраховочные взносы не перечисляются до конца периода.

5. Риэлтерские компании. Приобретение собственности через оффшорные компании позволяет получить следующие значительные налоговые преимущества:

* не взимается налог от дальнейшей реализации имущества;

* облегчается продажа недвижимости;

* возможно финансирование собственности путем получения банковского займа;

* достигается возможность паевого владения собственностью;

* наличие собственности частного лица во владении оффшорной компании позволяет не уплачивать налог на имущество, отменяет принудительное право наследования, позволяя владельцу недвижимости завещать ее любому лицу путем передачи пакета акций компании;

* при переоформлении права собственности уменьшается налог на продажу и стоимость нотариальных услуг, причем они варьируются в зависимости от стоимости недвижимости.

6. Компании, предоставляющие профессиональные услуги. Благодаря контрактам с оффшорными компаниями (на право получения гонорара консультантами, артистами, авторами и т.д.) происходит структурирование выплаты гонораров для минимизации подоходного налога.

7. Пароходство. Использование оффшорных пароходств может полностью исключить прямое или косвенное налогообложение (Кипр, Панама, Либерия, остров Мэн и Гибралтар).

Таким образом, деятельность компаний в оффшорных зонах предполагает, с одной стороны, полное использование методов финансового управления, а с другой, позволяет развивать инфраструктуру отдельных регионов.

Поэтому изучение мирового опыта функционирования оффшорных зон позволяет проектировать его на российскую действительность с целью экономического развития регионов и Российской Федерации в целом.

Контрольные вопросы

1. Какие факторы определяют формирование зон свободного экономического предпринимательства?

2. Охарактеризуйте налоговые гавани и финансовые центры.

3. Приведите классификацию признаков оффшорных зон.

4. Какие методы налогового планирования используют предприниматели, в том числе в оффшорных зонах?

5. Расскажите о различных видах оффшорных компаний и преимуществах, предоставляемых ими.

6. Что вы знаете о деятельности свободных экономических зон в России?

IV. Расходы бюджета

19. Расходы бюджета: планирование и финансирование

19.1 Система бюджетных расходов

Главное назначение всех звеньев бюджетной системы -- финансовое обеспечение выполнения функций, возложенных на органы власти. В зависимости от характера этих функций формируется система бюджетных расходов.

Расходы

Государственное и муниципальное управление

Национальная оборона

Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности

Осуществление международной деятельности

Поддержка отраслей сферы материального производства

Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу

Содержание учреждений социальной сферы и социальная защита населения

Охрана окружающей природной среды и природных ресурсов

Обслуживание и погашение государственного долга и долговых обязательств территориальных органов власти

Каждый из этих блоков включает конкретные направления использования бюджетных средств. Более подробно состав бюджетных расходов рассмотрим в функциональной классификации.

1. В зависимости от экономического содержания бюджетные расходы делятся на текущие и капитальные.

Текущие расходы бюджетов -- часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы.

Во всех звеньях бюджетной системы текущие расходы являются преобладающей частью.

Капитальные расходы бюджетов -- часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые предприятия, организации и учреждения в соответствии с утвержденной инвестиционной программой.

Это средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

В составе капитальных расходов бюджетов формируется бюджет развития.

Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:

* ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

* средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

* трансферты населению, т. е. бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления;

* ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

* ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

* бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств);

* субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;

* инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

* бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, государственным внебюджетным фондам;

* кредиты иностранным государствам;

* средства на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

2. В соответствии с подведомственностью бюджетополучателей бюджетные расходы делятся по ведомственному признаку.

3. В зависимости от того, из какого уровня бюджетной системы осуществляется финансирование, бюджетные расходы делятся на федеральные, региональные и местные.

Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

1) оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

2) перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

4) командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

5) оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

6) оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

19.2 Основы планирования бюджетных расходов

Финансируемые за счет бюджетных средств учреждения называются бюджетными. Выделению средств этим учреждениям предшествует бюджетное планирование.

Основные методы планирования бюджетных расходов:

* программно-целевой,

* нормативный.

Программно-целевой метод бюджетного планирования заключается в системном планировании выделений бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по конкретным программа и проектам, и их концентрации и целевому использованию, улучшению контроля. Все это повышает уровень эффективности освоения средств.

В последнее десятилетие в нашей стране этот метод бюджетного планирования и финансирования неуклонно расширяется. Этому способствуют разработка и осуществление многих федеральных и региональных экономических, социальных, экологических и других программ. Следует полагать, что в перспективе этот метод будет находить все более широкое распространение.

