Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

1.1 Роль налоговой службы в обеспечении доходов государства

1.2 Сущность, виды, методы и формы налогового контроля

1.3 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

ГЛАВА 2. РЕАЛИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА ПРИМЕРЕ ИФНС РОССИИ ПО ТРАКТОРОЗАВОДСКОМУ РАЙОНУ г. Челябинска)

2.1 Организационно - правовая структура ИФНС России по Тракторозаводскому району

2.2 Анализ показателей налогового контроля юридических лиц за период 2009 -2011г.

ГЛАВА 3. Пути совершенствования налогового контроля юридических лиц

3.1 Оценка эффективности налогового контроля в Российской Федерации на примере ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

3.2 Проблемы и пути совершенствования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях обеспечение экономической безопасности страны связано непосредственно в том числе и с ее финансовой безопасностью, определяемой как возможность государства отвечать по своим долговым обязательствам, что определяется своевременным поступлением налоговых доходов в бюджетную систему страны.

При этом особого внимания требует проблема совершенствования налогового механизма, в частности, механизма налогового контроля, а также продолжающаяся криминализация экономики, связанная с ростом налоговых преступлений.

Специфика налоговых преступлений требует особых познаний сути экономических процессов и организации налогового контроля за их проявлением.

Этим обуславливается актуальность проблемы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России на основе оценки существующих форм и методов налогового контроля. Ее изучение позволяет разработать предложения и рекомендации по совершенствованию институтов и механизмов налогового контроля при обеспечении экономической безопасности, особенно в условиях экономического кризиса.

Особенности осуществления налогового контроля вне рамок государственного финансового контроля и выделение его в самостоятельный вид контроля, потребовало разработки специальных методик его проведения в зависимости от вида налога, объекта налогообложения, налоговой базы и других элементов. Необходимы теоретические обоснования таких категорий, как налоговый контроль, формы и методы его осуществления, определить влияние налогового контроля на эффективность общественного производства, изменение налоговой базы и экономическую безопасность страны.

Актуальность проблемы развития механизмов налогового контроля России, недостаточная изученность теоретических и методических аспектов предопредели выбор темы исследования и рассматриваемый круг вопросов.

Объектом выпускной квалификационной работы является сфера налогового контроля в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

Предметом выпускной квалификационной работы является совокупность организационных, управленческих и экономических отношений, возникающих в сфере налогового контроля и взаимодействия с другими органами государственного управления в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию налогового контроля в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.

На основе этого можно определить задачи данной выпускной квалификационной работы:

- изучить экономическую сущность и методологию налогового контроля;

- рассмотреть виды налоговых правонарушений и ответственности за их совершение;

- провести анализ динамики и эффективности контрольной работы ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска;

- определить проблемы эффективного налогового контроля в Российской Федерации;

- выявить направления совершенствования налогового контроля организаций на примере ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.

Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили труды российских и зарубежных ученых в области управления экономикой и налогов, налогового контроля и обеспечения экономической безопасности

Проблема налогового контроля в основном изучается с позиций налоговых правоотношений. Экономическая сущность налогового контроля, его роль в обеспечении экономической безопасности государства еще не раскрыта в научных работах российских ученых-экономистов, в то время как в условиях экономического кризиса усиливается значимость налоговой сферы в решении социальных и экономических задач развития страны.

Проблема обеспечения экономической безопасности в различных её аспектах раскрыта в работах Крохина Ю.А., Ногина О.А., Горбунова О.Н., Черника Д.Г., Майбуров И.А, Бахра, Д.Н, Кваша, Ю.Ф.

Методологической основой выпускной квалификационной работы послужили методы системного анализа, научного познания, фундаментальные положения экономической теории, налогового контроля и экономической безопасности. При решении конкретных задач применялись экономико- и аналитический методы.

Выпускная квалификационная работа изложена на …. страницах машинописного текста, состоит из введения, основной части - трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В - первой главе изучена экономическая сущность налогового контроля Российской Федерации: основные понятия, методы, виды, налогового контроля. Рассмотрели виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Во - второй главе проанализирована динамика и эффективность контрольной работы ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.

