Организация финансовой налоговой отчетности малого предприятия (на примере ТСЖ "Озерное")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Организация финансовой налоговой отчетности малого предприятия (на примере ТСЖ "Озерное").

2009 г., специальность 080502 "Экономика и управление на предприятии (в машиностроении)", квалификация 65 - Экономист-менеджер.

93 с., 5 табл., 10 рис., 23 источника.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

Цель дипломной работы рассмотреть организацию финансовой налоговой отчетности на примере малого предприятия товарищества собственников жилья "Озерное".

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие и сущность малого предприятия, товариществ собственников жилья (ТСЖ) и особенности организации их финансовой налоговой отчетности;

- дать характеристику деятельности товариществ собственников жилья и рассмотреть особенности их налогообложения при различных формах управления;

- провести анализ организации налогового учета и формирования финансовой налоговой отчетности в ТСЖ "Озерное";

- на основании проведенного анализа обосновать эффективность применения специальных налоговых режимов (УСНО);

- рассмотреть схемы перехода на УСНО;

- выявить проблемы перехода на упрощенную систему налогообложения с других схем налогообложения и с УСНО на общий режим налогообложения;

- выработать предложения по совершенствованию применения специальных режимов налогообложения, а также организации финансовой налоговой отчетности предприятия.

Объект дипломной работы - производственно-хозяйственная деятельность ТСЖ "Озерное".

Предмет - экономические отношения, складывающиеся в процессе применения различных схем налогообложения предприятия.

В работе приведены следующие методы экономического анализа: сравнения и балансовый.

Логика построения работы определена целями и задачами, поставленными в ней.

В первой главе рассматривается сущность налогообложения и особенности формирования финансовой налоговой отчетности малыми предприятиями (товариществами собственников жилья). Сущность и особенности применения специальных режимов налогообложения (упрошенной системы налогообложения).

Во второй главе проводиться анализ налогового учета и формирования финансовой налоговой отчетности на примере ТСЖ "Озерное".

В третьей главе рассматриваются возможности оптимизации организации финансового налоговой отчетности ТСЖ "Озерное".

Данная тема дипломной работы основывается на научной и учебной литературе, а также используется отчетность ТСЖ "Озерное" за 2007 - 2009 годы.

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы налогообложения и налоговой отчетности малого предприятия (товариществ собственников жилья)
• 1.1 Понятие и содержание форм налоговой отчетности малого предприятия (ТСЖ)
• 1.2 Организация налогового учета и финансовой отчетности
• 1.2.1 Налогообложение и финансовая отчетность ТСЖ
• 1.2.2 Порядок и особенности налогообложения ТСЖ, при различных способах управления
• 1.2.3 Применение в ТСЖ специальных режимов налогообложения (упрощенной системы налогообложения)
• 2. Организация финансовой налоговой отчетности ТСЖ "Озерное"
• 2.1. Краткая характеристика предприятия
• 2.2 Анализ налогообложения предприятия
• 2.3 Организация налогового учета
• 2.4 Организация и порядок заполнения финансовой налоговой отчетности
• 3. Вопросы безопасности жизнедеятельности
• 3.1 Особенности охраны труда женщин
• 3.2 Права и обязанности граждан РФ в области защиты в ЧС
• Заключение
• Список использованных источников

Приложение

Введение

Финансовая отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

Роль проводимой налоговой реформы в процессах стабилизации российской экономики, создавшейся тенденции экономического роста и социально-экономического развития России трудно переоценить. Правильно сбалансированная налоговая политика служит главным инструментом государства в решении социально-экономических задач. В этой связи необходимо отметить наметившуюся в последнее время положительную тенденцию, направленную на либерализацию налоговой системы, снижение налогового бремени налогоплательщиков, применение специальных мер налогово-правового регулирования.

Институт специальных налоговых режимов является сравнительно новым для отечественного налогового законодательства, получившим свое закрепление в российском законодательстве только в 2001 г. За прошедший период понятие специальных налоговых режимов несколько раз редактировалось законодателем. Указанные режимы существенно изменяют общий порядок исчисления и уплаты налогов и влияют на исполнение налоговых обязанностей.

