Проценты за пользование кредитом. Регулируя порядок учета этого вида расходов, законодатель допустил юридическую оплошность. В пояснении к перечню расходов, приведенному в статье 346 НК РФ, сказано, что налогоплательщик должен руководствоваться статьями 254,255,263 и 264 НК РФ. Указанные статьи посвящены налоговому учету материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на обязательное и добровольное страхование имущества, а также прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Но расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. и кредитам) относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам сформулированы и вовсе в статье 269 НК РФ. Таким образом, в главе 26 не установлено ограничений по включению процентов по кредитам и займам в состав расходов, уменьшающих величину доходов.

Расходы на рекламу. Рекламные расходы можно подразделить на нормируемые расходы и расходы, учитываемые без ограничений. Большинство из них принимается в фактической сумме. Это реклама через СМИ, световая и наружная реклама, рекламные стенды и щиты, участие в выставках, оформление витрин, рекламные брошюры и каталоги [8].

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно НК РФ, налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

На практике возможна ситуация, когда произведенные налогоплательщиком расходы превышают или равны полученным доходам. При этом либо объект налогообложения не возникает совсем (налоговая база равна нулю), либо сумма налога, исчисленная по ставке 15 процентов от разницы между доходами и расходами, будет очень мала. Для таких случаев в главе 26 НК РФ введена норма об уплате минимального налога (ст. 346 НК РФ). Минимальный налог рассчитывается по ставке 1 процент от налоговой базы в виде доходов.

Глава 26 НК РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. 346 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты таких взносов регламентирует Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Объект налогообложения - доходы. Сумма квартального авансового платежа (КАП) исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев. При этом учитываются ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма исчисленного КАП уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов [9].

Например, организация перешла на упрощенную систему и использует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб., а за полугодие - 310 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное страхование в размере 8400 руб. и 17 400 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал равен:

120 000 руб. ? 6% = 7200 руб.

Сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов:

7200 руб. ? 50% = 3600 руб.

Таким образом, организация должна уплатить налог по итогам I квартала в сумме 3600 руб. (7200 - 3600). А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными:

8400 руб. - 3600 руб. = 4800 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен:

310 000 руб. ? 6% = 18 600 руб.

Он может быть уменьшен не более чем на 50 процентов:

18 600 руб. ? 50% = 9300 руб.

В то же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за полугодие составила 17 400 руб. Следовательно, к уплате в бюджет за полугодие причитается 9300 руб. (18 600 - 9300). При этом необходимо учесть КАП, уплаченный за I квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 5700 руб. (9300 - 3600). Часть расходов на обязательное пенсионное страхование при этом не засчитывается.

Приведенный механизм расчета авансовых платежей несколько ограничивает масштабы выплат в пользу наемных работников. Как видим, начисленные пенсионные взносы (а они были рассчитаны с условной суммы, равной примерно половине полученных доходов) не могут быть в полной сумме зачтены в счет уплаты авансового взноса. Они уменьшают фактический доход налогоплательщика прямо пропорционально росту заработной платы [10].

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма КАП рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления единого налога (пп. 7 п. 1 ст. 346НК РФ).

Уплата авансовых платежей (независимо от выбранного объекта налогообложения) производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам налогового периода (календарного года) производится организацией не позднее 31 марта. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Указанные сроки совпадают со сроками подачи налоговых деклараций для соответствующих категорий налогоплательщиков.

Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок отражения в ней хозяйственных операций должны быть утверждены МНС России по согласованию с Минфином России.

Признана возможность возникновения убытков не только при уплате налога на прибыль, но и при применении упрощенной системы. Рассмотрим этот механизм подробнее. "Первичный" убыток возникает, если сумма расходов налогоплательщика в налоговом периоде превысила сумму его доходов. Расходы определяются в соответствии со статьей 346 НК РФ, а доходы - со статьей 346 НК РФ.

Право на учет убытков в составе расходов следующих налоговых периодов имеют только те налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. К зачету принимается только убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения и использовании объекта налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.

Налоговая база следующего года уменьшается на сумму такого убытка, но не больше чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не больше чем на 10 лет.

