Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система - важный элемент экономики государства - служит также мощным стимулирующим или, наоборот, угнетающим фактором деятельности любого экономического субъекта.

Налог это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер суммы взноса устанавливается законодательством. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с бюджетами всех уровней. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, а также формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Налоги призваны формировать финансовые ресурсы государства, в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.), в этом заключается их основная роль.

Градация налогов на прямые и косвенные напрямую зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при том именно косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета, что само по себе предопределяет пристальное внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям его совершенствования. [4, С.12]

Целью настоящей дипломной работы является комплексное исследование косвенных налогов в РФ и перспектив их развития в условиях рыночной экономики РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность и значение косвенного налогообложения;

исследовать исторический аспект развития косвенных налогов и опыт зарубежных стран в области косвенного налогообложения;

оценить динамику поступлений косвенных налогов в бюджет РФ и их долю в общей сумме налоговых доходов бюджета;

определить направления реформирования косвенного налогообложения в РФ с учетом передового зарубежного опыта.

Работа опирается на законодательную базу - Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, методические рекомендации налоговых органов, Министерства финансов, а также Федеральные законы «О федеральном бюджете на очередной год». Информационно-методологической основой дипломной работы послужили работы таких авторов как С.В. Барулин, В.В. Нестеров, В.Н. Усманов и другие источники.

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.

Структура дипломной работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав и заключения.

Во введении раскрыта цель дипломной работы, задачи исследования, приведен краткий анализ источников информации.

В первой главе, теоретической, рассмотрены история развития косвенных налогов, их сущность, значение и структура.

Во второй главе, практической, рассмотрена динамика поступления косвенных налогов в федеральный бюджет РФ.

В третьей главе, рекомендательной, представлены основные направления совершенствования косвенного налогообложения в РФ.

В заключении были сделаны общие выводы по данной дипломной работе.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 История развития косвенного налогообложения

Косвенное налогообложение имеет многовековую историю. Оно возникло еще в рабовладельческом государстве. Развитие косвенных налогов было обусловлено расширением деятельности государства и товарно-денежных отношений. Так, еще в Древнем Риме в период императора Августа Октавиана (63 г. до н.э.-14 г.н.э.) существовали различные виды косвенных налогов - налог с обычного оборота по ставке 1%, налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% рыночной стоимости.

Косвенное налогообложение существовало и в Древнерусском государстве в форме торговых и судебных пошлин. Пошлины взимались за провоз товаров через горные заставы, реки, за право иметь склады, устраивать рынки, за взвешивание и измерение товаров. Судебные пошлины взимались с лиц совершивших преступления. В средние века на Руси косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

В Московском государстве взимался налог на хлеб, мясо, соль, а с XVII века был добавлен налог на водку. При Петре I в качестве косвенных налогов применялись пошлины, монополии, регалии. Но самое большое распространение получили откупа. Так, в России было запрещено разведение табака, и табачное дело было отдано на откуп английскому адмиралу Кармертеру. При Петре I пошлины все более стали приобретать протекциониский характер, их ставки колебались от 5 до 37% в зависимости от вида товара. Кроме того, была сделана попытка, упорядочить сбор косвенных налогов. Петр I поручал их сбор отставным офицерам и солдатам. Особого успеха она не имела. С 1718 г. в каждом уезде выбирался земский комиссар для наблюдения за местными откупщиками.

Особенного развития косвенное обложение достигло в XVII - XVIII веках. Джеймс Стюарт в «Исследовании о началах политэкономии» так объяснил налоговый процесс: «В неограниченной монархии государи относятся как бы с некоторого рода завистью к росту богатств и поэтому взимают налоги с тех, кто богатеет -облагают производство. При конституционном же правлении налоги падают на тех, кто беднеет - облагается потребление». В то время облагались налогом все - товары, привозимые из-за границы, и товары, производимые внутри страны, предметы роскоши и предметы первой необходимости. Если бы составить список облагаемых тогда товаров, то он включал бы несколько сот названий.

Оценивая влияние косвенного обложения того времени, финансовая наука приходила к выводу, что «косвенные налоги буквально не давали дышать тогдашнему поселянину, в высокой степени тормозили торговлю и промышленность». [33, С.5]

Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда экспорт освобождался от налогообложения. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-либо научного обоснования размеров акцизов не было. И в России второй половины XVIII века косвенные налоги играли основную роль. Так, от общей суммы налоговых доходов они составляли в 1764 г. и в 1796г. 42% и 43% соответственно. Почти половину суммы косвенных налогов в России приносили питейные налоги.

