Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

1.1 Сущность налогового контроля

1.2 Формы и методы контрольно-экономической работы налоговых органов

1.3 Организация проведения налоговых проверок

2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ ИПН

2.1 Налоговый контроль в зарубежных странах

2.2 Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет ИПН

2.3 Пути совершенствования налогового контроля в целом и в частности по ИПН

ВЫВОДЫ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

СПИСОК ОБОЗНАЧЕНИЙ И СОКРАЩЕНИЙ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Тема налогов всегда была очень волнующей и актуальной, во-первых, потому, что налоги задевают вопросы собственности, а во-вторых, от них никуда не деться. Наверняка, всем известна знаменитая фраза американского государственного деятеля, одного из авторов Декларации независимости и Конституции США Бенджамина Франклина о том, что «в жизни неизбежны две вещи - смерть и налоги»

Налоговая система в Республики Казахстан действует более двенадцати лет и все это время она продолжает оставаться объектом дискуссии, подвергается жесточайшей критики; тема налогообложения и влияния налоговых ставок на деятельность предприятий и частных лиц является актуальной и посей день.

Налоги формируют материальную основу существования и функционирования современного рыночного государства. В социально ориентированном государстве - это главный источник формирования бюджета и финансирования социальных программ, в которых заинтересовано все общество.

В конечном счете, налоги - это денежные платежи, которые лишают налогоплательщика его денег, денег, которые составляли часть его доходов и могли быть потрачены им на его собственные нужды. Понятно, что у налогоплательщика появляется соблазн скрыть часть доходов и не уплатить налог, именно поэтому появляется необходимость в налоговом контроле за соблюдением налоговых обязательств и исполнением налогового законодательства со стороны налогоплательщика.

В ежегодном Послании Президента страны Назарбаева Н.А. народу Казахстана особое внимание уделяется вопросам налогообложения. В Послании Президента «Казахстан - 2030» экономическому росту, базирующийся на развитой рыночной экономике с высоким уровнем иностранных инвестиций через фискальную политику государства придается приоритетное значение.

В статье 35 Конституции РК закреплена норма, согласно которой уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.

Необходимость четкого выполнения требований Конституции и налогового законодательства для жизнедеятельности общества и государства в целом обусловлена применением различных мер государственного принуждения.

Проблемы совершенствования и усиления налогового контроля остаются сегодня не менее актуальными, чем год и даже десять лет тому назад. Нынешняя действительность показывает, что ни изменения форм собственности, ни переход на рыночные отношения пока не стали фактором, противодействующим активной деятельности налогоплательщиков по уходу от налогового бремени.

Тема «Налоговый контроль за правильностью исчисления индивидуального подоходного налога» выбрана, не случайна, так как поступления индивидуального подоходного налога (далее ИПН), обеспечивают около 20% общего поступления в бюджет города.

Целью исследования является комплексное изучение и анализ налогового контроля за правильностью исчисления ИПН.

Конкретные исследовательские задачи, посредством которых достигается общая поставленная цель, следующие:

- изучение сущности контроля, понятия налогового контроля, объектов налогообложения, плательщиков ИПН;

- дать сравнительный сопоставительный анализ поступления данного вида налога за последние годы, объяснить причины;

- установление удельного веса поступления ИПН, в общем объеме налоговых поступлений;

- определение основных причин, способствующих совершению укрытия данного вида платежа;

- рассмотрение правильности заполнения формы налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу;

- рассмотреть долю налоговых поступлений ИПН в общей сумме поступлений;

- провести анализ поступления ИПН;

- рассмотрение наиболее проблемных вопросов по проведению контроля за правильностью исчисления ИПН;

- разработка предложений по улучшению налогового администрирования данного вида налога.

Объектом исследования: является правильность исчисления индивидуального подоходного налога.

Предмет исследования: Налоговая отчетность формы 201.00 - Расчет по индивидуальному подоходному налогу, по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, отчет Налогового комитета (далее НК) по г. Усть-Каменогорску 2-Н

Хронологические рамки исследования. Анализ проводился на основании отчетных данных НК по г. Усть-Каменогорску с 2002 по 1 квартал 2005 года.

Методологической основой исследования является совокупность теоретико-методологических принципов и подходов: объективность, достоверность, системный подход. Автором были применены сравнительно-аналитический, статистический методы как наиболее надежные орудия познания.

Источниковая база дипломного исследования состоит из оригинальных, ранее не привлекавшихся или недостаточно изученных документов и материалов архивов, статистических данных НК по г. Усть-Каменогорску. Теоретические положения настоящей работы построены на глубоком изучении литературных источников отечественных и зарубежных авторов, законов, периодических изданий, налоговых инструкций, действовавших в стране в течение последних лет.