Объем средств, выделяемых для осуществления мероприятий и проектов, определяется на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе расчетов смет бюджетных учреждений лежат объемные показатели деятельности (число коек, число учащихся, число групп, классов и т. д.), время функционирования учреждений и финансовые нормы. При планировании мероприятий по социальной защите населения (пенсии, пособия и др.) учитываются численность получателей этих средств и установленные нормы выплат.

Нормативный метод планирования расходов и выплат используется в основном при планировании средств на финансирование бюджетных мероприятий и составлении смет бюджетных учреждений. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами. Такими нормами могут быть:

* денежное выражение натуральных показателей удовлетворения социальных потребностей (например, нормы расходов на питание населения в бюджетных учреждениях, обеспечение их медикаментами, мягким инвентарем и др.);

* нормы индивидуальных выплат (например, ставка заработной платы, размеры пособий, стипендий и т. д.);

* нормы, в основе которых лежат средние статистические величины расходов за ряд лет, а также материально-финансовые возможности общества в конкретном периоде (например, нормы на содержание помещений, учебных расходов и т. д.).

Нормы могут быть обязательными (устанавливаются правительством или территориальными органами власти) или факультативными (устанавливаются ведомствами).

Бюджетные нормы могут быть простыми (для отдельных видов расходов) и укрупненными (для совокупности расходов или для учреждения в целом).

На основе натуральных показателей (численность обслуживаемых лиц, площадь помещения и т. д.) и финансовых норм составляются бюджетные сметы расходов, которые могут быть следующими:

* индивидуальными -- составляются для отдельного учреждения или отдельного мероприятия;

* общими -- составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий;

* на централизованные мероприятия -- разрабатываются ведомствами для финансирования мероприятий, осуществляемых в централизованном порядке (закупка оборудования, строительство, ремонт и т. д.);

* сводными -- объединяют и индивидуальные сметы, и сметы на централизованные мероприятия, т. е. это сметы в целом по ведомству.

В смете бюджетного учреждения отражаются:

1) реквизиты учреждения (его наименование, бюджет, из которого производится финансирование, подпись лица, утвердившего смету, печать учреждения и т. д.);

2) свод расходов (фонд зарплаты, материальные затраты, фонд производственного и социального развития, фонд материального поощрения, другие фонды);

3) свод доходов (финансирование из бюджета, дополнительные платные услуги населению, оказание услуг по договорам с организациями, прочие поступления);

4) производственные показатели учреждения;

5) расчеты и обоснования расходов и доходов.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.

Составление смет бюджетных учреждений позволяет решать следующие задачи:

* обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием;

* анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств;

* контроль за эффективным и экономным расходованием средств.

В соответствии с бюджетными правами, предоставленными исполнительным органам власти, они вправе при составлении смет расходов подведомственных бюджетных учреждений увеличивать в пределах имеющихся бюджетных средств нормы расходов на содержание этих учреждений.

Совершенствованию бюджетного планирования и финансового обеспечения бюджетных учреждений должен содействовать переход к формированию региональных и местных бюджетов на основе минимальных государственных социальных стандартов, социальных и финансовых норм.

Такой порядок формирования бюджетов территорий обусловлен Законом РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» 1993 г. (ст. 7) и Законом РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» 1995 г. (ст. 37), Бюджетным кодексом 1998 г. (ст. 65).

Согласно этим актам Правительством России должны быть разработаны и утверждены Советом Федерации и Государственной Думой минимальные государственные социальные и финансовые нормы в целом по Российской Федерации. На основе этих норм субъекты Российской Федерации разрабатывают и утверждают территориальные нормы с учетом особенностей развития отдельных территорий. Доведенные до местных органов власти нормы являются основой для составления смет бюджетных учреждений и составления на их основе минимального бюджета территории. Тем самым бюджеты территорий будут обеспечиваться минимальным объемом финансовых ресурсов, а составление бюджетов будет основано на объективной нормативной основе.

