Особенности проведения выездной налоговой проверки

3. Снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информацию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги.

4. Создание условий для содержательного управления контрольной работой налоговых органов за счет использования единой организационной, методической и информационной основы процесса отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

5. Создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов.

При этом подразумевается не только разработка соответствующих методологий и процедур, но и их внедрение.

Для вышеперечисленных задач предлагается:

1. Отказаться от стопроцентного охвата камеральными проверками всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в налоговом органе, и внедрении технологии «самоначисления».

Так как в настоящее время идет подмена камеральной проверки выездной проверкой для того, чтобы получить результативность камеральных проверок и показать работу территориального налогового органа перед вышестоящим налоговым органом, как результативную. Подмена налоговыми органами камеральных проверок выездными осуществляется следующим образом: истребуются документы от налогоплательщиков вплоть до первичных для выявления нарушений, что должно быть только лишь при выездных проверках, в связи с чем теряется смысл в проведении таких камеральных проверок.

В связи с этим высвобождаемая численность работников отдела камеральных проверок может быть направлена на проведение выездных налоговых проверок, результативность и эффективность которых выше.

2. Отбор налогоплательщиков для планирования проведения выездных налоговых проверок должен осуществляться с обязательным анализом сравнения сумм предполагаемых доначислений по результатам выездной налоговой проверки с затратами на ее проведение для исключения безрезультативных проверок, то есть должно соблюдаться следующее правило: сумма предполагаемых доначислений по выездной налоговой проверке должен превышать сумму затрат на проведение этой проверки.

При этом сумма затрат на проведение выездной налоговой проверки должна определяться по следующей формуле:

,

где: ?ФНОГ - сумма финансирования на содержание налогового органа на год;

F_р.год - годовой фонд рабочего времени всех работников налогового органа;

В_внп - время на проведение и оформление результатов выездной налоговой проверки;

Ч - численность работников налогового органа участвующих в проведении выездной налоговой проверки.

3. Совершенствование процедуры проведения и оформления результатов проверки, а именно снижение документооборота. То есть по итогам налоговой проверки должен составляться акт проверки, а не справка как промежуточный документ. При отсутствии выявленных нарушений достаточно направить налогоплательщику уведомление о невыявлении нарушений в процессе проведенной проверки. Все это позволит сократить расходы налоговых органов на осуществление налоговой проверки, а сэкономленные ресурсы направить на проведение большего количества налоговых проверок.

Такое применение процедуры выездных налоговых проверок может обеспечить, в условиях значительной нагрузки на специалиста налоговых органов, максимальную результативность налоговых проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет с меньшими затратами, так и с точки зрения воспитания у налогоплательщиков налоговой культуры и дисциплины.

Заключение

Для создания в России экономики инновационного типа, радикального повышения ее эффективности необходима устойчивая, «агрессивная» Налоговая система, способная обеспечить формирование достаточного объема налоговых доходов, в целях сбалансированности бюджетных доходов и обязательств.

Реализация государственных интересов в сфере налоговых доходов происходит именно в сфере налогового администрирования. По оценкам Всемирного банка, понятное налоговое администрирование и упрощение процесса сбора налогов, выгодное как правительствам, так и бизнесу, составляют основу эффективной налоговой системы.

Налоговый контроль как один из основных элементов налогового администрирования призван обеспечивать соблюдение законодательства о налогах и сборах. Организация налогового контроля сама по себе может оказывать как позитивное, так и негативное воздействие на качество проводимых проверок.

Особенности налогового контроля, тенденции в его развитии обуславливаются общими тенденциями развития налоговых правоотношений и налогового законодательства, а также финансового контроля в целом. На состояние и эффективность налогового контроля в виде выездных налоговых проверок воздействует целый ряд факторов: величина налоговой нагрузки, концептуальные основы финансового и налогового контроля, уровень развития налогового законодательства, уровень методологического, технического и информационного обеспечения деятельности налоговых органов, профессионализма их сотрудников. Значимую роль играют также качество документов, предоставляемых налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки, уровень их правовой культуры, готовность к сотрудничеству с налоговыми органами и др.

