Обоснование налоговой политики в ООО "Горэлектросеть-Юрга"

На предприятии сформирована и утверждена приказом руководителя № 306А от 25.12.02. учетная политика на 2003 год (приложение В). Принятая учетная политика не полностью отвечает действующему законодательству РФ, имеет некоторые расхождения с нормативными актами:

- не утверждены формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы, такие как: закупочный акт материальных ценностей от населения и

- отсутствует график документооборота;

- нет в наличие приложений, на которые есть ссылки в учетной политике, например, рабочий план счетов бухгалтерского учета.

1.2 Постановка налогового учета

Налоговый учет, как система сбора, регистрации и обобщения информации, прежде всего, должен позволять налогоплательщику максимально удобно и быстро определять налогооблагаемую прибыль.

Формирование системы налогового учета в ООО «Горэлектросеть-Юрга» следует начинать с выявления объектов и операций, бухгалтерский учет которых не дает необходимой информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Такие объекты и операции в организации, как правило, выявляет главный бухгалтер и экономист.

Впоследствии учет таких объектов производится обособленно в бухгалтерском и налоговом учете.

Напомним, что такими объектами и операциями могут быть:

- учет амортизируемого имущества;

- начисление амортизации;

- учет процентов по долговым обязательствам;

- учет расходов на освоение природных ресурсов;

- учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- учет прочих, нормируемых в соответствии с НК РФ расходов;

- учет расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с НК РФ;

- учет незавершенного производства, себестоимости готовой, отгруженной и реализованной продукции;

- учет расходов будущих периодов;

- учет формирования и использования резервов;

- учет суммовых разниц и др.

В ряде случаев у организации может возникнуть необходимость вести налоговый учет доходов. В отличие от существующего ранее порядка, прибылью теперь признается любой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину соответствующих расходов. Таким образом, с учетом положений НК РФ, с 1 января 2002 года в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включается любая экономическая выгода (доход), полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. В налоговую базу включается и стоимость безвозмездно полученных работ и услуг. Классическим примером является беспроцентный заем.

При безвозмездном получении работ и услуг оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем работ и услуг документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с НК РФ большинство расходов на рекламу (а именно расходы на рекламу в средствах массовой информации, наружную и световую рекламу) принимаются к вычету в полном объеме.

Представительские расходы включаются в состав вычитаемых расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда.

По нормам учитываются также расходы на оплату суточных командированным работникам.

Не принимаются к вычету расходы, перечисленные в статье 270-НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся:

1) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

2) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам воспитывающих детей;

3) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключение сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев когда, расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами;

4) плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке и т.д.

Все подобные расходы могут быть учтены на отдельных счетах бухгалтерского учета для последующего вычета их из расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, или должны учитываться в аналитических регистрах налогового учета обособленно.

Если налоговая база в организации формируется только по данным налогового учета (без использования данных бухгалтерского учета), то указанные расходы отражению в налогом учете не подлежат. Но это наш случай, в ООО «Горэлектросеть-Юрга» используется бухгалтерский учет.

После того, как выявлены объекты и операции налогового учета, следует определить, какой метод признания доходов для целей налогообложения будет использовать организация - метод начисления или кассовый метод.

При применении кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей:

1. материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов на основании природных ресурсов и НИОКР;

3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Таким образом, для кассового метода расходами являются также затраты, которые в текущем периоде не были использованы для производства или реализации продукции, работ или услуг и которые в бухгалтерском учете числятся в составе сырья, остатков незавершенного производства и т.д. Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в условных денежных единицах.

В связи с тем, что в бухгалтерском учете применяется метод начисления, при определении доходов и расходов по кассовому методу для определения налогооблагаемой прибыли возникает потребность в организации налогового учета практически по каждому объекту и операции.