Выделение различных режимов налогообложения в институт налогового права обусловлено необходимостью применения специальных мер налогово-правового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли промышленности, упрощения системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и применения специальных методов исчисления налогов для отдельных видов деятельности.

Вместе с тем необходимо отметить, что анализ применения специальных налоговых режимов позволяет признать неэффективность отдельных положений, регулирующих деятельность хозяйствующих субъектов применяющих специальные режимы налогообложения. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующее специальные режимы налогообложения содержит много противоречий, препятствующих обеспечению субъектов предпринимательства должными гарантиями и, соответственно, стабильными условиями осуществления деятельности.

1. Теоретические основы налогообложения и налоговой отчетности малого предприятия (товариществ собственников жилья)

1.1 Понятие и содержание форм налоговой отчетности малого предприятия (ТСЖ)

Закон устанавливает несколько критериев, отнесения предприятия к малым, соответствие которым должно выполняться одновременно. Об этом сказано в статье 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства".

Во-первых, предприятие должно быть коммерческим. Во-вторых, доля граждан либо других малых предприятий в уставном капитале фирмы должна быть не менее 75 процентов. В-третьих, ограничение по численности персонала. В промышленности, строительстве, на транспорте она должна быть не более 100 человек, в сельском хозяйстве и научно-технической сфере не более 60 человек. В розничной торговле и бытовом обслуживании населения лимит составляет 30 человек. Пределом численности для оптовиков и прочих фирм будет 50 человек. Если фирма ведет несколько видов деятельности, то нужно брать численность по той отрасли, доля которой в выручке либо прибыли наибольшая. К малым фирмам закон относит также и предпринимателей.

Малые предприятия могут сдавать в налоговую инспекцию лишь бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках. Остальные формы сдавать необязательно (п. 3 указаний, утвержденных приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н). То есть в налоговую можно не сдавать:

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительную записку.

Вместе с тем, следует учитывать, что для того, чтобы отказаться от "лишних" форм, фирма не должна подлежать обязательному аудиту. А для этого, помимо прочих условий, годовая выручка компании не может быть выше 50 миллионов рублей, а валюта баланса - 20 миллионов рублей. Такие правила устанавливает пункт 1 статьи 7 Закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Если же фирма попала под обязательный аудит, то дополнительно к пяти формам отчетности нужно сдать в налоговую еще и аудиторское заключение.

Некоторые поблажки в налоговом и трудовом законодательстве зависят исключительно от количества сотрудников организации. Фирмам с численностью работников до:

- 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - 20 человек) разрешено по соглашению сторон заключать с работниками срочные трудовые договоры (ст. 59 Трудового кодекса);

- до 10 человек можно представлять сведения о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ только на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 НК);

- до 250 человек (а с 2008 г. до 100 человек) разрешено не представлять налоговую декларацию в электронном виде (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса).

В соответствии со ст. 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья (ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме. На основании п. 5 ст. 135 Жилищного кодекса ТСЖ является юридическим лицом с момента его государственной регистрации.

Правовое положение и основы деятельности товариществ собственников жилья регламентируются в настоящее время Гражданским кодексом Российской Федерации, Жилищным кодексом Российской Федерации и иными правовыми актами, предусмотренными законодательством Российской Федерации, регулирующим соответствующие правоотношения. Из положений указанных законодательных актов следует, что на основании решения общего собрания членов товарищества собственников жилья, являющегося высшим органом управления ТСЖ, в товариществе могут устанавливаться обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества, а также могут образовываться специальные фонды товарищества, расходуемые на предусмотренные уставом цели, включая восстановление и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и его оборудования.

Статьями 153 и 154 ЖК РФ на членов ТСЖ возложена обязанность внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги, которая включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плату за коммунальные услуги. При этом ст. 155 ЖК РФ установлено, что члены ТСЖ вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ.

Таким образом, жилищное законодательство Российской Федерации предусматривает обязанность участия членов ТСЖ своими средствами в реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома, форма которого в зависимости от решения, принятого органом управления ТСЖ, может квалифицироваться как плата за жилое помещение и коммунальные услуги либо как взносы членов ТСЖ, направляемые на установленные цели.

