Оценка эффективности налогового контроля в Российской Федерации на примере ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

- единый социальный налог - 21225 т.руб. (39,5% от общей суммы доначислений). Основные нарушения, выявляемые при проведении камеральных налоговых проверок деклараций (расчетов) по единому социальному налогу, связаны с неправомерным применением налогового вычета по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, при неуплате (неполной уплате) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. По данной причине дополнительно начислено единого социального налога 18783 т.р.

Количество выездных налоговых проверок уменьшилось на 19 проверок, что связано, во-первых с нехваткой кадров: с отвлечением 8 сотрудников для проверки ОАО «РЖД», Челябинского филиала ОАО НПК «Уралвагонзавод» филиалов ОАО «ТГК-10», а также с наличием в течение 5 вакансий инспекторов отдела выездных проверок (2 вакансии образовались в связи с уходом сотрудников в отпуск по уходу за ребенком); во-вторых с увеличением в 4 раза количества встречных проверок, что требует отвлечения еще одного специалиста для проведения встречных проверок.

Индикативные показатели по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации за январь-сентябрь т.г. выполнены на 104,4 процента, перевыполнение составило 324,7 млн.руб., что на 7,2% выше доведенных показателей, в связи с поступлениями в счет погашения недоимки.

По налогу на прибыль задание выполнено на 63,7 процента, недопоступило 225,5 млн.руб. Причиной невыполнения являются ухудшение финансового состояния организаций и проведенные зачеты в уплату других налогов и возвраты на расчетные счета переплаты, образовавшейся в результате представления плательщиками налоговых деклараций за 2010 г. и 2011 год. Так, с начала г. было проведено возвратов на расчетные счета в сумме 326,5 млн.руб., зачетов - 490,1 млн.рублей.

Выполнение индикативных показателей по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, составило 113,7 процента, дополнительно мобилизовано 540,6 млн.руб., показатели перевыполнены, что обусловлено погашением недоимки и проведенными зачетами из других налогов в счет уплаты текущих платежей.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь, в бюджет перечислено 108,7 млн.руб., что практически на уровне начисленных сумм. Отставание от индикативных показателей за январь-сентябрь 2011 г. сложилось в размере 38 млн.руб. (25,9%), это связано со снижением налоговой базы в результате сокращения объема ввозимой продукции.

По налогу на добычу полезных ископаемых недопоступило 18,2 млн.руб., или 23,5 процента. Невыполнение связано с зачетами переплаты в счет уплаты текущих платежей и невыполнением обязательств по уплате налога одним из плательщиков.

Акциз на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию за полугодие поступил в размере 352 тыс.руб. Индикативные показатели перевыполнены на 152 тыс.руб., или в 1,8 раза, в связи с неравномерным перечислением платежей основным плательщиком по причине нестабильной реализации спирта.

На 42,3 млн.руб. (в 1,6 раза) больше доведенных индикативных показателей поступило остальных налогов и сборов. Основная сумма перечислений сформирована платежами государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах. Перевыполнение обусловлено увеличением количества рассматриваемых дел.

Годовой бюджет, предусмотренный Законом «Об областном бюджете на 2011 год» исполнен на 30,2 процента. Выполнение индикативных показателей январь-сентябрь 2011 г. по платежам в федеральный бюджет в разрезе налогов млн. рублей, представлены в таблице (приложение 6).

При этом в федеральный бюджет по двум налогам (на прибыль и добавленную стоимость) произошло увеличение на 8,4 процента, или 461,3 млн.руб., до 539,9 млн.руб. и 5,4 млрд.руб. соответственно. За счет региональных налогов и сборов сформировано 13,2 процента задолженности, или 1,7 млрд.руб., местных - 7 процентов (904,9 млн.руб.), со специальным налоговым режимом - 2,4 процента, или 315,7 млн.руб. По региональным налогам и сборам с начала г. произошло увеличение задолженности на 35,9 процента (452,0 млн.руб.), со специальным налоговым режимом - на 23,8 процента (60,7 млн.руб.). По местным налогам снижение составило 2 процента (18,2 млн.руб.). За квартал задолженность по региональным налогам и сборам выросла более чем на треть (471,5 млн.руб.), в то время как по местным налогам произошло сокращение на 2,5 процента (23,1 млн.руб.), со специальным налоговым режимом - на 19 процентов (74,0 млн.руб.).