Сужение сферы государственного финансового контроля в России, начавшееся еще в 90-е гг., отсутствие единой концепции, единого законодательства о государственном финансовом контроле, целостной системы государственного и муниципального финансового контроля препятствуют эффективной реализации налогового контроля на стадии проведения выездной налоговой проверки.

Налоговый контроль в виде выездной налоговой проверки должен воплощать в себе не только контрольную функцию финансов, но и распределительную, стимулирующую, социальную. Пока же он носит преимущественно фискальный характер. Это особенно ярко проявлялось на начальном этапе становления российской налоговой системы, когда преобладал последующий налоговый контроль, что было характерно также для финансового контроля в целом. Упор в налоговом контроле был сделан на выявлении нарушений и привлечении виновных к ответственности, возмещении причиненного государству ущерба; действовали очень высокие штрафы за налоговые правонарушения.

Со второй половины 2000-х гг. подходы к налоговому контролю стали основываться на сборе информации о налогоплательщиках, учете экономической целесообразности хозяйственных операций, анализе финансово-хозяйственной деятельности организаций и применении косвенных индикаторов налоговой базы, а также воспитании высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, предупреждении нарушений налогового законодательства.

С 2006 г. ФНС России в ходе проведения выездных налоговых проверок начала вести работу по легализации налоговой базы, в первую очередь - «теневой» заработной платы, а также по борьбе с убыточными организациями. Соответствующие комиссии были созданы в налоговых органах и администрациях субъектов Федерации. Из-за кризиса и ухудшения финансовых показателей предприниматели были вынуждены оптимизировать налогообложение, в том числе незаконными методами. Менялись и критерии отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

В 2009 г. особенно тщательно проверялись налогоплательщики, систематически представляющие уточненные налоговые декларации (на предмет их добросовестности); налогоплательщики, через счета которых проходили значительные средства, но налоговые отчисления поступали в бюджет по минимуму; налогоплательщики, регулярно мигрирующие из одной инспекции в другую; основные дебиторы и кредиторы крупнейших должников по налогам и т.д.

В целом, по данным ФНС, новая концепция способствовала повышению эффективности налогового контроля при проведении выездных налоговых проверок.

В 2011 г. продолжалась работа комиссий по легализации налоговой базы. Налоговые органы в ходе выездных налоговых проверок стали более активно использовать такие методы налогового контроля, как осмотр территорий и помещений и инвентаризацию имущества налогоплательщика.

На мой взгляд, следует разграничивать эффективность деятельности налоговых органов, с одной стороны, и эффективность выполнения заданий по мобилизации поступлений в бюджет - с другой. Поскольку отбор налогоплательщиков осуществляется на основе концепции рисков, снижение вероятных налоговых рисков должно быть основным критерием эффективности деятельности налоговых органов.

В последнее время примерно 3/4 налоговых правонарушений в ходе проведения выездных налоговых проверок выявляются по основным налогам - НДС и налогу на прибыль. Наибольшее количество правонарушений связано с такими обстоятельствами, как: взаимодействие с компаниями, имеющими признаки «однодневок»; уменьшение налоговой базы на сумму необоснованных расходов; применение трансфертных цен; дробление бизнеса с целью применения спецрежимов.

Число налоговых споров остается стабильно высоким. Это связано, в частности, с тем, что в российском налоговом законодательстве отсутствуют четкие критерии разграничения экономически оправданных и необоснованных затрат. Кроме того, действующее законодательство не содержит единого перечня доказательств, которые могут быть использованы при рассмотрении налоговых споров.

В то же время судебная практика после принятия постановления № 53 сыграла большую роль в единообразном толковании налогового законодательства. Суды, оценивая широко распространенные налоговые схемы, уделяли внимание оценке всех обстоятельств, связанных с заключением договоров, и иных обстоятельств, упомянутых в этом документе, в совокупности, тщательному расчету налоговой выгоды в сложившихся реальных экономических условиях.