В соответствии со статьей 291 Гражданского кодекса (ГК) собственники квартир для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и их общим имуществом образуют ТСЖ, являющееся некоммерческой организацией (НКО). В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ "О некоммерческих организациях" НКО является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками [1].

НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

НКО согласно статье 24 Закона может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующих целям ее деятельности, которые предусмотрены учредительными документами. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься НКО отдельных видов.

НКО может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что ТСЖ вполне удовлетворяет названным критериям отнесения к НКО. Основой целью его деятельности как раз и является достижение общественно полезных благ в виде обеспечения содержания и управления общим имуществом собственников жилых помещений в многоквартирном доме, что по своей сути и является уставной деятельностью ТСЖ.

В соответствии со ст. 152 Жилищного кодекса обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме являются одним из видов уставной хозяйственной деятельности ТСЖ. На основании п. 5 ст. 135 Жилищного кодекса ТСЖ является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Таким образом, в отношении ТСЖ нормы Налогового кодекса Российской Федерации применяются в общеустановленном порядке.

Средства ТСЖ состоят из:

- обязательных платежей;

- вступительных и иных взносов членов товарищества.

Для целей обложения налогом на прибыль организаций не являются доходами, учитываемыми в налоговой базе, вступительные и членские взносы (пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации). Такие средства в целях налогообложения прибыли признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Что касается других обязательных платежей, то в соответствии с общеустановленным порядком они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом такие платежи, как, например, плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.д., одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимаются к вычету в составе расходов (так как должны быть перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и тем самым под налогообложение не попадают.

Рассмотрим деятельность ТСЖ для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 251 гл. 25 "'Налог на прибыль организаций"' НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, относятся, среди прочего, суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Кроме того, пп. 6 п. 25 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено изложение пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в новой редакции, согласно которой к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Минфин в письме от 17.02.06г. №03-03-04/4/32 описал деятельность ТСЖ, указывая при этом на статью 251 Налогового кодекса (НК). Именно в данной статье, по мнению Минфина, содержится перечень доходов юридического лица, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Так, при исчислении налога на прибыль, в частности, не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде целевых поступлений (п. 2 статьи 251 НК) [2].

В отношении ТСЖ к целевым поступления следует отнести поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях, а именно вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК.

Затем в письме указывается на то, что гражданское законодательство и законодательство, регулирующее порядок образования имущества потребительских кооперативов, не запрещает потребительским кооперативам предусматривать в уставах помимо вступительных и паевых взносов и иные источники формирования имущества кооператива, включая целевые взносы своих членов. При этом любые денежные средства, которые принимает ТСЖ помимо вступительных и паевых взносов, следует учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

К этим средствам следует отнести:

- плата членов ТСЖ за содержание и ремонт жилого помещения, включающая в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

- плата за коммунальные услуги, что квалифицируется в качестве выручки от реализации работ и услуг;

- часть денежных поступлений, которую планируется направлять для формирования денежного резерва, направляемого на предстоящий ремонт дома.

Рассмотрим возникающие в связи с вышеизложенным противоречия.

Во-первых, почему ТСЖ и потребительский кооператив представляются в виде одинаковой организационно-правовой формы юридического лица, хотя согласно п. 3 статьи 50 ГК юридические лица, являющиеся НКО, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Во-вторых, что касается целевого характера поступающих от членов ТСЖ средств. А именно членских взносов.

Почему нельзя считать, что финансирование текущей деятельности ТСЖ может осуществляться только за счет членских взносов, а не из оплаты содержания и ремонта имущества многоквартирного дома. При этом следует учесть и то, что может сложиться ситуация, когда ТСЖ будет получать денежные средства не за счет финансирования его собственниками, а за счет тех услуг, которые он оказывает самостоятельно и которые не поименованы в его учредительных документах как услуги, связанные с обеспечением содержания помещений многоквартирного дома.

При этом осуществление нецелевой деятельности ТСЖ законно, поскольку, как уже говорилось выше, НКО может осуществлять предпринимательскую деятельность, однако лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Отнесение доходов от подобной деятельности вполне обоснованно можно включать в состав денежных средств, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако существуют и иные мнения относительно налогообложения деятельности ТСЖ налогом на прибыль. Все эти мнения основаны главным образом на необходимости отделения такого понятия, как услуга от уставной деятельности.