В - третьей главе были определены проблемы эффективного налогового контроля и выявлены направления совершенствования налогового контроля организаций на примере ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

1.1 Роль налоговой службы в обеспечении доходов государства

Место и роль налоговых органов в финансовой системе государства определяется теми целями и задачами, которые ставятся перед ними, а также законодательно определенными их правами и обязанностями.

Следует отметить, что в разных странах мира к функциям налоговых органов относится не только администрирование тех или иных видов налогов и сборов, но и, например, осуществление государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, проведение переписи населения, наблюдение за применением контрольно-кассовой техники, контроль за соблюдением валютного законодательства, за оборотом алкогольной продукции, организацией лотерей и азартных игр.

Само понятие «налоговые органы» в разных странах имеет различное содержание в силу того, что обязанность по обеспечению мобилизации в бюджетную систему доходов (налогов и сборов) может быть установлена за различными государственными органами. Как правило, ответственность за поступление налогов и сборов несут два или более государственных органа, которые и обладают правомочиями «налоговых органов». Одна государственная структура обычно отвечает за сбор налогов и пошлин на границе (так называемые таможенные органы), другая - за мобилизацию внутренних налоговых платежей. Миронова, О.А. Налоговое администрирование: учебное пособие/ О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. - М.: Омега-Л., 2009. - 458 с.

В некоторых странах налоги с платежной ведомости, используемые для финансирования социального обеспечения, администрируются также отдельными государственными органами. В федеративных государствах право устанавливать и собирать отдельные виды налогов предоставляется субнациональным органам власти, имеющим право создавать свои собственные налоговые органы.

По мнению ряда экспертов, подобное разделение функций по сбору налогов между несколькими государственными органами не всегда экономически оправданно. Ведь каждый орган сосредотачивается на своих собственных задачах без стремления получить экономию от масштаба, которая может быть достигнута через интеграцию или даже координацию общих процессов и процедур. С точки зрения налогового администрирования объединение способствует повышению эффективности сбора налогов в силу ликвидации многих дублирующих процессов и процедур (учета и регистрации, контрольных мероприятий и т.п.) и снижения общих издержек. Кроме того, так называемые издержки «налогового согласия» со стороны налогоплательщиков также снижаются, поскольку уменьшается количество контрольных мероприятий, сокращается время и упорядочивается процедура их проведения.

Несмотря на очевидные достоинства с точки зрения налогового администрирования объединения государственных органов, во многих странах мира этот процесс идет крайне медленно в силу целого ряда причин прежде всего политического свойства. Так, в США экономия от масштаба в налоговом администрировании частично была реализована еще в 1935 г., когда на Внутреннюю службу доходов была возложена обязанность взимания налогов с платежной ведомости в связи с реализацией программы социального обеспечения. Однако в полной мере идею единства и экономической эффективности деятельности налоговых органов в США отстоять не удалось, поскольку были образованы налоговые органы штатов, в результате чего в налоговом администрировании появилось дублирование и перекрывание отдельных функций. Глазунова, Н.И. Система государственного управления: учебное пособие/Н.И. Глазунова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - с. 393-407.

В Российской Федерации построение системы налогового администрирования прошло несколько этапов, сопровождающихся изменением прав и обязанностей налоговых органов. Как и в большинстве развитых стран мира, администрированием налогов с платежной ведомости в России занимаются налоговые органы. И хотя органы местного самоуправления наделены правом за счет средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов, фактически этим правом еще никто не воспользовался.

За пределы полномочий налоговых органов в Российской Федерации практически выходит только взимание таможенных платежей. Впрочем, и в зарубежных странах единые налоговые ведомства, занимающиеся администрированием как внутренних налогов и сборов, так и таможенных платежей, еще не получили достаточно широкого распространения. Но положительные примеры есть. В частности, испанское государственное агентство налогового администрирования являет собой тот единый автономный, законно установленный институт, который администрирует все налоги, включая таможенные пошлины. Кваша, Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений учебное пособие /Ю.Ф. Каша. - М.: 2007. - 343 с.