Методы исследования:

- методы сопоставления отчетных данных;

- методы моделирования динамики поступления налоговых поступлений по ИПН;

- компьютерные методы обработки данных.

Научная новизна. Впервые на основании отчетных данных НК по г. Усть-Каменогорску осуществлен сравнительный анализ поступления ИПН за период с 2002-2005г, обоснованы причины роста поступления, раскрыта тема камерального контроля, как формы налогового контроля. Научная новизна исследования определяется также обоснованными рекомендациями по совершенствованию контроля в области налогов.

Практическая значимость исследования состоит в том, что обобщенный материал, теоретические аспекты, выводы и рекомендации могут быть использованы для анализа и прогнозирования настоящей ситуации в области налогообложения, дается понимание того, насколько актуален и необходим контроль за правильностью исчисления ИПН в целях избежание административных мер наказания за неправильность и недостоверность представленных сведений.

Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней выводы и предложения могут быть использованы в практической контрольно-экономической деятельности работников налоговых органов и бухгалтеров. Научная работа призвана отразить современный уровень изучения проблемы, выявить пути дальнейшего осмысления в интересах создания полной картины по ИПН.

Выводы и фактический материал, статистические данные исследования могут быть использованы при подготовке лекций, спецкурсов по налогам и налогообложению.

1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

1.1 Сущность налогового контроля

Обязанность правительства - создать такие условия, чтобы людям было трудно совершать дурное и легко поступать правильно.

У. Гладсон, премьер-министр Великобритании, 1886 г.

Развитие рыночных отношений в Казахстане способствует формированию прочного экономического фундамента общества, его институтов и поэтому поддерживается органами государственного управления. Вместе с тем, возможные нарушения финансовой дисциплины в экономической сфере затрагивают, в первую очередь, государственные интересы. Предприниматель не может пойти на хищение средств имущества, участвующих в воспроизводственном цикле обесппе6чивающих регулирование его бизнеса, однако перспектива «сэкономить» на обязательных платежах весьма привлекательна для него подсознательная готовность собственника, утаить часть доходов от налогообложения формируется тем чаще, чем выше уровень фискального аппетита государственной власти.

Успешное проведение налоговой политики государства зависит от разумного налогового законодательства и эффективной системы контроля за его выполнением. Во избежание неправильного исполнения налогоплательщиком своих обязательств, отказа от исполнения и уклонений от уплаты налогов государство вынуждено реализовать в отношениях с налогоплательщиками свои властные полномочия, осуществляя налоговый контроль посредством своих уполномоченных органов.

Согласно закону «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», только органы налоговой службы уполномочены обеспечивать государственный контроль за полнотой и своевременностью внесения налогов и других платежей в бюджет и иных финансовых обязательств перед государством. Успехи экономической реформы во многом будут зависеть от деятельности налоговой службы.

Следует отметить, что в налоговом кодексе РК, который был введен в действие с 1 января 2002 года, расплывчатый термин «государственный контроль получил более точное определение - «налоговый контроль», которым указывает на его назначение и устанавливает сферу применения такого контроля.

Согласно самому общему и возможно, наиболее глубокому определению контроль - это важнейший элемент процесса управления любой социально-экономической системой, специфическая форма рефлексии, делать себя предметом своего рассмотрения и реагировать на отклонения от идеального состояния отмечается, что в любом обществе контроль существует как система разнородных механизмов, способов, фиксирующих и запрещающих отклонение действий людей за рамки допустимого с точки зрения нравственности, права, технических инструкций и т. д. Причем снижение контроля ниже определенного порога либо его усиление свыше этого порога приводит к росту дезорганизации.

Необходимым условием создания налогового контроля является правильное определение самой природы налогов, и я попытаюсь изложить своё видение решения этой сложной задачи, а также показать глубокую связь налога и контроля.

С точки зрения содержания этого процесса контроль представляет собой определение и документирование фактических показателей, сравнение их с плановыми показателями для определения результатов деятельности. В современной науке термин «налоговый контроль» ,нередко, употребляется как синоним власти, что становится возможным благодаря его широкому содержанию среди значений слова «контроль» такие как, господство, руководство, наблюдение, регистрирование, проверка, сила, авторитет.

Функция налогового контроля была предусмотрена в казахстанской системе налогообложения с начала её действия.

Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательства перед государством, физическими и юридическими лицами обусловили обособление особого направления государственного финансового контроля - налоговый контроль.

Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций, во-первых, как функция или элемент государственного управление экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Вообще-то, контроль за соблюдением законодательства - это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли законодательства. Как, издавая правовые акты, так и осуществляя контроль за исполнением содержащих предписания, государство действует в качестве субъекта политической системы общества, равно заинтересованного соблюдении своих установлении, независимо от того, какой сферы правового регулирования они касаются. Через этот контроль государство обеспечивает соблюдение режимов законности и правопорядка. В этом смысле, контроль за соблюдением налогового законодательства не представляет собой, какого либо исключения по сравнению с любыми другими отраслями законодательства. Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон правоотношения, вступая в качестве беспристрастного арбитра в случае возникновения спора между ними.

В тоже время нельзя не видеть и того, что контроль за соблюдением налогового законодательства выступает средством обеспечения сбора налогов, которые являются имущественным доходом государства. То есть в этом контроле отчетливо проявляется материальный интерес государства, но одновременно является и стороной налогового правоотношения, субъектом, осуществляющим правовое регулирование этого отношения путем издания актов налогового законодательства.

Иначе говоря, если в обычной ситуации государство, регулируя общественные отношения, находится как бы одновременно и внутри его как властвующий субъект этого отношения и одновременно как управленческая игра налогового обязательства, и как бы вне его, осуществляя правовое регулирование данного отношения.

В итоге налоговый контроль, как правило, является одним из наиболее хорошо организованных видов государственного контроля. Например, не сравнить организацию налогового контроля, скажем с экологическим или санитарным контролем. Материальный интерес государства, пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата налогов, выступает проблемой, превосходящей над всеми остальными проблемами как экономического, так и социального порядка.

Налоговый контроль представляет собой сложную организационную систему, состоящую из следующих элементов:

объекта

б) предмет

в) цели контроля

г) методов осуществления контроля

Содержание каждого из перечисленных элементов налогового контроля заложено в следующих вопросах:

1 Что проверяют, обозначает субъект контроля.

2 Кого проверяют - объект контроля.

3 Что проверяется - предмет контроля.

4 Для чего проверятся - цель контроля.

5 Как проверяется - методы контроля.

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

Объектом налоговых проверок являются лица, на которых налоговым законодательством возложены юридические обязанности.

Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

Целью налогового контроля является:

1 Выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участниками налогового правоотношения своих обязанностей.

2 Выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности.

3 Устранение нарушений налогового законодательства.

4 Защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки.

Под методами налогового контроля понимаются конкретные меры и способы его осуществления взаимодействия между субъектом и объектом налогового контроля - носит характер прямой и обратной связи, которое можно представить схематично в виде рисунка 1.

Рис.1. Взаимодействие субъекта и объекта в системе налогового контроля.

Прямая связь обеспечивает результаты контактного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, анализирует о степени его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решения, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения эффективности исполнения экономических ресурсов (оптимизации функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной направленности в части совершенствования деятельности налоговых органов (субъекта контроля).

В экономической и правовой литературе широко распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Признавая возможность этих функционированных направлений деятельности налоговых органов, отметим недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность. Налоговые органы не ограничиваются ролью пассивного наблюдателя, они могут вступить инициаторами ликвидации экономически бесперспективных предприятий. В процессе налогового контроля, как правило, оцениваются не только комплексные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и её законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.

Контроль, как главное содержание работы налоговых органов, пронизывает любое направление деятельности, что предопределяет многообразие тактических целей и задач налогового контроля. Основная цель - препятствование уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства, устранение нарушений законодательства РК.

Налоговая проверка, как и другие виды государственного контроля, осуществляются в соответствии с законодательством, регламентирующим функционирование системы налогового контроля в РК - это налоговый кодекс РК от 28.12.04, закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 4.04.95, административный кодекс от 23.02.05 года. В дополнении к ним налоговая администрация разрабатывает различные методики и нормативные документы по осуществлению контрольных действий, в частности инструкции.

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в следующих формах, которые представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Формы налогового контроля.

По результатам всех вышеперечисленных форм налогового контроля при обнаружении фактов нарушений законодательства РК органом налоговой службы направляется налогоплательщику письменное сообщение уведомление.

Новые формы налогового контроля позволяют более в полном объёме получать информацию о количестве физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, их местонахождения, видах деятельности и местах её осуществления, об имеющихся объектах, связанных с налогообложением, и другую первичную информацию, необходимую для осуществления налогового контроля.

1.2 Формы и методы контрольно-экономической работы налоговых органов

Налоговый контроль, как специализированная отрасль экономического контроля использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения целей, стоящих перед ним.

Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Классификация форм налогового контроля только теоретическое, но и большое практическое значение для налогового контроля. Выбор формы зависит от самостоятельных решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей налоговой проверки.

Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям.

По форме своего существования налоговый контроль подразделяется на:

- Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что, во-первых, проверка ведется на самом объекте контроля; во-вторых, проверяющие лица изучают и анализируют первичную информацию, относящуюся к налоговому учету.

- Опосредственный налоговый контроль характеризуется, во-первых, тем, что субъект контроля и его объект не вступают в непосредственный контакт, т.е. проверка носит заочный характер; во-вторых, проверяющие лица имеют дело, главным образом, с отчетной документацией.

По объему, охватываемому налоговыми проверками деятельности налогоплательщика, различаются полный (комплексный) и частный (тематический) контроль. Выбор указанных форм зависит от направленности налогового контроля. Тематические проверки проводятся по заданиям вышестоящих налоговых органов на основании оперативной информации, предоставляемой органами налоговой полиции и правоохранительными органами.

Тематическая проверка - это проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, которая осуществляется не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет.

Комплексные налоговые проверки. Предусматривающие довольно полное изучение информации о налогоплательщике, позволяют значительно повысить результативность налогового контроля за счет обеспечения налоговой связи между хозяйственными операциями и достоверностью привлекаемых источников информации. Последнее обстоятельство обусловлено сокращением возможностей утаивания негативной для налогоплательщика информации. Комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательств, платежей. Комплексные проверки позволяют налоговым работникам специализироваться на проверках отдельных вопросов. Что при повышении качества проверок сокращает время их проведения и рационализирует труд налоговых инспекторов.

По характеру контрольных мероприятий различают - внутренний и внешний. Внутренний контроль - это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. Внешний налоговый контроль осуществляют специализированные, вышестоящие по отношению к проверяемому объекту или независимые от него органы. Налоговые службы по организационному признаку делятся на плановые и внеплановые. Большая часть налоговых проверок проводится по плану-графику, который разрабатывается на календарный год и утверждается налогоплательщиком налогового органа.

Внеплановая проверка может быть проведена в следующих случаях:

а) последняя налоговая проверка выявила значительное нарушение налогоплательщиком своих обязательств или имеются факты, позволяющие достоверно предполагать такие нарушения;

б) имеются факты, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика;

в) имеются факты о документально неподтвержденном приросте имущества или другого объекта обложения;

г) не предоставлена налоговая декларация (налоговые расчеты) или другие документы, необходимые для исчисления налога;

д) имеются факты, позволяющие достоверно предполагать возможность сокрытия объекта налогообложения;

е) предыдущая проверка была проведена с нарушениями или в ней были предоставлены неполные данные.

С точки зрения временного фактора течения процесса контрольных мероприятий, налоговый контроль осуществляется в форме предварительного, текущего и последующего.

Предварительный контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. Он используется на стадии планирования проведения налоговой проверки, для принятия оптимальных решений. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий. Зарубежные специалисты подтверждают необходимость концентрации усилий налогового контроля именно на этапе предварительного анализа, который позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут иметь налоговые ошибки и нарушения высокой степени вероятности. Такое разграничение объектов контроля на «группы риска» позволяет обеспечить максимальное количество выявляемых нарушений и производимых по ним начислений на 1 час рабочего времени инспекторского состава. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушения налоговой дисциплины, поэтому этот вид контроля называют превентивным.

Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выявляется вопрос - является ли производимая операция законной. Текущий налоговый контроль носит оперативный характер. Является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, предоставляемых в налоговые органы плательщиком. В практике налоговой работы текущий налоговый контроль реализуется методами обследования, хронометража, эмпирических наблюдений. Задача текущего налогового контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушения налоговой дисциплины. Иногда этот вид контроля называется оперативным.

По методу проверки первичных документов и регистров бухгалтерского учета выделяется сплошной и выборочный контроль. Сплошная проверка предполагает изучение всех первичных документов и записей в формах аналитического и синтетического учета. Этой форме налогового контроля подвергаются наиболее ответственные и уязвимые, с позиции вероятности налоговых нарушений, операции предприятия. Как правило, ими являются денежные (кассовые и банковские) операции, и операции по формированию себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятий. Расчеты с дебиторами и кредиторами, другие участки деятельности проверяются сплошным методом, если это предусмотрено программой проверки.

Выборочная форма налогового контроля используется двояко: или проверяются все документы в отдельные периоды в течение года, или проверяется часть документов, но за отчетный период. Если в результате выборочной проверки установлены значительные нарушения, то проверка проводится сплошным методом с целью полноты определения ущерба, нанесенного государству.