С конца XVIII века наметился перелом и стал развиваться процесс снижения масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранялась в течение всего XIX века, и касалась отмены налогов, прежде всего на предметы первой необходимости. В Англии 2-й четверти XIX века были отменены таможенные налоги на хлеб и другие предметы потребления и большая часть акцизов на продукты внутреннего производства. В других европейских государствах, хотя и с меньшей интенсивностью, также шло ослабление бремени косвенного налогообложения. В части стран были ликвидированы налог на соль и таможенный налог на хлеб. В Пруссии в первой половине XIX века, обложение предметов питания продолжалось в виде налога на помол зерна (обычный способ обложения хлеба в прежние времена) и налога на убой скота.

Во Франции в течение XIX столетия сохранялось обложение предметов потребления в виде местного налога, называвшегося превратными сборами (при въезде в город). С 70-х годов XIX века, когда Европа наводнилась дешевым американским хлебом, цены на хлеб стали падать, и европейские землевладельцы стали разоряться, (так как с падением цен стала падать и земельная рента), был восстановлен таможенный налог на ввозимый хлеб в Германии, Франции, Италии, Австро-Венгрии, и в других странах, где класс землевладельцев имел влияние на государственную политику. Это привело к удорожанию пищевых продуктов внутри этих стран, причем главная выгода от обложения шла не столько в пользу государственной казны, сколько в пользу землевладельцев. В большинстве европейских государств сохранился налог на соль, особенно тяжело ложившийся на бедные слои населения.

К началу XX века, из предметов первой необходимости продолжали облагаться налогом сахар, керосин и спички. В начале XX века, косвенное налогообложение в России по прежнему было преобладающим, включающем в себя 6 видов: питейный доход, сахарный доход, нефтяной доход, спичечный доход, табачный доход и таможенные пошлины..

Так, по бюджетной росписи 1914 года прямые налоги составляли 264,5 млн. руб., косвенные налоги - 710 млн. руб. и пошлина - около 230 млн. руб. Из косвенных налогов почти половину - 351,9 млн. руб. составляли таможенные сборы. 150 млн. руб. - акциз на сахар, 98,4 млн. руб. акциз на табачные изделия и спички.

С точки зрения финансовой науки «меньшими пороками грешат налоги на такие предметы потребления, которые вообще нежелательны для потребления, в частности, спиртные напитки и табак». В России, учитывая регрессивный характер косвенного обложения, чрезмерное повышение налогов на спирт и табак всегда отрицательно сказывалось на экономическом положении простого народа. Доходы от обложения спиртных напитков в истории России всегда занимали особое место, включая и советский период.

По смете 1902 г. 25,6 % доходов бюджета получено от налогов с продажи спиртных напитков, являвшейся самой крупной доходной статьей бюджета, за ней следовали поступления от таможенных сборов - 11,4 %. На 1903 г. было запланировано получить от обложения спиртных напитков 356 млн. руб. «Вот почему против сколько-нибудь заметного уменьшения потребления вина были решительно все министры финансов России, ибо такое сокращение было бы равносильно понижению государственного дохода». [47, С.7]

Важную роль в становлении налоговой системы, равно как и в теории налогообложения, сыграл Н.И. Тургенев. В 1818г. он издает труд «Опыт теории налогов», где изложены пять правил установления и взимания налогов:

равномерное распределение налогов - налоги должны соответствовать доходам налогоплательщиков;

определенность налога - неясность в отношении количества налогов и времени платежа обрекает налогоплательщика на зависимость от произвола сборщика;

собирание налогов в удобнейшее время - уменьшение налоговой нагрузки предполагает не только снижение ее количественной величины, но и ее перераспределение по времени;

ориентация большей части налогового бремени на чистый доход - следует взимать больше с дохода, притом с чистого дохода, а не с самого капитала;

дешевое собирание налогов - стремление к наименьшим затратам на издержки собирания налогов.

В царствование Николая II большое значение приобретают прямые налоги.

В конце ХIХ в. вместо подушной подати вводится налог с городских строений, большое значение придается оброку - плате крестьян за пользование землей (земельный налог согласно действующей в настоящее время налоговой системе России). Новые экономические виды деятельности порождают новые налоги.