Поскольку выручка от реализации при упрощенной системе не облагается НДС, предприниматель может выставить на рынок продукцию по цене ниже рыночной до 20%, что значительно повышает привлекательность этих товаров.

При упрощенной системе налоговое бремя на 1 руб. полной выручки от реализации более чем в два раза ниже, чем при традиционной системе. При применении ставки 15% от разницы между доходами и расходами налоговое бремя на 1 руб. полной выручки составит около 5-10% [11].

Таким образом, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применение. Особенности упрощенной системы налогообложения приведены в приложении А.

Основные характеристики упрощенной системы налогообложения (УСНО) представлены в приложении Б.

Таким образом, упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

2. Организация финансовой налоговой отчетности ТСЖ "Озерное"

2.1 Краткая характеристика предприятия

Товарищество собственников жилья "Озерное" создано путем преобразования жилищно-строительного кооператива "Плахотного", зарегистрированного в 2006 году и является его полным правопреемником по всем правам и обязанностям.

Местонахождение Товарищества: НСО, г. Новосибирск, ул. Плахотного, д. 74/2.

Товарищество является юридическим лицом, имеет расчетный счет и иные счета в банках. ТСЖ "Озерное" некоммерческая организация, объединяющая собственников квартир для совместного управления комплексом недвижимого имущества многоквартирного дома, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в доме.

ТСЖ "Озерное" создано без ограничения срока деятельности. ТСЖ может от своего имени, за счет и в интересах членов ТСЖ совершать любые сделки, не противоречащие законодательству и Уставу, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, представлять общие интересы собственников квартир в данном многоквартирном доме в отношениях с третьими лицами.

ТСЖ отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Основными видами деятельности ТСЖ "Озерное" являются:

- обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме;

- организация финансирования содержания, эксплуатации, развития комплекса жилого дома, в том числе прием платежей, оплата услуг подрядных организаций, оформление документов для получения субсидий, дотаций, привлечение кредитов и займов;

- оформление прав на объекты недвижимости;

- организация крытых и открытых автостоянок для автотранспорта собственников квартир. Предоставление услуг по ремонту и обслуживанию автотранспорта собственников квартир;

- охрана жилого дома, при домовой территории, имущества собственников и владельцев помещений;

- содержание и благоустройство придомовой территории;

- текущий и капитальный ремонт помещений, конструкций многоквартирного дома, инженерных сооружений;

- строительство и реконструкция зданий и сооружений;

- предоставление интересов собственников и владельцев помещений в отношениях с третьими лицами по вопросам деятельности Товарищества;

- содействие в постановке и снятие с учета по месту жительства;

- передача в аренду или пользование общего имущества, помещений, фасадов, элементов зданий, придомовой территории;

- оказание собственникам и владельцам помещений услуг по перепланировке помещений, регистрации сделок с недвижимостью;

- ведение реестра собственников и владельцев помещений;

- проведение развивающих, спортивных, культурно-развлекательных занятий для детей, подростков и молодежи;

- проведение культурно-массовых мероприятий с участием собственников и владельцев помещений [12].

Средства ТСЖ "Озерное" состоят из:

- обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов Товарищества;

- доходов от хозяйственной деятельности Товарищества, направленных на осуществление целей, задач и выполнение обязанностей Товарищества;

- субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий;

- прочих поступлений.

На основании решения общего собрания членов Товарищества в нём могут быть образованы специальные фонды, расходуемые на предусмотренные Уставом цели.

Обязательные платежи собственников помещений состоят из платы за коммунальные услуги и платы за работу по управлению многоквартирного дома, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Размер обязательных платежей каждого собственника устанавливается решением общего собрания членов ТСЖ и определяется его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме. Оплата коммунальных услуг, рассчитывается на человека, производится по количеству фактически проживающих в помещение лиц.

Обязательные платежи вносятся собственниками помещений ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим месяцем в бухгалтерию ТСЖ или на расчетный счет ТСЖ.