Сейчас в России проходит административная реформа, направленная на повышение эффективности работы всего государственного аппарата. Один из ожидаемых результатов этой реформы - существенное изменению места и роли налоговых органов в финансовой системе государства. В соответствии с задачами административной реформы в ближайшее время изменятся и некоторые функции налоговых органов, а также принципы построения их организационной структуры. В этой связи полезным представляется изучение опыта зарубежных стран. На основе имеющихся данных систематизируем результаты анализа подчиненности налоговых органов министерству финансов и продемонстрируем принципы построения их организационной структуры.

В зависимости от размера страны налоговые органы имеют, как правило, два-три уровня (в маленьких странах только два, центральный и местный, а в более крупных - три уровня - центральный, региональный и местный).

В Российской Федерации действует единая централизованная система налоговых органов, однако далеко не все страны мира придерживаются такого подхода. В некоторых федеративных государствах кроме центральных налоговых органов создаются самостоятельные налоговые органы регионов и даже муниципалитетов, что, разумеется, отражается на комплексе их задач и приводит к соответствующим изменениям в организационной структуре.

Принципы построения организационной структуры различных уровней налоговых органов далеко не всегда идентичны. Так, центральный аппарат 38 % изученных стран организован на смешанном принципе, то есть в структуре налогового органа имеются подразделения, созданные по функциональному признаку, а также по работе с отдельными группами налогов или налогоплательщиков. Организационная структура центральных аппаратов налоговых органов около 30 % стран построена на функциональной основе, в 27 % случаев - по налогам и только в 5 % - по категориям налогоплательщиков. Бахрах, Д.Н. Административное право: учебное пособие/Д.Н. Бахрах. - М. - 289 с.

Региональные налоговые органы несколько чаще строятся по функциональному признаку (36 %). Организационная структура региональных налоговых органов построена по видам налогов (31 % стран) и на смешанной основе (26 %). Как и центральный аппарат, региональные налоговые органы используют принцип построения «по налогоплательщикам» только в 7 %случаев.

Местный уровень налоговых органов еще чаще, чем региональный, основан на функциональных началах (41 % стран). Другие принципы построения на местном уровне распределились следующим образом: по налогам (28 %), смешанный (23 %), по налогоплательщикам (9 %).

Один из важных вопросов деятельности налоговых структур связан с организацией их взаимодействия с таможенными органами. Те и другие в большей части стран находятся в подчинении министерства финансов (75 % случаев), при этом функционируют таможенные органы в основном отдельно от налоговых органов. Только в 22 % рассмотренных стран таможенные органы входят в структуру налоговых администраций. Атаманчук, Г.В. Теория государственного управления Курс лекций: учебное пособие/Г.В. Атаманчук. - М.: Омега-Л, 2007. - с.179-191.

Проведенный анализ показывает лишь общий вектор построения налоговых органов. По мнению экспертов, наиболее эффективной формой налогового администрирования для большинства налоговых систем оказывается функциональная модель. Однако считается, что для высокоразвитых стран с низким уровнем коррупции более продуктивны организационные структуры, построенные не на функциональной основе, а по категориям налогоплательщиков, поскольку данный подход в большей степени удовлетворяет потребности их конкретных категорий в части как информационно-разъяснительной, так и контрольной работы.

Очевидно, что организационная структура налоговых органов, оптимальная для одной страны, может быть не совсем эффективной для другой, с иным политическим устройством и уровнем социально-экономического развития.

1.2 Сущность, виды, методы и формы налогового контроля

Налоговый контроль -- элемент финансового контроля и налогового механизма. Он является также необходимым условием эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения. Содержание бюджетно-налогового контроля представлено на рис. 1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Содержание налогового контроля в системе государственных правовых норм налогового регулирования Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.Э.Сердюков, Е.С. Вылкова, А.А. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2009. - 275 с.

Контроль, осуществляемый от имени государства специально уполномоченным органами называется государственным. Среди всего многообразия государственного контроля, к налоговому контролю наиболее близок государственный финансовый контроль.

Целью налогового контроля является создание субъектам налогового администрирования условий для выполнения задач, направленных на обеспечение функционирования налоговой системы и обеспечение функционирования других элементов системы (учёта, налогового регулирования, налогового планирования).

Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

- обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

- обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

- улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

- проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лип;

- проверка целевого использования налоговых льгот;

- пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Объект налогового контроля - разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и привлечения нарушителей к ответственности (реализация товаров, работ, услуг; имущество; прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную оценку).