Налог на добавленную стоимость образовал 41,6 процента от задолженности по налоговым платежам, или 5,4 млрд.руб. Доля налога на прибыль сформировалась в размере 17,5 процента (2,3 млрд.руб.), налога на доходы физических лиц - 12,1 процента (1,6 млрд.руб.), платежей за пользование природными ресурсами - 0,4 (56,5 млн.руб.), акцизов - 3 процента, или 383,0 млн.руб. На перечисленные налоги приходится почти три четверти задолженности (рис. 9).



Рис. 9. Изменение задолженности и недоимки по налоговым платежам ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

Недоимка за полугодие т.г. увеличилась на 23,6 процента, или 1,2 млрд.руб., III квартал - 0,1 (6 млн.руб.), составив 6,2 млрд.руб., или 48,1 процента от задолженности. За счет федеральных налогов сформировано 69,2 процента, или 4,3 млрд.руб. недоимки, региональных - 20,3 процента (1,3 млрд.руб.), местных - 6,8 (421,3 млн.руб.) и налогов со специальным налоговым режимом - 3,7 процента, или 233,3 млн.руб. По федеральным налогам она увеличилась на 654,0 млн.руб. (17,9%), за III квартал наблюдается ее снижение на 350,1 млн.руб. (7,5%). По региональным налогам и сборам произошел рост на 64,2 (493,3 млн.руб.) и 58,8 (467,5 млн.руб.) соответственно. Незначительно снижена недоимка по местным налогам на 0,1 процента (0,4 млн.руб.) и 5 (22,4 млн.руб.).

На 85,8 млн.руб., или 12,5 процента, увеличилась недоимка по налогу на прибыль, составив 772 млн.руб. По налогу на добавленную стоимость она достигла 2,4 млрд.руб., увеличившись на 531,6 млн.руб. (28,7%), за апрель-сентябрь на 53,6 млн.руб. (2,3%), по платежам за пользование природными ресурсами - на 2,3 млн.руб. (8,9%) и 5,7 млн.руб. (25,3%,), акцизам по подакцизным товарам - на 2 млн.руб. (0,6%) и 4 млн.руб. (1,3%) соответственно.

Сумма реструктурированной задолженности снизилась на 11,2 млн.руб. (2,4%), составив 458,9 млн.руб., или 3,5 процента от задолженности по налогам.

Объем задолженности, взыскиваемой судебными приставами по постановлениям о возбуждении исполнительного производства, сформировался в размере 2,4 млрд.руб., уменьшившись на 11,3 процента, или 302,7 млн.руб. За квартал произошел рост на 6,9 процента, или 152,6 млн.руб. Удельный вес составил 18,4 процента от задолженности по налоговым платежам. Почти вся эта задолженность (99,3%) сформирована суммами, взыскиваемыми судебными приставами в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса РФ.

Сумма задолженности по уплате пеней и налоговых санкций составила 8,9 млрд.руб., уменьшившись за полугодие на 396,1 млн.руб. (4,2%), квартал - на 56,7 млн.руб., или 0,6 процента. Почти 70 процентов из нее, или 6,2 млрд.руб., составляет задолженность по пеням и чуть более 30 процентов, или 2,7 млрд.руб., - долги по налоговым санкциям.

Приостановленные к взысканию пени и налоговые санкции сократились на 109,9 млн.руб., или 19 процентов, квартал - возросли на 13,8 процента (56,7 млн.руб.), составив 468,7 млн.руб., эти суммы сформировались в результате вынесения судебных актов о приостановлении решения налогового органа о взыскании задолженности.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами по постановлениям о возбуждении исполнительного производства, составила 963,9 млн.руб., уменьшившись в 2,2 раза (1,1 млрд.руб.), квартал - на 35 процентов (517,9 млн.руб.).

Налоговыми органами принимаются меры по укреплению платежной дисциплины и взысканию недоимки.

В адрес должников направлено 476,9 тыс. требований (по обязательствам текущего г.) об уплате налога, сбора, пени, штрафа на сумму 11 млрд.руб. После получения требований должниками была погашена задолженность в сумме 3 млрд.рублей.

На банковские счета налогоплательщиков, не выполнивших требования, выставлены 147,3 тыс. инкассовых поручений на сумму 3,8 млрд.руб. В погашение задолженности в бесспорном порядке поступило 1,3 млн.руб. В банки направлено 92,3 тыс. решений о приостановлении операций по счетам организаций-должников.

