Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития
Теоретические основы косвенного налогообложения: история развития, сущность, значение, состав, структура. Анализ динамики поступления НДС и акцизов в федеральный бюджет Российской Федерации. Характеристика проблем реформирования налоговой системы.
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 18.06.2012 |
Размер файла | 2,3 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
У этого налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательные стороны. Главная из них - неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.
Налогу на добавленную стоимость традиционно уделяется особое внимание при формулировании мер в области налоговой политики, так как данный налог является основным налоговым источником доходов федерального бюджета, и в силу этого обстоятельства любые проблемы с его администрированием чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для налогоплательщиков. Более того, с учетом роста объемов экспорта особую важность приобрели вопросы, связанные с возмещением налога при налогообложении по нулевой ставке. Поэтому в последние годы был одобрен и вступил в силу ряд нововведений, направленных на приближение российского НДС к лучшим зарубежным аналогам, повышению его нейтральности и эффективности.
Несмотря на опасения, связанные со снижением собираемости налога на добавленную стоимость, изменения в законодательстве об НДС, вступившие в действие в последние годы, в целом направлены на повышение его эффективности. [2, С.267]
Динамика поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации в 2005-2008 годах носила положительный характер (см. таблицу 2.2.1). Следует отметить, что на протяжении всего рассматриваемого периода наблюдается поступательный рост доходов от налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, причем динамика поступлений в целом совпадает с динамикой ввоза товаров. При этом структура поступлений НДС в 2005-2008 гг. не претерпела каких-либо изменений: поступления НДС по внутренней реализации составили около 70% общего объема поступлений по данному налогу, остальные 30% приходились на уплату налога от налогообложения импортируемых товаров.
Таблица 2.2.1 - Поступление НДС в бюджетную систему РФ за 2005-2008 гг.
Наименование налога |
2005 год |
2006 год |
2007 год |
2008 год |
|||||
млрд.руб. |
% |
млрд. руб |
% |
млрд.руб. |
% |
млрд.руб. |
% |
||
НДС всего: в т.ч. |
1191,24 |
100 |
1397,56 |
100 |
1593,76 |
100 |
1995,73 |
100 |
|
-НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ |
772,18 |
64.82 |
903,54 |
64,65 |
1011,11 |
63,44 |
1325,54 |
66,42 |
|
-НДС на товары, ввозимые на территорию РФ |
419,06 |
35,18 |
494,02 |
35,35 |
582,65 |
36,56 |
670,19 |
33,58 |
Так, в 2006 г. зафиксировано повышение поступлений от НДС на 17,32% по сравнению с показателями 2005 г., что составляет 1397,56 млрд.руб. На объемы поступлений большое влияние оказал переход к обязательному определению даты возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость всеми налогоплательщиками по методу начисления. Уплате налога по методу начисления может увеличить доходы федерального бюджета.
Распространение принципа определения налоговых обязательств по методу начисления на предъявляемые налоговые вычеты с 2006 года может привести к негативным последствиям для федерального бюджета в результате завышения сумм налога, предъявляемых к вычету. В проекте федерального бюджета на 2006 год доля налоговых вычетов (включая фактическое возмещение налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0 процентов), планируется в размере 89,3 %, при том, что за 2005 год доля налоговых вычетов, по данным Федеральной налоговой службы, составила 88,3 %, за 2006 год - 88,8 %. В связи с этим в целях совершенствования налогового администрирования необходимо упорядочить систему учета платежей по налогу, обеспечить прозрачность движения сумм налога и эффективный контроль за возмещением налога экспортерам и вычетами (возмещением) налога по внутренним операциям.
В 2007 г. доходы федерального бюджета от НДС, администрируемого ФНС России, составили 1593,76 млрд. руб. против 1397,56 млрд. руб. в 2006 г., т.е. увеличение поступлений по сравнению с предыдущим годом на 14,04%.
В этом же году изменен порядок возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, при налогообложении по нулевой ставке. В частности, вводится единый порядок начисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, одновременно отменяется требование о представлении отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке.
Подобные нововведения представляют собой попытку решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.
Также с 2007 года при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг уплата налога на добавленную стоимость производится платежным поручением на перечисление денежных средств;
В 2007 году были осуществлены дополнительные поступления налога в связи с проведением мероприятий по укреплению платежной дисциплины в размере 80,4 млрд. рублей.
С 2008 года все плательщики НДС перешли с ежемесячной на ежеквартальную уплату НДС. Это решение привело не только к разовому увеличению финансовых ресурсов предприятий (на сумму 260 млрд. рублей в 2008 году), но и позволило несколько облегчить администрирование НДС.
Так в 2008 году поступления от НДС увеличились на 25,22% по сравнению с 2007 годом и на 67,53% по сравнению с 2005 годом и составили 1995,73 млрд.руб. [38, С.149]
Практически все принятые решения в области реформирования налога на добавленную стоимость последних лет, хотя в целом и приводили к росту его эффективности и нейтральности, но одновременно были прямой причиной снижения бюджетных доходов от данного налога либо за счет уменьшения сумм начисленного налога, либо вследствие опережающего роста налоговых вычетов.