Первого сентября 1914 г. Россия вступила в Первую мировую войну, что губительным образом сказалось на финансовом благополучии государства. Чтобы покрыть военные расходы правительство повышает налоги и сборы, вводит новые акцизы, прибегает к внутренним и внешним займам. Февральская революция только усугубила положение.

С 1917 г. начинаются новые экономические преобразования в России. В 1920 г. готовится проект Постановления СНК о прямых налогах. Молодая Советская республика часто изменяет систему налогообложения. Так, в 1921 г. введен промысловый налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий, вводятся акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и другие товары.

В 1921 г. на смену политике «военного коммунизма» пришла новая экономическая политика (НЭП). Вместо продразверстки введен продналог, появились иностранные концессии, разработана система займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы.

В 1930 г. начинается очередной этап налоговых реформ: издается Постановление ЦИК и СНК от 02.09.1930 г. «О налоговой реформе».

Во время Великой Отечественной войны действовал военный налог. В 1946 г. введен налог на холостяков для поддержки одиноких матерей. В 1960-е гг. были призывы вообще отказаться от налогов и ввести систему платежей из прибыли, плату за фонд и нормируемые оборотные средства, но реформа налоговой системы в 1965 г. не пошла по пути отмены налогов. В 1970-е гг. сформировалась такая налоговая система, какой мы имели ее к 1991 г. - к моменту развала СССР.

Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы, что стало одной из важнейших причин финансового кризиса, который разразился в России на рубеже 1980-1990-х гг. Выход из этого кризиса был один - переход к рыночной экономике.

Рыночные преобразования характеризуются серьезными изменениями налогового законодательства. 31 декабря 1991 г. Указом Президента утверждено Положение о Государственной налоговой службе Российской федерации, которая перешла в подчинение президента и правительства. [35,С.10]

1.2 Сущность и значение косвенного налогообложения

Современная налоговая система РФ существует с января 1992 года, когда вступили в действие законы о налогах. Предшественником косвенных налогов до начала экономических реформ в России являлся налог с оборота, за счет которого в значительной степени формировалась доходная часть бюджета СССР.

В 1992 году вступили в действие законы «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах», «Об основах налоговой системы в РФ». Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, трансформировалось в течении всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль и т.д.

За годы экономических реформ в России сложилась налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС и акцизы. Это обусловливается «функциональной специализацией» косвенных налогов - обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения.

Налоговая система большинства стран мира, строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном - субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги). [13, С.43]

Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика, так как косвенные налоги включаются в цены товаров.

Косвенные налоги - самые несправедливые налоги. Чем богаче человек, тем меньше он платит из своих доходов косвенных налогов, ибо он относительно меньше потребляет этот товар. В современном обществе косвенные налоги платят даже безработные, живущие на пособие, - в цене товаров первой необходимости.

Государство предпочитает косвенное обложение из-за его скрытности, простоты взимания.

Каждый критерий, положенный в основу классификации, не является универсальным и ограничен в примечании. Применение комплекса критериев и принципов для разделения налогов на прямые и косвенные свидетельствует о сложной экономической природе косвенных налогов.

В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население - бессмысленно, так как токовым являются все налоги. Речь может идти только об одном: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение.

Преимущества косвенных налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения.

При всех своих преимуществах косвенные налоги имеют и определенные недостатки.

Первый недостаток косвенных налогов заключается в их обратной пропорциональности платежеспособности потребителей, другими словами - в их регрессивном характере.

Во-вторых, косвенные налоги отличаются тем, что требуют больших расходов на взимание. Государству необходимо содержать большой персонал для наблюдения за производством и реализацией налогооблагаемых товаров, чтобы товары не проникли на рынок без налогообложения. Так, таможенные пошлины требуют содержания целой армии таможенной стражи по всей границе государства для надзора за тем, чтобы не провозились и не проносились контрабандные товары.

И, в-третьих, взимание косвенных налогов зачастую противоречит интересам предпринимателей и всегда невыгодны конечным потребителям. Кроме того, налоги на потребление заставляют государство вмешиваться в приемы производства и обмена. Для того, чтобы с успехом изыскивать налоги государству приходится в различных отношениях ограничивать и стеснять обязательными правилами производство и продажу, затрагивая иногда саму технику производства. [25, С.45]

Несмотря на минусы косвенных налогов, высокая доходность в любых экономических условиях в дополнении с возможностью наряду с прямыми налогами воздействовать на экономические процессы обеспечивает им значительное место в налоговых системах различных стран. К тому же необходимость существования косвенного обложения в качестве составного элемента налоговой системы любого государства демонстрирует многовековая история существования косвенных налогов.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления - при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.