Текущий ремонт и техническое обслуживание многоквартирного дома рассматриваются ими как уставная деятельность, которая к тому же основана не на договорных обязательствах между собственниками помещений и ТСЖ, а на требованиях жилищного кодекса. В жилищном кодексе не говорится о необходимости наличия какого-либо договора между членом ТСЖ и самим ТСЖ по эксплуатации последним общего имущества.

Действующее налоговое законодательство содержит положения, на основании которых бюджетные средства, выделяемые для финансирования капитального ремонта жилищного фонда при создании и функционировании ТСЖ, не учитываются в целях обложения налогом на прибыль организаций. Что касается обязательных платежей, поступающих ТСЖ от их членов, то в соответствии с общеустановленным порядком они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом коммунальные платежи, например, такие, как плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.д., одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимаются к вычету в составе расходов (т.к. должны быть перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и тем самым под налогообложение не попадают. Об этом Письмо Минфина РФ от 27.11.2007 № 03-03-07/23 [3].

1.2 Организация налогового учета и финансовой отчетности

1.2.1 Налогообложение и финансовая отчетность ТСЖ

Статьей 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" установлено, что некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

В соответствии с п. 1 ст. 32 Закона № 7-ФЗ некоммерческая организация обязана вести бухгалтерский учет. Согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма №1);

- отчета о прибылях и убытках (форма №2);

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами (формы № 3 - 6);

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

На основании п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ квартальная бухгалтерская отчетность представляется некоммерческой организацией в налоговую инспекцию в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года.

ТСЖ может не сдавать Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), если соответствующие данные отсутствуют.

По итогам квартала, полугодия и 9 месяцев ТСЖ подает в налоговую инспекцию только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Они признают доходы и расходы в порядке, установленном в гл. 26.2 Кодекса и, следовательно, у них отсутствует обязанность составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Вместе с тем, чтобы выполнить требования об использовании целевых средств по назначению, такие организации сдают в налоговые органы Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) по итогам года [4].

Кроме того, бухгалтерскую отчетность (как квартальную, так и годовую) необходимо представлять в органы статистики по месту регистрации организации.

В соответствии с п. 5 ст. 243 Кодекса некоммерческие организации должны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования сведения (отчеты) по форме 4-ФСС РФ. В Пенсионный фонд некоммерческие организации, как и коммерческие, ежегодно подают сведения о застрахованных лицах (персонифицированный учет).

Ведение только уставной деятельности не освобождает ТСЖ от обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые обязано уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации ТСЖ, являясь некоммерческой организацией, уплачивает налог на прибыль. Однако имущество, полученное в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, не подлежит налогообложению на основании пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 налогового кодекса. Следовательно, ТСЖ, осуществляющее коммерческую деятельность, в соответствии с п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль в общем порядке по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев), не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и налогового периода (года) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В п. 2 ст. 289 Кодекса предусмотрено, что некоммерческая организация, у которой не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, отчитывается только за налоговый период по упрощенной форме: титульный лист (лист 01), лист 02 и лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, перечисленных в п. 1 и п. 2 ст. 251 Кодекса).

Согласно ст. 143 налогового кодекса ТСЖ является плательщиком налога на добавленную стоимость и представляет налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учета по указанному налогу в соответствии с ст. 174 Кодекса в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 01.01.2008 в соответствии со ст. 163 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал. Титульный лист и раздел 1 налоговой декларации заполняются в обязательном порядке. Заполнение других разделов и Приложения к декларации зависит от наличия у организации операций, подлежащих отражению в этих разделах и Приложении к декларации. Так, организация, осуществляющая за налоговый период только деятельность, операции по которой освобождены от налогообложения, помимо титульного листа и раздела 1 заполняет раздел 9.

ТСЖ является плательщиком единого социального налога (пп. 1 п. 1 ст. 235 налогового кодекса). Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, по итогам отчетного периода представляют в налоговый орган расчеты по авансовым платежам не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам налогового периода - налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3, п. 7 ст. 243 налогового кодекса). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 налогового кодекса).