В соответствии со статьей 77 НК РФ вынесено 105 постановлений о наложении ареста на имущество организаций-недоимщиков на сумму 95,6 млн.руб. Указанная мера позволила погасить задолженность в сумме 35,6 млн.рублей.

В службу судебных приставов направлено 11,6 тыс. постановлений о взыскании задолженности за счет имущества должников - организаций и индивидуальных предпринимателей на сумму 2,6 млрд.руб. и 69,8 тыс. исполнительных документов о взыскании задолженности за счет имущества физических лиц на сумму 79,8 млн.руб. В результате проведения исполнительных действий погашено 205,5 млн.руб. задолженности.

В ходе дел о несостоятельности (банкротстве) с участием налоговых органов поступила задолженность в сумме 9,8 млн.рублей.

Принятые меры позволили погасить задолженность в бюджеты всех уровней и в государственные внебюджетные фонды в размере 4,6 млрд.рублей.

Проведение работы по списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанной безнадежной к взысканию, привело к ее снижению на 2 191 млн.руб., в том числе по федеральным налогам и сборам - 1 420,5 млн.руб., региональным и местным - 185,6 млн.руб., единому социальному налогу - 190 млн.руб., по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды - 394,9 млн.рублей.

Таким образом, можно сделать вывод, что, несмотря на сложную экономическую ситуацию, налоговыми органами осуществляется контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в бюджетную систему. В результате проведенных проверок дополнительно было начислено 5,1 млрд.руб. платежей, что превышает показатель I полугодия прошлого г. на 21,6 процента. В ходе выездных налоговых проверок 1,1 тыс. организаций и физических лиц доначисленные суммы составили 3,6 млрд.руб., увеличившись более чем на четверть. По итогам контрольной работы в бюджет и внебюджетные фонды платежи поступило 1,2 млрд.руб., или четвертая часть от общей суммы доначислений. К уровню прошлого г. взысканные суммы выросли на 3,6 процента. По количеству проведенных выездных налоговых проверок и доначисленным в их ходе суммам Челябинская область по-прежнему удерживает первое место в Уральском регионе.

3.2 Проблемы и пути совершенствования налогового контроля

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

-наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

-применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

-использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

-увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Для определения направлений реформирования налоговой системы России в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов необходимо выявление причин уклонения от уплаты налогов.

Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы (сохранение и упрочение своего материального положения). Решением этой проблемы может стать определение и применение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворяться потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрываться финансовое состояние налогоплательщика.

Не будет преувеличением сказать, что одним из основных направлений борьбы государства с налоговыми схемами на сегодняшний день является искоренение фиктивных фирм-однодневок.

Фирма-однодневка - это организация, созданная не для ведения реальной экономической деятельности, а исключительно с целью уклонения от уплаты налогов (т.е. получения необоснованной налоговой выгоды). Другими словами, фирмы-однодневки - это существующие «на бумаге» контрагенты, которые в реальности не обладают признаками самостоятельных юридических лиц, и которые своими фиктивными действиями облегчают налогоплательщику его налоговое бремя.

Непосредственная выг. всегда состоит в том, что, «приобретая» услуги однодневки (чаще всего - консультационные, маркетинговые, информационные и иные подобные услуги), налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения, во-первых, уменьшает на произведенные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (экономия на налоге на прибыль), а во-вторых, получает право на налоговый вычет по НДС (экономия на НДС). При этом в реальности эти услуги, конечно, не оказываются, а денежные средства, попавшие в фирму-однодневку «обналичиваются» и возвращаются к организатору схемы.

Поскольку фирмы-однодневки представляют угрозу для нашей экономики, государство всерьез взялось за борьбу с ними. Главным орудием стали, конечно, налоговые органы, которые сформировали признаки фирм-однодневок. Помимо них в борьбу были вовлечены Банк России, органы финансового мониторинга, таможенные органы.

Налоговые инспекторы внимательно изучают состав оказываемых налогоплательщику услуг и их соразмерность доходу, полученному в результате использования полученных услуг, просят представить подробные отчеты, проводят опросы сотрудников и т.п. И, конечно, уделяют чуть ли не главное внимание добросовестности контрагента.