Разнообразие информационного обеспечения налогового контроля позволяет выделить такие его формы, как документальный, рейдовый, хронометражный. Документальные проверки - наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов. Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды: комплексная, тематическая и встречная. Характеристику проверки можно представить на основе таблицы 1.

Таблица 1 - Особенности документальных проверок

Вид проверки	Периодичность проверки	Цель проверки
Комплексная проверка	Не чаще одного раза в год	Проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов.
Тематическая проверка	Не чаще раза в полугодие	Проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога.
Встречная проверка	Производится по мере необходимости	Проверка третьих лиц с целью получения информации о правильном отражении операции налогоплательщиком, связанным с указанным лицом.

Документальный контроль реализуется следующими приемами:

Формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

а) юридическая оценка операций, отраженных в документах;

б) встречная проверка или отражение данной операции в аналогичных документах операции в других документах и учетных записях;

в) оценка правильности отражения данных первичного документа в бухгалтерских проводках;

г) экономический анализ.

В практике используются два варианта изучения документов. Один способ - от первичных документов к учетным данным (аналитическому и синтетическому учету) и далее к показателям бухгалтерской отчетности. Второй способ - обратный, от показателей к результатам учета и затем к записям в первичных документах.

Всестороннее изучение деятельности предприятия и полноценности первичных документов, подтверждаются специальными приемами фактического контроля. К методам фактического контроля относят:

1) Инвентаризация.

2) Обследование.

3) Экспертиза.

Инвентаризация в налоговом контроле играет важную роль, особенно при проверке фактов сокращения дохода и других объектов налогообложения, оценке состояния задолженности предприятия и т.д. В процессе инвентаризации может быть осуществлен пересчет, обмер, взвешивание и аналогичные формы уточнения налоговых показателей, необходимых для правильного исчисления налоговых платежей. Активно используется этот прием и в практике подоходного обложения: на нем основано актирование фактических остатков товаров у предпринимателей.

Обследование заключается в личном ознакомлении налогового работника с различными фактами и обстоятельствами деятельности плательщика. Это может быть осмотр помещения и территорий с целью выявления объектов обложения, опрос налогоплательщиков и других лиц. В процессе обследования могут применяться контрольные замеры работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, хронометраж, фотография рабочего дня и другие методы фактического контроля.

Особое значение в сложных случаях, требующих доказательств фактов налоговых нарушений, и их количественного определения придается специальной проверке, проводимой в форме экспертизы с привлечением специалистов. Налоговый инспектор не всегда может справиться с проблемами обоснования выводов проверки, выходящих за пределы его личной компетенции и требующих предметных знаний в смежных экономических и правовых областях или в технологии или организации конкретного производственного процесса. Некомпетентность проверяющего может обернуться тактическими ошибками, нарушением законодательства созданием каналов утаивания средств от налогообложения. Именно поэтому экспертиза является высокоэффективным методом налогового контроля.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения отдельных требований законодательства, а именно:

а) постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах;

б) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

в) наличие лицензии и других разрешительных документов;

г) соблюдение правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в отношении какого-либо конкретного налогоплательщика, рейдовые проверки проводятся в отношении сразу нескольких налогоплательщиков (проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице или проверка сразу нескольких ночных клубов).

Следует отметить, что рейдовые проверки проводятся мобильными группами, осуществляющими только наблюдение за соблюдением налогового законодательства, которые не дают сегодня никаких положительных результатов.

Хронометражное обследование осуществляется органами установления разницы между заявленной суммы доходов и фактическим доходом (включая фактические затраты, связанные с получением дохода). Хронометражному обследованию будут подвергаться субъекты малого бизнеса, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме, а также индивидуальные предприниматели и юридические лица, так как они осуществляют деятельность в специальном налоговом режиме по патенту или упрощенной декларации, самостоятельно исчисляют и определяют сумму налогов.

Важность данного налогового контроля заключается в том, что хронометражное обследование отнесено к налоговой проверке и оформляется актом налоговой проверки, то есть по его результатам может быть произведено начисление сумм налогов.

В период осуществления хронометражного обследования не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого отчетного периода.

Срок проведения хронометражного обследования устанавливается в соответствии с порядком проведения хронометражных обследований, утвержденным уполномоченным государственным органом.

Результаты документальных, рейдовых и хронометражных проверок оформляется актом налоговой проверки, что является очень важным для налоговых органов. В случае выявления нарушений по результатам налоговой проверки органом налоговой службы такому налогоплательщику направляется уведомление органа налоговой службы, а также применяются другие меры, в том числе меры по привлечению к административной ответственности.