Некоммерческая организация признается также субъектом обязательного пенсионного страхования (страхователем). В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ) некоммерческая организация учитывает суммы начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и суммы страховых взносов по каждому физическому лицу, а также отчитывается перед налоговой инспекцией по итогам отчетного (расчетного) периода. В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ) [5].

Некоммерческая организация, которая является источником получения дохода для физического лица - плательщика НДФЛ, признается налоговым агентом. Следовательно, она исчисляет, удерживает у налогоплательщика и уплачивает сумму налога в бюджет. В соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса по итогам налогового периода налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 373 налогового кодекса некоммерческая организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций в том же порядке и сроки, что и коммерческая. Согласно п. 2 ст. 386 Кодекса плательщики налога на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 налогового кодекса).

Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых по законодательству Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 Кодекса). Транспортные средства, которые признаются объектом налогообложения, перечислены в ст. 358 Кодекса. Следует отметить, что транспортный налог является региональным и законодательные (исполнительные) органы субъектов Российской Федерации вправе самостоятельно устанавливать отчетные периоды, а также порядок и сроки уплаты налога. Согласно п. 3 ст. 363.1 налогового кодекса налогоплательщики-организации по истечении налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Налогоплательщики, которые на протяжении налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, подают в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (п. 3 ст. 363.1 налогового кодекса).

Таким образом, некоммерческая организация при наличии у нее транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения, представляет в налоговые органы по месту регистрации этих транспортных средств декларации (налоговые расчеты) в установленном порядке.

Некоммерческая организация, обладающая землей на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования, уплачивает земельный налог (ст. 388 налогового кодекса). Поэтому по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация подает в налоговый орган налоговые декларации по месту нахождения земельного участка (п. 3 ст. 398 налогового кодекса). Налоговые расчеты по авансовым платежам некоммерческая организация подает в налоговые органы в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 398 налогового кодекса). Порядок уплаты налога и авансовых платежей устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

1.2.2 Порядок и особенности налогообложения ТСЖ, при различных способах управления

В соответствии с п. 2 статьи 161 жилищного кодекса собственники помещений в многоквартирном доме обязаны выбрать один из способов управления многоквартирным домом:

- непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме;

- управление товариществом собственников жилья (ТСЖ);

- управление управляющей организацией.

ТСЖ согласно п. 1 статьи 137 жилищного кодекса вправе заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом.

Рассмотрим порядок и особенности налогообложения, если обязанности по содержанию по обеспечению надлежащего содержания и эксплуатации многоквартирного дома возложены:

- непосредственно на членов ТСЖ на основании устава ТСЖ;

- на управляющую организацию, с которой собственники помещений в многоквартирном доме заключили договор управления.

Налоговый учет при управлении домом членами ТСЖ. Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Следовательно, средства, взимаемые ТСЖ со своих членов в оплату выполненных работ (оказанных услуг) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. Налог исчисляется по ставке 18%.

Кроме того, согласно п. 1 статьи 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам будут полежать суммы НДС, предъявленные ТСЖ по вышеуказанным работам или услугам, выполненным непосредственно производителями (поставщиками).

Согласно статье 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы включают в себя доходы от реализации и внереализационные доходы (статья 248 НК). Налогоплательщики не учитывают при исчислении налога на прибыль доходы, перечень которых установлен в статье 251 НК. Согласно п. 2 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, к которым отнесены осуществляемые вступительные и членские взносы.

При этом согласно Жилищному кодексу (ЖК) сбор членских взносов в ТСЖ не предусмотрен. Согласно п. 5 статьи 155 ЖК члены ТСЖ вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ. А эти средства целевыми поступлениями не являются. Таким образом, плата членов ТСЖ за работы (услуги) по обеспечению надлежащего состояния дома и его эксплуатации является выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для целей уменьшения налоговой базы ТСЖ по налогу на прибыль учитываются только те расходы, которые отвечают требованиям, предусмотренным п. 1 статьи 252 НК, то есть являются экономически обоснованными и документально подтвержденными [6].