ТСЖ "Озерное" вправе:

- заключать договоры управления многоквартирными домами, а также договоры на содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов Товарищества;

- определять смету доходов и расходов на год, в том числе необходимые расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию многоквартирного дома, специальные взносы и отчисления в резервный фонд и т.д.;

- устанавливать на основе принятой сметы доходов и расходов на год Товарищества размеры платежей и взносов каждого собственника помещения в многоквартирном доме, в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме;

- организовывать и проводить Общие собрания собственников помещений многоквартирного дома, выполнять работы и оказывать услуги собственникам и владельцам помещений в многоквартирном доме;

- передавать по договорам материальные и денежные средства лицам, выполняющим для Товарищества работы и предоставляющим Товариществу услуги;

- продавать и передавать во временное пользование, обменивать имущество принадлежащее Товариществу;

- надстраивать, перестраивать часть общего имущества в многоквартирном доме;

- получать в пользование, либо получать или приобретать в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме земельные участки для осуществления жилищного строительства, возведения хозяйственных и иных построек для их дальнейшей эксплуатации;

- осуществлять застройку выделенных земельных участков;

- страховать имущество и объекты общей собственности, находящиеся у Товарищества в управлении или в собственности;

- в случае не исполнения собственниками или владельцами помещений в многоквартирном доме своих обязанностей по участию в управлении и общих расходах товарищества в судебном порядке вправе потребовать принудительного исполнения обязательств или возмещения обязательных платежей и взносов;

- при возникновении задолженности по обязательным платежам за жилищно-коммунальные услуги ТСЖ вправе приостановить, ограничить или прекратить предоставление коммунальных услуг до момента погашения задолженности и действующего законодательства (Постановление Правительства РФ "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам" №307 от 23.05.2006г.).

Структура управления ТСЖ "Озерное" представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура управления ТСЖ "Озерное"

Высшим органом управления Товарищества является собрание его членов. Руководство текущей деятельностью ТСЖ "Озерное" осуществляется правлением товарищества, из состава которого избирается председатель правления. Правление ТСЖ "Озерное состоит из пяти человек, избирается из числа членов Товарищества Общим собранием членов Товарищества на два года. Председатель правления товарищества не реже одного раза в три месяц по графику созывает Правление Товарищества. В обязанности Правления Товарищества входит:

- контроль за своевременным внесением членами Товарищества установленных обязательных платежей и взносов;

- составление смет доходов и расходов на соответствующий год Товарищества и отчетов о финансовой деятельности;

- управление многоквартирным домом или заключение договоров на управление им;

- наем работников для обслуживания многоквартирного дома и увольнение их;

- заключение договоров на обслуживание, эксплуатацию и ремонт общего имущества в многоквартирном доме;

- ведение списка членов Товарищества, делопроизводство, ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- созыв и проведение Общего собрания членов Товарищества [13].

Правление Товарищества имеет право распоряжаться средствами Товарищества, находящимися на счете в банке в соответствии со сметой доходов и расходов Товарищества.

Председатель правления Товарищества обеспечивает выполнение решений Правления, имеет право давать указания и распоряжения всем должностным лицам Товарищества, исполнение которых для указанных лиц обязательно.

Органом контроля ТСЖ является ревизионная комиссия, которая избирается общим собранием на два года. В обязанности ревизионной комиссии входит:

- проведение не реже чем один раз в год ревизии финансовой деятельности товарищества за истекший финансовый год;

- предоставление общему собранию заключения об отчете правления о финансово-хозяйственной деятельности ТСЖ за истекший финансовый год; о бюджете, смете доходов и расходов ТСЖ на предстоящий финансовый год, о размерах обязательных платежей и взносов;

- отчет перед общим собранием о своей деятельности.

Внешний аудитор может быть приглашен по решению общего собрания, а также по инициативе собственников, имеющих более 10% от общего числа голосов. Затраты на аудиторскую проверку несут инициаторы этой проверки. По решению общего собрания затраты инициаторов аудиторской проверки могут быть возмещены за счет средств ТСЖ.

ТСЖ "Озерное" ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с действующим законодательством. Ответственным лицом за ведение документооборота в ТСЖ является Председатель правления. Председатель правления осуществляет хранение следующих документов:

- устав ТСЖ, свидетельства о государственной регистрации ТСЖ и изменений; о постановке на налоговый учет;

- протоколы общих собраний и заседаний правления ТСЖ;

- реестры членов ТСЖ и собственников помещений многоквартирного дома;

- годовые отчеты, документы бухгалтерского учета, документы бухгалтерской отчетности;

- заключения ревизионной комиссии, аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

- техническую, договорную и иную документацию на многоквартирный дом, установленную решениями Общего собрания членов ТСЖ.