Предмет налогового контроля - своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к соответствующему бюджету, в том числе, ведение в установленном порядке налогоплательщиками учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налога. Таким образом, налоговым контролем - признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле.

В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.).

В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) (рис. 2).



Рис. 2. Формы мероприятий налогового контроля Черника, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Д.Г. Черника. - М.: Юнити, 2008. - 478 с.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью названных налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации.

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. Крохина, Ю.А. Налоговое право: учебное пособие/ Ю.А. Крохина. - М.: Юнити, 2008. - 267 с.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Виды налоговых проверок и их отличия представлены на рис. 3.

Рис. 3. Виды и отличия налоговых проверок. Крохина, Ю.А. Финансовое право России: учебное пособие/ Ю.А. Крохина. - М.: Юнити, 206. - 559 с.

При осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сборов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса Российской Федерации, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Также законодательство устанавливает особый режим информации, поступающей в налоговые органы, - режим налоговой тайны. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа внебюджетного фонда и таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Реализация контрольных полномочий налоговых органов возможна только в формах и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Иначе говоря, налоговые органы не вправе осуществлять налоговый контроль в каких-либо иных формах, которые не предусмотрены НК РФ.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных лиц, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Ю.А. Крохина считает, что форма налогового контроля - это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Другие авторы определяют форму налогового контроля как комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

Как указывает О.А. Ногина, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля . Данное определение представляется теоретически состоятельным и основанным на нормах главы 14 НК РФ. Оно отражает, во-первых, то обстоятельство, что формы налогового контроля устанавливаются законодательством о налогах и сборах. Во-вторых, в нем подчеркивается стадийность налогового контроля, в рамках которого осуществляется последовательный переход от одной процедуры к другой: подготовка и организация контрольного мероприятия, само его проведение и, наконец, документальная фиксация результатов контрольного мероприятия.

Внутренне содержание конкретных процедур налогового контроля, которое находит свое внешнее выражение в виде форм налогового контроля, по мнению О.А. Ногиной, определяется: Ногина, О.А. Налоговый контроль Вопросы теории: учебное пособие/ О.А. Ногина. - СПб., 2008. - 314 с

- спецификой налоговых норм, являющихся юридической базой для осуществления налогового контроля;

- спецификой содержания субъективных прав и обязанностей участников контрольных налоговых отношений;

- самой фактической деятельностью субъектов по осуществлению своих прав и обязанностей.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Анализ приведенной нормы позволяет сделать вывод о том, что формами налогового контроля являются: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий.

Налоговые проверки следует отличать от иных проверок, которые проводят налоговые органы при осуществлении функций, возложенных на них законодательством (например, проверок по соблюдению кассовой дисциплины, по соблюдению законодательства об обороте алкогольной продукции, валютного законодательства). Объектом неналоговых проверок является соблюдение законодательных актов в иных сферах, в то время как объектом налоговых проверок является соблюдение законодательства о налогах и сборах. Иными словами, налоговые проверки - это проверки, которые проводят налоговые органы в целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Налоговый контроль - это целенаправленная деятельность налоговых органов, при осуществлении которой используются определенные методы. Данные методы были выработаны практикой государственного контроля в сфере налогообложения и имеют научную основу. Кроме того, в какой-то степени они закреплены и в законодательстве.

Ногина О.А. выводит многоуровневую систему методов налогового контроля, которая включает в себя следующие виды методов: Горбунова, О.Н. Финансовое право: учебное пособие/О.Н. Горбунова. - СПб., 2008. - 348 с.

1) общенаучные методы: анализ и синтез, индукция, дедукция, моделирование, аналогия, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и другие методы, которые применяются при осуществлении любого вида деятельности;

2) специальные методы исследования: проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности, таких как контрольная деятельность;

3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля: убеждение, поощрение, принуждение и др.

При этом отмечается, что необходимо соблюдать неразрывность и органичное единство форм и методов налогового контроля. Так, в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, в некоторых случаях совпадающие по наименованию с самой установленной налоговым законодательством формой контроля.