Тем не менее, несмотря на существенное продвижение налоговой реформы в части реформирования налога на добавленную стоимость за последние годы, глава 21 НК РФ по-прежнему характеризуется набором недостатков, которые не позволяют охарактеризовать российский НДС как максимально эффективный и полностью соответствующий теоретическим рекомендациям и лучшей зарубежной практике.
Анализируя динамику отдельных составных частей налога на добавленную стоимость, взимаемого при реализации товаров на территории Российской Федерации, следует, прежде всего, обратить внимание на динамику объемов начисленного налога (т.е. сумм НДС, исчисленных при реализации налогоплательщиками товаров, работ или услуг на территории России в условиях применения ненулевой налоговой ставки), а также на динамику налоговых вычетов.
Экономическая природа вычета НДС заключается в стремлении избежать повторного налогообложения в отношении затрат, связанных с образованием объекта налогообложения. Вместе с тем, очевидно, что повторность налогообложения возникает в полном объеме только при условии применения одной и той же ставки НДС. Как только используются различные налоговые ставки, происходит неизбежный перекос либо в сторону превышения, либо в сторону снижения налогового вычета по сравнению с размером налога, подлежащего к уплате. Данный перекос не только способствует развитию многообразных схем уклонений от уплаты НДС, но и необоснованному получению возмещения налога из средств федерального бюджета.
Из представленных в таблице 2.2 данных видно, что на протяжении 2006-2008 годов суммы начисленного НДС, как и суммы предъявленных налоговых вычетов, в абсолютном выражении имели устойчивую тенденцию к росту.
Это обстоятельство можно истолковать как результат удлинения цепи обращения налогооблагаемых товаров, которое имеет место вследствие либо увеличения числа посреднических структур, участвующих в доведении товаров до конечного потребителя, либо появления дополнительных стадий технологической обработки производимой на территории страны продукции (в силу опережающего роста обрабатывающей промышленности). Однако подобная динамика объемов начисленного налога имеет и другие объективные причины, не связанные с ухудшением администрирования налога на добавленную стоимость.
Таблица 2.2.2 - Основные показатели исполнения федерального бюджета в части доходов от НДС, администрируемых ФНС в период 2006-2008гг. млрд.руб.
2006 год |
2007 год |
2008 год |
||
Начислено всего |
6442,6 |
8755,3 |
12380,7 |
|
Вычеты |
5410,3 |
7384,6 |
10928,3 |
|
Общая сумма налога, исчисленная по декларациям - итого |
1032,3 |
1370,7 |
1452,4 |
|
Доходы федерального бюджета от НДС, администрируемого ФНС |
749,1 |
924,2 |
1025,7 |
|
Фактическое возмещение |
325,2 |
459,2 |
706,0 |
Так, следует обратить внимание на то обстоятельство, что если темпы прироста показателей начисленного налога и налоговых вычетов в 2007 г. по сравнению с предыдущим годом практически совпали (объем начислений в 2007 г. увеличился на 35,90%, а величина вычетов - на 36,49%), что обусловило сохранение общей сумма налога, исчисленной по декларациям, то в 2008 г. тенденция опережения темпа роста налоговых вычетов (147,98%) на темпом роста начислений (141,41%) заметно усилилась.
Среди основных причин, оказавших влияние на общий объем начисленного НДС, следует выделить две - введение льготы по НДС при ведении деятельности по жилищному строительству и рост масштабов применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Во-первых, можно предположить, что на темпы роста начисленного НДС в 2008г. негативное влияние оказали возросшие объемы жилищного строительства, реализация которого не облагается НДС, и переход организаций розничной торговли с обычного режима налогообложения на специальные. [40, С.35]
По данным ФНС России, общая стоимость льготы по НДС, установленной в отношении жилищного строительства, составила в 2008 г. 19,6 млрд. руб., при этом потери федерального бюджета от недополучения НДС оцениваются в 2,5 млрд. руб.
При анализе динамики поступлений НДС в федеральный бюджет и разработке мер по совершенствованию системы администрирования данного налога необходимо также обратить внимание на динамику возмещения данного налога из бюджета. Следует отметить, что с одной стороны, рост сумм возмещения НДС налогоплательщикам из бюджета всегда вызывает больше вопросов, т.к. возмещение непосредственно связано с расходованием бюджетных средств, то есть выплатой налогоплательщикам сумм, уже поступивших в бюджет. Однако с другой стороны, с точки зрения общего объема бюджетных доходов суммы НДС к возмещению входят в общую сумму налоговых вычетов, анализ динамики которой был проведен выше, а сам факт предъявления сумм возмещения не оказывает влияния на динамику доходов от НДС, отличающегося от влияния налоговых вычетов.
Потребность в возмещении налога возникает лишь в случае недостаточности объемов НДС, начисленного налогоплательщиком, для покрытия всей суммы налога, принимаемого к вычету в данном налоговом периоде.