Являясь важной частью бюджетного процесса, вопросы бюджетного планирования постоянно находятся в центре внимания финансистов -- ученых и пракпдсов. Министерство финансов РФ ведет работу по совершенствованию бюджетного планирования. Работниками финансовых органов и учеными периодически издавались монографии, пособия по этой проблематике. В их числе следует отметить следующие работы:

* Л. Потехин, И. Розенфельд, Н. Итин, Н. Сокольский. Планирование расходов на содержание учреждений просвещения и здравоохранение (1955);

* Л.Я. Гервиц, Н.А. Масталыгина. Финансовое планирование и анализ бюджетных учреждений (1974);

* Б.И. Филимонов. Совершенствование составления местных бюджетов (1976);

* Л.С. Величко, А.Д. Александрова. Составление бюджета района (1978);

* С.А. Вишняков Составление и исполнение сельских и поселковых бюджетов (1978);

* Б.И. Филимонов, А.П. Колесник, Г.Г. Лалаев. Составление и исполнение местных бюджетов в условиях АСФР(1982).

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте систему бюджетных расходов.

2. Что представляет собой бюджет развития?

3. Назовите формы предоставления бюджетных средств.

4. В чем заключается программно-целевой и нормативный методы бюджетного планирования.

5. Охарактеризуйте систему норм для составления бюджетных смет.

6. Назовите виды бюджетных смет.

20. Расходы бюджета в сфере материального производства

20.1 Финансы предприятий и бюджет

Финансы предприятий -- исходное звено всей финансовой системы государства, поскольку именно в сфере материального производства создаются валовой внутренний продукт общества, первичные денежные накопления, поступающие в порядке перераспределения в централизованные фонды денежных средств и обеспечивающие основную часть доходов бюджетной системы.

Финансирование развития предприятий сферы материального производства осуществляется за счет собственных средств (в основном -- прибыли и амортизации), привлеченных средств из банковской сферы и финансового рынка, ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов. В консолидированном бюджете РФ на 1999 г. предусмотрено выделить примерно 19% всех расходов на сферу материального производства.

За последние годы в структуре источников финансирования предприятий возросла доля собственных источников при значительном сокращении ассигнований из бюджета. В условиях рыночной экономики финансы предприятий основываются в основном на принципах бюджетного федерализма и самофинансирования. Это предопределяет организацию взаимоотношений предприятий с бюджетной системой по принципу бюджета-нетто.

Расчетный баланс доходов и расходов -- основной документ, который определяет размеры и источники бюджетного финансирования.

В балансе доходов и расходов предприятия отражаются в денежной форме их доходы, расходы и финансовые результаты по основной и другим видам деятельности, внереализационные доходы и расходы, платежи в бюджет и ассигнования из бюджета.

Баланс доходов и расходов предприятия состоит из двух разделов -- «Доходы и поступления» и «Расходы и отчисления».

В разделе «Доходы и поступления» отражаются:

* выручка от реализации;

* средства, мобилизуемые при капитальном строительстве;

* средства поступающие в порядке долевого участия в строительстве;

* долгосрочные кредиты и займы;

* прочие поступления.

В раздел «Расходы и отчисления» включаются:

* текущие затраты;

* затраты на расширенное воспроизводство, на содержание социальной сферы, научно-исследовательские работы;

* погашение долгосрочных кредитов и займов и уплата процентов по этим займам;

* прочие расходы.

В соответствии с действующей бюджетной классификацией в состав расходов включаются расходы на материальное производство, жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание населения.

В последние годы основной объем бюджетных ресурсов направляется на финансирование капитальных вложений в государственном секторе экономики и выдачу предприятиям разного вида дотаций.

Сокращение объема бюджетного финансирования затрат в сфере материального производства связывается со следующими причинами:

1) постепенным прекращением дотирования предприятий в связи с введением полной имущественной ответственности субъектов хозяйствования за выполнение взятых обязательств перед партнерами и государством;

2) сокращением участия государства в производственных инвестициях за счет уменьшения централизованных капитальных вложений и приватизации предприятий;

3) отменой прежних дотаций на возмещение разницы в ценах по большинству продовольственных и промышленных товаров;

4) жесткой экономией в расходовании бюджетных средств, достигаемой не только исключением из состава расходов любых затрат, непосредственно не связанных со стабилизацией экономики и созданием условий для ее развития, но и контролем за рациональным использованием выделенных бюджетных ассигнований.