Бухгалтерский учет автоматизирован и осуществляется с применением компьютерной программы "1С". Программа несколько устаревшая и не позволяет выполнить некоторые аналитические операции. Для выполнения необходимых расчетов допускается дополнительное применение MS ECXEL. Полученные с его помощью результаты переносятся в бухгалтерскую программу и оформляются в виде бухгалтерской справки лица, осуществившего расчет.

Первичный бухгалтерский учет на предприятии осуществляется по формам, не противоречащим содержащимся в альбомах унифицированных форм учетной документации. Для верного отражения хозяйственных операций требуется надлежащее оформление первичных документов, которые являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете определяются в правилах документооборота организации, утверждаемых главным бухгалтером. Обязательность составления графика документооборота предусмотрена п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Но на предприятии такого графика нет. Причиной этого явления в неумении его разработать, а последствия выражаются в нарушении законодательства.

Другим важным для составления бухгалтерской отчетности моментом, одним из этапов подготовки к составлению отчетности является проведение инвентаризации на предприятии. В ТСЖ "Озерное" инвентаризация, основных средств, кассы проходит один раз в год.

Прием платы от членов ТСЖ за содержание жилья, текущий и капитальный ремонт, коммунальные услуги осуществляется в бухгалтерии ТСЖ "Озерное" с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), что обосновано.

Так, статьей 1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" определено, что контрольно-кассовая техника является инструментом, обеспечивающим хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в целях правильного исчисления налогов. Также Федеральный закон предусматривает обязанность применения контрольно-кассовой техники всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт только в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг [14].

Жилищное законодательство предусматривает обязанность участия членов ТСЖ своими средствами в реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома, форма которого в зависимости от решения, принятого органом управления ТСЖ, может квалифицироваться как плата за жилое помещение и коммунальные услуги либо как взносы членов ТСЖ, направляемые на установленные цели. Плата членов ТСЖ за содержание и ремонт жилого помещения, плата за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плата за коммунальные услуги квалифицируются в качестве выручки от реализации работ, услуг и применение контрольно-кассовой техники в данном случае обязательно.

2.2 Анализ налогообложения предприятия

Товарищество собственников жилья "Озерное" начиная с 2007 г. применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО).

При переходе на УСНО предприятие имеет право выбирать из двух режимов налогообложения:

- сумма налога рассчитывается от доходов (6%);

- сумма налога рассчитывается от разницы доходы минус расходы (от 5-15% на усмотрение субъектов Российской Федерации).

Определим арифметическим путем такое соотношение доходов и расходов, при котором сумма налога будет одинаковой как при выборе в качестве налогообложения доходов, так и при выборе доходов, уменьшенных на величину расходов, составив и решив следующее уравнение:

Д ? 6/100 = (Д - Р) ? 15/100, (1)

где Д - доходы налогоплательщика;

Р - расходы налогоплательщика;

6 и 15 - налоговые ставки при соответствующих объектах налогообложения в процентах.

6Д = 15Д - 15Р;

15Д - 6Д = 15Р;

9Д = 15Р;

Р/Д = 9/15 = 0,6. (2)

Таким образом, если расходы налогоплательщика составляют 60% от его доходов, приемлем выбор любого из объектов налогообложения [15].

Соответственно, если доля превышения доходов над расходами более 60%, более целесообразен выбор в качестве объекта налогообложения доходов, если менее 60% - доходов уменьшенных на величину расходов. Однако следует иметь в ввиду, что приведенное соотношение не совсем точно, так как оно не учитывает возможность налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшать рассчитанную сумму единого налога на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Еще один способ выбора - анализ результатов предпринимательской деятельности за предшествующие периоды. Чтобы не ошибиться на этом этапе, надо сначала проанализировать плюсы и минусы каждого варианта, разобраться с финансовыми показателями работы самой компании. Так, например, ставку 6% обычно предпочитают фирмы, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду, работают по договорам комиссии, где доход - комиссионное вознаграждение. Во всех этих областях расходы минимальные. А к примеру, производственным фирмам, торговым организациям, где довольно высока доля затрат, выгоднее выбирать "доходы минус расходы".