2. ФОРМУЛИРОВКА ПРОЕКТОЙ ЗАДАЧИ

В главе 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ впервые чётко указана необходимость ведения организациями налогового учета для расчёта налоговой базы. Российские организации и раньше вели налоговый учет, который, официально так и не назывался. Налоговым учетом считается совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением.

Налоговый учет - это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

В статье 315 НК РФ перечислены показатели, которые должны быть отражены в налоговом учете для составления расчета налоговой базы. К ним относятся:

1. Прибыль (убыток) от реализации:

- товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации и имущественных прав;

- ценных бумаг, не обращаются на организационном рынке;

- покупных товаров;

- финансовых инструментов срочных сделок, не обращаются на организационном рынке;

- основных средств;

- товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

3. Убыток, подлежащий переносу на будущее в порядке, предусмотренной статьёй 283 НК РФ.

Именно эти показатели должны в первую очередь приниматься во внимание при разработке видов и форм аналитических регистров налогового учета.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении основных вопросов налогообразования организации, связанного с производством и реализацией продукции ООО «Горэлектросеть-Юрга», минимизация налогооблагаемой базы ООО «Горэлектросеть-Юрга».

Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо рассмотреть следующие вопросы:

- проанализировать налоговую политику предприятия ООО «Горэлектросеть-Юрга»;

- рассмотреть процесс формирования налоговой нагрузки;

- проанализировать упрощенную систему налогообложения.

3. ПОИСК ИННОВАЦИОННЫХ ВАРИАНТОВ

Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления, которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему предприятий, организаций и страны.

Задача выпускной квалификационной работы является изучение и анализ налоговой политики предприятия ООО «Горэлектросеть-Юрга». Основную цель работы определим в минимизации налогооблагаемой базы предприятия. Для минимизации налогооблагаемой базы ООО «Горэлектросеть-Юрга» постараемся применить упрощенную систему налогообложения.

3.1 Понятие упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения и бухгалтерского учета была введена федеральным законом № 222 (декабрь 1995 г.) и рассчитана на особо малые организации по критерию численности работающих и по сумме годовой выручке. Конкретные условия налогообложения определялись законом субъекта Федерации. Предприятия добровольно могли перейти на эту систему налогообложения и учета с любого квартала года, а потом вновь вернуться на обычные условия налогообложения, но только с начала нового календарного года.

При переходе на упрощенную систему налогообложения и бухгалтерского учета налогоплательщики освобождались от уплаты многих федеральных, региональных и местных налогов. С января 2003 г. вводится в действие глава 26.2 Налогового кодекса РФ, регулирующая порядок применения упрощенной системы налогообложения и бухгалтерского учета. Новые условия упрощенной системы налогообложения расширяют границы возможностей его применения, учитывая новые критерии численности работников.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога предусматривает замену следующих налогов:

1. налога на прибыль;

2. налога на добавленную стоимость;

3. налога с продаж налога на имущество организаций;

4. единого социального налога.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Все иные налоги, не перечисленные выше, уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Для организаций применяющих упрощенную систему сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Также они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентв, предусмотренных Налоговым кодексом.

3.2 Условия применения системы

Налогоплательщиками, признаются организации, перешедшие упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом. Исследуемая нами организация ООО «Горэлектросеть-Юрга» не вправе применять упрощенную систему налогообложения, т.к. стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности ООО «Горэлектросеть-Юрга», превышает 100 млн. руб. Организация имеет право перейти на упрощенную систему, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысили 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего года, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, за исключением случаев предусмотренных законодательством.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года, после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

3.3 Объект налогообложения, порядок определения доходов и расходов

Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения будет признаваться доход, уменьшенный на величину расходов. С января 2003 года имеется возможность выбора объекта налогообложения самим налогоплательщиком, а именно: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогоплательщика не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Т.к. мы пробуем применить в ООО «Горэлектросеть-Юрга» упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения выберем для неё доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения ООО «Горэлектросеть-Юрга» уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1. на приобретение основных средств;

2. на приобретение нематериальных активов;

3. на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

5. материальные расходы;

6. на оплату труда;

7. на обязательное страхование работников имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

8. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11. арендные платежи за арендуемое имущество;

12. на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах нормы, установленных Правительством РФ;

13. расходы на командировки;

14. плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

15. на аудиторские услуги;

16. на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;

17. расходы на канцелярские товары;

18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19. расходы, связанные с приобретением права собственности на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;

20. расходы на рекламу производимых товаров (работ, услуг);

21. расходы на подготовку и освоение новых производств.