С переходом на рыночные отношения система расходования бюджетных средств претерпела существенные изменения. Бюджетные ассигнования призваны обеспечивать решение наиболее крупных и важных государственных задач:

* финансирование приоритетных мероприятий, связанных с развитием ключевых отраслей экономики, способных наладить производство высокотехнологичной продукции и сделать ее конкурентоспособной на мировом рынке, среди которых авиастроение, производства, обеспечивающие функционирование космических программ, атомная промышленность, энергомашиностроение и др.;

* сохранение научно-технической и кадровой базы российского ВПК, создание экономических условий для совершенствования технологий военного и двойного назначения, позволяющих увеличить на этой основе экспортный потенциал страны;

* поддержка реализации высокоэффективных и быстроокупаемых инвестиционных проектов, оказываемая как путем выделения бюджетных средств, так и путем предоставления государственных гарантий для этих проектов;

* сосредоточение инвестиционных расходов на вводимых объектах и объектах с высокой степенью готовности при одновременной реализации объектов незавершенного строительства;

* оказание поддержки агропромышленного комплекса на базе рыночных механизмов в целях обеспечения его устойчивой работы, направленной на сохранение плодородия почв, преодоление спада сельскохозяйственного производства;

* создание финансовых возможностей для совершенствования производственной и социально-бытовой инфраструктуры.

За последние годы доля затрат на финансирование промышленности, энергетики и строительства в расходах федерального бюджета снизилась более чем в четыре раза (табл. 20.1).

Таблица 20.1 Доля затрат на финансирование промышленности, энергетики и строительства в расходах федерального бюджета.

Показатели

1994

1995

1996

1997

1998

1999

Расходы федерального

бюджета -- всего

100,0

100,0

100,0

100,0

в том числе:

Промышленность, энергетика и строительство

23,2

12,6

11,4

9,4

5,5

из них:

базовые отрасли промышленности

4,1

3,1

1,7

1,3

1,1

Прочие отрасли

9,1

1,3

1,3

2.0

0,1

Строительство, архитектура и градостроительство

10,0

8,2

8,4

6,1

3,8

Сокращение бюджетных ассигновании сопровождалось и снижением объемов промышленного производства, ростом числа убыточных предприятий. К основным причинам кризисного положения можно отнести:

1) изъятие капитала предприятий через рынок государственных и муниципальных облигаций;

2) высокие темпы инфляции издержек, которые привели к обесценению оборотного капитала, росту взаимных неплатежей и расширению сферы бартера;

3) недоступность кредитных ресурсов для многих промышленных предприятий из-за высоких процентных ставок, превышающих рентабельность вложений.

Для преодоления негативных тенденций в реальном секторе экономики в 1998 г. была принята Программа финансово-экономической стабилизации, которая предусматривает:

* снижение общего объема налоговых платежей с предприятий;

* снижение тарифов на грузовые железнодорожные перевозки и оптовых цен на газ и электроэнергию для промышленных потребителей;

* реструктуризацию задолженности предприятий при условии уплаты текущих платежей в бюджет;

* разрешение предприятиям продавать продукцию ниже себестоимости;

* поддержку российского экспорта.

Реальное преодоление кризисного состояния базовых отраслей экономики возможно только за счет увеличения реальных инвестиций, т. е. капитальных вложений.

Предприятия производственной сферы, являясь главной финансовой базой формирования бюджетных доходов, всегда находились в центре исследований российских ученых-финансистов.

Проблемы развития финансов и взаимоотношений предприятий промышленности с бюджетом исследовались в следующих работах.

* Н.С. Трифонов. Финансовое положение общесоюзной промышленности (1927);

* В.М. Батырев, В.К. Ситнин. Организация и планирование финансов социалистической промышленности (1940);

* П.Н. Жевтяк. Финансы промышленного предприятия (1963);

* Д.С. Моляков. Финансирование промышленности (1971);

* М.В. Романовский, М.А. Корасик. Финансы предприятий и объединений (1974);

* А.А. Тишина. Прибыль в промышленности и пути ее повышения (1975);

* Г.В. Базарова. Прибыль и хозрасчет в условиях НТП (1979);

* А.Т. Чеблоков. Финансовое планирование в промышленности (1983);

* И.А. Акодис. Финансовый аспект управления рентабельностью и ассортиментом (1985);

* В.Д. Штундюк. Финансово-кредитный механизм производственных объединений (1987);

* Н.Л. Марголина, Р.Г. Попова. Управление финансами предприятия в условиях АСУ (1990).