Вопрос о выборе тех или иных методов, их сочетании и последовательности применения решается самим налоговым органом в зависимости от различных факторов: специфики налогоплательщика, целей конкретных мероприятий налогового контроля и т.д.

Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля.

Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.

Основным методом, применяемом при текущем контроле, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверок позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.

Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на: Черника, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие/Д.Г. Черника. - М.: МЦФР, 2009. - 279 с.

- комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов.

- тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы.

Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета.

Таким образом, существует множество разнообразных методов осуществления налогового контроля, но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям.

Таким образом, можно сделать вывод, что сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц.

1.3 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Общественные отношения, которые складываются между государством (публичным) и частными субъектами относительно взимания налогов конфликтны в силу своей социальной природы, и, соответственно объективно требуют правового регулирования. Одновременно, механизм правового регулирования налоговых отношений нуждается в охране правовыми средствами.

Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, налоговым правонарушением необходимо, чтобы в нем присутствовали следующие признаки (рис. 4).

Рис. 4. Правонарушения в сфере налогообложения

Законодатель разграничивает понятия «налоговое правонарушение» и «нарушение законодательства о налогах и сборах». Статья 10 НК РФ упоминает о «нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления», причем ответственность за их совершение наступает в соответствии с законодательством об административных правонарушениях, уголовным и уголовно-процессуальным законодательством (рис. 5).

Рис. 5. Правонарушения в сфере налогообложения Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие/И.А. Майбуров. - М.: Юнити,2009. - с. 29-123.

В зависимости от квалификации состава правонарушения меры ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах содержатся в Налоговом Кодексе, Таможенном кодексе, Кодексе об административных правонарушениях или Уголовном Кодексе.

В случае выявления налогового правонарушения, содержащего одновременно признаки налогового и административного или налогового и таможенного деликта, приоритет имеют нормы Налогового кодекса.

Данный вывод основывается на нормах Налогового кодекса. Так, согласно ст. 1 Налогового кодекса законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В соответствии с п.п. 6 п. 2 ст. 1 Налогового кодекса ответственность за налоговые правонарушения устанавливается непосредственно Налоговым Кодексом и никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, установленном Налогового кодекса.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Уголовным преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное настоящим Кодексом под угрозой наказания.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (приложение 2) в случаях, предусмотренных НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

НК РФ установлены основные принципы налоговой ответственности.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. НК РФ является единственным нормативно-правовым источником регулирующим правоотношения, связанные с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений:

- не допускается расширительное толкование норм законодательства о налогах и сборах, а также применение закона, устанавливающего ответственность за налоговые правонарушения по аналогии.

Таким образом, при привлечении лица к налоговой ответственности следует руководствоваться исключительно положениями, предусмотренными НК РФ. Изменения в основаниях и порядке привлечения к ответственности возможны только путем прямых поправок в НК РФ.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (однократность привлечения к ответственности).

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- Отсутствие события налогового правонарушения.

- Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

- Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

- Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов.

Согласно Российскому законодательству виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

НК РФ ввел также понятия состава налоговых правонарушений и установил меры ответственности за их совершение, о чем подробно объяснено в главе 16 НК РФ и приведено в приложении 3.

Ответственность банков, как агентов правительственного контроля. Санкции, применяемые за нарушение обязанностей банков, как агентов правительственного контроля, регламентированы в главе 18 НК. Необходимость отдельного их рассмотрения определяется тем, что в данном случае не применяются многие правила, установленные в отношении налоговых правонарушения, совершенных налогоплательщиками.

Нарушения, совершаемые банками в части функций агентов правительственного контроля и, соответственно, санкции за них, установлены статьями 132 - 136 НК РФ.

Анализ правовой основы регулирования налоговых правонарушений позволяет сделать вывод, что данные отношения регулируются большим количеством нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между собой. Эти отношения касаются как вопросов исчисления и уплаты налогов, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, таки и не относящихся к налоговому законодательству вопросов. Кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных правоотношений на сегодняшний день не существует. Существуют также, так называемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой ответственности, некоторые составы правонарушений, российским законодательством не предусматриваются, что даёт возможность недобросовестным участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.