Соответственно, как результат уже рассмотренной динамики налоговых вычетов, в 2008 году наблюдалось увеличение фактически возмещенных сумм НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов. В этой связи обращает на себя внимание на резкий рост объемов возмещения НДС в 2008г. Действительно, в соответствии с данными ФНС России в 2008 году было фактически возмещено 706,0 млрд. руб., что на 53,75% больше, чем в 2007 году.
По данным ФНС России, максимальные суммы возмещения НДС приходится на налогоплательщиков, экспортирующих минеральное сырье. В качестве основной причины роста возмещений экспортерам называется продолжающееся повышение цен на внутреннем рынке в 2007-2008 гг.
Безусловно, рост возмещений на протяжении рассматриваемого периода происходит в первую очередь под действием общего роста экономической активности в стране, повышения уровня цен производителей и планомерного увеличения оснований для освобождения от уплаты налога. И если первые два фактора выходят за рамки налогового регулирования, то последний является результатом проводимых за последние годы изменений в главу 21 НК РФ.
Тем не менее, на фоне прироста сумм начисленного за 2008 г. НДС увеличение объемов возмещения по итогам года не является тревожным сигналом - это означает лишь, что чуть более прироста налогооблагаемой базы на территории Российской Федерации происходило в тех сферах экономической деятельности, реализация товаров, работ, услуг которых подлежит обложению по нулевой ставке НДС. Естественно, при возмещении НДС не исключены злоупотребления, но в контексте рассмотренной ситуации с начислением НДС нельзя сказать, что рост возмещения приобретает угрожающий характер.
Существенной проблемой налогового законодательства остается недостаточная урегулированность порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по операциям с имуществом, составляющим паевые инвестиционные фонды, в частности, недвижимым имуществом и правами на недвижимое имущество. Это препятствует развитию закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям фондов недвижимости и фондов венчурных инвестиций.
В течение 2009 года предполагается внесение изменений в Налоговый кодекс, направленных на решение этих проблем. [39, С.9]
2.3 Анализ структуры, динамики поступления акцизов в федеральный бюджет РФ
Акцизы - один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался при единоличном установлении источников пополнения казны.
Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тарифа.
В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения товаров.
Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличии от налога на добавленную стоимость, этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.
При осуществлении налоговой реформы значительные изменения были внесены в действовавший порядок применения акцизов. В частности, дополнительно, в связи с отменой оборотного налога на пользователей автомобильных дорог, были введены акцизы на дизельное топливо и на автомобильные масла.
В целях некоторого снижения налогового бремени для производителей алкогольной продукции и стимулирования ее легального производства, а также более справедливого распределения доходов от акцизов между бюджетами субъектов Федерации, представлялось возможным расширение круга налогоплательщиков акцизов по алкогольную продукцию с высоким содержанием спирта путем перенесения обязанности по уплате части акциза с производителей на аккредитованные организации оптовой торговли, реализующие такую продукцию. Впоследствии такой порядок был отменен. В настоящее время рассматриваются вопросы отмены действующих льгот по акцизам на спиртосодержащую продукцию.
В целях улучшения администрирования акцизов в начале налоговой реформы был разработан подход к развитию системы гарантирования платежей по акцизу аккредитованными кредитными и страховыми учреждениями при предоставлении отсрочек по уплате налога, в случае использования давальческого сырья при изготовлении алкогольной продукции, а также в случае использования этилового спирта для производства неподакцизных товаров.
Также в последний год были приняты изменения в налоговом законодательстве, направленные на изменение порядка акцизного налогообложения и его приближения к правилам, действующим в Европейском союзе и иных государствах с развитой налоговой системой. [48,С.365]
Динамика поступления акцизов в федеральный бюджет РФ представлена в таблице 2.3.1.
Таблица 2.3.1 - Поступление акцизов в федеральный бюджет РФ за 2005-2008 гг.
Наименование налога |
2005 год |
2006 год |
2007 год |
2008 год |
|||||
млрд.руб. |
% |
млрд.руб |
% |
млрд.руб. |
% |
млрд.руб. |
% |
||
Акцизов всего |
87,40 |
100 |
99,87 |
100 |
110,09 |
100 |
119,10 |
100 |
|
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ, в т.ч. |
80,13 |
91,68 |
91,18 |
91,30 |
99,92 |
90,76 |
107,45 |
90,22 |
|
-Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), |
5,08 |
5,81 |
5,69 |
5,70 |
6,21 |
5,64 |
6,67 |
5,6 |
|
-Акцизы на спиртосодержащую продукцию, |
0,30 |
0,34 |
0,33 |
0,33 |
0,35 |
0,32 |
0,37 |
0,31 |
|
-Акцизы на табачную продукцию, |
29,05 |
33,24 |
33,00 |
33,04 |
35,22 |
31,99 |
37,07 |
31,13 |
|
-Акцизы на автомобильный бензин, |
33,68 |
38,53 |
38,60 |
38,65 |
42,93 |
38,99 |
47,00 |
39,46 |
|
-Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, |
0,28 |
0,32 |
0,34 |
0,34 |
0,41 |
0,37 |
0,43 |
0,36 |
|
-Акцизы на дизельное топливо, |
10,75 |
12,3 |
12,09 |
12,11 |
13,55 |
12,31 |
14,56 |
12,23 |
|
-Акцизы на моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, |
0,99 |
1,14 |
1,13 |
1,13 |
1,25 |
1,14 |
1,35 |
1,13 |
|
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ |
7,27 |
8,32 |
8,69 |
8,7 |
10,17 |
9,24 |
11,65 |
9,78 |
За 2008 год поступление акцизов на табачные изделия составили 37,07 млрд.руб., что на 5,25% больше чем в 2007 году. Поступления акцизов на табачную продукцию в 2008 году составили 99,6% от объема определенного в соответствии с федеральным законом «О внесении изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на 2007 год». Запланировано, в частности, что рост ставок акцизов на папиросы составит до 2,2 раза. Следовательно, такие виды табака, как папиросы и сигареты без фильтра, будут вытесняться с рынка.