С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные - с их влиянием на цены. Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

Косвенные налоги при умелом их использовании - эффективные финансовые инструменты регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом.

Кроме того, вследствие более-менее равномерного потребления, косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов.

Косвенные налоги имеют непосредственное влияние на само государство. Используя все свои возможности, оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объем реализации, а следовательно и поступлений в бюджет. То есть, можно утверждать, что косвенные налоги играют стимулирующую роль. Государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления. [30, С.57]

1.3 Состав и структура косвенных налогов в РФ

Косвенные налоги играют основную роль в налоговых системах различных стран, в том числе России. К ним относятся: налог на добавленную стоимость и акцизы. Налог на добавленную стоимость (НДС), являясь косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования и на структуру потребления, а также регулирует спрос. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы и необходимостью обеспечения стабильного доходного источника в бюджет.

Следует отметить, что во многих случаях объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Одним из наиболее существенных косвенных налогов в России является налог на добавленную стоимость.

В законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991г. № 1992-1 НДС определялся как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ или услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства или обращения.

С 1 января 2001г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 второй части Налогового кодекса.

Основная функция НДС - фискальная, начиная с 2001г. налог в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет и составляет почти 40% доходов федерального бюджета и более 20% всех доходов консолидированного бюджета РФ. Таким образом, НДС в настоящее время является основным бюджетообразующим налогом и для федерального, и для консолидированного бюджетов РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

На освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика имеют право:

- Организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности 2млн.руб.

- Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, представить в налоговый орган письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение ( - выписка из бухгалтерского баланс (представляется организацией); - выписка из книги продаж; - выписка из книги yчета доходов и расходов и хоз. операций (представляют индивидуальные предприниматели); - копия журнала полученных и выставленных счетов - фактур).

- Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (либо о продлении срока освобождения), не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда они потеряют это право в установленном порядке.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговое законодательство не включает в число объектов налогообложения:

операции, не признаваемые реализацией в соответствии с частью первой НК РФ:

передачу на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ либо субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Глава 21 НК РФ не содержит статьи «Налоговые льготы», однако в соответствии с определением налоговых льгот к ним можно отнести:

освобождение от обязанностей налогоплательщика (ст. 145);

операция освобождаемая от НДС (ст. 149);

налоговые вычеты (ст. 171-172).

Условия получения налогового вычета:

- наличие верно заполненной счет - фактуры;

- должен быть плательщиком НДС и осуществлять облагаемые НДС операции;

- производственный характер покупок.

В настоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах: а) 0% - экспортные товары.

б) 10% - по продовольственным товарам, товарам для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения согласно перечня, содержащегося в гл. 21 НК.

в) 18% - по остальным товарам (работам, услугам).

г) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 и 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (расчетные налоговые ставки).

Налоговый период по НДС, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как квартал.

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию (но с сентября 2008г. уплата налога производится следующим образом - 1/3 - до 20.10, 1/3 - до 20.11 и 1/3 до 20.12). Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством.

Накопив определенный опыт, можно сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего. [27, С.145]

К косвенным налогам принадлежат также акцизы, установленные в виде высокой процентной надбавки к цене (либо в абсолютном стоимостном выражении на определенную единицу измерения) специально отобранной группы товаров, прежде всего алкогольных напитков и табачных изделий.

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, наделены рядом специфических черт:

акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС - универсальный косвенный налог);

объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги);

акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость - в сфере производства и обращения.

Согласно данным по сбору налогов акцизы занимают третье место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуальность взимания этого налога (т.е. обложение им отдельных товаров и по индивидуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Акцизы составляют существенную часть в доходах консолидированного и федерального бюджетов.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными являются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла, прямогонный бензин. В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость.

С 1 января 2004г. природный газ не облагается акцизами. Тем самым не осталось ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

В число объектов налогообложения включаются следующие операции (ст.182):

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного спирта в отдельных случаях;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества ;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению следующие операции (ст.183):

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (не являющимся самостоятельным налогоплательщиком) для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта;

- первичная реализация (передача) конфискованных либо бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную либо муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо на уничтожение.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акциза и НДС по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК.