Инспекциями Челябинской области постоянно проводится работа по проведению административной процедуры прекращения правоспособности недействующего юридического лица, фактически прекратившего деятельность, по решению регистрирующего органа. Ежедневно формируются базы данных ЕГРЮЛ и ЕГРИП районного уровня и передаются в Управление ФНС России по Челябинской области, которые в дальнейшем передаются на федеральный уровень.

В итоге за последние годы раскрываемость налоговых схем с использованием фирм-однодневок возросла, т.к. налоговые органы приобрели много опыта в противодействии налоговым правонарушителям, и сегодня все сложнее не только скрыть от них связь с фирмой-однодневкой, но и доказать в суде свою непричастность к налоговому правонарушению.

Также немаловажной проблемой стоящей перед налоговыми органами области это кадровый вопрос.

На примере ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска мы видим следующее:

- снижение выездных налоговых проверок на 19. Данное обстоятельство связано

- с нехваткой кадров («текучесть» кадров в среднем составляет 10-12%) с наличием 5 вакансий инспекторов отдела выездных проверок (в т.ч. 2 вакансии образовались в связи с уходом сотрудников в декретный отпуск);

- с увеличением в 4 раза количества встречных проверок.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории предприятий:

-организации допустившие значительное изменение финансово- хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат. Отбор осуществляется на основании анализа уровней и динамики финансовых показателей по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Анализ позволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов, а также влияние факторов на отклонение прибыли и ее составляющих от уровня прошлого г.;

-налогоплательщики, допустившие убытки от финансово- хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов.
С целью определения существования скрытых источников средств проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;

-налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых санкций;

-плательщики, пользующиеся налоговыми льготами по бюджетам различных уровней;

-предприятия представляющие нулевой баланс;

-налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности;

-налогоплательщики, имеющие более трех расчетных, текущих и других счетов, а также валютные счета;

-предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность по поступившим сведениям таможенных органов об экспортно- импортных операциях, а также банков по средствам, осуществленным по предоплате и не возвращенным в течение 180 дней в случае непоставки импортных товаров;

-организации, предложенные к проверке структурными подразделениями инспекции при наличии фактов, вызывающих подозрение в отношении достоверности бухгалтерской отчетов и налоговых расчетов, а также предприятия, допускающие нарушения законодательства применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью;

-предприятия, на которые поступила информация от правоохранительных органов, от Госкомимущества, Госкомзема, Комитета по природным ресурсам, а также от других налоговых инспекций по результатам контрольной работы.

В настоящее время в ФНС России продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении г. с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями.

Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества:

Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов:

Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.
Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Таким образом, можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

-использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

-форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

С ростом числа налогоплательщиков постоянно увеличивается нагрузка налоговых инспекторов. В связи с этим возникает ряд проблем налогового контроля. Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Во-первых, для повышения результативности контроля налоговых органов необходимо:

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них,

- эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- нужно постоянно повышать квалификацию инспекторов, для этого требуется ежегодно отправлять на обучающие семинара вновь принятых работников и раз в три г. проходить обучение на курсах повышения квалификации всем работникам инспекций.

Во-вторых, внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, не ужесточая законодательство, а конкретизируя его, чтобы налоговые органы могли привлечь к ответственности недобросовестных налогоплательщиков, которые искажают данные, занижают налогооблагаемые доходы, применяют все более изощренные методы сокрытия объектов налогообложения. По этим причинам в государственную казну не поступают значительные суммы, подлежащие уплате. Кроме того, сокрытые от налогообложения средства уходят в теневой бизнес, усиливая экономическую базу организованной преступности.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, рассмотрев все поставленные вопросы, подведём итоги выполненной работы.

Рассмотрев виды, методы и сущность налогового контроля, мы определили цель и задачи, стоящие перед ним, объект и предмет налогового контроля. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации Налоговым контролем - признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения.

Реализация контрольных полномочий налоговых органов возможна только в формах и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. При этом формы и методы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля.

Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы: налоговое законодательство несовершенно, но даже с помощью выше перечисленных статей НК РФ, УК РФ, КоАП РФ, по данным ФНС России, в бюджеты всех уровней дополнительно ежегодно поступает от 10 до 15 % от общей суммы всех налогов.