Определение составов налоговых преступлений предусмотрено двумя статями Уголовного Кодекса РФ:

- статья 198, в которой даётся определение состава преступления уклонения гражданина от уплаты налога; статья 199, которая определяет состав преступления уклонения от уплаты налогов с организаций (приложение 4).

Цели статей - охрана действующего порядка налогообложения граждан и предупреждение неуплаты налогов, т.е. неисполнения одной из основных обязанностей гражданина.

Сфера действия статьи 198 УК РФ охватывает по существу все виды экономической, равно как и любой иной, деятельности, связанной с получением доходов, от которой по различным основаниям в соответствии с законом проистекает обязанность представления декларации. Правовые основы налогообложения физических лиц установлены главой 21 Налогового кодекса РФ. По прямому тексту данной статьи предметом преступления является только один вид платежей государству - подоходный налог, поскольку ответственность наступает именно и только в связи с непредставлением декларации о доходах или ее искажением.

В статье 199 УК РФ в одной части даются два различных состава преступления: уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах и уклонение от уплаты налогов путем сокрытия других объектов налогообложения (имущество предприятия, добавленная стоимость, используемые ресурсы, прочие объекты, определенные нормативно - правовыми актами).

Преступление совершается с прямым умыслом: лицо осознает, что оно совершает общественно опасные действия в целях уклонения от уплаты налогов с организаций и желает наступления последствий в виде неуплаты налогов. Преступление является оконченным с момента фактической неуплаты налога.

Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, то есть по ст. 33 УК и соответствующей части ст. 198 или ст. 199 УК, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, - то и по соответствующим статьям УК, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292 УК).

Задачами законодательства об административных правонарушениях являются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охрана здоровья граждан, санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защита общественной нравственности, охрана окружающей среды, установленного порядка осуществления государственной власти, общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений.

Административная ответственность - это применение государственными органами, должностными лицами и представителями власти установленных государством мер административного воздействия к гражданам, а в соответствующих случаях - и к организациям за нарушение законности, и государственной дисциплины

Законодатель сумел избежать правовых коллизий между НК РФ и КоАП РФ. КоАП РФ восполняет законодательство о налогах и сборах в части установления административной ответственности в отношении непосредственных виновников нарушения налогового законодательства, а именно: должностных лиц организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов, а также кредитных организаций (приложение 5).

В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Главным основанием привлечения к ответственности является конкретное правонарушение, то есть такое деяние (действие или бездействие), которое законодательством, а в ряде случаев - другими нормативными правовыми актами признано как вредное и/или запрещенное. Крохина, Ю.А. Налоговое право: учебное пособие/Ю.А. Крохина. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 351 с.

Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы: налоговое законодательство несовершенно, но даже с помощью выше перечисленных статей НК РФ, УК РФ, КоАП РФ, по данным ФНС России, в бюджеты всех уровней дополнительно ежегодно поступает от 10 до 15 % от общей суммы всех налогов.

Структура налоговых органов соответствует федеративному устройству РФ. Налоговые органы имеют следующую структуру (рис. 6):

- федеральный уровень: ФНС, то есть центральный аппарат,

- уровень субъектов: Управления ФНС по субъектам,

межрегиональный уровень: межрегиональные инспекции ФНС (МРНИ),

уровень муниципальных образований (инспекции ФНС по районам, городам без районного деления и районам в городах),

инспекции межрайонного уровня



Рис. 6. Принципиальная схема структуры Федеральной налоговой службы Российской Федерации

Налоговые органы образуют единую централизованную систему с вертикальной структурой подчинения и назначения. Такое единство определено единством налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства. Оно обеспечивается тем, что функции контроля налогообложения осуществляют только органы ФНС.

ГЛАВА 2. РЕАЛИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА ПРИМЕРЕ ИФНС РОССИИ ПО ТРАКТОРОЗАВОДСКОМУ РАЙОНУ Г. ЧЕЛЯБИНСКА)

2.1 Организационно правовая структура ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

Инспекция Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска (далее - Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Челябинской области (далее - Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.

Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности (рис. 7).

Рис. 7 Полномочия ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право (рис. 8).

Рис. 8. Права Инспекции ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем Управления ФНС по Челябинской области.

Руководитель Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Руководитель Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению руководителя Инспекции.