В настоящее время налоговые органы в России обладают высокой технической оснащенностью, активно используют передовые технологии автоматизированного учета и обработки данных. Одной из задач, реализуемых налоговой службой в последние годы, стало создание мощного информационно-аналитического аппарата, способного обрабатывать различные виды информации с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур.

Со второй половины 2000-х гг. отмечается существенный рост профессионализма сотрудников налоговых органов, которые в настоящее время обеспечены методическими материалами по выявлению налоговых схем по важнейшим налогам, программами автоматического отбора организаций для проверок, специальными инструкциями под конкретных налогоплательщиков и т.п.

Дальнейшее внедрение новых методов обработки документированных сведений, в том числе - автоматизированных схем проверочных мероприятий, будет способствовать результативности и эффективности проведения выездных налоговых проверок.

Многочисленные аналитики отмечают низкий уровень налоговой культуры в России, причинами которого являются низкий уровень информированности населения, несправедливость налоговой системы, недоверие к государству и др. Одной из основных задач налоговой политики в РФ должно стать формирование «партнерских» взаимоотношений между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками.

Для повышения уровня налоговой культуры необходимо формирование общественной нетерпимости к уклонению от уплаты налогов, с одной стороны, и активизация деятельности общественных организаций, направленной на защиту интересов налогоплательщиков, - с другой.

На сегодняшний день большинство налогоплательщиков в России должны перейти на дистанционное взаимодействие с налоговыми органами, уплату налогов через устройства самообслуживания банкоматов.

Следует отметить, что задачи налогового контроля должны соотноситься как с вопросами совершенствования налоговой системы, так и с ключевыми задачами, стоящими в данный момент перед российским обществом, например борьбой с коррупцией.

Одной из причин коррупции является неэффективность легального механизма перераспределения доходов через систему налогообложения, вызванная, в свою очередь, рядом факторов, в том числе - плоской шкалой подоходного налога, а также отсутствием контроля соответствия доходов и расходов граждан. Такой контроль успешно применяется в западных странах именно в рамках налогового законодательства. В его основе лежит сопоставление стоимости приобретенного налогоплательщиком имущества и суммы его доходов от всех источников.

Данная мера, способствуя реализации принципа социальной справедливости, резко усилила бы ту функцию налоговой системы, которая связана с социальным контролем. Кроме того, она улучшила бы восприятие налоговой политики рядовыми гражданами, которые строят свое мнение о системе налогообложения на основе информации общего характера, и имела бы серьезное воспитательное значение.

Исходя из обозначенных выше проблем, первоочередными мерами, которые способствовали бы повышению результативности проводимых выездных налоговых проверок, являются следующие:

- развитие методов и средств выявления признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, базирующихся на применении современных информационных технологий;

- расширение использования внешних источников информации при проверке достоверности данных налоговой и бухгалтерской отчетности, при выявлении различных схем ухода от налогов, завышения расходов, а также для формирования доказательственной базы налоговых органов в суде;

- дальнейшее совершенствование законодательства о бухучете с целью формирования объективного учета и достоверной информации в организациях, в первую очередь - в наиболее криминальных сферах, например в торговле и строительстве;

- ужесточение системы государственной регистрации налогоплательщиков;

- упрощение системы налоговой отчетности;

- разработка косвенных индикаторов налоговой базы по НДФЛ и налогу на имущество для физических лиц.

Условно процедуру проведения выездной налоговой проверки можно подразделить на две части: проведение выездной налоговой проверки; оформление результатов выездной налоговой проверки.

Повышения результативности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Другими словами, необходимы оценка и управление уровнем (числовыми мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Чтобы достичь поставленной цели, требуется анализ тенденции развития технологии, техники и организации системы налогового контроля и проведение исследования, конечными задачами которого, на наш взгляд являются:

1. сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации.

2. Повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков.

3. Снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информацию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги.

4. Создание условий для содержательного управления контрольной работой налоговых органов за счет использования единой организационной, методической и информационной основы процесса отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

5. Создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов.

При этом подразумевается не только разработка соответствующих методологий и процедур, но и их внедрение.

Для вышеперечисленных задач предлагается отказаться от стопроцентного охвата камеральными проверками всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в налоговом органе, и внедрении технологии «самоначисления».