Во - второй главе нашей работы мы рассмотрели реализацию налогового контроля на примере ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска, проанализировали динамику показателей налогового контроля

В 2011 году в отличии от 2010 г. экономическая ситуация в Челябинской области ухудшилась. За текущего г. в области отмечается снижение основных показателей, характеризующих стабильность развития экономики. Так, объем промышленной продукции сократился на 28,4 процента, объем работ в строительстве - на 37,8, грузооборот транспорта - на 35, оборот розничной торговли - на 5,2 процента. Значительно ухудшился финансовый результат деятельности организаций, составивший только десятую часть от уровня прошлого г.. Это не могло не отразиться и на снижении налоговых платежей в бюджетную систему.

Несмотря на сложную экономическую ситуацию, налоговыми органами осуществляется контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в бюджетную систему. В результате проведенных проверок дополнительно было начислено 5,1 млрд.руб. платежей, что превышает показатель I полугодия прошлого г. на 21,6 процента. В ходе выездных налоговых проверок 1,1 тыс. организаций доначисленные суммы составили 3,6 млрд.руб., увеличившись более чем на четверть. По итогам контрольной работы в бюджет и внебюджетные фонды платежи поступило 1,2 млрд.руб., или четвертая часть от общей суммы доначислений. К уровню прошлого г. взысканные суммы выросли на 3,6 процента. По количеству проведенных выездных налоговых проверок и доначисленным в их ходе суммам Челябинская область по-прежнему удерживает первое место в Уральском регионе.

В третьей главе мы конкретизировали проблемы стоящие перед ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

- снижение выездных налоговых проверок на 19. Данное обстоятельство связано

- с нехваткой кадров («текучесть» кадров в среднем составляет 10-12%) с наличием 5 вакансий инспекторов отдела выездных проверок (в т.ч. 2 вакансии образовались в связи с уходом сотрудников в декретный отпуск);

- с увеличением в 4 раза количества встречных проверок.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы (сохранение и упрочение своего материального положения). Не будет преувеличением сказать, что одним из основных направлений борьбы государства с налоговыми схемами на сегодняшний день является искоренение фиктивных фирм-однодневок.

Также немаловажной проблемой стоящей перед налоговыми органами области это кадровый вопрос. В связи с низкой профессиональной подготовкой инспекторов, ростом числа налогоплательщиков, постоянно увеличивается нагрузка на одного налогового, налоговые инспекции области допускают нарушения, которые ведут к уменьшению поступлений в бюджеты всех уровней.

Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства. В целях увеличения собираемости налоговых платежей в бюджетную систему, укрепления налоговой дисциплины, усиления ответственности налогоплательщиков за задержку платежей в бюджет УФНС России по Челябинской области постоянно выдвигает предложения о внесении изменения в законодательные и другие нормативные документы.

На основании выше изложенного можно сделать следующие выводы:

Во-первых, для повышения результативности контроля налоговых органов необходимо: использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы; нужно постоянно повышать квалификацию инспекторов, для этого требуется ежегодно отправлять на обучающие семинара вновь принятых работников и раз в три г. проходить обучение на курсах повышения квалификации всем работникам инспекций.

Во-вторых, одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика; использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств (сопоставления имущества, анализ производственных запасов) если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

В-третьих, внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, и другие законодательные акты, конкретизируя отдельные главы (чтобы не было разночтения), ужесточая законодательство, чтобы налоговые органы могли привлечь к ответственности недобросовестных налогоплательщиков, которые искажают данные, занижают налогооблагаемые доходы, применяют все более изощренные методы сокрытия объектов налогообложения. По этим причинам в государственную казну не поступают значительные суммы, подлежащие уплате. Кроме того, сокрытые от налогообложения средства уходят в теневой бизнес, усиливая экономическую базу организованной преступности.

ЛИТЕРАТУРА

1. Конституция Российской Федерации. М., 1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч. 1,2

3. Уголовный кодекс Российской Федерации, 1996.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, 2001.

5. О налоговых органах Российской Федерации: Федер. Закон РФ, 21 марта 1991г., №943-1(с изм. И доп.).

6. Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти: Указ президента РФ, 12 мая 2010г., №724.

7. О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам: Постановление Правительства РФ, 12 февраля 2001г., №100.

8. Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей: Постановление Правительства РФ, 19 июня 2002г., №439.

9. О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Постановление Правительства РФ, 26 февраля 2004г., №110.

10. Об утверждении положения о ФНС России: Постановление Правительства РФ, 30 сентября 2004г., №506.

11. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды: Пленум ВАС РФ, 12 октября 2009г., №53.