При применении режима УСНО налогообложения от доходов предприятие имеет право согласно п. 3 ст.346.21 НК РФ, уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Это, безусловно, способствует повышению уровня социальной защищенности работников, поскольку, страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, идут на финансирование накопительной и страховой части пенсии каждого конкретного работника. Однако повышение заработной платы работников будет приводить к увеличению сумм налог на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет, которые не принимаются к вычету при расчете единого налога на УСНО. Таким образом, будут возникать дополнительные расходы по уплате НДФЛ, которые впрочем, будут возмещены работнику в случае, если он пользуется правом на социальные или имущественные вычеты в соответствии со статьями 219 и 220 НК РФ (при оплате обучения, лечения, покупке жилья и т.д.).

Еще один плюс выбора в качестве объекта налогообложения доходов - простота расчета налогооблагаемой базы, отсутствие необходимости ведения учета расходов, а следовательно, и ошибок во включении тех или иных расходов в налогооблагаемую базу. Поэтому даже если расчет налога показывает, что сумма налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов несколько ниже, чем при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, следует подумать об экономии времени и средств, используя более простой вариант налогового учета, и скольких споров с налоговой инспекцией удастся избежать в случае проверок.

Анализ деятельности ТСЖ "Озерное" привел Правление Товарищества к выводу применения наиболее оптимального режима налогообложения: упрощенной системы налогообложения с "доходов" 6%. Этот выбор оправдан, так как деятельность ТСЖ связана с оказанием услуг членов Товарищества, сдачи площадей в аренду и т.д., то есть уровень расходов не превышает доходы организации [16].

Применение упрощенной системы налогообложения (УСНО) имеет и свои преимущества, но также и недостатки (таблица 1).

Таблица 1 - Анализ преимуществ и недостатков упрощенного режима налогообложения (УСНО)

Преимущества	Недостатки
Возможное снижение налоговой нагрузки	Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом
Самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности	Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения
Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов	Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения
Отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность	Возможность утраты права работать по УСНО и как следствие возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности
Возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН	Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета
Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС	Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов.
Сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий	Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения

При выборе налогоплательщиком объекта налогообложения "доходы" расчет налога предельно прост:

- определяется нарастающим итогом с начала года сумма доходов за отчетный (налоговый) период, учитываемых при налогообложении, на основании данных графы книги 4 Книги учета доходов и расходов;

- полученная сумма умножается на ставку налога 6%;

- сумма налога уменьшается на сумму налога, уплаченного при применении УСН в предшествующих отчетных периодах налогового периода (календарного года);

- итоговая сумма налога уменьшается (в пределах 50%) от суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных за данный отчетный период (по двум основаниям).

Нередко при уменьшении налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности возникают ошибки. Следует обратить внимание на то, что сумма налога при применении УСНО, уменьшается лишь на сумму пособия по временной нетрудоспособности, которые налогоплательщик выплатил за счет собственных средств, а не за счет ФСС России. Кроме того, речь идет о фактически выплаченных пособиях.

Сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование фактически уплаченных (в пределах сумм, исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период на дату предоставления налоговой декларации по УСНО.

Рассмотрим начисления единого налога при применении УСНО в ТСЖ "Озерное" в 2008 г.

В первом квартале 2008 г. в ТСЖ "Озерное" поступили доходы (квартирная плата членов Товарищества) в сумме 362095рублей. Эти доходы отражаются в разделе первом Книги учета доходов и расходов (Приложение).

Раздел второй Книги учета налогоплательщиками, выбравшими в качестве налогообложения доходы, не заполняется.

Сумма налога при применении УСНО в первом квартале 2008 г. в ТСЖ "Озерное" составила:

налогообложение учет финансовый отчетность

362095 ? 6% = 21726 руб.

За первый квартал ТСЖ "Озерное" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников не начислялись и соответственно не перечислялись. Не выплачивались и пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя. Поэтому оснований уменьшать сумму налога на данные выплаты в размере 50% нет.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет в первом квартале составила 21726 руб.

По итогам полугодия сумма исчисленного нарастающим итогом с начала года единого налога составила:

616761 ? 6% = 37006 руб.