Расходы, указанные выше, принимаются при условии их соответствия критериям, установленным при исчислении налога на прибыль в главе 25 Налогового кодекса РФ.

3.4 Налоговая база, ставки и исчисление налога

Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, как в нашем случае, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

ООО «Горэлектросеть-Юрга», которая применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисляемого в общем порядке налога меньше суммы минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в установленном Кодексом порядке. Так же введение минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный, обязательного медицинского страхования и социального страхования.

ООО «Горэлектросеть-Юрга», использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии с Налоговым кодексом. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговых периодов.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 % (до 2003 года применялась ставка 10 %). Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (ранее применялась ставка 30 %). Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных налоговых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 31 марта следующего года - для юридических лиц. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Налоговые декларации по итогам отчетного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам. Налогоплательщики обязаны вести налоговой учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

3.5 Особенности исчисления налоговой базы при упрощенном режиме

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1. на дату перехода на упрощенную систему в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему;

2. на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями НК РФ.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3. не включается в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему, если по правилам налогового по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4. расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течении периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5. не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

4. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

4.1 Общая характеристика и структура налоговой системы

налог упрощенный система ставка

Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991--1992 годов, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране -- все это непосредственно повлияло на ее становление. Существующая российская налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики.

Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятый Верховным Советом РСФСР 27 декабря 1991 года, определил структуру и общий механизм функционирования налоговой системы, установил перечень налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, обозначил обязанности и ответственность налоговых органов и налогоплательщиков. Однако в процессе становления новой налоговой системы законодателем не было сформулировано ни одного налогово-правового принципа, не был четко выработан налогово-терминологический инструментарий и т. д., что в дальнейшем негативно сказалось на становлении всей финансовой системы России, а также на развитии налоговой политики в стране.

Основу российской налоговой модели 1992 года составили две пары налогов, удельный вес которых в доходах государственного бюджета стал подавляющим. Первая пара налогов была привязана к доходу (прибыли), получаемому юридическими и физическими лицами в процессе их трудовой и предпринимательской деятельности, а вторая -- к выручке от реализации продукции и услуг, т. е. обороту. Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть, около 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета, составляют налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, а также НДС и акцизы.

Следует отметить, что в вопросах распределения налогов между бюджетами различных уровней и контроля за их установлением по-прежнему ведущее место занимают интересы федерального бюджета.

Важнейшим элементом налоговой системы стал новый для России налог -- налог на добавленную стоимость (НДС), который вместе с акцизами заменил налог с оборота и налог с продаж. Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских странах, предполагало начало интегрирования в европейский рынок. Последствием этого стало явное преобладание косвенных налогов над прямыми. Введение в действие системы косвенных платежей (НДС и акцизов) преследовало цель создания реальных условий для финансового оздоровления экономики за счет пропорционального увеличения налоговых поступлений в зависимости от изменения уровня цен, а также решения задач повышения доходной части бюджета, тем более что первоначально ставка налога была установлена в 28%. Однако в условиях либерализацииях либерализациийский налог вызвал удорожание потребительских товаров и услуг и выполнял чисто фискальные функции.

Если сравнивать структуру прямых налогов в России с аналогичной структурой в зарубежных странах, то резким отличием российской налоговой системы является низкая доля подоходного налога с физических лиц (в странах ОЭСР она составляет около 30% общего объема налоговых поступлений) и высокая доля налога на прибыль предприятий (в странах ОЭСР -- примерно 7% общего объема налоговых поступлений). Поэтому одной из целей проводимой налоговой реформы становится поэтапный перенос существующего налогового бремени с предприятий и организаций на граждан.