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) зависит от вида применяемой налоговой ставки и определяется следующим образом:

Вид налоговой ставки	Порядок исчисления суммы акциза
Твердые	Как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные	Как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма, полученная в результате сложенная сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз
Комбинированные	Как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской, они зависят от вида подакцизного товара.

Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х г. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампании 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок.

Итог повышения акцизов - произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося повышения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты. Начиная с 1997 г. акцизы устанавливаются не в процентах, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия.

В общем объеме налоговых поступлений в России на долю указанных налогов (НДС и акцизы) приходится более 40%. Роль других налогов заметно ниже, и в основном они распространяются на определенные региональные и местные уровни. [17, С.195]

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ ПОСТУПЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ РФ

2.1 Роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета

Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени волнующей каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы - удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового регулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

При всех своих преимуществах косвенные налоги имеют и определенные недостатки. Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок. [22, С.3]

К косвенным федеральным налогам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

Для современной России особо важное значение имеет отработка построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения.

Рассмотрим состав доходов федерального бюджета РФ и их динамику развития за последние годы (таблица 2.1.1).

Таблица 2.1.1 - Динамика доходов федерального бюджета РФ за 2005-2008 гг.

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год
	млрд.руб.	%	млрд.руб.	%	млрд.руб.	%	млрд.руб.	%
Доходы всего, в т.ч.	3597,6	100	5046,1	100	6249,2	100	6644,45	100
Налоговые доходы	2225,84	61,87	3167,82	62,78	3855,4	61,70	4261,34	64,13
Неналоговые доходы	1371,76	38,13	1878,28	37,22	2393,3	38,30	2383,11	35,87

Совокупный объем доходов федерального бюджета по итогам 2008 года составил 6644,45 млрд.руб., из которых 64,13% или 4261,34 млрд.руб. составляют налоговые поступления. За весь исследуемый период наблюдается положительная динамика увеличения доходов федерального бюджета. По сравнению с 2007 годом доходы федерального бюджета увеличились на 6,32% или на 395,25 млрд.руб. [40, С.22]

Как уже было сказано, поступления бюджета состоят из налоговых и неналоговых доходов. В настоящее время действует 9 федеральных налогов. Основные федеральные налоги: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектов животного мира и пользование водными биологическими ресурсами, водный налог, государственная пошлина, налог добычу полезных ископаемых.

Проанализируем долю налоговых поступлений в общей сумме доходов федерального бюджета (таблица 2.1.2).

Таблица 2.1.2 - Налоговые доходы федерального бюджета в общей сумме доходов за 2005-2008 гг.

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год
	млрд.руб.	%	млрд.руб.	%	млрд.руб.	%	млрд.руб.	%
Налоговые доходы всего, в т.ч.	2225,84	100	3167,82	100	3855,4	100	4261,34	100
НДС	1191,24	53,52	1397,56	44,12	1593,76	41,34	1995,73	46,83
Акцизы	87,40	3,93	99,87	3,15	110,09	2,86	119,10	2,80
ЕСН	261,07	11,73	310,41	9,80	368,80	9,57	404,39	9,49
Налог на прибыль	259,00	11,64	322,85	10,19	404,06	10,48	571,00	13,40
НДПИ	404,93	18,19	731,57	23,09	1037,7	26,91	1122,9	26,35
прочие налоги и сборы	22,2	0,99	305,56	9,65	340,99	8,84	48,22	1,13

По данным таблицы видно, что основное место в налоговых доходов за весь исследуемый период занимает налог на добавленную стоимость. В 2008 году на долю этого налога приходится 46,83% или 1995,73 млрд.руб.

На положительную динамику основных экономических показателей значительное влияние оказали благоприятная конъюнктура мировых цен на нефть и продукты ее переработки, газ, металлы, продукцию лесной и деревообрабатывающей промышленности, оживление производства в отраслях, занятых производством импортозаменяющей продукции, прежде всего в легкой промышленности.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Несомненно, все это оказывает положительное влияние на формирование бюджета страны. [8, С.8]

2.2 Анализ структуры, динамики поступления НДС в федеральный бюджет РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Введение в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности.

Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения заканчивается.