Разграничение налогового контроля по месту его осуществления базируется на отличиях в форме и методике организации камеральных и выездных налоговых проверок.

Камеральный контроль - это контроль, осуществляемый непосредственно

налоговым органом на основе изучения и анализа предоставленной налоговой отчетности: бухгалтерских балансов, отчетности, деклараций и расчетов по налогам, в момент их принятия должностным лицом налогового органа. При камеральной проверке применяется, в основном, методы визуального и аналитического контроля, предполагающие оценку:

а) согласованности показателей баланса и налоговых расчетов;

б) правильности расчета налоговых окладов (величины налога, подлежащей уплате конкретным плательщикам за истекший период);

в) правильности расчета применения льгот;

г) полноту начисляемых налогов;

д) своевременности представления расчетов по налогам и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, камеральная проверка состоит в текущей обработке документов налоговой отчетности, получаемых от налогоплательщиков. Камеральный контроль осуществляется непосредственно по местонахождению органа налоговой службы.

Проверка с выходом на объект контроля (выездная) характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, их сопоставлением с данными первичных документов аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетностью. Выездная налоговая проверка проводится на основании решений руководителя (его заместителя) налогового органа.

Достоверность финансово-хозяйственной операции, имеющей отношение к налогообложению, устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.

При формальной проверке устанавливаются: правильность заполнения всех реквизитов и документов; наличие налоговых исправлений, подчисток и дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. В необходимых случаях подпись лица в данном документе составляется с его помощью в других документах, а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение этого лица в форме объяснения по данному факту.

При арифметической проверке определяется правильность подотчетов в документах, например, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистров и отчетных формах.

Достоверность финансово-хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок в организациях, с которыми НК имеет непосредственные связи.

При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого налогоплательщика сличаются с соответствующими документами и данными, находящимся в тех организациях, от которых получены или которым выданы средства и материальные ценности, причем данные, указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера организации в которой проводится оперативная проверка.

Камерная проверка бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов позволяет дополнительно начислить платежи в бюджет. Однако их удельный вес относительно невысок. Большой эффект такая проверка дает в налоговых органах с высокой степенью компьютеризации, на основе которой проводится детальный анализ отчетности выявляются ошибки, неясные вопросы, требующие уточнения непосредственно на предприятии по первичным документам.

Наряду с положительными факторами в организации камеральных проверок имеется ряд проблемных вопросов. В частности, проверка весьма трудоемка, особенно в крупных городах, в которых каждому работнику налоговых органов приходится ежеквартально проверять бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты большого числа предприятий. Большие затраты времени на проведение камеральных проверок не позволяют увеличить число документальных проверок.

По сравнению с рейдовыми проверками и хронометражным обследованием, результаты камерального контроля не оформляются актом налоговой. В случае выявления ошибок в заполнении налоговой отчетности, противоречии между сведениями, также превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. При этом уведомление налогового органа направляется налогоплательщику не позднее 2 рабочих дней со дня их выявления.

1.3 Организация проведения налоговых проверок

Объём мобилизируемых средств, в виде налогов и других обязательных платежей в бюджет во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов. В послании Президента Республики Казахстан сказано: «Мы никогда не будем считаться нормальным сильным государством, если не будем беречь и приумножать казну, если вне будем в полном объёме собирать налоги». Неуплата налогов будет довольно - таки сложной проблемой для определённых категорий лиц и она будет решаться при постоянном улучшении работы по налоговому контролю.

С переходом на рыночные отношения в условиях различных форм собственности, издаются новые предприятия осуществляющие свою финансово- хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. В экономической жизни республики единовременно, непрерывно и повсеместно совершается огромное количество финансовых операций. В связи с этим появляется необходимость выделении налогового комитета, как органа государственного регулирования, который призван отслеживать незаконные операции и надежно оградить экономику нашего государства от их разрушающего и развращающего влияния. Более того, налоговый комитет должен непрерывно совершенствоваться, чтобы выявления нарушений стало бы неотвратимым, а применяемые меры - достаточно жесткими.

Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговой проверки являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик. По сравнению с действующим налоговым законодательством, налоговая проверка в налоговом кодексе четко регламентирована. Правовая регламентация проведения налоговой проверки позволит не только исключить какие-либо отклонения от установленных правил, но и четко разграничить функции органов налоговой службы.

В процессе сбора информации налоговые органы должны получить сведения о состоянии дел на проверяемом объекте. Получив эти сведения, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации, сделать вывод о характере поведения проверяемого объекта, контроля законно или незаконно, правильно или неправильно и т.п. Вывод о характере поведения определяет форму реагирования. Так, если проверяемый объект допустил нарушение налогового законодательства, то решается вопрос, к какому виду ответственности он должен быть привлечен: финансовой, правовой, административно-правовой или уголовной.