Финансы сельского хозяйства отражены в следующих работах:

* Г. Бронштейн. Как организовать финансовую работу колхоза (1935);

* М. Несмий, В. Соколов. Организация финансов колхозов (1955);

* С.Н. Мотов. Финансирование и кредитование совхозов (1968);

* К.Д. Карпов. Финансово-кредитные отношения с колхозом (1971);

* Е.А. Кириллов. Проблемы финансов сельского хозяйства (1974);

* А. С. Либкинд. Анализ доходов и накоплений в колхозах (1969);

* И.Л. Ким, А.Ф. Пацан. Финансы государственных сельскохозяйственных предприятий (1976);

* С. И. Кованов. Анализ формирования и использования прибыли в совхозах (1976);

* В.Н. Семенов. Финансово-кредитный механизм в развитии сельского хозяйства (1983);

* С.Н. Корюнов, Г. Т. Гойгел и др. Финансирование развития сельского хозяйства (1984);

* Н.С. Майзус. Финансы агропромышленных объединений (1988);

* МЛ. Лишанский, И.Б. Маслова. Финансы в сельском хозяйстве (1999).

20.2 Финансовое обеспечение расширенного воспроизводства

Реальные инвестиции обеспечивают динамичное развитие предприятий и позволяют решать следующие задачи:

1) расширение собственной предпринимательской деятельности за счет накопления финансовых и материальных ресурсов;

2) приобретение новых предприятий;

3) диверсификацию вследствие освоения новых областей бизнеса.

Субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, исполнители работ, пользователи объектов инвестиционной деятельности.

Инвесторы осуществляют вложения собственных, заемных и привлеченных средств в форме долгосрочных вложений (инвестиций) и обеспечивают их целевое использование.

Заказчиками могут быть инвесторы, а также любые иные физические и юридические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов. В случае, если заказчик не является инвестором, он наделяется правами владения, пользования и распоряжения инвестициями на период и в пределах полномочий, установленных договором.

Пользователями объектов инвестиционной деятельности могут быть инвесторы, а также другие физические и юридические лица, государственные и муниципальные органы, иностранные государства и международные организации, для которых создается объект инвестиционной деятельности.

Объектами инвестиционной деятельности в Российской Федерации являются:

* вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды во всех отраслях экономики;

* ценные бумаги;

* научно-техническая продукция и другие объекты собственности;

* имущественные права и права на интеллектуальную собственность.

Государственная инвестиционная политика РФ в ходе проведения экономических реформ претерпела существенную корректировку. Так, в 1992 г. исходили в первую очередь из необходимости сокращения средств, выделяемых из бюджета на капитальное строительство при одновременном повышении доли внебюджетных отраслевых инвестиционных фондов, в которых сосредоточиваются средства, поступавшие от предприятий и других источников.

Использование бюджетных средств на капитальное строительство ограничивалось только такими задачами, решение которых было невозможно обеспечить использованием других источников финансирования: создание мощностей по импортозамещению и ресурсосбережению, преодолению стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

На 1993 г. государственная инвестиционная программа была сформирована исходя из необходимости обеспечения приоритетов, определенных Программой углубления экономических реформ и концепцией структурной политики, и предусматривала дальнейшую децентрализацию инвестирования и акционирования в строительном комплексе.

В настоящее время капитальные вложения направляются на финансирование целевых программ, реализация которых позволяет сконцентрировать финансовые ресурсы на наиболее важных направлениях развития отраслей хозяйства. Однако трудности в капитальных вложениях в Российской Федерации определяются существенным усилением диспропорций в инвестиционной сфере.

Ухудшение финансового положения многих предприятий, резкое сокращение бюджетного финансирования инвестиций, трудности с получением долгосрочных кредитов из-за высокой процентной ставки, предпочтения банков в получении доходов на финансовых рынках, неблагоприятный инвестиционный климат, в том числе из-за высоких рисков вложений, несовершенство правового регулирования хозяйственной деятельности продолжают оставаться основными причинами негативного влияния на инвестиционную активность.

В 1998 г. не произошло существенного улучшения инвестиционного климата, в котором приходится действовать предприятиям. Общий объем инвестиций в основной капитал в сопоставимых ценах снизился по сравнению с предыдущим годом (табл. 20.2).

Таблица 20.2. Основные показатели капитального строительства

(в % к соответствующему периоду предыдущего года)

Показатели

1994

1995

1996

1998

Инвестиции в основной капитал -- всего

76

90

82

93

В том числе по объектам

производственного назначения

67

89

85

98

непроизводственного назначения

89

91

77

85

Объем подрядных работ

76

91

86

91

Спад общих объемов инвестиций в основной капитал произошел в основном в результате сокращения инвестиций непроизводственного назначения, которое в свою очередь во многом обусловлено уменьшением объемов инвестиций из бюджетов всех уровней.