Поскольку за второй квартал страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников не начислялись и соответственно не перечислялись, а также не было пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя, налог к уплате уменьшается только на сумму налога, уплаченного за первый квартал 2008 г. и составит:

37006 - 21726 = 15280 руб.

По итогам девяти месяцев 2008г. сумма налога к уплате составила:

(805312 ? 6%) - 15280 = 33039 руб.

По итогам 2008 г. сумма исчисленного налога составила:

1222984 ? 6% = 73379 руб.

Налог к уплате за 2008г. составил:

73379 - 33039 = 40340 руб. (Приложение )

2.3 Организация налогового учета

Согласно определению, содержащемуся в ст.11 НК РФ, учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В ТСЖ "Озерное" учетной политики нет, что не является нарушением законодательства, так как обязанность утверждения учетной политики при применении УСНО законодательством не предусмотрено. Вместе с тем в процессе деятельности организации, возникают моменты, которые целесообразно отразить в учетной политике. К таким аспектам относятся:

- способы ведения бухгалтерского учета в части учета основных средств и нематериальных активов: порядок принятия основных средств и нематериальных активов к бухгалтерскому учету, методы начисления амортизации;

- перечень документов и порядок их предоставления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии;

- перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов и перечень лиц, имеющих право на получение доверенностей;

- перечень подотчетных лиц с указанием сроков отчетности по суммам, выданным в подотчет;

- форму неунифицированных первичных документов, в случае их использования и т.д. [17].

Таким образом, неразработанная на предприятии учетная политика существенно снижает качество организации налогового учета в ТСЖ "Озерное".

Налоговый учет при применении предприятием УСНО призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей, он схематично представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема налогового учета

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции [18].

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ ч. II (1) налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н (в ред. от 27.11.2006 №152н) утверждена "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения". Кроме формы Книги учета выше названным приказом (Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н) утвержден также Порядок заполнения Книги учета.

Согласно ст. 3 Закона РФ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ ч. II.

Таким образом, ведение налогового учета по единому налогу и организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по УСН, сводится практически к ведению Книги учета. Все хозяйственные операции, независимо от того будут они учтены в целях налогообложения или нет, должны бать отражены организацией, применяющей УСН в Книге учета. Налогоплательщик имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности [19].

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Налоговый учет организации и предпринимателя не ограничивается только ведением Книги учета доходов и расходов. Организации, зачастую применяют труд наемных работников. При выплате вознаграждения за труд своим работникам "упрощенец" обязан удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ как налоговый агент согласно ст. 226 НК РФ ч. II. Поэтому налогоплательщик должен помнить, что он обязан в соответствии с положениями ст.230 НК РФ ч. II вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ, которая установлена Приказ МНС России № БГ-3-04/583.

Учет доходов, полученных от ТСЖ "Озерное" физическими лицами ведется по форме 1-НДФЛ в бухгалтерии.

Рассмотрим заполнение Книги учета доходов и расходов на примере нескольких типичных хозяйственных операций ТСЖ "Озерное" за 2007-2008гг. (Приложение 4, 5,6).

Так как Товарищество находится на упрощенной системе налогообложения при налогооблагаемой базе "доходы", то бухгалтерия заполняет только первый раздел книги, касающиеся доходов.

Книга ведется в электронном виде с разбивкой по кварталам в течении года с использованием программы 1С. В конце года она выводится на бумажные носители, прошнуровывается и пронумеровывается.

Анализ ведения книги доходов и расходов за 2007-2009гг. свидетельствует об отражении в полном объеме принятых к учету доходов: внесения квартирной платы всеми членами Товарищества. Также в книге за 2009г. отражены расходы по начислению и выплатам заработной платы, выдачи денежных средств в подотчет, которые не уменьшают налогооблагаемую базу.

2.4 Организация и порядок заполнения финансовой налоговой отчетности

Бухгалтерия ТСЖ "Озерное" по истечении налогового периода представляет налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и 9 месяцев) представлялись до 2009 г. не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Начиная с 2009г. обязанность сдавать налоговые декларации по итогами отчетного периода отменена.