Налоговая проверка включает в себя несколько стадий:

а) Подготовка к проведению проверки.

б) Проведение проверки.

в) Оформление результатов проверки.

г) Осуществление контроля за исполнением предписаний об устранении выявленных нарушений налогового законодательства.

Значительный уровень правонарушений от работника налоговой службы выработки эффективных приемов и методов проведения контроля с целью предотвращения попыток уклонения от налогообложения. Поэтому особо важным следует считать этап подготовки к проверке (плановой или контрольной), которая утверждается руководителем налогового органа или его заместителем.

На подготовительном этапе проводится изучение налоговых деклараций и расчетов, лицевых счетов плательщика в сравнении с динамикой аналогичных данных за предыдущие периоды. Кроме того, производится сопоставление внутренних данных с материалами, полученными из внешних информационных источников. Исключительную методологическую важность имеет анализ показателей баланса и их изменения в проверяемый период и в сравнении с предыдущими данными. Особый интерес налоговых органов должны вызвать показатели доходности, результаты от реализации, наличие финансовых вложений, состояние запасов, задолженности и другие существенные обстоятельства, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность.

Перед началом проверки должностному лицу выдаётся письменное предписание по определенной форме, являющаяся документом, удостоверяющим правомочность налогового работника при проведении контрольных действий зарегистрированных в специальном журнале в налоговых органах. Отказ налогоплательщика от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

В предписании должны быть указаны следующие реквизиты:

а) дата и номер регистрации предписания в налоговом органе;

б) наименование налогового органа, вынесшего предписание;

в) полное наименование налогоплательщика;

г) регистрационный номер налогоплательщика;

д) вид проверки;

е) должности, фамилии, имена, отчества проверяемых лиц;

ж) срок проведения проверки;

з) проверяемый налоговый период при проверках;

В случае продления сроков проверки оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка.

Важным элементом налогового контроля наряду с организационными мероприятиями является тактика проведения налоговой проверки. Характер методов контроля, последовательность их применения, возможные технические приёмы определяются налоговым работником, осуществляющим проверку. При этом он должен основываться на требованиях программы проверки и методических указаний. Эти обстоятельства способствуют индивидуализации методических приёмов отдельных налоговых инспекторов, выработки у каждого особого почерка контроля, что, безусловно, не всегда положительно сказывается на результатах контроля и работе с налогоплательщиками. В ходе проверки должностные лица налоговых органов вправе обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от их местонахождения, что подлежит к обязательному исполнению налогоплательщиком. В противном случае, орган налоговой службы вправе приостановить расходные операции по банковским счетам налогоплательщика не допускать должностных лиц к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки, который подписывается должностным лицом налоговой инспекции, другими участниками проверки, руководителями и главным бухгалтером объекта.

Во вступительной части акта указываются вид проведенной проверки, дата проведения, проверяемый объект, проверяющий инспектор, номер предписания и документы, которые были использованы в ходе проверки. Описательная часть акта включает изложение фактов и действий, связанных с нарушениями. При этом детализируют каждый факт неправильных действий со ссылками на конкретные первичные документы, инструкции, положения закона.

В результативной части акта обобщаются выявленные факты, подсчитывается и фиксируется суммы по каждому конкретному налогу.

Акт налоговой проверки не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. Формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, изложения должны быть краткими, чёткими, ясными, последовательными и ясными для лиц, не имеющих знаний в области бухгалтерского учета. Поэтому в акте должна присутствовать лаконичность, доступность и системность изложения.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчетов, приложений и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки, подтверждающие факт нарушений. К другим материалам можно отнести протокол об административном правонарушении.

Таким образом, в акте налоговой проверки не могут быть сделаны выводы с применением штрафа, так как это компетенция руководителя органа налоговой службы и суда. Поэтому в акте налоговой проверки указывается только факт наличия налоговых правонарушений со ссылкой на соответствующие статьи кодекса РК «Об административных правонарушениях».

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее 2-х экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку, после чего предоставляется налогоплательщику для подписания.

В случае если по завершении налоговой проверки не установлены правонарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.

После вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, в случае выявления органом налоговой службы фактов нарушения норм налогового законодательства, выносится уведомление о начислении в бюджет пени и штрафов, которое направляется налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки.