За 2008 год поступление акцизов на автомобильный бензин составили 47 млрд.руб. и по сравнению с 2007 годом увеличились на 9,48%, что обусловлено ростом поступления акцизов на автомобильное топливо в сопоставимых ценах в 2,3 раза. Начиная с 2007 года в структуру поступлений акцизов на автомобильный бензин входит акциз на прямогонный бензин. В основе такой динамики лежат изменения в налоговом законодательстве. Так, в целях упрощения налогообложения и оптимизации структуры налогов в 2006 году были объединены в единый платеж налоги, исчисляемые с аналогичной налоговой базы (акцизы на автомобильное топливо, налог на приобретение бензина и дизельного топлива, налог с продаж автомобильного топлива), в связи с чем совокупная ставка акцизов на автомобильное топливо увеличилась в 2,5 раза.
Также очень существенно растут акцизы на автомобили. Причем существеннее всего растут акцизы на самые ходовые автомобили - автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.). В 2008 году поступления акцизов на автомобили легковые и мотоциклы в бюджетную систему РФ составили 0,43 млрд.руб. и по сравнению с 2007 годом увеличились на 4,88%. Поступление акцизов на автомобили легковые и мотоциклы составили 141,9% к объему определенного в соответствии с федеральным законом «О внесении изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на 2007 год».
Еще одним весомым источником, формирующим налог, являются акцизы по алкогольной продукции. Поступление акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья производимый на территории РФ в бюджетную систему РФ в 2008 году составили 6,67 млрд.руб. и по сравнению с 2007 годом увеличились на 7,41%. Поступление акцизов из всех видов сырья в 2008 году составили 81% от объема определенного в соответствии с федеральным законом «О внесении изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на 2007 год».
Следует отметить, что 70,4 процента акцизов по алкогольной продукции сформировано за счет поступлений налога по водке и ликеро-водочным изделиям. Темп роста акцизов по данному виду продукции составил 120,7 процента, что связано с адекватным увеличением объемов продаж водки и ликероводочных изделий по сравнению с прошлым годом (см. рис. 2.1).
Рис. 2.1 - Структура поступлений акцизов по алкогольной продукции отечественных производителей в 2008 году
Рост объемов продаж ликероводочной продукции обусловлен реализацией проводимой государством политики по уменьшению потребления низкокачественных алкогольных напитков.
В 2008 году поступления общей доли акцизов в федеральный бюджет увеличились на 8,18% по сравнению с 2007 годом и на 36,27% по сравнению с 2005 годом и составили 119,10 млрд.руб.
Акцизы составляют существенную часть в доходах консолидированного бюджета. Динамика поступления акцизов в консолидированный бюджет представлена в таблице 2.3.2.
Таблица 2.3.2 - Поступление акцизов в консолидированный бюджет за 2005-2008 гг., млрд.руб.
Показатели |
2005 год |
2006 год |
2007 год |
2008 год |
|
Акцизов всего: |
254,3 |
283,5 |
311,6 |
336,8 |
В прогнозе на 2006 учтена индексация специфических ставок акцизов на 9% по всем облагаемым товарам, кроме акцизов на сигареты, по которым ставки проиндексированы на 15 процентов.
В прогнозе доходов от акцизов на 2007 год предусматривается индексация специфических ставок по всем группам облагаемых товаров на уровень инфляции, определенной макроэкономическим прогнозом в среднем за год в размере 6,5 процентов.
В 2008 году была произведена индексация специфических ставок акцизов в среднем на 4,75 %.
Сумма акцизов в 2008 году составила 336,8 млрд.руб., что на 8,09% больше чем в 2007 году и на 32,44% больше чем в 2005 году. [41, С. 279]
Начиная с 2007 года вступили в силу решения в области реформирования системы акцизного налогообложения, которые были приняты с учетом накопленного опыта применения акцизов в России, а также с учетом опыта зарубежных стран. В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты (за исключением прямогонного бензина) в 2007 году было прекращено использование "зачетной" системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами. Одновременно будет внедрен уже действовавший ранее в России порядок уплаты таких акцизов организациями-производителями нефтепродуктов. Действовавший в 2006 году порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты на основании свидетельства о совершении операций будет сохранен только в отношении прямогонного бензина.