При этом порядок уплаты налога, установленный статьей 346.21 НК РФ, не изменился. Поэтому бухгалтерия ТСЖ "Озерное" исчисляет сумму авансового платежа по налогу, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е за 1 квартал - до 25 апреля, за полугодие - до 25 июля, за 9 месяцев - до 25 октября.

Кроме того, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения освобождены от обязанности предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогу, но это не освобождает их от исполнения обязанностей по своевременной уплате данных платежей в бюджет.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарного года) уплачивается организациями не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу при применении УСН в ТСЖ "Озерное" производится по месту нахождения организации (ИФНС России по Ленинскому району) по следующим кодам бюджетной классификации (КБК), указываемых в платежных документах и к налоговой декларации по УСН: 182 1 05 01010 01 1000 110 - налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбранных в качестве объекта налогообложения доходы [20].

3. Вопросы безопасности жизнедеятельности

3.1 Особенности охраны труда женщин

Запрещается применение труда женщин на работах, связанных с подъёмом и перемещением вручную тяжестей, превышающих предельно-допустимые для них нормы.

Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 1993 года № 105 для женщин установлен предел подъёма и перемещения тяжестей вручную:

- постоянно в течение рабочей смены - 7 кг;

- при чередовании с другой работой (подъём до 2-х раз в час) - 10 кг.

Величина динамической работы, совершаемой в течение каждого часа рабочей смены, не должна превышать:

- с рабочей поверхности - 1750 кгм;

- с пола - 875 кгм.

В массу поднимаемого (перемещаемого) груза включается тара и упаковка. При перемещении грузов на тележках или контейнерах допускаемое усилие не более 10 кг.

Допустимые величины физических нагрузок для беременных женщин установлены "СанПиН 2.2.0.555-96. Гигиенические требования к условиям труда женщин":

- подъём и перемещение тяжестей при чередовании с другой работой (до 2-х раз в час) - 2,5 кг;

- подъём и перемещение тяжестей постоянно в течение рабочей смены - 1,25 кг;

- суммарная масса грузов, перемещаемая в течение каждого часа на расстояние до 5 м (допускается с рабочей поверхности) - 60 кг;

- суммарная масса грузов, перемещаемая за 8-часовую рабочую смену (допускается с рабочей поверхности) - 480 кг.

Ограничивается применение труда женщин на тяжёлых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на подземных работах, за исключением нефизических работ или работ по санитарному и бытовому обслуживанию.

Перечни производств, работ, профессий и должностей, на которых ограничивается применение труда женщин, утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ.

В настоящее время действует "Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин", утверждённый постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 года № 162.

Законодательством определены дополнительные льготы и защита в отношении беременных женщин и женщин имеющих детей:

- беременным женщинам, в соответствии с медицинским заключением, снижаются нормы выработки, нормы обслуживания либо они переводятся на другую работу, более лёгкую и исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе;

- запрещается направление в служебные командировки, привлечение к сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие (праздничные) дни беременных женщин;

- женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, при невозможности выполнять прежнюю работу переводятся по их заявлению на другую работу с сохранением прежнего заработка до достижения ребёнком возраста полутора лет;

- женщинам, имеющие детей в возрасте до полутора лет, предоставляются для кормления ребёнка дополнительные перерывы, которые включаются в рабочее время;

- направление в служебные командировки, привлечение к сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие (праздничные) дни женщин, имеющих детей в возрасте до трёх лет, допускаются только с их письменного согласия.

Законодательством предусмотрены случаи, когда женщины имеют право получать дополнительные дни отдыха и дополнительный отпуск без сохранения заработной платы.

Запрещается отказывать женщинам в приёме на работу и снижать им заработную плату по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей.

Ограничивается возможность увольнения беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трёх лет (одиноких матерей - при наличии у них ребёнка в возрасте до четырнадцати лет или ребёнка-инвалида до шестнадцати лет) по инициативе работодателя [23].