Если согласно Уставу на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего состояния жилого дома, и ТСЖ от своего имени по поручению членов ТСЖ заключает договора с производителями (поставщиками) данных работ (услуг), то налогообложение НДС и налогом на прибыль организаций средств, поступающих на счета ТСЖ, осуществляется в порядке, предусмотренном, соответственно, п. 1 статьи и пп. 9 п. 1 статьи 251 НК для организаций, осуществляющих посредническую деятельность. В данном случае ТСЖ является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ работы и услуги.

Налоговый учет при управлении домом управляющей организацией. На основании заключенного договора технического обслуживания жилого дома управляющая организация принимает на свой расчетный счет платежи от населения за коммунальные услуги и плату за содержание и ремонт данного жилого помещения.

Наниматели жилых помещений по договору социального найма и договору найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда в многоквартирном доме, управление которым осуществляется управляющей организацией, вносят плату за содержание и ремонт жилого помещения, а также плату за коммунальные услуги этой управляющей организации (п. 4 статьи 155 ЖК).

Таким образом, управляющая организация обязана принимать на свой расчетный счет платежи за коммунальные услуги, которые вносятся жильцами многоквартирного дома и впоследствии перечисляются управляющей организацией юридическим лицам, предоставляющим данные услуги.

Поскольку, согласно статье 248 НК к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Таким образом, управляющая организация учитывает суммы коммунальных платежей, поступающих от жильцов в целях налогообложения прибыли в составе доходов.

Налогооблагаемая прибыль управляющей организации уменьшается на расходы по оплате услуг сторонних организаций, в том числе коммунальных служб, оказывающих данной организации на основании заключенных договоров коммунальные услуги в многоквартирном доме, и т.д. При этом указанные расходы должны отвечать критериям п. 1 статьи 252 НК, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.

1.2.3 Применение в ТСЖ специальных режимов налогообложения (упрощенной системы налогообложения)

В соответствии с п. 1 статьи 135 Жилищного кодекса ТСЖ признается некоммерческая организация (НКО), объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме. Федеральным законом от 12.01.1996 "О некоммерческих организациях" № 7-ФЗ определено, что НКО является организация, не имеющая а качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческая организация может применять упрощенную систему налогообложения (УСН).

Согласно п. 1 статьи 346.12 Налогового кодекса налогоплательщиками УСН признаются организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке. Пункт 3 статьи 346.12 НК устанавливает ограничения в применении УСН. Так, в частности, не могут применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 4 п. 3 статьи 346.12 НК). Но в отношении НКО данное ограничение не применимо - так указано в пп. 14 п. 3 статьи 346.12 НК. Больше в отношении НКО, а значит, и ТСЖ, в данной статье ничего не говорится.

Согласно п. 2 статьи 346.12 НК организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК, не превысили 15 млн. руб.

Таким образом, при соблюдении всех установленных в статье 346.12 НК требований ТСЖ может перейти на применение УСН.

На основании п. 2 ст. 346.11 налогового кодекса организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, освобождается от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог, но при этом уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Некоммерческая организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России. Иные налоги организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, уплачивает в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 346.23 налогового кодекса налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налоговые декларации по итогам отчетного периода не представляются с 2009 г., но сумма единого налога при применении упрощенной системы налогообложения должны быть уплачена не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 налогового Кодекса налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 налогового Кодекса, в составе доходов не учитываются. В частности, в соответствии с п. 2 ст. 251 налогового Кодекса целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях в виде вступительных взносов, членских взносов, паевых вкладов, а также пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с ГК РФ, не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Гражданское законодательство и законодательство, регулирующее порядок образования имущества потребительских кооперативов, не запрещает потребительским кооперативам предусматривать в уставах помимо вступительных и паевых взносов, являющихся в соответствии с законодательством обязательными для данной правовой формы организации, и иные источники формирования имущества кооператива, включая целевые взносы своих членов. Вместе с тем в целях ст. 251 Кодекса целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только вступительные и членские взносы и паевые вклады в некоммерческие организации, к которым рассматриваемые выше платежи членов ТСЖ не относятся. Исходя из изложенного, плата членов ТСЖ за содержание и ремонт жилого помещения, плата за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плата за коммунальные услуги квалифицируется в качестве выручки (доходов) от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении налоговой базы при УСНО.