На администрирование акцизов на алкогольную продукцию в 2007 году оказали влияние вступающие в силу некоторые изменения в налоговое и иное законодательство, связанные с уточнением введенного в 2006 г. нового механизма контроля за оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Применительно к акцизам на табачные изделия сохраняется система комбинированных ставок. Одновременно, начиная с 2007 г. в России была постепенно (с достаточно длительным переходным периодом) внедрена система исчисления адвалорной составляющей акциза на табачные изделия, основанная на декларируемой производителем и указываемой на упаковке максимальной розничной цене табачных изделий. Такая система, применяемая во многих зарубежных странах, позволяет не только решить проблемы с обеспечением равномерного налогообложения по адвалорной ставке табачных изделий различных ценовых категорий и обеспечением собираемости данной составляющей акциза, но и решить некоторые проблемы, связанные с контролем за розничной торговлей табачными изделиями. Одновременно следует отметить, что вопросы снижения доступности табачных изделий и противодействия распространению курения должны решаться путем изменения величины ставок акциза, что, в свою очередь, в большой степени зависит от уровня акцизных ставок в сопредельных государствах.
Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.
Законодательная база в сфере акцизов еще не достаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно, так как в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.
Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов. [19, С.28]
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ
3.1 Проблемы реформирования налоговой системы РФ
Налоговая система каждого государства имеет свои особенности, связанные с характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой организационной основе, которая позволила бы ей функционировать с наименьшими издержками как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.
Роль косвенных налогов в налоговой системе РФ велика. Можно говорить о том, что за годы экономических реформ в России сложилась налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС и акцизы. Это обуславливается функциональной специализацией косвенных налогов - обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения.
Налоговая реформа 1991-1992 гг. учитывала значимость налогов как наиболее действенного инструмента регулирования возникающих рыночных отношений. Именно с помощью налогов можно ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Налоговая система - это совокупность введенных в установленном порядке налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков, принципов, форм и методов их установления, порядка изменения и отмены. С учетом определения на рисунке 3.1 представлена налоговая система РФ.
Рис. 3.1 - Налоговая система Российской Федерации
Налоговые системы разных стран отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Действующая налоговая система России сформирована в основных чертах в конце 1991 г. для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система сложилась к середине 90-х гг. и в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам. [5, С.241]
К настоящему времени в мире накопился уже достаточно большой опыт организации и обеспечения функционирования государственных налоговых систем. Но главным недостатком подавляющего большинства из них является их громоздкость, обременительность для граждан и большие затраты ресурсов на собственное функционирование. Зачастую складывается ситуация, когда выгоднее вообще не контролировать правильность уплаты некоторых налогов, чем тратить средства на организацию контроля за правильностью его уплаты. Учитывая, что государства стоят в самом начале пути создания своих налоговых систем, можно по новому подойти к процессу их создания, не повторяя слабые места и недостатки существующих.
Как известно, налоги в государстве вводятся с целью, чтобы общество могло выделять средства на решение своих общих проблем: оборону, экологию, социальную защиту населения и т.п. В государстве всегда существует проблема формирования бюджета, размеры которого определяются теми задачами, которые предстоит решать с помощью бюджетного финансирования. При этом одной из статей расходов в бюджете являются затраты на содержание налоговых служб, на обеспечение функционирования и совершенствования налоговой системы. Эффективность деятельности самой налоговой системы является одним из важнейших критериев оценки эффективности социально - экономической системы общества.
Налоговая система, кроме обеспечения собираемости налогов, должна удовлетворять ряду требований:
Налоговая система должна быть незаметной для населения. Необходимо, чтобы налоговая система не добавляла населению дополнительных забот.
Необходимо, чтобы налоговая система не заставляла граждан и юридические лица выдумывать способы ее обмана.
Налоговая система не должна поощрять граждан и юридические лица к действиям в теневой экономике.
Налоговая система должна стимулировать деловую активность граждан и предприятий.
Налоговая система должна поощрять использование ресурсосберегающих технологий.
Налоговая система должна стимулировать научно - технический прогресс.
Затраты ресурсов общества на функционирование налоговой системы должны быть минимальны.
Затраты ресурсов общества на обеспечение контроля за деятельностью налоговых служб, а также на систему наказания за нарушения налогового законодательства должны быть минимальны.
Налоговая система должна выполнять роль органа управления, с помощью которого можно решать вопросы регулирования темпов экономического развития как общества в целом, так и его структурных элементов: отдельных территорий, отраслей промышленности, а также отдельных предприятий.