4.2 Права и обязанности граждан РФ в области защиты в ЧС

11 ноября 1994 г. Государственной Думой принят Федеральный закон "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера", в котором определены общие для Российской Федерации организационно-правовые нормы в области защиты граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, находящихся на территории РФ, всего земельного, водного, воздушного пространства в пределах РФ и его части, объектов производственного и социального назначения, а также окружающей природной среды от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

В соответствии с данным законом Правительством Российской Федерации разработана целевая программа "Создание и развитие Российской системы предупреждения и действий в чрезвычайных ситуациях". Основная цель Федеральной программы - создание единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций (РСЧС), нацеленной на объединение усилий центральных органов исполнительной власти, органов представительной и исполнительной власти республик, краев, областей, городов, организаций и учреждений в деле предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Согласно данному закону граждане РФ имеют право:

- на защиту жизни, здоровья, личного имущества в случае возникновения ЧС;

- использовать средства коллективной и индивидуальной защиты и другое имущество органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, предназначенное для защиты населения от ЧС;

- быть информированными о риске, которому они могут подвергнуться в определенных местах пребывания на территории страны, и о мерах безопасности;

- участвовать в установленном порядке в мероприятиях по предупреждению и ликвидации ЧС;

- на возмещение ущерба, причиненного их здоровью и имуществу в следствие ЧС;

- на медицинское обслуживание, компенсации и льготы за проживание и работу в зонах ЧС;

- на бесплатное государственное социальное страхование, получение компенсаций и льгот за ущерб, причиненный их здоровью причиненный их здоровью при выполнении обязанностей в ходе ликвидации ЧС;

- на пенсионное обеспечение в случае потери трудоспособности, полученном при ЧС;

- на пенсионное обеспечение по случаю потери кормильца, погибшего или умершего от увечья или заболевания, полученного при выполнении обязанностей по защите населения и территорий от ЧС.

Обязанности граждан РФ в области защиты населения и территорий от ЧС сводятся к следующему:

- соблюдать законы и иные нормативные правовые акты Российской федерации, субъектов РФ в области защиты населения и территорий от ЧС;

- соблюдать меры безопасности в быту и повседневной трудовой деятельности, не допускать нарушений производственной и технологической дисциплины, требований экологической безопасности, которые могут привести к возникновению ЧС;

- изучать основные способы защиты населения и территорий от ЧС, приемы оказания первой медицинской помощи пострадавшим, правила пользования коллективными и индивидуальными средствами защиты;

- выполнять установленные правила поведения при угрозе и возникновении ЧС;

- при необходимости оказать содействие в проведении аварийно-спасательных и других неотложных работ [24].

Заключение

Переход к рыночным отношениям, приоритетность вопросов качества продукции и обеспечение ее конкурентоспособности повысили значимость творческого подхода к труду и высокого профессионализма в управлении. Это побуждает искать новые формы управления, развивать потенциальные способности персонала, повышать его квалификационный уровень, обеспечивать высокую мотивацию к трудовому процессу. Управление человеческими ресурсами является одним из важнейших направлений деятельности ООО "Термопласт" и считается основным критерием ее экономического успеха, по значимости даже впереди технического процесса. Можно иметь передовую, современную технологию, но неквалифицированность персонала загубит ее. Таким образом, ключевой составляющей бизнеса в ООО "Термопласт" является управление и стимулирование персонала, а также повышение квалификации кадров.

В первой главе данной работы мы попытались раскрыть сущность управления персоналом на предприятии через призму "управление как процесс повышения эффективности использования трудовых ресурсов". Также в первой главе рассмотрены неотъемлемые составляющие процесса управления - это объекты и субъекты управления, понятие кадровой политики на предприятии, а также оплата и стимулирование труда.

Вторая глава данной работы посвящена оценке эффективности управления персоналом на предприятии (ООО "Термопласт"). Было проведено глубокое исследование в области управления персоналом, системы оплаты и стимулирования труда, исследован существующий стиль управления, психологический климат в коллективе и удовлетворенность работников качеством трудовой жизни.

Проведенный анализ позволяет сделать некоторые выводы:

- постоянно меняющиеся рыночные условия заставляют опытных руководителей высшего, среднего и низшего звена управления по-новому строить свои отношения с персоналом для достижения поставленных целей;

- если руководитель рассчитывает на экономический успех своего предприятия, то он должен уметь использовать не только привычные методы и формы управления, но и освоить предлагаемые в данной работе новые подходы к управлению персоналом.

Практическая ценность исследования состоит в разработке и внедрении новых для ООО "Термопласт" методов стимулирования, таких как организационно-административные, социально-психологические методы.