12. Концепция административной реформы в Российской Федерации в 2008-2010 гг.: Распоряжение Правительства РФ, 25 октября 2007г., №1789-р.

13. Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке: МНС России, 10 марта 1999г., №ГБ-3-04/39.

14. Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков: Приказ Минфина России, 11июля 2008г., №85.

15. Об утверждении положений о территориальных органах ФНС России: Приказ Минфина России, 09 августа 2008г., №101н.

16. Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц: Приказ ФНС России, 01 декабря 2006г., №САЭ-3-09/826.

17. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России, 30 мая 2007г., №ММ-3-06/333.

18. Об утверждении Порядка приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, в территориальных органах ФНС России по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков: Приказ ФНС России, 29 декабря 2007г., №ММ-3-13/708.

19. Об утверждении Временного регламента обмена электронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи в унифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности при представлении их налогоплательщиками через специализированного оператора связи: Приказ ФНС России, 06 февраля 20010г., №ММ-3-6/50.

20. Об утверждении методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и Службы судебных приставов Минюста Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора). А также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации: №БГ-3-29/619

21. Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений: Приказ МВД России, №76/ МНС России, 22 января 2009 г., №АС-3-06/37.

22. Об истребовании документов в рамках камеральной налоговой проверки: Письмо Минфина России, 27декабря 2007г., №03-02-07/2-209.

23. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2009-2010 гг.

24. Черника, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Д.Г. Черника. - М.: Юнити, 2008. - 478 с.

25. Крохина, Ю.А. Налоговое право: учебное пособие/ Ю.А. Крохина. - М.: Юнити, 2008. - 267 с.

26. Крохина, Ю.А. Финансовое право России: учебное пособие/ Ю.А. Крохина. - М.: Юнити, 206. - 559 с.

27. Ногина, О.А. Налоговый контроль Вопросы теории: учебное пособие/ О.А. Ногина. - СПб., 2008. - 314 с.

28. Горбунова, О.Н. Финансовое право: учебное пособие/О.Н. Горбунова. - СПб., 2008. - 348 с.

29. Черника, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие/Д.Г. Черника. - М.: МЦФР, 2009. - 279 с.

30. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие/И.А. Майбуров. - М.: Юнити,2009. - с. 29-123.

31. Крохина, Ю.А. Налоговое право: учебное пособие/Ю.А. Крохина. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 351 с.

32. Налоговое право России: Учебник / под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2010. - 422 с.

33. Мишустин, М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: учебное пособие/М.В. Мишустин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 397 с.

34. Гончаренко, Л.И. Налоговое администрирование: учебное пособие / Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2009. - 436 с.

35. Атаманчук, Г.В. Сущность государственной службы: история, теория, закон, практика: учебное пособие/Г.В. Атамончук. - М.: 2010. - с. 15-89.

36. Атаманчук, Г.В. Теория государственного управления Курс лекций: учебное пособие/Г.В. Атаманчук. - М.: Омега-Л, 2007. - с.179-191.

37. Бахрах, Д.Н. Административное право: учебное пособие/Д.Н. Бахрах. - М. - 289 с.

38. Кваша, Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений учебное пособие /Ю.Ф. Каша. - М.: 2007. - 343 с.

39. Глазунова, Н.И. Система государственного управления: учебное пособие/Н.И. Глазунова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - с. 393-407.

40. Турчинов, А.И. Государственная служба Российской Федерации: современное состояние, проблемы функционирования и первоочередные направления дальнейшего развития: учебное пособие/ А.И. Турчинов. - М.: 2008. - с. 297.

41. Миронова, О.А. Налоговое администрирование: учебное пособие/ О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. - М.: Омега-Л., 2009. - 458 с.

42. Латыпова, Е.У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: учебное пособие/ Е.У. Латыпова, Е.Ю. Грачева. - М.: ИД «Юриспруденция», 2010. - 463 с.

43. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/М.В.Романовский, О.В. Врублевская.- Спб.: Питер, 2007. - 496 с.

44. Грачев, Е.Ю. Налоговое право: учебное пособие/ Е.Ю.Грачев, М.Ф. Ивлев, Э.Д. Соколов. - М.: Юрист, 2008. - 384 с.

45. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.Э.Сердюков, Е.С. Вылкова, А.А. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2009. - 275 с.

Размещено на Allbest.ru