Так как в настоящее время идет подмена камеральной проверки выездной проверкой для того, чтобы получить результативность камеральных проверок и показать работу территориального налогового органа перед вышестоящим налоговым органом, как результативную. Подмена налоговыми органами камеральных проверок выездными осуществляется следующим образом: истребуются документы от налогоплательщиков вплоть до первичных для выявления нарушений, что должно быть только лишь при выездных проверках, в связи с чем теряется смысл в проведении таких камеральных проверок.

В связи с этим высвобождаемая численность работников отдела камеральных проверок может быть направлена на проведение выездных налоговых проверок, результативность и эффективность которых выше.

Список использованных источников

1.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. - М.: Дело, 2001 (1 экз.)

2.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. - М.:ИНФРА-М, 2001 (2 экз.), экз.), 2003 (1 экз.)

3.Коваль Л.С. Налоги и налогообложение: учебно-метод. пособие. - М.: Московский психолого-соц. Ин-т, 2001 (1 экз.)

4.Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ: учеб. пособие. - РнД: Феникс, 2001 (1 экз.)

5.Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в РФ : учеб. - М.: Кн. мир, 2001 (2 экз.)

6.Глухов В.В. Налоги. Теория и практика: учеб. - СПб.: Лань, 2002 (1 экз.)

7.Налоги: учебник / под ред. Д.Г. Черняка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 (10 экз.)

8.Колчин С.П. Налоги в РФ: учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 (5 экз.)

9.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учеб. - М: МЦФЭР, 2003 (1 экз.), 2004 (6 экз.), 2005 (1 экз.)

10.Бобоев Н.Р. Налоги и налогообложение в СНГ: учеб. пособие. - М.: ФиС, 2004 (1 экз.)

11.Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Юрайт, 2004

(1 экз.), 2005 (1 экз.), 2006 (1 экз.)

12.Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: краткий курс. - М.: Эксмо, 2004 (5 экз.)

13.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. / И.М. Александров. - М:

Дашков, 2005 (1 экз.), 2007 (6 экз.), 2010 (1 экз.)

14.Налоги и налогообложение / под ред. Б.Х. Алиева: учеб. пособие. - М.: Фис,

2005 (1 экз.)

15.Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: учеб. - М: Дашков, 2005 (1 экз.)

16.Налоги и налогообложение: учеб. / под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 (2 экз.)

17.Мандрощенко О.В. Налоги и налогообложение: учеб. - М.: Дашков, 2006

(5 экз.), 2007 (5 экз.)

18. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Д.И. Ряховского. - М.: Эксмо, 2006 (3 экз.)

19.Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. - М.: Эксмо, 2006 (1 экз.)

21.Налоги и налогообложение: учеб. / под. ред. Д.Г. Черника. - М.: МЦФЭР, 2006 (4 экз.); М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 (5 экз.)

22. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. - СПб.: Питер, 2007 (2 экз.)

23. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007 (2 экз.), 2009 (1 экз.)

24.Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. - М.: КНОРУС, 2007 (6 экз.), 2009 (1 экз.)

25.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. - М.: Омега-Л, 2007 (8 экз.)

26.Аронов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2007 (1 экз.)

27.Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. - М.: ИНФРА-М, 2007 (6 экз.)

28.Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие. - РнД.: Феникс, 2007 (4 экз.)

29.Аникин П.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2008

(1 экз.)

30.Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. пособие. - РнД.: Феникс, 20008 (5 экз.)

31.Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Высш. обр., 2008 (8 экз.)

32.Колчин С.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Вуз. учеб., 2008 (2 экз.)

33.Скрипниченко В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В. Скрипниченко. - СПб.: Питер, 2008 (1 экз.), 2010 (1 экз.)

34.Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Л.А. Юриновой. - СПб.: Питер, 2009 (4 экз.)

35.Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.В. Качур. - М.:

КНОРУС, 2009 (3 экз.)

36.Лазарева Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.В. Лазарева. -

Ростов н/Д: Феникс, 2009 (8 экз.)

37.Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2010 (2 экз.)

Размещено на Allbest.ru