Существенным недостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимаются или изменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняется различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.

Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные, документальные и встречные проверки. Система компьютеризированного учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц только формируется. В ближайшее время планируется создание глобальной системы персонального налогового учета всех физических лиц, проживающих, получающих доходы и имеющих иные объекты налогообложения на территории России.

Права налогоплательщиков, как при уплате налогов, так и при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права.

Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций за нарушения налогового законодательства. Привлечение к ответственности преследует исключительно фискальные цели и не учитывает требований обоснованности, виновности и справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком в случае неправомерных действий государственных органов и должностных лиц практически отсутствует и существует лишь в декларативном состоянии.

С другой стороны, повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины.

Приведенные основные характеристики свидетельствуют о том, что, несмотря на динамичное развитие в течение последних пяти лет, уровень налоговой системы России по сравнению с налоговыми системами развитых стран остается невысоким. Все это говорит о необходимости качественного реформирования сложившейся налоговой системы Российской Федерации.

Наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам. Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее место занимают налоги с предприятий при незначительной доле личного подоходного налога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.

При рассмотрении вопроса о системе налогов Российской Федерации необходимо обратиться непосредственно к ст. 18 Закона об основах налоговой системы, которая предусматривает следующие виды налогов, взимаемых на территории России:

а) федеральные налоги;

б) налоги республик, находящихся в составе Российской Федерации, и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов;

в) местные налоги.

Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеративное устройство.

В настоящий момент в Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги:

налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные группы и виды товаров;

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

платежи за пользование природными ресурсами;

налог на прибыль;

подоходный налог с физических лиц;

налоги, служащие источниками образования дорожных фондов:

налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев автотранспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств;

государственная пошлина;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

Из региональных налогов (налогов республик, находящихся в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов) установлены следующие:

налог на имущество предприятий;

лесной доход;

плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным налогам относятся:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

курортный сбор;

сбор за право торговли;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

налог на рекламу;

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

сбор с владельцев собак;

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

сбор за выдачу ордера на квартиру;

сбор за парковку автотранспорта;

сбор за право использования местной символики;

сбор за участие в бегах на ипподромах;

сбор за выигрыш на бегах;

сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

сбор за право проведения кино- и телесъемок;

сбор за уборку территорий населенных пунктов;

сбор за открытие игорного бизнеса;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Воздействие налоговой системы на реальный сектор экономики

Как известно, во всем мире система налогов и пошлин служит интересам государства и народа, активизирует производственную деятельность и стимулирует работу национальной промышленности. У нас же, к сожалению, действующая исключительно как фискальный инструмент в отношении промышленных предприятий непродуманная система налогообложения (недоступная для понимания, с точки зрения разумного цивилизованного бизнеса) дает совершенно обратные результаты.

С одной стороны - чрезмерное налогообложение производящих отраслей, а с другой - неправомерные налоговые льготы и освобождения для не производящей сферы, отсутствие должного контроля над естественными монополиями, надежные формы расчета с бюджетом и многое другое. Поэтому неслучайно в спекулятивные операции с денежными ресурсами и ценными бумагами в последние несколько лет перераспределялось до 14% ежегодно валового внутреннего продукта (ВВП) страны, что эквивалентно половине фонда накопления в экономике.

Действующая в России налоговая система, хотя внешне и соответствует моделям, принятым в развитых странах, совершенно неэффективно выполняет и распределительную функцию. Общеизвестно, что доход, получаемый в финансовой и банковской сферах с начала нынешних реформ, несопоставим с тем, что дает и имеет реальный производительный сектор, переживающий глубокий спад. Тем не менее, на сегодняшний день 41,5% налоговых поступлений в бюджет обеспечивает промышленность, 3% - банковская деятельность, 3,4% финансы, страхование.