Следует сказать, что в подавляющем большинстве развитых стран налоговые системы не удовлетворяют многим из высказанных требований. Особенно много неприятностей эти системы доставляют населению. Не в меньшей степени налоговые системы неудобны для предприятий. Многие предприятия вынуждены держать специальные службы, которые следят за правильностью уплаты налогов, что приводит к удорожанию выпускаемой продукции. [24, С.199]
Надо отметить, что существующие на Западе налоговые системы возникли уже сотни лет назад и длительное время развивались эволюционным путем, не претерпевая при этом существенных изменений в своем подходе к механизмам взимания налогов. Однако за столь длительное время весь уклад жизни и социально-экономические отношения в обществе уже претерпели существенные изменения. Эти изменения позволяют по иному взглянуть на процесс формирования бюджета и предложить иные механизмы их взимания.
В настоящее время взимается большое количество разнообразных налогов: налог на доходы физических лиц, на добавочную стоимость, на прибыль, акцизный, и т.д. и т.п. Разработаны методики подсчета этих налогов, а также методики контроля за правильностью их уплаты. Тем не менее статистика показывает, что во всех странах определенная часть налогов не добирается. Налогоплательщики стараются уйти от налогов, а государство старается взять налогов как можно больше. Т.е. государство в лице налоговой системы находится в постоянном конфликте со своими гражданами и производителями. Этот конфликт является одним из самых серьезных недостатков существующих налоговых систем.
Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста.
В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов.
Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.
Проводимая в России налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.
Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.
Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующими фактами:
Во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы.
Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др.
В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.
Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:
В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.
Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.
Таким образом, любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов. [10, С.269]
3.2 Основные направления совершенствования косвенного налогообложения в РФ
В настоящее время в Российской Федерации в целом существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направлений, по нашему мнению, есть ряд проблем, без решения которых создание понятной, эффективной и справедливой отечественной налоговой системы невозможно.
Во-первых, проблема отношения государства и налогоплательщиков. Очевидно, что, ожидания Правительства страны, что в ответ на либерализацию и значительное уменьшение налоговых ставок произойдет снижение уклонения от налогообложения не оправдались. Так, по оценкам экономической экспертной группы Государственной Думы Российской Федерации, доля «теневой зарплаты» начала вновь расти. К тому же анализ специалистов этой группы, впоследствии подтвержденный данными ФНС России, показал, что после реформы налога на прибыль существенно увеличилось уклонение от уплаты этого налога и отток российского капитала за рубеж.
В связи с этим представляется, что одним из основополагающих факторов, определяющим степень уклонения от налогов, служит характер отношений между государством и налогоплательщиками. Если предоставляемые государством общественные блага неадекватны получаемым им доходам, если оно вместо создания условий для развития экономики создаст административные барьеры и бюджетные деньги тратятся неэффективно или вообще не по назначению, то налогоплательщики наверняка будут «минимизировать» свои налоговые выплаты. Поэтому, если российское государство действительно желает серьезного прогресса в борьбе с «теневой экономикой», необходимо не полагаться только на снижение ставок, а лучше распоряжаться бюджетными средствами, сократить коррупцию, детально отчитываться перед налогоплательщиками, доказывая, что уплаченные налоги использованы со смыслом.
Во-вторых, проблема формирования у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отношении населения к налоговой политике государства, в готовности уплачивать законно установленные экономически обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме. Конечно, уровень российской налоговой культуры далек от должного. Государство на практике сталкивается с тем, что многие налогоплательщики стремятся всячески уменьшить и даже избежать налоговых обязательств, применяя незаконные схемы уклонения от налогообложения, скрывая свои доходы. В этой связи для страны становится совершенно необходимым воспитание налоговой культуры граждан, которая позволит более эффективно осуществлять налоговую политику, собирать налоги и как следствие, выполнять обязанности государства перед населением. Каждый налогоплательщик должен осознать, что платить законно установленные налоги нормальная обязанность каждого. Человек должен понимать, что налоги - это не произвольные изъятия дохода, а обоснованный вклад членов общества, направленный на достижение общих целей и решение общих задач.
В-третьих, проблема ответственности коммерческих организаций в налоговых отношениях. Ни для кого не секрет, что подавляющая часть российских коммерческих организаций создается как общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества. По смыслу определения, содержащегося в российских законах, вышеуказанные общества являются разновидностями коммерческих организаций, характеризующихся, во-первых, делением уставного капитала на доли и во-вторых, отсутствием ответственности учредителей по долгам обществ личным имуществом. В связи с этим юридический смысл создания коммерческих организаций в форме общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества заключается в максимальном ограничении ответственности его участников за действия таких обществ. Поэтому, очевидна главная привлекательная сторона данных организационно-правовых форм хозяйствования заключающаяся в том, что учредители, посредством юридического лица, могут творить по сути все что угодно и не нести при этом фактически никакой ответственности за содеянное.
Поэтому, необходимы изменения в действующее законодательство о налогах и сборах предусматривающие, что при невозможности организацией-налогоплательщиком надлежащим образом исполнить обязанность по уплате налогов со сформированной налоговой базы, государством могут быть предъявлены требования на уплату данных налогов к учредителям и руководителю организации. Тем самым достигается главная цель - невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, фактически осуществляющими свою предпринимательскую деятельность посредством создания организаций. Это должно способствовать стабильности экономических отношений и поддерживать необходимую дисциплину в налоговой системе страны.
