Характеристики

Порядок применения

Налогоплательщики

Имеющие право применения УСНО организации и индивидуальные предприниматели

Право перехода и применения УСНО

Отсутствие препятствующих условий, связанных с видами осуществляемой деятельности и численностью работников

Дополнительные ограничения для организаций:

- доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ не должен превышать 15млн.руб. без НДС (п.2 ст.346.12 НК РФ);

- доля непосредственного участия других организаций не должна превышать 25% (пп.14п.3 ст.346.12 НК РФ);

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, не должна превышать 100млн.руб. (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).

При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения

Ограничения по видам деятельности

Не вправе применять УСНО:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- частные нотариусы, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований;

- участники соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- бюджетные учреждения; (п.3 ст.346.12 НК РФ)

Ограничения по численности

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном Госкомстатом РФ, не должна превышать 100 человек (пп.15 п.2 ст.346.12 НК РФ)

Возможность одновременного применения УСНО и ЕНВД

С 01.01.2004г. возможно применение наряду с уплатой единого налога на вмененный доход УСНО по иным осуществляемым видам деятельности, при этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (п.4ст.346.12 НК РФ) и ведется раздельный учет (п.8 ст.346.12 НК)

Порядок получения права на применение УСНО

Уведомительный: подача заявление по форме, утв.приказом МНС России от 19.09.02г.№БГ-3-22/495 (с послед. изменениями и дополнениями), в налоговый орган по месту нахождения (для индивидуальных предпринимателей - по месту жительства) (ст.346.3 НК)

Срок подачи заявления

С 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСНО; для вновь зарегистрированных - в 5-ти дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (п.1,2 ст.346.13 НК РФ).

Уплату каких налогов заменяет УСНО

Для организаций (п.2 ст.346.11 НК РФ):

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций;

-ЕСН (кроме страховых взносов ПФР);

-НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Для индивидуальных предпринимателей (п.3 ст.346.11 НКРФ):

-НДФЛ от предпринимательской деятельности;

- налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности;

- ЕСН (кроме страховых взносов ПФР);

-НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения, а также исполняются обязанности налоговых агентов

Отчетный период

Первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года с предоставлением декларации по квартальным авансовым платежам не позднее 25 дней со дня окончании квартала - соответственно не позднее

25 апреля, 25 июля, 25 октября - нарастающим итогом с начала года (ст.346.19, п.7 ст.346.21, п.1 ст.346.23 НК РФ). С 2009г. декларации по авансовым платежам не предоставляются.

Налоговый период

Календарный год (ст.346.19 НК РФ) с уплатой и предоставлением деклараций организациями - не позднее 31 марта (п. 1 ст.346.23 НК РФ), индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.346.23 НК РФ)

Объект налогообложения

По выбору плательщика (ст.346.14 НК РФ):

- доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов

Для налогоплательщиков - участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) - только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Возможность смены объекта налогообложения

До 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые была применена УСНО, после подачи заявления, но до начала применения УСНО (п.1 ст.346.13 НК РФ)

Объект налогообложения не может меняться в течение 3 лет с начала применения УСНО (П,2 ст.346.14 НК РФ)

Ставка единого и минимального налогов

6%- при объекте налогообложения "доходы";

5-15% - при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (ст.346.20 НК РФ)

1% от доходов (минимальный налог), если сумма единого налога исчисленного по ставке 15% за налоговый период (год), меньше суммы минимального налога (п.6 ст.346.18 НК РФ)

Возможность уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

В случае выбора объекта налогообложения "доходы" (ставка 6%), сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм за тот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п.3 ст.346.21 НК РФ)

Порядок уплаты налога

С 1 января 2005 года уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по различным КБК

Формы ведения учета

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны:

- вести налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005г. №167н;

- вести учет показателей по налогам, сборам и взносам, уплачиваемых в соответствии с общим режимом налогообложения;

- соблюдать порядок предоставления статистической отчетности.

Организации также обязаны:

-вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов;

- соблюдать порядок ведения кассовых операций

Срок применения УСНО

Не менее одного года (без права отказа). В случае перехода на общий режим налогообложения с нового календарного года налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим (п.3,6 ст.346.13 НК РФ)

Форма уведомления об отказе применения УСНО утверждена приказом МНС России от 19.09.2002г. №ВГ-3-22/495

Потеря права применения УСНО в течение налогового периода (года)

Превышение дохода 20млн.руб (индексируется на коэффициент- дефлятор) или нарушение любого из условий, предусмотренных п.3 и 4 ст.346.12 НК РФ, влечет автоматический переход налогоплательщика на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором

допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Об утере права на применение УСНО налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил указанные ограничения (п.5 ст.346.13 НК РФ). Форма данного сообщения утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495.

Налогоплательщик вправе вновь перейти на УСНО не ранее, чем через 1 год после утраты права на применение упрощенной системы (п.7 ст.346.13 НК РФ)

УСНО на основе патента

Применяется по решению представительных органов власти субъектов РФ индивидуальными предпринимателями, не имеющими наемных работников и осуществляющими виды деятельности, указанные в п.2 ст.346.25 НК РФ (ст.346.25 НК РФ)