При выявлении в ходе налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также фактов преднамеренного, ложного банкротства, указывающих на признаки преступления, направляют соответствующим правоохранительным органам материалы для принятия процессуального решения согласно последовательности. В свою очередь органам налоговой службы и налогоплательщикам необходимо иметь ввиду, что все акты налоговых проверок включаются в базу данных МФ РК для формирования электронной копии актов налоговой проверки, что позволяет улучшить форму налогового кодекса и систему правильного администрирования.

Существуют основные факторы, определяющие качество и эффективность налогового контроля.

Результативность контрольных мероприятий в налоговой сфере находится в прямой зависимости от организационно-методического фактора. Чтобы налоговый контроль обеспечивал выполнение стоящих перед ним задач, необходимо соблюдение основополагающих принципов его организации, среди которых можно выделить, первый - правомочность. Налоговые органы обязаны осуществлять контрольные действия в пределах своей компетенции, установленным действующим законодательством.

Законность - атрибут существования и развития демократически организованного общества. Она необходима для обеспечения свободы реализации прав граждан, осуществления демократии, образования и функционирования гражданского общества, научно обоснованного построения и рациональной деятельности государственного аппарата.

Отношения между налогоплательщиком и органами налоговой службы складываются порой драматично, как правило, такое происходит, если налоговые проверяющие выходят за рамки своих полномочий, а пострадавшие не умеют и не знают, как защитится. Как вести себя, если налоговые органы в ходе проверки нарушают закон вопреки одному из важнейших положений Указа Президента, имеющего силу закона «О налогах и других обязательствах в бюджет» и налогового кодекса первейшей обязанностью органов налоговой службы, которой является необходимость соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства.

Вторым важным принципом является обеспечение всеобъемлющей полноты контроля. Все налоги, а также все без исключения налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля независимо от объёма поступлений в соответствующие бюджеты налогов.

Ясно, что обеспечить абсолютную полноту охвата при осуществлении проверок не в состоянии ни одна налоговая служба в мире, сколь многочисленным не был бы её штат. Следовательно, встаёт задача организации работы по отбору налогоплательщиков для проверок. Налоговые службы, как правило, заранее составляют планы (графики) проведения проверок, в которых заключается конкретные предприятия и вопросы, подлежащие проверке.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль. Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений, у которых представляется наиболее реальной.

Должен соблюдаться третий принцип - недопущение причинения вреда налогоплательщику. Налоговый контроль должен осуществляться с учетом возможностей обеспечения оптимального взаимодействия фискальной и экономической направленности налоговой системы. Приоритетность фискальной составляющей может спровоцировать сокращение количественных показателей потенциальных объектов обложения за счет сокращения деловой активности. Это тем более опасно в период структурного кризиса экономики, реальным путем преодоления которой многие экономисты считают изменение направленности фискальной политики, путем резкого снижения уровня налоговой нагрузки с одновременным увеличением бюджетных дотации на цели перепрофилирования и санации убыточных предприятий.

В качестве четвертого принципа можно выделить принцип превентивности (предупреждения). Налоговые органы должны вести профилактическую работу в предупреждении возможности возникновения налоговых правонарушений.

Оценивая практику реализации вышеизложенных принципов в Казахстане, отметим явно недостаточную взаимоувязку и фактическое игнорирование отдельных положений.

Так, стремясь обеспечить фискальные интересы бюджета, выполнить плановые показатели по поступлению доходов в бюджетную систему, сотрудники налоговых органов превышают свои служебные полномочия. Типичными являются факты наложения излишних штрафных санкций, незаконное привлечение к административной ответственности, нарушения порядка административного производства, провоцирование безнаказанности нарушителей законодательства. Эти недостатки зачастую отмечаются органами прокурорского надзора.

Обеспечение процесса рационализации контроля за соблюдением налогового законодательства производится по двум основным направлениям. С одной стороны, это улучшение качественного уровня налоговых законов, что позволяет упорядочить схему взаимоотношений между объектом и субъектом налогового контроля. С другой стороны, нужна оптимизация деятельности налоговых органов. Для чего необходимо сформировать представление о налоговом контроле, как об управляющей системе, обеспечивающей взаимоувязку планирования деятельности - организационной, учетной, аналитической, контрольной, регулирующей.

Налоговый контроль представляет собой сравнительно новое явление в системе экономического контроля Казахстана. Специфичность данного направления контрольной работы позволяет выделить его в особую категорию ревизионной практики.

Проведение налогового контроля в странах с развитыми рыночными традициями предусматривает, выделение при контакте с делом налогоплательщика определенных стадий, последовательность применения которых обусловлена логикой максимально возможной отдачи от труда налогового инспектора. Как правило, в контрольных действиях используется четырехзначная структура (см. рисунок 3).