В-четвертых, необходимо решать проблему уклонения от налогообложения. Для реализации мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор необходим постепенный переход на осуществление хозяйствующими субъектами расчетов только в безналичном порядке через банки. Ведь совершенно очевидно, что только безналичные расчеты смогут обеспечить необходимую прозрачность и достоверность сделок налогоплательщиков.
Безналичные расчеты будут способствовать пресечению всевозможных схем уклонения от уплаты налогов. Пока применяются эти схемы, нарушается важнейший принцип налоговой системы - всеобщности, справедливости и равенства налогообложения по отношению ко всем категориям налогоплательщиков. Налогоплательщики, которые сегодня пользуются такими схемами, имеют конкурентные преимущества перед добросовестными налогоплательщиками. Выбор последних не велик: либо работать также, как конкуренты либо уходить с рынка. Получается, что ныне действующая российская налоговая система способствует появлению недобросовестных налогоплательщиков, с чем, разумеется, ни государство ни общество не должны мириться. И здесь обязательность безналичных расчетов - значительный шаг к борьбе с уклонением от налогообложения.
Кроме того, это определенным образом будет стимулировать переход от квазиденежных к безналичным денежным формам оборота в экономике, что в условиях российской действительности является несомненным преимуществом. Хозяйствующие субъекты будут вынуждены стимулировать своих партнеров использовать денежные, а не суррогатные расчеты. Таким образом, по производственным цепочкам это будет передаваться «вглубь» экономики и способствовать вытеснению суррогатов из сферы платежей. В связи с обязательностью безналичных расчетов произойдет расширение налоговой базы за счет тех организаций, которые раньше уклонялись от уплаты этих налогов. Это не только создаст условия для честной конкуренции, но и позволит рассматривать различные варианты ощутимого уменьшения номинального налогового бремени путем существенного снижения налоговых ставок. Все эти обстоятельства наряду со стабильностью налоговой системы для добросовестных налогоплательщиков, являются реальными факторами создания привлекательного инвестиционного климата в стране. [36, С.11]
Среди основных направлений работы по совершенствованию российской налоговой системы можно выделить ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе. Исходя из обязательного осуществления безналичных расчетов между хозяйствующими субъектами для эффективного функционирования налоговой системы необходимо обеспечить электронный доступ налоговому ведомству к банковским информационным массивам о хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Это позволит проводить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщиках, сопоставить полученные результаты с представленными налогоплательщиками декларациями, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми без исключений налогоплательщиками.
На официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ опубликовано информационное сообщение об основных направлениях совершенствования законодательства о налогах и сборах, мерах по совершенствованию налогового администрирования и улучшению инвестиционного климата.
Как отмечено в сообщении, в целях создания эффективной налоговой системы в стране завершается реализация мероприятий, определенных программными документами Правительства РФ. Предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот.
В рамках реализации мероприятий по налоговой реформе, помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто сокращение количества налогов и сборов, действующих в РФ. С 1 января 2005 года, согласно НК РФ, действует 9 федеральных налогов и сборов, 3 региональных и 2 местных налога.
Реализация мероприятий по совершенствованию законодательства о налогах и сборах за последние годы позволила существенно снизить ставки практически по всем основным налогам: по налогу на прибыль организаций - с 35% до 24% и с 2009 года до 20%; по налогу на добавленную стоимость - с 20% до 18%; по единому социальному налогу - с 35,6% до 26%. По налогу на доходы физических лиц действует плоская шкала налогообложения - 13%. Введение плоской шкалы и реформирование ЕСН позволило повысить экономические стимулы для увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении налоговой нагрузки на бизнес.
Кроме того, установлены специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, которые также предусматривают пониженные налоговые ставки, что стимулирует развитие предпринимательской деятельности. Однако такие специальные налоговые режимы не могут применяться в отношении представительств иностранных организаций на территории РФ.
Предпринятые меры способствовали улучшению инвестиционного климата в России. Одним из механизмов стимулирования инвестиционной активности налогоплательщиков является новый порядок амортизационных отчислений, определенный в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В рамках данного порядка предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком способа начисления амортизации - линейный и нелинейный. Одновременно предусмотрены возможности для налогоплательщиков применения повышающих коэффициентов к основной норме амортизационных отчислений в определенных случаях. [37, С.25]
Процесс совершенствования законодательства о налогах и сборах динамичен. Принят ряд федеральных законов, реализация которых позволит обеспечить совершенствование налогового администрирования, а также снижение налоговой нагрузки и, следовательно, стимулирование создания условий для притока инвестиций в реальный сектор экономики.
Весьма актуальным является вопрос совершенствования администрирования налога на добавленную стоимость. Внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты НДС.
Среди наиболее важных направлений дальнейшего совершенствования российской налоговой системы, определенных в проекте Программы социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы), является совершенствование налогового администрирования. В качестве основного перспективного направления функционирования и развития ФНС России определяет совершенствование работы налоговых органов с налогоплательщиками, в том числе предоставление качественных услуг налогоплательщикам. Применение стандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами является новым прогрессивным шагом в работе с налогоплательщиками.