Не является большим секретом и тот факт, что 10 - 15% налогоплательщиков обеспечивают до 80% всех налоговых поступлений.

Тем не менее, Госналогслужба из года в год лишь намеревается повысить собираемость налогов с тех, кто традиционно от них уходит, т.е. не платит или платит не всех налогов. При этом налоговое бремя на законопослушных налогоплательщиков увеличивается. Поэтому доля налогов в ВВП растет.

Причем следует также учесть, что все собираемые в стране налоги поступают от законопослушных плательщиков - промышленных предприятий, которым в отличие от предприятий непроизводственной сферы намного сложнее скрыть от государства свою налогооблагаемую базу. Такой уровень чрезмерных изъятий из производящей сферы страны длительное время сохраняться может. Но Минфин - главный разработчик госбюджета упорно продолжает считать, что чем выше налоги, тем больше денег в госказне.

Независимые эксперты утверждают обратное, указывая на тот факт, что уровень российских налогов уже близок к критическому. Специалистам известно, что постоянное увеличение ставок налогообложения после некоторого предельного значения приводит к снижению получаемого государством дохода, причем не только из-за нарастающей тенденции уклонения от его уплаты, но из-за сокращения налоговой базы вследствие прямого сокращения экономической активности. Платежеспособность же подавляющей массы налогоплательщиков напрямую связана с состоянием реального сектора экономики.

По оценкам специалистов, именно ухудшение финансового положения производственных предприятий вместе с деградацией структуры экономики стали основными факторами резкого сокращения налоговых поступлений за последние годы. На долю уклонения от налога приходится не более четверти всего снижения налоговых поступлений. Поэтому ожидать увеличения собираемости налогов в рамках проводимой макроэкономической политики не приходится - как бы не старались налоговые органы, с предприятий - банкротов получить больше не удается, а спекулятивный сектор в рамках предложенных правительством «правил игры» налогообложению почти не подвергается.

Еще одно обстоятельство, вызывающее сомнение реальности повышения собираемости налоговых платежей, связано с решимостью Минфина, отказаться от взаимозачетов и использования всевозможных денежных суррогатов как способа развязывания бюджетного кризиса. Согласно указу Президента РФ «О дополнительных мерах по мобилизации кассовых поступлений в федеральный бюджет» с 1 января 1998 г. все бюджетные зачеты должны быть прекращены. Вслед за этим показательным стало решение о проведении «обратного зачета» - одновременного погашения задолженности Минфина перед предприятиями, возврата денег в бюджет в виде налогов. Схема «обратного зачета», создавая видимость исполнения доходов части бюджета, «маскирует» невыполнение бюджетных обязательств по реальному финансированию экономики.

При такой масштабной задолженности по налоговым платежам в бюджет крайне актуальной может быть та задача облегчения положения предприятий, решаемая путем проведения реструктуризации их задолженности по налоговым платежам, включая пени и штрафы. Однако все меры, принимаемые правительством по реструктуризации долгов предприятий, направлены, прежде всего, на экстренное наполнение доходной части бюджета, что не решает проблемы неплатежей и не способствует улучшению финансового положения предприятий.

Перечень недостатков нынешней налоговой системы не служащей для развития отечественной экономии решения насущных проблем всего общества, может быть, так как в своей хозяйственной практике российское правительство до сих пор не исходит из стимулирования общественно полезных видов деятельности подавления вредных (с отрицательными социальными эффектами). Тем самым и процедуры налогообложения в Российской Федерации не являются мощным инструментом государственного регулирования. Они не могут обеспечить достижение целей финансовой стабилизации, а тем более стимулирование роста экономической активности и национального дохода. Действующая налоговая система в принципе не увязывает стратегические интересы государства, предприятия и конкретного гражданина, она не рассчитана на производителя, на воспроизводство, внедрение новых технологий, обновление основных фондов, повышение уровня и качества жизни населения страны.