Основные причины уменьшения объемов строительства жилья и других объектов социальной сферы -- неудовлетворительное финансирование, неплатежи и задолженность за выполненные работы, в том числе из федерального бюджета, а также отсутствие долгосрочного финансирования жилья и системы ипотечного кредитования.

Финансирование производственного строительства (см. табл. 20.2) в 1998 г. сохранилось на уровне 1996 г. В третьем и четвертом кварталах даже произошел определенный прирост инвестиций. Активизация инвестиционной деятельности наблюдалась в электроэнергетике, химической и нефтехимической промышленности, промышленности строительных материалов, транспорте и связи, строительстве, торговле и общественном питании. Однако продолжают сокращаться инвестиции в обрабатывающих отраслях промышленности и в сельском хозяйстве

Таблица 20.3. Структура инвестиций в основной капитал по формам собственности (в %к итогу)

Форма собственности

1994

1995

1996

1998

Предприятия и организации всех форм собственности

100

100

100

100

в том числе:

государственная

32

31

27

24

муниципальная

8

6

5

6

частная

18

14

16

19

смешанная

42

49

52

51

В структуре инвестиций по формам собственности сохранилась тенденция, сложившаяся в последние четыре года. Происходит снижение доли объектов государственной собственности при увеличении доли объектов смешанной российской собственности.

Инвестиционная стратегия государства в настоящее время включает следующие этапы:

1) подавление инфляции и стимулирование инвестиционной деятельности предприятий и населения;

2) уменьшение бюджетного дефицита, его покрытие преимущественно за счет неинфляционных источников, ориентация внутренних финансовых потоков на инвестиции в производство;


Подобные документы

  • Развитие социального обеспечения в России. Структура бюджетной системы государства. Основные мероприятия Правительства в области социальной политики. Финансирование социальной сферы: образования, культуры, искусства, здравоохранения, физкультуры, спорта.

    курсовая работа [29,3 K], добавлен 13.07.2011

  • Государственный бюджет. Устройство бюджетной системы РФ. Принципы функционирования бюджетной системы РФ. Характеристика отдельных звеньев бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетная система Соединенных Штатов Америки.

    курсовая работа [35,0 K], добавлен 06.05.2002

  • Сущность бюджета, понятие бюджетной системы. Структура и субъекты бюджетной системы Российской Федерации, принципы ее функционирования. Анализ доходов и расходов бюджета, принципы межбюджетных отношений. Способы усовершенствования бюджетной системы.

    курсовая работа [206,0 K], добавлен 17.12.2017

  • Экономическая сущность и содержание бюджета. Бюджетное устройство и бюджетная система Российской Федерации. Структура бюджетной системы СССР и современной России. Направления совершенствования бюджетной системы России в среднесрочной перспективе.

    курсовая работа [46,2 K], добавлен 02.04.2012

  • Черты бюджетной системы и бюджетного устройства Российской Федерации. Бюджетная классификация, статистические данные доходов и расходов, сбалансированность бюджетов. Характеристика отдельных звеньев бюджетной системы. Бюджетный процесс и его стадии.

    курсовая работа [103,7 K], добавлен 18.09.2014

  • Основы государственного бюджета. Сущность бюджета. Бюджетная система Российской Федерации. Принципы бюджетной системы. Доходы и расходы бюджета, сбалансированность бюджетов. Субъекты бюджетной системы. Структура бюджета. Межбюджетные отношения.

    курсовая работа [76,7 K], добавлен 13.11.2008

  • Роль бюджетной системы в реализации финансовой политики государства, значение государственного финансового регулирования и налоговой системы, финансовых санкций и льгот. Доходы, расходы, дефицит и профицит бюджета, структура бюджетной системы России.

    контрольная работа [23,2 K], добавлен 09.03.2010

  • Понятие бюджетной системы, ее сущность и особенности, законодательная база. Структура и элементы бюджетной системы России, ее уровни. Источники формирования бюджета и роль в нем федеральных налогов. Разновидности бюджетов и их характерные черты.

    контрольная работа [21,0 K], добавлен 02.02.2009

  • Понятие и структура бюджетной системы Российской Федерации. Разграничение доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджета между бюджетами разного уровня. Основные направления и ориентиры бюджетной политики. Покрытие расходов бюджета.

    курсовая работа [46,8 K], добавлен 13.10.2014

  • Понятие бюджетной системы, ее структура и принципы. Бюджетная система как один из важнейших институтов государства. Состав и структура бюджетной системы Российской Федерации, перспективы ее развития. Основные показатели государственного бюджета.

    курсовая работа [75,9 K], добавлен 21.07.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.