Однако, несмотря на некоторое повышение уровня соблюдения налоговой дисциплины число налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, еще достаточно велико, и этот факт говорит о необходимости продолжать совершенствовать налоговый контроль по отношению к недобросовестным налогоплательщикам.
Период кардинальных изменений налоговой системы подходит к концу.
На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.
В перспективах реформирования налоговой системы РФ в качестве основной меры, предлагаемой к реализации в 2007 - 2009 гг. является разработка законопроекта о налоговой амнистии.
Президент предлагает следующие меры по совершенствованию налоговой системы, к которым относятся следующие:
Целесообразно рассмотреть возможность дальнейшего снижения налогового бремени.
Необходимо дифференцировать ставки акцизов на бензин, исходя из его качества, имея ввиду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества.
На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законодательства и на однозначность его применения налогоплательщиками.
Стабильность налоговой системы подразумевает и неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени, что предполагает отказ от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития.
Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации с поступлением налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе Российской Федерации, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям источников дохода, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику.
Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.
Значение фактора стабильности налоговой системы, а также особенности государственного строительства России как Федерации обусловили необходимость реализации конституционного принципа единства налоговой системы. Данный принцип основывается на стабильности и преемственности налоговой политики государства, единстве экономического и налогового пространства, четком разграничении полномочий федерального центра и регионов.
Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания.
Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства обеспечить увеличение темпов роста производства, осуществить серьезные преобразования в деле укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, оказать реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы ни предоставлялось налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий.
Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации, привлечения вкладов населения в процессы инвестирования, проводимых реформ, требующих обеспечения властных полномочий финансовыми ресурсами. Налоговый кодекс РФ позволяет более четко разграничить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов. Можно сказать, что с 2005 года налоговые отношения в России вышли на качественно иной уровень развития, что позволило устранить многие недостатки существующей налоговой системы.
Главной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, предусматривающее выравнивание условий налогообложения, упрощение налоговой системы, придание ей стабильности и большей прозрачности. Налоговая система всегда будет совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономической действительности, так чтобы, максимально наполняя бюджет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования бесконечен. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.
Подобные документы
Изучение проблем и определение направлений развития косвенных налогов в Российской Федерации. Экономическая сущность налогов. Анализ роли налогов в формировании доходной части бюджета. Выявление имеющихся недостатков в системе косвенного налогообложения.
дипломная работа [401,1 K], добавлен 08.03.2013Теоретические основы налогового администрирования косвенного налогообложения. Сущность налогов и принципы налогообложения, косвенные налоги. Фискальная значимость акцизов. Акцизы как вид косвенных налогов, ставки акцизов и определение налоговой базы.
курсовая работа [43,0 K], добавлен 18.09.2010Налоги как экономическая категория, их фискальное и стимулирующее значение. Участие населения в формировании бюджета страны соразмерно получаемым доходам и возможностям. Проблема и перспективы развития системы налогообложения Российской Федерации.
курсовая работа [97,0 K], добавлен 16.01.2017Понятие налоговой системы. Правовое значение объекта налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Структура налогообложения РФ. Основные налоги, взимаемые в РФ. Тенденции развития налоговой системы в мире и РФ.
курсовая работа [27,4 K], добавлен 05.06.2003Изучение теоретических основ и анализ действующей практики исчисления и уплаты косвенных налогов, определение дальнейшего пути их развития. Виды косвенных налогов, взимаемых налоговыми органами РФ. Перспективы развития системы косвенного налогообложения.
курсовая работа [244,2 K], добавлен 28.04.2015Основы налоговой системы Российской Федерации. Принципы налогообложения и сущность налогов. Их классификация и функции. Налоги как инструмент государственного регулирования. Перспективы развития налоговой системы России. Налогообложение в других странах.
курсовая работа [50,7 K], добавлен 06.07.2008Сущность, функции и признаки налогов. Анализ динамики поступления налоговых доходов в федеральный бюджет за последние годы, основные изменения налогового законодательства. Пути совершенствования и реформирования существующей налоговой системы России.
курсовая работа [1,5 M], добавлен 10.12.2014Особенности механизма налогообложения акцизами как элементом налоговой системы. Анализ проблем классификации подакцизных товаров. Определение роли акцизов в налоговой системе Российской Федерации, выявление назначения акцизов в федеральном бюджете.
курсовая работа [405,4 K], добавлен 09.11.2012Сущность и значение косвенного налогообложения. Значение налога на добавленную стоимость в современных условиях. Акцизы как второй вид косвенного налога. Перспективы развития косвенного налогообложения в РФ. Основные проблемы переложения налогов.
реферат [36,4 K], добавлен 12.03.2013Понятие акциза как косвенного налога, включаемого в цену товаров (работ, услуг). Экономическое содержание акцизов на нефтепродукты и основные элементы налогообложения по ним. Анализ доходов от поступлений акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет.
курсовая работа [42,3 K], добавлен 15.08.2011