Однако Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено внесение изменения в пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса, согласно которому с 1 января 2008 г. при формировании налоговой базы не будут учитываться отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Положения пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Поскольку ст. 251 налогового кодекса содержит ссылки на другие статьи гл. 25 Кодекса, указанные статьи должны применяться налогоплательщиками, перешедшими на применение упрощенной системы налогообложения, в том случае, если нормы этих статей не противоречат другим положениям гл. 26.2 Кодекса. В этой связи полагаем, что положения новой редакции пп. 1 п. 2 ст. 251 налогового кодекса распространяются и на указанных налогоплательщиков.

Таким образом, ТСЖ вправе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода за 2007 г. произвести перерасчет налоговой базы исходя из того, что денежные средства, отчисляемые членами ТСЖ на проведение ремонта или капитального ремонта общего имущества, в качестве доходов не учитываются. (Основание: письмо Минфина РФ от 13.09.2007 № 03-11-04/2/224) [7].

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения зависит от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения и составляет:

- 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов;

- 6% от доходов без учета расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и может быть изменен по истечении трех лет с момента начала применения УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС. В то же время в случае выставления плательщиками УСН счетов-фактур с выделением в них НДС и получением указанного налога от покупателя они обязаны перечислить полученную сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). В противном случае плательщик УСН может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 (в связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации по НДС), а также ст. 122 НК РФ (за неуплату НДС в бюджет). В настоящее время отсутствует устоявшаяся судебная практика по указанному вопросу. Согласно позиции ряда окружных судов налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. ст. 119, 122 НК РФ, поскольку не является плательщиком НДС. С другой стороны, налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности за непредставление декларации по НДС, а также неуплату налога на основании п. 5 ст. 173 и корреспондирующего ему п. 5 ст. 174 НК РФ. Вторая позиция является более обоснованной, поскольку п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 Кодекса устанавливают соответствующие обязанности для лиц, не являющихся плательщиками НДС, к числу которых и относятся лица, перешедшие на уплату УСНО.

В качестве метода признания доходов (расходов) в НК РФ определен кассовый метод ("по оплате"). Рассмотрим условия, при соблюдении которых расходы принимаются в целях налогообложения.

Основные средства. Расходы на покупку основных средств, которые приобретены в период применения упрощенной системы, налогоплательщик вправе принять в момент ввода этих объектов в эксплуатацию. Если основные средства (ОС) были приобретены до перехода на упрощенную систему, то их стоимость в период действия "упрощенки" включается в расходы в зависимости от срока полезного использования такого имущества.

Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.

Стоимость ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признается в расходах в течение трех лет применения упрощенной системы. Причем в течение первого года в расходы включается 50 процентов стоимости основных средств, в течение второго года -30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости такого имущества. Если же срок полезного использования актива превышает 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет происходить равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.

Стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на "упрощенку", принимается равной его остаточной стоимости на момент такого перехода. При определении сроков полезного использования ОС налогоплательщик должен руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. При этом следует иметь в виду, что Закон № 104-ФЗ подразделяет основные средства на укрупненные группы, в которые входит несколько групп ОС, предусмотренных Классификацией.

Материальные расходы. Материальные расходы налогоплательщик принимает для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 254 НК РФ. Несмотря на то, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль, законодатель отсылает их к нормам главы 25 НК РФ. В этой статье дается четкое понятие материальных расходов. Естественно, налогоплательщики самостоятельно могут ее прочитать. Обратим внимание на некоторые ключевые моменты:

- к материальным расходам относятся работы и услуги производственного характера (например, транспортные услуги сторонних организаций);

- в стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включаются комиссионные вознаграждения, связанные с их приобретением, ввозные таможенные пошлины и сборы;

- налогоплательщик может учесть в составе материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи ТМЦ при хранении или транспортировке.

Расходы на оплату труда. При учете этих расходов налогоплательщикам следует руководствоваться положениями статьи 255 НК РФ. Расходами на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления. При этом компенсационными начислениями считаются надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные дни. В качестве расходов для целей налогообложения признаются только те выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены законодательством РФ.